Главная Оборудование для бизнеса Все счета по учету хозяйственных средств отражаются. Основы классификации счетов бухгалтерского учета. Синтетические и аналитические счета

Все счета по учету хозяйственных средств отражаются. Основы классификации счетов бухгалтерского учета. Синтетические и аналитические счета

Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

· счета для учета хозяйственных средств (имущества);

· счета для учета источников хозяйственных средств;

· счета для учета хозяйственных процессов.

1.1. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

· счета для учета основных средств;

· счета для учета нематериальных активов;

· счета для учета оборотных средств;

· счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

1.1.1. Для учета основных средств применяются счета : 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 03 « Доходные вложения в материальные ценности", 07 «Оборудование к установке» и др.

1.1.2. Для учета нематериальных активов используются счета:

04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.1.3. Оборотные средства учитываются на следующих счетах:

09 «Арендные обязательства к поступлению», 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.

1.1.4. Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы

· счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);

· счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).

1.2.1. Для учета источников собственных средств применяются счета:

80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

1.2.2. Для учета источников заемных средств используются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.

1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

· счета для учета процесса снабжения;

· счета для учета процесса производства;

· счета для учета процесса продажи готовой продукции.

Счета для учета хозяйственных процессов предназначены для учета затрат (расходов) по снабжению, производству и реализации продукции.

1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета:

10 "Материалы", 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства»,
40 «Выпуск продукции», 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

1.3.3. Для учета процесса реализации применяются счета:

44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета делят на пять групп:

· основные;

· регулирующие;

· операционные;

· отчетно-распределительные;

· финансово-результативные.

2.1. Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала, ссудные счета.

2.1.1. Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Схема основного денежного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие денежных средств
Оборот – поступление денежных средств	Оборот – выбытие денежных средств

2.1.2. Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».

Схема основного нематериального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие неосязаемых ценностей
Оборот – поступление неосязаемых ценностей	Оборот – выбытие неосязаемых ценностей

2.1.3. Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Схема основного материального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие материальных ценностей
Оборот – поступление (приход) материальных ценностей	Оборот – выбытие (расход) материальных ценностей

Все материальные, нематериальные и денежные счета – активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету – поступление, а обороты по кредиту – выбытие ценностей.

Для аналитического учета по видам материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

2.1.4. Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Все данные счета – пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету – использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

Схема основного фондового счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер фонда
Оборот – уменьшение фонда	Оборот – увеличение фонда

2.1.5. Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет – перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающие кредитные обязательства предприятия.

Схема основного ссудного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер задолженности по ссудам
Оборот – уменьшение задолженности по ссудам (кредитам, займам)	Оборот – увеличение задолженности по ссудам (кредитам, займам)

2.1.6. Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности являются пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активно-пассивными.

К активным счетам следует отнести:

58 «Финансовые вложения»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К пассивным:

70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К активно-пассивным:

60 «р асчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данному предприятию, оборот по дебету – увеличение, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия другим предприятиям или отдельным лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету – уменьшение.

В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое – в пассиве.

Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – размер дебиторской задолженности	Сальдо – размер кредиторской задолженности
Оборот – увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности	Оборот – увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности

Аналитический учет по всем расчетным счетам ведется в разрезе отдельных предприятий и лиц. Для увязки с синтетическим учетом обязательно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.

2.2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, а его фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

2.2.1. Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 “Износ основных средств” к счету 01 "Основные средства", 05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы". Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет Дт Кт		Регулирующий контрактивный счет Дт Кт
Остаток А			Остаток Б


	А – Б = В,

гдеА – начальная оценка регулируемого счета;

Б – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки;

В – действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две особенности:

Будучи соответственно поссивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, т. к. связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;

Контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычетается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

2.2.2. Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета “Материалы” дополняются суммами активного счета “Отклонения” в стоимости материалов”, поэтому последний относится к дополнительным.

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт		Дополнительный активный счет Дт Кт
Остаток Ж		Остаток З

	Ж + З = И,

гдеЖ – первая оценка регулируемой статьи;

З – сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И – вторая оценка регулируемой статьи.

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

2.2.3. Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красное сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт		Контрарно-дополнительный счет Дт Кт
Остаток Н		Остаток О	Остаток П

	Н + (О – П) = Р,

гдеН – первая оценка регулируемой статьи;

О – сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р – вторая оценка регулируемой статьи.

2.3 Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они подразделяются на три группы:

– калькуляционные;

– собирательно-распределительные;

– операционно-результативные.

2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, – калькуляционными.

Схема калькуляционного счета

Дебет	Кредит
Оборот – затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг	Оборот – списание фактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам
Сальдо – незавершенное производство

Сальдо – дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам.

К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, т.к. чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Экономическое содержание записей по счету 25
«Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

Оборот:

обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производств;

расходы на содержание и эксплуатацию машин;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного назначения;

ремонт основных средств;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы по отоплению, освещению, содержанию производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения;

заработная плата производ. персонала

на счет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 – на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей по счету 26
«Общехозяйственные расходы"

Дебет

Кредит

Оборот:

управленческие и хозяйственные расходы, не относящиеся непосредственно к производственным процессам;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения

оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.д.

Оборот – списание собранных расходов

на счет 20 «Основное производство»;

на счет 23 «Вспомогательное производство», если вспомогательные производства производили изделия, работы, услуги на сторону;

на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы на сторону

Дт 20 Кт 26 – на сумму общехозяйственных расходов.

Таким образом, по дебету счетов 25, 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

2.3.3. Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90/1 “Выручка”

90/2 “Себестоимость продаж”

90/3 “Налог на добавленную стоимость”

90/4 “Акцизы”

90/9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 “Прибыль, убытки”.

2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета – 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, т.к. это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки, ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.

На счетах это отражается следующим образом:

«Расчетный счет»
Дебет	Кредит
Сальдо 15 000
	1) 1200

«Расходы будущих периодов»		«Издержки обращения»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1) 1200	2) 100	2) 100
	3) 100	3) 100

Счет 98 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые предприятием отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим суммы выплат за время отпусков в разные периоды могут быть разными. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, то есть ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 23 и Кт 96/субсчет «резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование

Дт96 Кт70 – отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.

2.5 Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме черезвычайных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списывают:

– финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

– сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

– потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;

– авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 99 «Прибыль/убыток».

По окончании года производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей Дт99 Кт68, если платежей меньше причитающейся суммы; если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;

2. Списывается убыток отчетного года Дт84 Кт99.

3. По отношению к балансу счета делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.

3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.

Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

являются пассивными счетами и делятся на следующие группы.

2.1. Счета для учета собственных источников предназначены
для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.

К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2. Счета для учета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам.

Их условно можно разделить на две подгруппы.

2.2.1. Счета для учета обязательств по расчетам;

2.2.2. Счета для учета обязательств по распределению.

К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
включают три подгруппы счетов.

3.1. Счета для учета процессов производства.

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи).

3.3. Счета для учета полученных результатов.

В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета:

20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля);

23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата
труда обслуживающего персонала);

26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, несвязанных непосредственно с производственным процессом (например, административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг);

28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения
информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального
хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей).

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.

К ним относятся активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета:

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

· счета для учета хозяйственных средств (имущества);

· счета для учета источников хозяйственных средств;

· счета для учета хозяйственных процессов.

1.1. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

· счета для учета основных средств;

· счета для учета нематериальных активов;

· счета для учета оборотных средств;

· счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

1.1.2. Для учета нематериальных активов используются счета:

04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.1.3. Оборотные средства учитываются на следующих счетах:

1.1.4. Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы

· счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);

· счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).

1.2.1. Для учета источников собственных средств применяются счета:

1.2.2. Для учета источников заемных средств используются счета:

1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

· счета для учета процесса снабжения;

· счета для учета процесса производства;

· счета для учета процесса продажи готовой продукции.

1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета:

10 "Материалы", 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства»,
40 «Выпуск продукции», 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

1.3.3. Для учета процесса реализации применяются счета:

44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

По назначению и структуре счета делят на пять групп:

· основные;

· регулирующие;

· операционные;

· отчетно-распределительные;

· финансово-результативные.

Схема основного денежного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие денежных средств
Оборот – поступление денежных средств	Оборот – выбытие денежных средств

Схема основного нематериального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие неосязаемых ценностей
Оборот – поступление неосязаемых ценностей	Оборот – выбытие неосязаемых ценностей

Схема основного материального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие материальных ценностей
Оборот – поступление (приход) материальных ценностей	Оборот – выбытие (расход) материальных ценностей

Для аналитического учета по видам материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

Схема основного фондового счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер фонда
Оборот – уменьшение фонда	Оборот – увеличение фонда

Схема основного ссудного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер задолженности по ссудам
Оборот – уменьшение задолженности по ссудам (кредитам, займам)	Оборот – увеличение задолженности по ссудам (кредитам, займам)

К активным счетам следует отнести:

58 «Финансовые вложения»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К пассивным:

70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К активно-пассивным:

60 «р асчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое – в пассиве.

Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – размер дебиторской задолженности	Сальдо – размер кредиторской задолженности
Оборот – увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности	Оборот – увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет Дт Кт		Регулирующий контрактивный счет Дт Кт
Остаток А			Остаток Б


	А – Б = В,

гдеА – начальная оценка регулируемого счета;

Б – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки;

В – действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две особенности:

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт		Дополнительный активный счет Дт Кт
Остаток Ж		Остаток З

	Ж + З = И,

гдеЖ – первая оценка регулируемой статьи;

З – сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И – вторая оценка регулируемой статьи.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт		Контрарно-дополнительный счет Дт Кт
Остаток Н		Остаток О	Остаток П

	Н + (О – П) = Р,

гдеН – первая оценка регулируемой статьи;

О – сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р – вторая оценка регулируемой статьи.

– калькуляционные;

– собирательно-распределительные;

– операционно-результативные.

Схема калькуляционного счета

Дебет	Кредит
Оборот – затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг	Оборот – списание фактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам
Сальдо – незавершенное производство

Сальдо – дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам.

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

Экономическое содержание записей по счету 25
«Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

Оборот:

расходы на содержание и эксплуатацию машин;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного назначения;

ремонт основных средств;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы по отоплению, освещению, содержанию производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения;

заработная плата производ. персонала

на счет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 – на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей по счету 26
«Общехозяйственные расходы"

Дебет

Кредит

Оборот:

управленческие и хозяйственные расходы, не относящиеся непосредственно к производственным процессам;

оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.д.

Оборот – списание собранных расходов

на счет 20 «Основное производство»;

Дт 20 Кт 26 – на сумму общехозяйственных расходов.

90/1 “Выручка”

90/2 “Себестоимость продаж”

90/3 “Налог на добавленную стоимость”

90/4 “Акцизы”

90/9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На счетах это отражается следующим образом:

«Расчетный счет»
Дебет	Кредит
Сальдо 15 000
	1) 1200

«Расходы будущих периодов»		«Издержки обращения»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1) 1200	2) 100	2) 100
	3) 100	3) 100

Дт96 Кт70 – отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

– финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

– сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

– потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;

2. Списывается убыток отчетного года Дт84 Кт99.

3. По отношению к балансу счета делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

1. Суть двойной записи
1. Применяются денежные и натуральные измерители
2. Позволяет выявить сумму капитала и прибыли
3. Каждый факт хозяйственной деятельности отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого +
4. Запись хозяйственной операции производится двумя работниками

2. Выбрать вариант, где все счета активные
1. Основные средства, амортизация ОС, амортизация НМА, основное производство
2. Амортизация ОС, материалы, основное производство, готовая продукция
3. Материалы, основное производство, готовая продукция, касса +
4. Основное производство, готовая продукция, касса, расчеты с поставщиками

3. Выбрать вариант, где все счета пассивные
1. Расчеты с поставщиками, расчеты по кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами +
2. Расчеты с поставщиками, расчеты по кредитам и займам, уставный капитал, нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
3. Расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, уставный капитал, продажи
4. Расчеты по кредитам и займам, расчеты с персоналом по оплате труда, уставный капитал, резервный капитал

4. Выбрать вариант, где все счета активно-пассивные
1. Расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, уставный капитал, продажи
2. Расчеты с подотчетными лицами, уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал
3. Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) +
4. Расчеты с подотчетными лицами, нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), продажи, прочие доходы и расходы

5. Определите, в каком ответе все счета пассивные
1. Уставный капитал, резервный капитал, расчеты с персоналом по оплате труда
2. Прибыли и убытки, основные средства, расчеты с подотчетными лицами
3. Касса, расчетный счет в банке, расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
4. Расчеты с покупателями, расчеты с поставщиками, расчеты с подотчетными лицами +

6. Дебетовый оборот на бессальдовом счете равен
1. Начальному сальдо
2. Конечному сальдо +
3. Кредитовому обороту
4. Сумме начального сальдо и кредитового оборота

7. Цель классификации бухгалтерских счетов
1. Упорядочить счета по определённому признаку +
2. Облегчить работу бухгалтера
3. Выявить связи между аналитическими и синтетическими счетами
4. Классификация счетов вообще не используется

8. Укажите виды балансовых счетов
1. Активные, пассивные
2. Активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые
3. Активные, забалансовые и пассивные
4. Активные, пассивные и активно-пассивные +

9. Метод двойной записи состоит в следующем:
1. Любая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях
2. Любая хозяйственная операция отражается в дебете одного счета и кредите другого счета +
3. Любая хозяйственная операция отражается в дебете и кредите одного и того же счета
4. Любая хозяйственная операция дважды отражается в дебете одного и того же счета

10. Сальдо по счету – это…
1. Оборот по кредиту
2. Остаток +
3. Сумма оборотов по дебету и кредиту
4. Оборот по дебету

11. Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:
1. Активный +
2. Пассивный
3. Активно-пассивный
4. Забалансовый

12. Правило вывода конечного сальдо в активном счете
1. к.с. = н.с. К + об. К – об. Д
2. к.с. = н.с. Д + об. Д — об. К +
3. к.с. = н.с. Д — об. Д + об. К
4. к.с. = н.с. Д + об. Д + об. К

13. Счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств:
1. Активные
2. Пассивные +
3. Активно-пассивные
4. Забалансовые

14. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если
1. В течение месяца по счету не было движения
2. Сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны дебетовому обороту +
3. Оборот по кредиту равен обороту по дебету
4.Оборот по кредиту минус оборот по дебету равно нулю

15. Запись на счетах производится на основании:
1. Документов +
2. Устного разъяснения
3. Приказов вышестоящей организации
4. На усмотрение бухгалтера

16. Характерная особенность синтетических счетов:
1. Эти счета ведутся в натуральном и денежном выражении
2. Эти счета ведутся только в денежном выражении +
3. Эти счета уточняют и конкретизируют данные аналитических счетов
4. Эти счета ведутся только в натуральном выражении

17. Аналитические счета открываются в дополнение к:
1. Балансу и забалансовым счетам
2. К бланкам строгой отчетности
3. К синтетическим счетам +
4. К журналу-ордеру

18. План счетов бухгалтерского учета – это:
1. Перечень всех аналитических счетов, используемых в учете
2. Совокупность счетов синтетических и аналитических
3. Совокупность всех счетов +
4. Совокупность счетов синтетических и субсчетов к ним

19. Счета второго порядка – это:
1. Синтетические
2. Аналитические
3. Субсчета +
4. Забалансовые

20. В сальдо-оборотной ведомости отражаются:
1. Обороты за определенный период
2. Остатки и обороты за период +
3. Остатки на начало и конец периода
4. Начальные остатки и обороты за период

21. Забалансовые счета нужны для:
1. Отражения хозяйственных операций по движении нематериальный активов
2. Учета объектов в двух оценках
3. Отражения хозяйственных операций по движению основных средств +
4. Учета средств, не принадлежащих данной организации

22. Основные счета включают в себя:
1. Инвентарные и денежные
2. Счета капитала и расчетные
3. 1)+2)
4. Нет правильного ответа +

23. План счетов содержит:
1. 5 разделов и забалансовые счета
2. 8 разделов и забалансовые счета +
3. 10 разделов
4. 8 разделов

24. Выбрать вариант, где все счета активные
1. 01,02,10,20
2. 02,10,20,43
3. 10,20,43,50 +
4. 20,43, 50, 60

25. Выбрать вариант, где все счета пассивные
1. 66, 70, 80, 82
2. 60, 66, 70, 71 +
3. 60, 66, 80, 84
4. 70, 71, 80, 90

26. Выбрать вариант, где все счета активно-пассивные
1. 70, 71, 80, 84
2. 71, 80, 82, 83
3. 80, 82, 83, 84
4. 71, 84, 90, 91 +

27. Субсчета в бухгалтерском учете являются
1. промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами +
2. разновидность аналитического счета
3. способом обобщения текущей информации на синтетических счетах
4. способом уточнения и конкретизации аналитических счетов

28. Аналитические счета служат для:
1. подробной характеристики объектов бухгалтерского учета
2. обобщенной характеристики объектов бухгалтерского учета
3. расчетов с покупателями
4. расчетов с дебиторами и кредиторами

29. Сальдо конечное по активным счетам равно нулю, если:
1. в течение отчетного периода по счету не наблюдалось движения
2. дебетовый и кредитовый обороты равны между собой
3. сумма сальдо начального и дебетового оборота равна кредитовому обороту +
4. начальное сальдо равно нулю

30. Определите конечное сальдо по счету «Расчеты с поставщиками», если начальное сальдо (по кредиту) составило 1200 руб., оборот по дебету – 20500 руб., а по кредиту – 21000 руб.
1. 700
2. 1700 +
3. 2000
4. 1000

Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.
Предприятия и организации кроме средств, принадлежащих им на правах собственности, должны учитывать средства, не принадлежащие им, но находящиеся в их распоряжении: на ответственном хранении, в переработке, принятые на комиссию и т. п. Учет таких операций осуществляется на забалансовых счетах, т. е. средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом.
Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту – их выбытие (списание). Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

3.4.2. Синтетические и аналитические счета

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначены для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
Данные синтетических счетов используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса и отчета о прибылях и убытках, т. е. применяют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь одиннадцать субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части» и т. д. На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетные счета» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», «Товары» и др.).
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
– сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
– суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.

3.4.3. Классификация счетов бухгалтерского учета

Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения большого количества различных счетов. Поэтому для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета можно применить их группировку по определенным признакам и установить общие свойства для различных групп счетов. Однако следует учитывать, что счета можно классифицировать в зависимости от поставленной задачи, при этом многие из них могут быть классифицированы по-разному.
Для правильного использования счета необходимо знать:
– название счета;
– структуру и экономическое содержание счета;
– объекты, учитываемые на данном счете;
– характер оборотов и сальдо счета;
– роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов.
Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий. Классификация может производиться по различным признакам (схема 3.9), наиболее существенными из которых являются:
– отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
– степень детализации получаемых показателей;
– назначение и структура счетов;
– экономическое содержание счетов.
Классификация счетов по экономическому содержанию. Принцип классификации счетов по экономическому содержанию заключается в том, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете. Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия – это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
По экономическому содержанию выделяются следующие группы счетов (схема 3.10):
I. Счета учета хозяйственных средств.
II. Счета учета хозяйственных процессов.
III. Счета учета источников хозяйственных средств.
Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.
I. Счета учета хозяйственных средств – первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
1. Счета для учета средств труда.
2. Счета для учета предметов труда.
3. Счета денежных средств.
4. Счета средств в расчетах.

Схема 3.9. Классификация счетов бухгалтерского учета

Объектом учета счетов первой подгруппы являются все виды основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. При помощи этой группы счетов устанавливаются наличие, движение и выбытие: основных средств – на счете 01 «Основные средства», нематериальных активов – на счете 04 «Нематериальные активы».
Счета второй подгруппы предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».
Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банках. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Счета, входящие в эту классификационную группу, являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, т. е. по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту – уменьшение.

Схема 3.10. Классификация счетов по экономическому содержанию

Четвертая подгруппа счетов применяется для получения показателей по средствам, находящимся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Это счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
II. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).
Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.
Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации, и др. Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Процесс реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается выручка по реализованным ценностям.
III. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы в зависимости от характера объектов учета:
1) счета источников собственных средств;
2) счета источников привлеченных средств.
Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Вторую подгруппу счетов используют для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.
В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разные назначение и структуру.
Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Классификация счетов по назначению и структуре. Такая классификация счетов необходима:
– для получения информации о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;
– для определения обеспеченности организации ресурсами;
– для получения данных о себестоимости единицы продукции и т. д. Все счета в зависимости от назначения и структуры можно подразделить на:
I. Основные.
II. Регулирующие.
III. Операционные.
IV. Финансово-результатные.
I. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т. е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т. п. На дебете инвентарных счетов отражают поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса, и подтверждают его в результате проведения инвентаризации (отсюда название – инвентарные).
К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.
Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Их используют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражают формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством РФ цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».
К основным счетам относятся счета расчетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
К активным счетам расчетов относят: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные» и др.; к пассивным счетам расчетов относят: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.; к активно-пассивным счетам расчетов относят: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
II. Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее. В зависимости от этого их подразделяют на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.
Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете.
Контрарными называют счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами. Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которую сопоставляют с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и др.
III. Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.
Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.
Собирательно-распределительные счета используют в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а следует распределить между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражают списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. Например, счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используют для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражают расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета, и их пропорционально включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».
Бюджетно-распределительные счета используют для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов, с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, формирующие себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту – списывается фактическая себестоимость. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относят: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
IV. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяют путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам – издержки обращения, убытки от реализации продукции, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.
К результатным счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Информацию о прочих доходах и расходах отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль – в пассиве, убыток – в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показывают в балансе, и поэтому их называют балансовыми счетами.

3.4.4. План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
План счетов разработан на основе экономической классификации счетов, и счета в нем сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности. В Плане приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).
По Плану счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Минфином РФ (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используют исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
– регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;
– приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
– раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;
– раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций. Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т. д.).