«Общие» затраты есть у всех организаций. Это эксплуатационные, управленческие, консультационные, рекламные расходы, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, и др. В нашей статье мы расскажем об их формировании, учете и распределении (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) исходя из специфики строительства.

Принципы классификации затрат

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является так называемый позаказный метод, при котором объект учета - отдельный заказ.

Он открывается на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. То есть учет должен быть построен так, чтобы информация по доходам и расходам обеспечивалась по каждому договору.

Напомним, по способу включения в себестоимость строительной продукции затраты на ее производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту строительства - это стоимость сырья и материалов, суммы заработной платы производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования и другие расходы, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на ее себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (то есть условно).
Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательно распределительных счетах бухгалтерского учета (на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и распределяются между объектами учета пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов.

В строительной отрасли для определения косвенных затрат обычно используется термин «накладные расходы». Их перечень представлен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004)*, и им часто руководствуются бухгалтеры строительных компаний для классификации произведенных затрат.

Но обращаем внимание на то, что в данных Методических рекомендациях (приложение 6) приведен перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы» при составлении сметной документации и формировании договорных цен на строительство объектов (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках и т. д.).

В бухгалтерском же учете классификация иная, и при отнесении тех или иных накладных расходов к общепроизводственным или общехозяйственным нужно руководствоваться нормами бухгалтерского учета.

Порядок формирования и распределения расходов

Правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых расходов различны. Остановимся на них подробнее.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Общепроизводственные расходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета... (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На нем могут быть отражены:

Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования организации;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт и страхование основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Основной критерий отнесения затрат к общепроизводственным - невозможность прямого включения производственных расходов в себестоимость строительно-монтажных работ по конкретному договору.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИМЕНЯЕТСЯ СЧЕТ 25?

Для строительных организаций, в общем-то, использование указанного счета не характерно. Это связано со спецификой строительного производства и возможностью «привязать» большую часть затрат (за исключением общехозяйственных) к конкретному объекту строительства.
Но в некоторых случаях применение этого счета оправданно. В частности, при наличии у организации парка строительной техники и оборудования, используемых на разных объектах. Затраты на их содержание и эксплуатацию, страхование и ремонт, а также амортизационные отчисления будут учитываться в составе общепроизводственных расходов. Либо при наличии в организации общепроизводственных помещений и сооружений (например, общескладских помещений, подъездных путей к ним, гаража для специальной техники и т. д.).

Общепроизводственные расходы списываются в конце каждого месяца в соответствии с алгоритмом, утвержденным учетной политикой, и на основании бухгалтерской справки-расчета на счет основного производства (или иные соответствующие выполняемым работам счета) с разбивкой по конкретным объектам (то есть по субсчетам).

Способы распределения могут быть различными:

Пропорционально материальным расходам;
- пропорционально заработной плате производственных рабочих компании;
- пропорционально сумме прямых расходов;
- пропорционально выручке и т. д.

При этом для каждого вида затрат может быть выбрана отдельная база распределения. Это позволит получить наиболее реальную информацию о себестоимости каждого объекта (выполняемых работ).

Организация при разработке способов распределения расходов должна учесть особенности своей деятельности.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете могут быть отражены:

Административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы организации.

Таким образом, общехозяйственные расходы строительных организаций представляют собой в основном административно-управленческие издержки. Они связаны с осуществлением руководства строительством, контроля и организации производственного процесса и относятся ко всей деятельности организации в целом.

Но и здесь надо соблюдать приведенный выше принцип - соответствующие расходы нельзя считать общехозяйственными, если их можно отнести к конкретному объекту.

Например, бухгалтеры строительных компаний часто, ориентируясь на известный им перечень накладных расходов, учитывают затраты на охрану на счете 26, забывая о том, что пост охраны располагается на конкретном объекте строительства. Или включают в общехозяйственные расходы заработную плату инженерно-технических работников, «прикрепленных» к определенной строительной площадке.

Общехозяйственные расходы могут списываться двумя способами:

Либо на счета основного производства аналогично общепроизводственным;
- либо в качестве условно-постоянных сразу в дебет счета 90 «Продажи».

Принятый способ учета является элементом учетной политики. Выбирая его, следует учитывать, что при наличии остатков незавершенного производства способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности строительной организации.

Так, в первом из указанных случаев списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции.

Во втором случае общехозяйственные расходы списываются на расходы текущего периода полностью.

Учет требований ПБУ 2/2008. Кроме общих правил, строительные компании при учете расходов должны руководствоваться еще и специальным документом - ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*. Правда, только по тем договорам, на которые распространяется его действие.

Напомним, данное Положение устанавливает особенности учета для организаций - подрядчиков и субподрядчиков, выполняющих работы по длительным (более одного отчетного года) договорам или по договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Согласно пункту 10 ПБУ 2/2008, расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Обратите внимание: в пункте 11 ПБУ 2/2008 для подрядных организаций определены три группы расходов:

Расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

Как видим, косвенные расходы появляются у организации-подрядчика в том случае, если она одновременно выполняет работы по разным договорам.

Это та часть общих расходов на исполнение договоров, которая приходится на определенный договор.

К косвенным расходам по договору подряда, например, можно отнести:

Затраты на содержание собственного грузового автотранспорта и строительной техники;
- расходы на содержание аппарата управления строительной организацией;
- прочие расходы, также связанные с производством СМР, но относящиеся более чем к одному конкретному договору в отчетном периоде.

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно (п. 13 ПБУ 2/2008). Их нужно утвердить в учетной политике.

Сумма косвенных расходов, относящаяся к конкретному договору, отражается в учете записью:ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 (25, 23)
- учтены косвенные расходы.

Что касается прочих расходов, то они могут включать отдельные виды затрат на общее управление организацией, на проведение НИОКР и другие расходы, возмещение которых заказчиком специально оговорено в контракте (п. 14 ПБУ 2/2008).

При учете затрат следует обратить внимание еще на некоторые особенности, установленные ПБУ 2/2008.

Так, в расходы по договору включаются затраты, непосредственно связанные с его подготовкой и подписанием, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора (п. 15 ПБУ 2/2008). При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены. Это касается затрат понесенных организацией до подписания договора на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.

И еще - о времени признания расходов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 затраты по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. А расходы, произведенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов.

СОСТАВ ЗАТРАТ МОЖНО УТОЧНИТЬ ПО МСФО

Конкретные виды косвенных затрат в ПБУ 2/2008 не установлены. В отличие от российского международный стандарт расшифровывает их состав. В частности, в МСФО 11 «Договоры подряда» (п. 18) сказано, что к косвенным расходам относятся:

Страховые платежи (кроме страховых платежей, платежей за предоставление гарантий и обеспечений, производимых адресно по конкретному договору, которые следует отнести к прямым расходам);
- затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;
- накладные расходы строительства;
- затраты по кредитам и займам.

Данным перечнем можно воспользоваться и для целей российского учета.
Такая возможность (при отсутствии соответствующих норм в российском законодательстве) предусмотрена в пункте 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В налоговых нормах требования о «пообъектном»* учете нет.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно состав прямых расходов установить одинаковым.

Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание на то, что хотя приведенный в пункте 1 указанной статьи перечень (материальные затраты, оплата труда, амортизация) обязательным не является, сокращать его не рекомендуется, лучше придерживаться этого минимального набора. В противном случае организации нужно постараться заранее обосновать свой выбор.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, которые были осуществлены организацией в течение отчетного или налогового периода), будут являться косвенными.

Распределять их на остатки незавершенного производства, как прямые расходы, не требуется. В налоговом учете они сразу списываются в уменьшение налоговой базы текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Общепроизводственные расходы – это расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы – это расходы административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Брак в производстве. Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества. В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.

В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый Потери от брака учитываются а составе прочих расходов при формировании себестоимости. При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождение по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленное расхождении по количеству и качеству" Унифицированной формы первичного учетного документа при установлении брака внутри организации не установлено поэтому организация должна разработать ее самостоятельно причем она должна содержать следующие реквизиты:

Наименование забракованного изделия;

Номенклатурный, технический номеризделия;

В чем состоит брак и его причины;

Количество забракованной продукции;

Исправимый брак или/ нет;

Кем допущен брак;

Стоимость брака по статьям затрат.

Производственный брак учитывается на счете 23 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты: по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продуби по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

1. Д 28 К10,70,59 -Учтены расходы по исправлению брака.

2. Д73-2 К26 - Брак отнесен на виновнее лицо.

3. Д20 К28 - Учтены потери от брака.

4. Д10,21,41 К28 - Принятак учету бракованная продукция по цене возможного использования.

5. Д76 К28 – Начислены суммыс поставщиков бракованных материалов, использованных при производстве бракованной продукции.

Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляете, допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о суммахокончательных потерь от брака.

Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.

Учёт незавершенного производства. К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчётности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком. К незавершенному производству такжеотносится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией. В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

1. При единичном производстве - по фактически понесенным затратам

2. При массовом и серийном производстве:

По фактической производственной себестоимости;

По плановой производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат;

По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объём незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуге (строительные, научные, проектные я др.) могут признавать продажу:

В целом как законченную и сданную заказчику работу:

В по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при второмварианте учет ведется с использованием счета 46"Выполненные этапыпо незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажа". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 вдебет счета 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производятся на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающее производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящееся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости. Обобщение информации осуществляется в несколько этапов:

1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т.д. Эти ведомости - основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28.29;.

2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).

3. Распределение расходов обслуживающих производств

4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Составление ведомости учета затрет на производство по счету 20 "Основное
производство" и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение нэп и т.д.).

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком нзп на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки нзп на

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам.

Общепроизводственные расходы - это затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление на уровне отдельных производств или структурных подразделений.

К общепроизводственным относят следующие расходы:

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

Расходы по страхованию указанного имущества;

Расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

Арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по номенклатуре статей (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования; содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; охрана труда и др.).

Обычно составляется смета расходов согласно номенклатуре статей. Сметы общепроизводственных расходов составляются по каждому производственному цеху. Таким образом, аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов по установленной номенклатуре статей расходов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25. Счет 25 на конец отчетного периода сальдо не имеет.

В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на счете 25 (по Д-ту). В конце месяца при распределении по видам продукции эти расходы списываются в Д-т счета 20 (или 23 - в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств).

Общехозяйственные расходы - расходы по управлению и обслуживанию всего производства в целом.

К Общехозяйственным относя следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26. Учтенные на счете 26 общехозяйственные расходы распределяются организацией по методике, установленной в ее учетной политике.

В зависимости от способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) существует два варианта списания общехозяйственных расходов:

При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи»

При формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо:

1) выбрать объект, на который распределяются затраты (н: видам продукции и др.)

2) выбрать базу распределения затрат - показатель, с использованием которого производится распределение затрат

4) распределить косвенные расходы по объектам согласно ставки распределения.

Базу распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов организации устанавливают самостоятельно и закрепляют ее в учетной политике.

В качестве базы распределения может использоваться, например :

Основная заработная плата производственных рабочих - используется, когда заработная плата занимает большой удельный вес в общепроизводственных расходах.

Сумма затрат на производство продукции - расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих

Стоимость основных материалов - применяются ставки распределения расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

Сводный учет затрат на производство. Варианты сводного учета затрат на производство.

Для расчета себестоимости продукции необходимо подсчитать затраты всех цехов и служб организации. Это и представляет собой сводный учет затрат на производства.

Существует два способа сводного учета затрат на производства:

· Полуфабрикатный

· Бесполуфабрикатный

При полуфабрикатном способе сводного учета затрат в каждом цехе исчисляется себестоимость изготовленных в нем полуфабрикатов. В конечном счете себестоимость готовой продукции исчисляется нарастающим итогом и представляет собой сумму затрат всех цехов.

Достоинства полуфабрикатного варианта:

Исчисляется себестоимость как готового продукта, так и НЗП

В бухгалтерском учете отражается движение полуфабрикатов по стадиям изготовления

Облегчается проведение инвентаризации

К недостаткам полуфабрикатного варианта относится трудоемкость и громоздкость.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, их передача из одного цеха в другой на счетах бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость готовой продукции исчисляется путем списания доли затрат каждого цеха, участвующего в ее производстве. Бесполуфабрикатный вариант менее трудоемок, поэтому находит более широкое применение. Однако недостатком бесполуфабрикатного варианта является сложность сверки фактического объема НЗП с данными инвентаризации.

Существует определенная последовательность в обобщении затрат. В первую очередь на издержки производства относят прямые затраты - Д-т 20 К-т 10, 70,69 и др. Затем на себестоимость продукции списывают косвенные расходы - Д-т 20 К-т 25, 26. Подсчитав производственные затраты по цехам основного производства, определяются затраты на производство по организации в целом.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования	25	02 «Амортизация основных средств»
Списаны материалы на общепроизводственные цели	25	10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера	25	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера.	25	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества	25	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера	25	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

К ОПР = ОПР / Б,

где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б - база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки:

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Проводки: Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.