Как отражаются бонусы в бухгалтерском учете. Учет бонусов у покупателя

Продавец может предоставить покупателю скидку (компенсировать часть его затрат), и не пересматривая цену уже отгруженных товаров. Это могут быть как денежные премии (бонусы), так и уменьшение суммы задолженности покупателя. Подобные варианты скидок имеют определенные налоговые последствия для обеих сторон договора. Расскажем о них.

На практике чаще всего встречаются такие варианты:

– продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус);

– продавец уменьшает общую сумму задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары;

– продавец отгружает покупателю дополнительную партию товара бесплатно.

Денежные премии

На практике скидки в такой форме часто предоставляют предприятиям розничной торговли (дилерам) крупные поставщики. Например, такая премия может быть выплачена за поставку товаров во вновь открывшийся магазин торговой сети, за включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина или за определенный объем закупок.

Что делать поставщику

Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847).

В бухгалтерском учете премию (бонус), которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В налоговом учете бонус покупателям, которые выполнили определенные условия (например, объем закупок, ввод новой товарной позиции),

учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако в данной ситуации особое внимание нужно обратить на документальное оформление скидки.

Во-первых, нельзя забывать о том, что все понесенные фирмой расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому условия предоставления скидок необходимо закрепить во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых покупатель имеет право на премию (бонус), должны быть установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). И, наконец, сам факт предоставления такой премии должен быть оформлен соответствующим актом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Типового бланка такого акта нет, поэтому его можно составить в произвольной форме (при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Во-вторых, в акте не должно быть формулировок, привязывающих размер премии к цене единицы товара. В противном случае налоговики могут запретить учесть эту сумму в составе внереализационных расходов и потребовать пересчитать исходя из новой цены выручку прошлых периодов (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).

Итак, если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод – на дату фактического перечисления денег покупателю.

Если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод – на дату фактического перечисления денег покупателю

Обращаем ваше внимание на следующий важный момент. Вообще, денежные премии покупателям бывают двух видов: связанные и не связанные с продвижением товара. Так вот, бонусы, о которых мы упоминали (за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т. п.), считаются не связанными с продвижением товаров (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112). По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету.

Другое дело – так называемые премии за продвижение, когда поставщик платит покупателю за мерчендайзинговые услуги. Это может быть приоритетная выкладка товаров в оговоренных местах торгового зала, выделение для них постоянного или дополнительного места, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание в торговом зале необходимого запаса продукции. Финансисты (см. письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112) считают, что плата за такие услуги подлежит обложению НДС у покупателя товаров (налоговой базой является сумма полученной скидки, премии, вознаграждения). А у продавца товаров, которому магазин оказывает мерчендайзинговые услуги, суммы этого налога должны приниматься к вычету.

В бухгалтерском учете покупатель отражает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354).

Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. № 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847.

То же можно сказать и о бонусах за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т. п. (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).

Пример

Договором между ООО «Сетьстроймаркет» и ООО «Технолинк» предусмотрено: если объем закупок за квартал превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС), покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 5 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 года ООО «Технолинк» закупило у ООО «Сетьстроймаркет» товары на общую сумму 1 200 000 рублей (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 10 000 руб. ((1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) Х 5%). 10 апреля 2008 года стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет ООО «Технолинк».

В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.

У ООО «Сетьстроймаркет»:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62

– 10 000 руб. – отражена сумма предоставленной покупателю премии в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислены деньги покупателю.

В апреле 2008 года бухгалтерия ООО «Сетьстроймаркет» включила в налоговом учете в состав внереализационных расходов 10 000 рублей.

У ООО «Технолинк»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91

– 10 000 руб. – отражена сумма предоставленной премии в составе прочих доходов (на дату получения акта);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – получена сумма премии (на дату поступления денег).

В апреле 2008 года бухгалтерия ООО «Технолинк» включила в налоговом учете в состав внереализационных доходов 10 000 рублей.

Еще раз подчеркнем: если премию (бонус) покупатель получил от продавца за оказанные мерчендайзинговые услуги (по продвижению товаров поставщика), то она облагается НДС. Это означает, что покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на сумму скидки, премии или вознаграждения и заплатить в бюджет НДС. Продавец в свою очередь вправе принять «входной» НДС по таким операциям к вычету.

НАША СПРАВКА

Вознаграждения, не связанные с продвижением товара, – это, как правило, разнообразные бонусы, например:

· бонус за вход в розничную сеть – плата за право входа в розничную сеть при обязательном и постоянном соблюдении определенных критериев. В частности, качество товаров; эксклюзивно низкие для данной розничной сети цены на товары; востребованность товаров на рынке;

· разовый фиксированный бонус за ввод каждой новой позиции;

· бонус годового присутствия – ежегодный бонус для владельцев брэндов, действующий со второго года сотрудничества. Поставщик оплачивает фиксированное на год количество позиций в ассортиментном перечне розничной сети;

· бонус за открытие нового магазина – разовый бонус, оплачивается при открытии каждого нового магазина. Бонус выплачивается поставкой товара в каждый новый магазин по нулевым ценам.

Уменьшать ли сумму долга?

Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок. Это можно рассматривать как еще один вариант предоставления скидки без изменения цены товара.

Скажем сразу: такой вариант оформления скидки может повлечь для продавца фискальные риски. По мнению налоговиков, в этом случае имеет место безвозмездная передача части товаров. А стоимость безвозмездно переданных ценностей, как известно, не включают в состав налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, несмотря на это, московские инспекторы почему-то разрешают отражать сумму такой скидки в составе внереализационных налоговых затрат (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).

К тому же уменьшение задолженности покупателя можно трактовать и как частичное прощение (списание) его долга. А финансисты в письме от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579 приравнивают списанный долг к безвозмездной передаче товаров, работ, услуг (правда, в письме речь идет о прощенном долге как таковом, без привязки к скидкам). Поэтому, по мнению чиновников, сумма прощенной дебиторки при налогообложении прибыли не учитывается.

Уменьшение задолженности покупателя можно трактовать как частичное прощение его долга

Однако в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. И мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов на основании все того же подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Тем не менее, если вы решите действовать подобным образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика.

Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин «прощение долга» использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о предоставлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

Еще одна проблема, которая возникнет у продавца: что делать с НДС, который входит в сумму скидки? Налоговый кодекс эту ситуацию не регламентирует. Скорректировать (уменьшить) выручку и соответственно снизить начисленный НДС в данном случае не удастся. Ведь поступать так разрешается, лишь когда речь идет о скидке, изменяющей цену единицы товара.

Включить этот НДС в расходы (вместе со списываемой прощенной дебиторкой) тоже вряд ли получится. Несмотря на то что в своих старых разъяснениях Минфин разрешал списывать долги (безнадежную дебиторку) вместе с НДС (письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68), налоговики с таким подходом, скорее всего, не согласятся.

Налоговые последствия для покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете покупателя сумма такой скидки отражается так же, как и при получении денежной премии от продавца (то есть включается в состав доходов).

Единственная проблема, которая может возникнуть, – вычет «входного» НДС по приобретенным товарам в части списанной кредиторской задолженности. Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть «входного» НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров.

Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть «входного» НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров

Резюмируя все сказанное, можно сделать вывод, что скидка в виде списания части задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары влечет весьма значительные налоговые риски как для продавца, так и для покупателя. Чтобы избежать этих рисков, лучше использовать вариант скидки в виде выплаты покупателю денежной премии, не связанной с перерасчетом цены товаров.

Бонусный товар

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель при определенных условиях получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной отгрузки партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных и оплаченных покупателем товаров не пересчитывается.

Налоговые последствия для продавца

Скажем сразу: из всех возможных вариантов для продавца это самый невыгодный с точки зрения налогообложения.

Во-первых, очень трудно будет убедить налоговиков в том, что стоимость переданных покупателю бонусных товаров можно учесть при налогообложении прибыли (даже если тщательно оформить все документы и указать, что товары переданы не безвозмездно, а в качестве скидки).

Во-вторых, со стоимости переданных покупателю бонусных товаров продавец будет вынужден заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем рассчитать сумму налога в данном случае придется по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налоговые последствия для покупателя

Если бесплатно полученные товары проводятся в учете покупателя официально, для него этот вариант также невыгоден.

Во-первых, для целей налогообложения стоимость бонусных товаров придется учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца. То есть с рыночной стоимости полученных бонусных товаров покупателю придется заплатить налог на прибыль.

Однако при дальнейшей реализации этих товаров списать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли покупатель не сможет. Минфин запрещает это делать, поскольку, по мнению чиновников, покупатель не понес фактических затрат на их покупку (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44).

Во-вторых, покупатель не сможет принять к вычету «входной» НДС по полученным бонусным товарам. Финансисты считают, что при передаче товара бесплатно НДС не предъявляется покупателю к уплате (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

При реализации полученных бонусных товаров их стоимость нельзя будет учесть в составе налоговых расходов. Зачесть «входной» НДС по таким товарам тоже не удастся

Вывод: скидка в виде бонусных товаров влечет за собой наибольшие фискальные риски и невыгодна с точки зрения налогообложения.

Е.И.Говорова

Стимулирующие выплаты для покупателей – распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Среди них – скидки, премии, бонусы, подарки. Рассмотрим порядок отражения таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете организаций.

Достаточно часто на практике хозяйствующие субъекты, чтобы не потерять клиента, используют различные системы поощрений. Основными видами поощрения сегодня являются скидка, премия, бонус, вознаграждение.

Четких и однозначных трактовок терминов в законодательстве нет, поэтому иногда они употребляются в повседневной деятельности как синонимы. На самом деле скидка по своему экономическому смыслу означает изменение (уменьшение) цены реализуемых товаров (работ, услуг).

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Несмотря на то что скидки, премии и бонусы имеют различную экономическую природу, у них есть и общий признак: чтобы была возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение. Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему. Во-вторых, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.

Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:

– возможное уменьшение цены в результате предоставления данной скидки, бонуса, премии;

– момент, когда произошло это уменьшение.

Скидки

Цена и количество поставляемого товара определяются договором поставки (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 465, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем из п. 2 ст. 424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст. 450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

По своему экономическому смыслу скидка означает изменение (уменьшение) цены товаров (работ, услуг). Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем: порядок предоставления; сумма или процент.

И в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное.

В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки. В связи с тем что приходится менять цену ранее проданного товара, в настоящее время такие скидки используются редко. Чаще они оформляются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров.

В настоящем времени скидки даются именно на цену приобретаемых в данный момент товаров с учетом выполнения покупателем каких-либо условий продавца.

Если в будущем ожидаются большие поставки товаров, то продавец предоставляет накопительные скидки на будущее. И при отгрузке каждой следующей партии товаров дает скидку, которая зависит от того, какой объем товаров будет куплен.

Бухгалтерский учет скидок

Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке – это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору. К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п. Такие скидки очень широко распространены в розничных сетях.

Этот вариант предоставления скидки является самым простым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета у каждой из сторон соглашения. Можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем. На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.

Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 <1>.

——————————–

<1> Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Цена товара в отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) отражается уже с учетом скидки. Исходя из этой же цены продавцом будет начислена и сумма НДС.

Покупатель , в свою очередь, получив отгрузочные документы от продавца, примет товар к учету по цене с учетом предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 5/01 <2>).

——————————–

<2> Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Он также воспользуется вычетом по НДС в размере, указанном в счете-фактуре продавца.

Скидка как уменьшение цены единицы отгруженного товара после даты поставки (ретроспективная скидка). К скидкам, изменяющим цену товара, в частности, относят:

– пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;

– пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму.

Особенность предоставления ретроскидок заключается в следующем: в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия. Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные документы.

Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять, до окончания отчетного года или после она была предоставлена.

Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Отражение в бухгалтерском учете на момент реализации будет следующим:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (50 “Касса”) К 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”, – отражена выручка от реализации;

Д 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”, К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – начислен НДС с суммы реализации.

Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочного счета-фактуры такое:

Д 62 К 90-1 – СТОРНО – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);

Д 90-3 К 68, субсчет “Расчеты по НДС”, – СТОРНО – сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.

Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (согласно ПБУ 10/99 <1>):

Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”, К 62 – отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;

Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 62 – принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.

——————————–

<1> Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Следует оценить существенность корректировок. Если ретроспективная скидка определена продавцом в следующем отчетном периоде, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, данное событие признается корректирующим событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Оно отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода в случае признания данного события существенным.

Учет НДС по скидкам

Если скидка (премия, бонус, вознаграждение) предоставлена в момент отгрузки товара, то поставщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленного с уменьшенной стоимости товара (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Следовательно, счет-фактура на отгруженные товары оформляется с учетом предоставленной скидки.

Когда скидка предоставляется после отгрузки товара, продавец корректирует свои налоговые обязательства. Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, то в адрес одного и того же покупателя можно оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ). Этим вычетом продавец может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При предоставлении скидки для продавца разница в налоговой базе отрицательная, а у покупателя – положительная из-за уменьшения вычета. Причем разницу в вычете по НДС покупателю следует восстановить. Это нужно сделать на наиболее раннюю из двух дат: дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров либо дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в ситуации с предоставлением ретроскидки как продавец, так и покупатель могут корректировать налоговые обязательства одновременно – в периоде уточнения цены. Корректировать период, в котором происходила отгрузка, не нужно, и уточненная декларация не предоставляется.

Налог на прибыль организаций при применении скидки

Продавец , применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке.

Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.

К скидкам в виде снижения первоначальной цены товара норма пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (см., в частности, Письма Минфина России от 29 июня 2010 г. N 03-07-03/110, от 23 июня 2010 г. N 03-07-11/267). Изменение договора купли-продажи в части цены единицы товара должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. Иными словами, продавец должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций (произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога).

При этом перерасчет может производиться как за период реализации продукции с подачей в налоговый орган уточненной декларации, так и в периоде уменьшения цены товара, поскольку пересчет ведет к излишней уплате налога в периоде поставки (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав), вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений (Письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/86@):

– в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости;

– в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Продавцу проще учесть скидку в текущем периоде:

– если товары были проданы в предыдущем году, – как корректировку доходов прошлых лет: можно признать внереализационный расход;

– если “скидочные” товары проданы в текущем году, – как корректировку выручки: для этого надо просто уменьшить доходы отчетного периода на сумму предоставленной скидки.

У покупателя уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (см., например, Письмо Минфина России от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/13 в отношении предоставленной скидки).

Если приобретенные товары уже были реализованы, необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.

Обратите внимание: когда согласно п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения используется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при изменении (пересчете) их цены необходимо пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (Письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/137).

Если товары еще не проданы, то Минфин России рекомендует пересчитать их покупную стоимость (Письмо от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/13).

Предоставление скидок при упрощенной системе налогообложения

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), при расчете своих налоговых обязательств включают в состав доходов поступления от реализации и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ.

Причем список доходов таких налогоплательщиков, в отличие от расходов, открыт, что позволяет проверяющим включить в расчет налога любые доходы, кроме тех, которые не учитываются при определении объекта налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Среди последних нет дохода в виде полученного покупателем вознаграждения (премии), поэтому более чем вероятно, что сумма вознаграждения должна быть учтена при расчете налога.

Что касается скидки, которая уменьшает стоимость товаров, то у продавца выручка сразу уменьшается на сумму предоставленной скидки исходя из поступивших средств (Письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7121). Покупатель , уже реализовавший товар, на который предоставлена скидка, уменьшает расходы на сумму скидки. Соответственно, если товары находятся на складе, в целях исчисления единого налога их стоимость (после вычета предоставленной скидки) учитывается при получении денежных средств в счет оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, кассовый метод признания доходов и расходов вынуждает организации, применяющие УСН, признавать скидку сразу. Ретроскидки для таких налогоплательщиков рискованны с позиции налогообложения, поскольку налоговый орган вполне может не признать корректировку “кассовых” доходов и расходов.

Бонусы (предоставление дополнительной партии товара)

Договором поставки может быть предусмотрено предоставление бонуса в виде дополнительной поставки продукции за выполнение условий об объеме закупки, что изменяет общее количество поставляемой по договору продукции, а также цену единицы этой продукции. При этом общая стоимость поставляемой продукции остается неизменной.

При такой передаче у контролирующих органов возникает вопрос о том, что дополнительный объем передается бесплатно, безвозмездно, что несет определенные налоговые последствия.

Продавец же настаивает на том, что стоимость дополнительной продукции была включена в общую стоимость, предусмотренную договором. Он может приводить следующие доводы.

Передача бонусной партии готовой продукции не является безвозмездной, так как в соответствии с п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным считается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В рассматриваемой ситуации передача бонусной продукции осуществляется по договору поставки, который, во-первых, является возмездным (п. п. 1, 5 ст. 454 ГК РФ), а во-вторых, данная передача осуществляется за выполнение условий договора об объеме закупки продукции, что соответствует требованиям гражданского законодательства РФ (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Иными словами, предоставление бонусной продукции без взимания дополнительной платы обусловлено встречным приобретением определенного объема продукции.

По мнению автора, данный способ поощрения покупателей является самым проблемным. Дело в том, что передачу дополнительного объема продукции сложно отразить документально. Следует либо оформить первичные документы по нулевой стоимости за единицу переданной продукции, либо изменить ранее оформленные покупателю документы, изменив в них цену единицы переданной продукции с сохранением общей стоимости поставки. Кроме того, получение бонусного товара сложно учесть и покупателю.

Бухгалтерский учет бонусов

В рассматриваемой ситуации договором поставки не предусмотрено изменение стоимости ранее поставленной продукции. Дополнительная партия готовой продукции поставляется без дополнительной оплаты, за выполнение условий договора о закупке покупателем определенного объема продукции. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки (уменьшения) договорной стоимости ранее поставленной продукции.

Фактическая себестоимость переданной покупателю в качестве бонуса продукции включается в расходы по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция” или 41 “Товары” (Инструкция по применению Плана счетов <1>).

——————————–

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Учет НДС по бонусам

По мнению налоговых органов, передача покупателю бонусного товара по нулевой цене приравнивается к его безвозмездной передаче. Это означает, что при предоставлении бонуса организация-продавец должна исчислить и уплатить НДС исходя из рыночных цен на данный товар.

Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом продукции ее покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема продукции, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом продукции стоимость отгруженной продукции, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженной продукции на сумму выплаченной премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором.

С одной стороны, премия может быть предоставлена как в денежной, так и в натуральной форме, а приведенная норма НК РФ не содержит запрета на ее распространение при предоставлении премии в натуральной форме. Но, с другой стороны, формулировка текста неоднозначна и допускает иное понимание: речь идет именно о денежных выплатах. Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.

Однако после принятия Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость” можно утверждать, что появился подход к рассматриваемому вопросу. Данное Постановление сохраняет свою силу для судов и после того, как ВАС РФ прекратил свое существование, влившись в состав Верховного Суда РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. N 8-ФКЗ).

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 12 указанного Постановления, передача контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (в том числе в виде бонуса) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению как передача товара на безвозмездной основе, если только организацией не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданного товара и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Расчет налога на прибыль организаций по бонусам

Бонусная продукция предоставляется без изменения договорной стоимости ранее поставленной продукции. Соответственно, корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у продавца не производится.

В общем порядке расходы в виде премии, выплаченной покупателю за выполнение условий договора в части закупки определенного объема продукции, признаются в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/729).

Ограничений на выплату премий в натуральной форме ни пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ни Письмо Минфина России не содержат, в связи с чем указанная норма распространяется и на бонусы, предоставленные в натуральной форме.

Вознаграждение (премия)

В течение последних лет большое распространение на практике получил такой способ материального поощрения покупателей, как выплата премий за выполнение определенных условий договора (в частности, за достижение определенного объема покупок). Причина такой популярности премий без изменения цены отгруженных товаров – простота их налогового учета.

Это понятие практическое, законодательно оно не утверждено. Пунктом 1 ст. 454 ГК РФ установлено, что по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену).

При этом на основании п. 3 данной статьи особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами. А ст. 421 ГК РФ допускает свободу договора. В договорах, как правило, прописывается, что выплачиваемая премия не изменяет цену уже отгруженных товаров.

Когда говорят о премиях (вознаграждениях), часто ссылаются на ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ). Закон регулирует отношения, возникающие между органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности. Однако ст. 9 Закона N 381-ФЗ регулирует выплату премии поставщиком товаров предприятию торговли за объем приобретений. У торговой организации эта премия будет признана доходом.

В то же время из-за отсутствия иного нормативного регулирования вознаграждений контролирующие органы считают возможным применить положения Закона N 381-ФЗ к выплате премий и самой торговой организацией (продавцом) (см., например, Письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-07-11/14301).

Обратите внимание: в части продажи продовольственных товаров размер такой премии ограничен 10% от цены товаров, приобретенных покупателем. Выплата такого вознаграждения не допускается в части продажи товаров, включенных в Перечень отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. N 530.

Бухгалтерский учет премий

Если условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых товаров в результате выплаты премии, т.е. при предоставлении премии не изменяется величина поступлений и (или) дебиторской задолженности за проданный товар, корректировка ранее признанной выручки за товар на сумму премии (предусмотренная п. 6.5 ПБУ 9/99) не производится.

Премия за выполнение определенных условий договора поставки связана с продажей товаров. Следовательно, сумма предоставленной премии признается торговой организацией расходом по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) и учитывается по дебету счета 44 и кредиту счета 62 (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Расход в виде предусмотренной договором премии признается в том отчетном периоде, в котором у организации возникло обязательство перед покупателем в сумме предоставленной премии (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Предоставление покупателю премии подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Такими документами могут являться уведомление покупателя о выполнении условий предоставления премии и сумме предоставленной премии или двусторонний акт сверки, подтверждающий объем произведенных закупок и сумму предоставленной премии (либо составленная на основании такого уведомления (акта) бухгалтерская справка). Указанный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Учет НДС по премиям

Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ премии, выплаченные продавцом покупателю за выполнение каких-либо условий договора (в том числе за объем покупок), по общему правилу не уменьшают стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), если только самим договором не предусмотрено иное. Если эти премии не меняют цену товара у продавца, то не влияют и на налоговые вычеты у покупателя.

1. Если в договоре прямо не указано, что выплачиваемая премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии, вся сумма премии в полном объеме отражается сторонами в составе доходов (у покупателя) и расходов (у продавца), признаваемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом никаких корректировок по НДС в связи с выплатой премии ни продавец, ни покупатель не делают. Продавец не уменьшает свою налоговую базу по НДС, признанную при отгрузке товаров (работ, услуг), а покупатель сохраняет всю сумму вычета, которая была заявлена им при принятии к учету указанных товаров (работ, услуг).

1. Если по договору сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), то происходит корректировка налоговой базы по НДС у продавца и суммы вычета у покупателя.

После составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец выписывает покупателю корректировочный счет-фактуру к уменьшению. Если премия затрагивает поставки (отгрузки) по нескольким счетам-фактурам, продавец может выставить единый корректировочный счет-фактуру на всю сумму премии.

Этот корректировочный счет-фактура регистрируется:

– продавцом – в книге покупок текущего периода;

– покупателем – в книге продаж текущего периода.

Заметим: п. 2.1 ст. 154 НК РФ не требует, чтобы в договоре обязательно содержалось условие о том, что сумма премии не уменьшает стоимость товаров (работ, услуг). Главное, чтобы в нем не было обратного условия. Однако, на наш взгляд, во избежание споров с налоговым органом в договоре в обязательном порядке нужно четко зафиксировать условие о том, что премия не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

1. По мнению Минфина России, положения п. 2.1 ст. 154 НК РФ не применяются в отношении премий, выплачиваемых в рамках договора поставки продовольственных товаров (Письмо от 18 сентября 2013 г. N 03-07-09/38617).

Минфин России ссылается на п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, в котором сказано, что размер вознаграждения, выплачиваемого торговой организации поставщиком за покупку определенного количества продовольственных товаров, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. Финансовое ведомство делает вывод, что вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственной продукции ее покупателю премии за достижение определенного объема закупок данной продукции указанная премия не изменяет стоимость ранее поставленной продукции. Соответственно, основания для корректировки налоговой базы у продавца и выставления им корректировочного счета-фактуры отсутствуют.

Итак, если премия выплачена покупателю, вопрос о корректировке налоговых обязательств по НДС должен решаться исключительно исходя из условий договора (кроме премий в рамках договоров поставки продовольственных товаров).

Расчет налога на прибыль организаций по премиям

Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль продавцу , применяющему метод начисления, корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов на дату их предоставления в отношении:

– товаров – на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;

– работ, услуг – на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 20 октября 2014 г. N 03-03-06/1/52651 и от 7 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/15487).

Для покупателя в части включения премии (скидки) в состав внереализационных доходов нормы, аналогичной применяемому для продавца пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, не введено. Но это не означает, что у покупателя при получении вознаграждения не возникает экономической выгоды и облагаемого налогом на прибыль дохода.

Перечень внереализационных доходов, представленный в ст. 250 НК РФ, открыт, а значит, в него может быть включена премия (скидка), полученная покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара (Письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-01-18/35003).

Предоставление премий при упрощенной системе налогообложения

При расчете единого налога организации, перешедшие на УСН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов, в связи с чем при реализации товаров (работ, услуг) с предоставлением скидок доходы от реализации учитываются в фактически поступивших суммах с учетом предоставленных покупателям и заказчикам скидок (Письмо Минфина России от 11 марта 2013 г. N 03-11-06/2/7121). Проще говоря, кассовый метод вынуждает признавать скидку сразу.

Ретроскидки для таких организаций рискованны с позиции налогообложения, так как проверяющие вполне могут не признать корректировку “кассовых” доходов и расходов.

Please wait...

Рассмотрен порядок применения положений гл. 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенных объемов закупок.

При приобретении у поставщиков продукции для последующей реализации в магазинах покупатель нередко настаивает на принятии поставщиком на себя дополнительных обязательств, среди которых главное место занимают выплата премий покупателю за достижение определенного объема закупок и выплата вознаграждения за оказание различных маркетинговых услуг, связанных с продвижением товара поставщика, повышением его узнаваемости на рынке. Такие услуги оказываются покупателем поставщику либо по договору поставки, либо на основании отдельного договора, который предлагается к заключению одновременно с подписанием договора поставки.
При вынесении маркетинговых услуг в отдельный договор покупатель рискует тем, что поставщик всегда вправе отказаться от них на основании п. 1 ст. 782 ГК РФ. Поэтому в договоре поставки необходимо указать это обстоятельство как основание для его расторжения в одностороннем внесудебном порядке по инициативе покупателя, что будет удерживать поставщика от отказа от договора на оказание маркетинговых услуг. В последнем договоре, кроме того, в интересах покупателя необходимо указать, что при отказе поставщика (заказчика) от указанного договора он обязан заплатить определенную денежную сумму покупателю, например в виде месячной или квартальной платы за оказываемые услуги (Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16).
Для покупателя целесообразным будет включение условий об оказании им поставщику маркетинговых услуг в договор поставки в качестве элемента смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ) с указанием на невозможность его расторжения иначе как по соглашению сторон либо по окончании срока действия или на иных, предусмотренных договором поставки, основаниях. В таком случае, поскольку сторонами заключается смешанный договор, включающий в себя единую совокупность обязательств, тесно взаимосвязанных между собой, покупатель уже не сможет воспользоваться правом на односторонний отказ, так как оно не может применяться автономно, без учета существа данного смешанного договора.
При исчислении налога на прибыль вознаграждение за маркетинговые услуги учитывается в составе доходов у покупателя и в составе расходов у поставщика. Поскольку оказание маркетинговых услуг является реализацией, сумма вознаграждения учитывается при исчислении базы по НДС у поставщика и принимается покупателем к вычету (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).
Помимо взимания с поставщика платы за оказание маркетинговых услуг покупатель при обсуждении условий договора поставки, как правило, настаивает на включении в него положений о выплате в его пользу премий за достижение определенного объема закупок с привязкой к количеству или общей стоимости закупленной продукции, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и др.
Условие договора поставки о выплате поставщиком в пользу покупателя премий прямо не предусмотрено законом, но и не противоречит ему, соответственно, признается допустимым в силу принципа свободы договора (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2013 по делу N А32-35643/2011).
Премия подлежит выплате поставщиком покупателю в порядке и на условиях, предусмотренных договором поставки. Она может быть определена, в частности, в виде фиксированного процента от достигнутого объема закупки, от всей стоимости закупленного объема товара в течение определенного срока и др. (Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2009 по делу N А68-7374/08-288/17).
Стороны могут договориться как о выплате поставщиком в пользу покупателя согласованной премии, так и о праве покупателя самому удержать сумму причитающейся ему премии из денежных средств, которые он должен заплатить поставщику за отгруженный товар, что не противоречит закону и прекращает обязательства сторон в соответствующей части (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2014 по делу N А32-27972/2013).
Договором поставки может быть предусмотрен обеспечительный (гарантийный, страховой) платеж, который формируется из уплаченной поставщиком суммы либо из денежных средств, подлежащих уплате покупателем поставщику за приобретенный товар, используемый как гарантия надлежащего исполнения поставщиком всех своих обязательств перед покупателем (Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2009 N КГ-А40/12506-09).
Последний вправе производить из суммы обеспечительного платежа вычеты любых причитающихся ему денежных сумм - от подлежащей возврату платы за возвращенный товар до штрафов, которые устанавливаются за самые различные нарушения (срок поставки, получение товара, непредставление сопроводительной и иной документации и др.). Поставщик даже при удержании покупателем штрафов и иных платежей из суммы обеспечительного платежа не лишен возможности в дальнейшем поставить вопрос об их возврате (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 N 81).
Покупатель также вправе удержать сумму премии из обеспечительного платежа с обязательством поставщика впоследствии восполнить расходуемый обеспечительный платеж и с выплатой неустойки за нарушение такой обязанности при условии, что на это прямо указано в договоре поставки (Постановление АС Московского округа от 21.04.2015 по делу N А40-124936/14).
Если в договоре поставки предусмотрено право покупателя на возврат определенного товара (например, некачественного или нереализованного), то стороны должны согласовать порядок расчета премий: она может начисляться на стоимость товара, который фактически был закуплен и остался у покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А40-54313/11-136-294), либо вне зависимости от фактов возврата на всю стоимость первоначально закупленного товара.
Если покупатель будет злоупотреблять своим правом на получение премии при чрезмерно частых случаях возврата товара, поставщик может отказаться выплачивать ее на основании ст. 10 ГК РФ. Излишне выплаченная премия может быть взыскана поставщиком с покупателя обратно (Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2014 N Ф09-475/14).
По вопросу об исключения премий из базы по налогу на прибыль следует руководствоваться пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в силу которого в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом (в данном случае поставщиком) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
У организации-покупателя сумма предоставленной премии за выполнение условий договора в части объема продаж, полученная от поставщика, признается внереализационным доходом. На основании ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023302@).
Поскольку в результате выплаты премий поставщиком покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, сама по себе данная хозяйственная операция в базу по НДС не включается. Поскольку денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не подлежат обложению НДС. Следовательно, премии, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, НДС не облагаются (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).
Однако стороны договора поставки должны учитывать порядок расчета НДС в случае, когда изменяется общая цена договора, поскольку в этой ситуации речь идет о предоставлении скидки с цены товара, что влечет необходимость перерасчета налоговых обязательств.
В отношении продовольственных товаров такой вопрос не возникает, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер вознаграждения согласовывается сторонами договора, подлежит включению в его цену и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.
Таким образом, вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.
Что касается непродовольственных товаров, необходимо иметь в виду, что порядок применения положений гл. 21 НК РФ в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров их покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, разъяснен в Письме Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120. В случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии она исходя из условий договора может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.
Премии (наряду со скидками) являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками базы по НДС по операциям реализации товаров. В связи с этим размер вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11).
Вместе с тем при рассмотрении налоговых споров в судах по схожим обстоятельствам складывается противоречивая правоприменительная практика.
Так, Верховный Суд РФ поддерживает выводы нижестоящих судов о необходимости корректировки ранее заявленных вычетов по НДС путем восстановления налога в периоде получения покупателем премий (бонусов) за достижение объема закупок товаров (Определения от 10.12.2014 N 310-КГ14-4621, от 10.11.2014 N 304-КГ14-3222, от 14.11.2014 N 304-КГ14-3204). В то же время Верховный Суд РФ пришел к выводу об отсутствии оснований корректировать размер ранее заявленных покупателем вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров (Определения от 10.10.2014 N 306-КГ14-1504, от 17.02.2015 N 304-КГ14-3095, от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523).
Верховный Суд РФ в указанных Определениях отмечает, что отсутствие со стороны продавца действий по корректировке базы по НДС в связи с выплатой премии (предоставлением скидки) свидетельствует о правомерности заявления покупателем вычетов по НДС без учета предоставленных премий (скидок). При этом в Определении Верховного Суда РФ от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523 сделана ссылка на положения п. 2.1 ст. 154 НК РФ, вступившие в силу с 01.07.2013.
Учитывая изложенное, в целях снижения количества налоговых и судебных споров ФНС России обратила внимание налогоплательщиков на то, что при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013, когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, либо при отсутствии таких условий в договоре обязанность по корректировке вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует.
Если в указанных случаях налогоплательщики при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (т.е. продавец скорректировал базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные вычеты), то налогоплательщики вправе не производить перерасчеты с бюджетом (Письмо ФНС России от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., N 117-ФЗ, ред. от 05.10.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая [принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. N 51-ФЗ, ред. от 13.07.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г., N 14-ФЗ, ред. от 29.06.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » Учет премии покупателям за выполнение условий договора

Учет премии покупателям за выполнение условий договора

В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое денежная премия

Премия - это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий. К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара. Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст.

Учет бонусов у продавца

154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Особенности бухгалтерского учета

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п. 5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

• Дт 76 Кт 51 - перечислена премия с расчетного счета или
• Дт 76 Кт 62 - зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
• Дт 91.2 (44) Кт 76 - сумма премии отнесена на расходы;
• Дт 90.2 Кт 44 - коммерческие расходы включены в себестоимость.

Особенности налогового учета

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

1. Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
2. Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
3. Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон.

   Форму акта компания может разработать самостоятельно.

В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

• при методе начисления - на дату составления акта;
• при кассовом методе - на дату выплаты.

Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

Бонус покупателю — расходы продавца

Со следующего года организации смогут учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль скидки, предоставленные покупателям. Безусловно, такое новшество позволит значительно укрепить хозяйственные связи между контрагентами. Мы рассмотрим, что нужно учесть при предоставлении скидок и как отразить их в учете.

Сейчас налоговики считают, что при предоставлении скидки речь идет о безвозмездной передаче имущественного права (Письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8). Поэтому скидка расходом продавца не является (п. 16 ст. 270 НК РФ). Хотя есть аргументы против <*>.

<*> Подробнее о том, почему скидка не является безвозмездной передачей, читайте в статье "Скидка накопительная — налог нулевой" в "УНП" N 40, 2005, с. 10.

С 1 января 2006 г. эта проблема исчезнет, поскольку скидки можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль.

Оптовик предоставил бонус покупателю

Цитируем закон. "В состав внереализационных расходов <…> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:…19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок…" (п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Исходя из такой формулировки новой нормы Кодекса появляется обязательное условие для признания таких расходов. Это наличие договора с покупателем, в котором оговорены размер скидки и порядок ее предоставления.

Скидки могут предоставляться сразу в момент приобретения товара или, допустим, по достижении определенного объема реализации. От вида скидок и зависят действия бухгалтера по их отражению в учете <**>.

<**> Схему учета скидок у продавца см. на с. 14.

Учет скидок у продавца

—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —->¦В бухучете отражается фактическая выручка¦
¦ ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ Продавец ¦ +—>¦отражается фактическая выручка (с учетом ¦
¦ предоставляет¦ ¦ ¦скидки) ¦
¦ скидку +—+ L——————————————
¦до реализации,¦ ¦ ——————————————¬
¦при заключении¦ +—>¦НДС платится с фактической выручки ¦
¦ договора ¦ ¦ ¦(с учетом скидки) ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) оформляются сразу исходя ¦
¦ ¦ ¦из фактической суммы реализации (с учетом¦
¦ ¦ ¦скидки) ¦
L————— L——————————————
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —->¦В бухучете после предоставления скидки ¦
¦ ¦ ¦ ¦делаются сторнировочные записи ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦В налоговом учете для налога на прибыль ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумма скидки включается во ¦
¦ ¦ +—>¦внереализационные расходы. В налоговые ¦
¦ Продавец ¦ ¦ ¦органы представляется уточненная ¦
¦ предоставляет¦ ¦ ¦декларация ¦
¦ скидку после +—+ L——————————————
¦ реализации, ¦ ¦ ——————————————¬
¦ по уже ¦ ¦ ¦НДС уменьшается на сумму налога с суммы ¦
¦ заключенному ¦ +—>¦скидки. В налоговые органы представляется¦
¦ договору ¦ ¦ ¦уточненная декларация ¦
¦ ¦ ¦ L——————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦Документы (товарные накладные, ¦
¦ ¦ L—>¦счета-фактуры) выставляются по ¦
¦ ¦ ¦первоначальной цене, после предоставления¦
¦ ¦ ¦скидки корректируются ¦
L————— L——————————————

Первый вариант — скидка сразу

Рассмотрим на примере вариант, когда скидка предоставляется в момент реализации товаров.

Пример 1 . В январе 2006 г. ООО "Покупатель" приобретает у ООО "Компьютер-маркет" ноутбуки по цене 40 000 руб. В договоре указано, что при единовременной покупке более 10 ноутбуков на всю партию товара покупатель получает скидку, равную 3% от первоначальной цены. ООО "Покупатель" закупил сразу 15 ноутбуков.

Цена одного ноутбука с учетом скидки составит 38 800 руб. (40 000 руб. — (40 000 руб. x 3% / 100%)). Общая стоимость всей партии товара с учетом скидки равняется 582 000 руб. (38 800 руб. x 15 шт.).

Условия для снижения цены в этом случае выполняются сразу. Поэтому отражать ее в учете специально нет необходимости. Записи на счетах организации-продавца при продаже товаров с учетом скидки будут следующие:

Дебет 62 Кредит 90-1
582 000 руб.
— отражена выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68
88 779,66 руб.
(582 000 руб. x 18% : 118%)
— начислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 62
582 000 руб.
— получена оплата за ноутбуки.

В налоговом учете продавец отражает реализацию товаров сразу по сниженной цене, то есть фактической цене реализации.

Она и будет являться рыночной, поскольку оговорена в договоре сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Полученная от покупателя сумма будет являться выручкой от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Отметим, что для расчета НДС выручку тоже нужно брать с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Не придется в такой ситуации вносить изменения и в отгрузочные документы. Ведь, зная, что условие снижения цены выполнено, продавец сразу выставит их с учетом скидки.

Второй вариант — скидка постфактум

Если скидка на товар предоставлена уже после его реализации, порядок учета у продавца будет несколько иным. Такая ситуация возможна, если в договоре предусмотрено, что при достижении определенного объема закупок в течение месяца покупатель получает скидку на все приобретенные в этом месяце партии товаров.

Заранее продавец не может знать, выполнит ли покупатель требуемые условия. Поэтому он оформляет товарные накладные и счета-фактуры по первоначальной цене. И лишь по истечении рассматриваемого периода (либо по факту выполнения оговоренных условий) может пересмотреть и снизить исходную цену товара. Рассмотрим на примере, как отразить в учете предоставление скидки после того, как товар уже реализован.

Пример 2 . Немного изменим условия примера 1. Предположим, что в договоре поставки между ООО "Компьютер-маркет" и ООО "Покупатель" указано следующее. В течение месяца ноутбуки реализуются по исходной цене — 40 000 руб. независимо от объема закупок. Если ООО "Покупатель" приобретает более 30 ноутбуков, то получает 5-процентную скидку на весь ранее отгруженный товар. В марте 2006 г. ООО "Покупатель" закупил ноутбуки в количестве 15 штук. А в апреле 2006 г. приобрел еще 20 ноутбуков и получил скидку на предыдущую поставку. ООО "Компьютер-маркет" рассчитывает налог на прибыль методом начисления, а НДС — по отгрузке.

Скидка со стоимости одного ноутбука составит 2000 руб. (40 000 руб. x 5% : 100%). То есть выручка от реализации ООО "Компьютер-маркет" за март будет уменьшена на 30 000 руб. (2000 руб. x 15 шт.). В налоговом учете эта сумма включается в состав внереализационных расходов. Также нужно скорректировать НДС, начисленный при реализации в марте 2006 г.

Кроме этого продавцу придется сдать в инспекцию уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль. Ведь в нашем случае по условиям договора поставки скидка предоставляется в другом отчетном периоде, нежели тот, в котором была реализация. А по ст. 54 НК РФ в случае обнаружения искажений при расчете налоговой базы исправления делаются в периоде совершения ошибки.

В бухгалтерском учете для корректировки нужно сторнировать выручку от реализации и НДС. Это делается в апреле 2006 г. (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н):

Дебет 62 Кредит 90
————¬
¦30 000 руб.¦
L————
— сторнирована выручка на сумму скидки;
Дебет 90 Кредит 68
————-¬
¦4576,27 руб.¦
L————-
(30 000 руб. x 18% : 118%)
— сторнирован НДС.

В этом случае возникает необходимость в изменении отгрузочных документов, которые выписаны ранее. Ведь и продавцу, и покупателю потребуется "первичка", которая подтвердит передачу товара по пересмотренной цене. Она также послужит основанием для изменения данных налогового учета поставщика о стоимости проданных партий товара.

Исправление показателей товарных накладных и счетов-фактур должны заверить те же лица, которые подписали эти документы. Кроме того, обязательно наличие печати продавца и даты внесения изменений. В отношении первичных документов бухгалтерского учета это предусмотрено п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Порядок внесения исправлений в выписанные счета-фактуры установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Материал подготовила

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО "Фин-Аудит"

Премия покупателю за объем закупок

В последнее время поощрение покупателей за достижение различных показателей получает все большее распространение. Среди способов такого поощрения выделяют скидки, премии и бонусы. О бухгалтерском и налоговом учете премиальной системы поощрения покупателей расскажем в нашем материале.

Зачастую налогоплательщики не видят разницы между такими способами поощрения, как скидки, премии и бонусы. Напомним, что законодательно данные понятия на сегодняшний день не определены. Поэтому, как правило, в такой ситуации обращаться следует к обычаям делового оборота и экономической литературе. Однако в литературе данные понятия также часто определяются по-разному. Единой практики не существует и в деловом обороте. Поэтому очень важно, чтобы в договоре и (или) в документе, определяющем ценовую политику продавца (поставщика), применяемый способ поощрения покупателей был подробно описан.

Нами будет рассмотрен порядок учета вознаграждения (премии) покупателя за достижение им определенного объема закупок без изменения установленных сторонами цен.

Под премиями для целей настоящей статьи понимаем вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом за достижение определенных результатов, в частности установленного сторонами объема закупок.

Нюансы договора

На наш взгляд, в договоре должны быть определены как минимум следующие моменты:

• объем закупок в ценовом или количественном эквиваленте, по достижении которого возникает право покупателя на премию (уровней может быть несколько);
• период, за который определяется объем закупок (как правило, это месяц, квартал или год или сочетание данных периодов);
• установить, определяется ли объем закупок нарастающим итогом;
• порядок выплаты премии (например, перечисление денежных средств на счет покупателя или же зачет встречных требований);
• сторона, ответственная за учет объема закупок.

Если ответственным по договору будет покупатель, то желательно, чтобы он в подтверждение своего права на получение премии составлял отчет-заявку, форму и сроки представления которой также нужно указать в договоре. В этом случае также желательно установить срок, в течение которого поставщик проверит указанные в отчете-заявке данные и утвердит размер премии.

Согласие продавца может подтверждаться актом, форму и срок подписания которого также нужно будет указать в договоре.

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время не существует единого мнения о том, является ли выплачиваемая покупателю премия объектом НДС.

Учет бонусов у покупателя

Так, некоторые специалисты рассматривают премии за рост объема закупок как вознаграждение за услугу со стороны покупателя. Противники данной позиции говорят о том, что договор купли-продажи в принципе предусматривает закупки как таковые, и их увеличение нельзя рассматривать еще и как услугу. Минфин России и ФНС России в последнее время придерживаются второй точки зрения, хотя ранее она была противоположной.

Представляется возможным, что увеличение числа закупок действительно нельзя расценивать как какую-либо услугу со стороны покупателя, а значит, объекта НДС в данном случае не возникает. Кроме того, согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса для целей налога на прибыль премия у продавца признается внереализационным расходом, что косвенно свидетельствует о том, что речь не идет о реализации каких-либо услуг. Между тем это часто невыгодно продавцу, так как у него не появляется входного НДС, который можно было бы принять к вычету.

На практике нередки случаи, когда стороны составляют смешанный договор, в котором в обязанности покупателя помимо обязанности принять и оплатить товар включается обязанность оказать продавцу услуги по продвижению товара на рынок (дистрибьюторский договор). Причем достаточно часто такое условие вносится только для того, чтобы возникал объект НДС, а услуги фактически не оказываются. В данном случае следует говорить уже не о премии, а о вознаграждении за оказанные услуги.

Но, даже если продавец действительно предпринимает некие действия по продвижению товара на рынок, для продавца сохраняется существенный риск, о чем будет более подробно сказано в части статьи, посвященной налогу на прибыль.

Кроме того, несколько слов следует сказать о случае, когда погашение задолженности по выплате премии (вознаграждения) будет осуществляться путем зачета. Напомним, что согласно новой редакции п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 г., при зачете взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, произведение зачета встречных требований для сторон может быть неудобным.

Налог на прибыль

У продавца к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии, выплаченной покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из принципа зеркальности, можно предположить, что у покупателя сумма премии относится к внереализационным доходам. Заметим, что "зеркальной" нормы для покупателя Налоговый кодекс не содержит. В то же время Минфин в Письме от 5 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 указывает, что для покупателя такая премия будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса (в составе внереализационных доходов).

В случае если между сторонами будет заключен дистрибьюторский договор, у продавца, как уже было указано выше, возникают существенные налоговые риски. Во-первых, нельзя будет применить пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, так как его положения не предусматривают оказание покупателем каких-либо услуг. Во-вторых, достаточно сложно подтвердить сам факт оказания подобных услуг (особенно если на самом деле они не оказывались).

Так, к услугам по продвижению товара, например, относят:

• обеспечение присутствия товаров заказчика в согласованном ассортименте в магазинах, принадлежащих покупателю;
• обеспечение доли выкладки товаров заказчика в определенном размере относительно общей выкладки аналогичных товаров;
• обеспечение текущего минимального запаса товаров заказчика в каждом магазине.

Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/170 отметил, что в акте, составляемом по итогам установленного сторонами периода, нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Таким образом, заключая подобный договор, сторонам следует позаботиться о подтверждении фактического оказания услуги. Например , в данном случае можно рекомендовать регулярно составлять акт визуального наблюдения с приложением фото- и (или) видеоотчетов.

Но и наличие пакета оправдательных документов не избавляет продавца от налоговых рисков. Так, по мнению ряда специалистов, затраты на продвижение уже проданного товара не являются экономически оправданными, поскольку покупатель сам заинтересован в последующем сбыте. Это в результате приведет к отказу в налоговом вычете по НДС.

Бухгалтерский учет премий

Рассмотрим, как рассматриваемые операции отражаются в бухгалтерском учете продавца. Добавим, что счет 62-1 — "Расчеты с покупателем по закупкам", счет 62-2 — "Расчеты с покупателем по премии".

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

• начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислена премия покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 91 Кредит 62-2

• начислена премия покупателю;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

Рассмотрим, как учитывается у продавца вознаграждение за продвижение товара на рынке.

Вариант 1.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

Дебет 19 Кредит 62-2

• НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислено вознаграждение покупателю.

Вариант 2.

Дебет 62-1 Кредит 90-1

• покупателю отгружена очередная партия товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

• списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

Дебет 44 Кредит 62-2

• начислено вознаграждение за продвижение товара;

Дебет 19 Кредит 62-2

• НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

Дебет 51 Кредит 62-1

• перечислен НДС с суммы зачета;

Дебет 62-2 Кредит 51

• перечислен НДС с суммы зачета.

В.Чернавская

Консультант по налогам

ООО "Нексиа Пачоли"

Бонусы и премии. Налоговые риски

Продавец может предоставить покупателю скидку (компенсировать часть его затрат), не пересматривая цену уже отгруженных товаров. Это могут быть как денежные премии (бонусы), так и уменьшение суммы задолженности покупателя. Подобные варианты скидок имеют определенные налоговые последствия для обеих сторон договора. Расскажем о них.

Виды премий

На практике чаще всего встречаются такие варианты:

• продавец выплачивает покупателю денежную премию (бонус);
• продавец уменьшает общую сумму задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары;
• продавец отгружает покупателю дополнительную партию товара бесплатно.

Денежные премии

На практике скидки в такой форме часто предоставляют предприятиям розничной торговли (дилерам) крупные поставщики. Например , такая премия может быть выплачена за поставку товаров во вновь открывшийся магазин торговой сети, за включение товарных позиций поставщика в ассортимент магазина или за определенный объем закупок.

Что делать поставщику

Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847). В бухгалтерском учете премию (бонус), которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В налоговом учете бонус покупателям, которые выполнили определенные условия (например, объем закупок, ввод новой товарной позиции), учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако в данной ситуации особое внимание нужно обратить на документальное оформление скидки.

Во-первых, нельзя забывать о том, что все понесенные фирмой расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Поэтому условия предоставления скидок необходимо закрепить во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых покупатель имеет право на премию (бонус), должны быть установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). И наконец, сам факт предоставления такой премии должен быть оформлен соответствующим актом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Типового бланка такого акта нет, поэтому его можно составить в произвольной форме (при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Во-вторых, в акте не должно быть формулировок, привязывающих размер премии к цене единицы товара. В противном случае налоговики могут запретить учесть эту сумму в составе внереализационных расходов и потребовать пересчитать исходя из новой цены выручку прошлых периодов (Письма Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238).

Итак, если продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то денежный бонус покупателю признается на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод — на дату фактического перечисления денег покупателю.

Обращаем ваше внимание на следующий важный момент. Вообще денежные премии покупателям бывают двух видов: связанные и не связанные с продвижением товара. Так вот, бонусы, о которых мы упоминали (за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.п.), считаются не связанными с продвижением товаров (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112). По мнению финансистов, при выплате таких премий не возникает объекта по НДС. То есть покупатель, получив такую премию, не должен платить НДС в бюджет (об этом мы еще скажем далее). А продавец в свою очередь, выплатив бонус, не может принять налог к вычету.

Наша справка. Вознаграждения, не связанные с продвижением товара, — это, как правило, разнообразные бонусы, например:

• бонус за вход в розничную сеть — плата за право входа в розничную сеть при обязательном и постоянном соблюдении определенных критериев. В частности, качество товаров; эксклюзивно низкие для данной розничной сети цены на товары; востребованность товаров на рынке;
• разовый фиксированный бонус за ввод каждой новой позиции;
• бонус годового присутствия — ежегодный бонус для владельцев брендов, действующий со второго года сотрудничества.

  Особенности выплаты премии за объем закупок

  Поставщик оплачивает фиксированное на год количество позиций в ассортиментном перечне розничной сети;

• бонус за открытие нового магазина — разовый бонус, оплачивается при открытии каждого нового магазина. Бонус выплачивается поставкой товара в каждый новый магазин по нулевым ценам.

Другое дело — так называемые премии за продвижение, когда поставщик платит покупателю за мерчандайзинговые услуги. Это может быть приоритетная выкладка товаров в оговоренных местах торгового зала, выделение для них постоянного или дополнительного места, размещение полной ассортиментной линейки товара, поддержание в торговом зале необходимого запаса продукции. Финансисты (см. Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112) считают, что плата за такие услуги подлежит обложению НДС у покупателя товаров (налоговой базой является сумма полученной скидки, премии, вознаграждения). А у продавца товаров, которому магазин оказывает мерчандайзинговые услуги, суммы этого налога должны приниматься к вычету.

В бухгалтерском учете покупатель отражает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354). Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в Письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847.

То же можно сказать и о бонусах за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.п. (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112).

Пример. Договором между ООО "Сетьстроймаркет" и ООО "Технолинк" предусмотрено: если объем закупок за квартал превышает 1 000 000 руб. (без учета НДС), покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 5 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 г. ООО "Технолинк" закупило у ООО "Сетьстроймаркет" товары на общую сумму 1 200 000 руб. (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 10 000 руб. ((1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 5%). 10 апреля 2008 г. стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет ООО "Технолинк". В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.

У ООО "Сетьстроймаркет":

Дебет 91 Кредит 62

• 10 000 руб. — отражена сумма предоставленной покупателю премии в составе прочих расходов;

Дебет 62 Кредит 51

• 10 000 руб. — перечислены деньги покупателю.

В апреле 2008 г. бухгалтерия ООО "Сетьстроймаркет" включила в налоговом учете в состав внереализационных расходов 10 000 руб.

У ООО "Технолинк":

Дебет 60 Кредит 91

• 10 000 руб. — отражена сумма предоставленной премии в составе прочих доходов (на дату получения акта);

Дебет 51 Кредит 60

• 10 000 руб. — получена сумма премии (на дату поступления денег).

В апреле 2008 г. бухгалтерия ООО "Технолинк" включила в налоговом учете в состав внереализационных доходов 10 000 руб.

Еще раз подчеркнем: если премию (бонус) покупатель получил от продавца за оказанные мерчандайзинговые услуги (по продвижению товаров поставщика), то она облагается НДС. Это означает, что покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на сумму скидки, премии или вознаграждения и заплатить в бюджет НДС. Продавец в свою очередь вправе принять "входной" НДС по таким операциям к вычету.

Уменьшать ли сумму долга?

Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например , превысит объем закупок. Это можно рассматривать как еще один вариант предоставления скидки без изменения цены товара.

Скажем сразу: такой вариант оформления скидки может повлечь для продавца фискальные риски. По мнению налоговиков, в этом случае имеет место безвозмездная передача части товаров. А стоимость безвозмездно переданных ценностей, как известно, не включают в состав налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, несмотря на это, московские инспекторы почему-то разрешают отражать сумму такой скидки в составе внереализационных налоговых затрат (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100238).

К тому же уменьшение задолженности покупателя можно трактовать и как частичное прощение (списание) его долга. А финансисты в Письме от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/579 приравнивают списанный долг к безвозмездной передаче товаров, работ, услуг (правда, в Письме речь идет о прощенном долге как таковом, без привязки к скидкам). Поэтому, по мнению чиновников, сумма прощенной "дебиторки" при налогообложении прибыли не учитывается.

Однако в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны покупателя. И мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов на основании все того же пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Тем не менее, если вы решите действовать подобным образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика. Если вы готовы отстаивать такой подход (в том числе в суде), позаботьтесь о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин "прощение долга" использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность покупателя уменьшается на сумму скидки. А к акту о предоставлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности покупателя и акт сверки взаиморасчетов.

Еще одна проблема, которая возникнет у продавца: что делать с НДС, который входит в сумму скидки? Налоговый кодекс эту ситуацию не регламентирует. Скорректировать (уменьшить) выручку и, соответственно, снизить начисленный НДС в данном случае не удастся. Ведь поступать так разрешается, лишь когда речь идет о скидке, изменяющей цену единицы товара <1>.

<1> Подробнее об этом читайте на с. 16.

Включить этот НДС в расходы (вместе со списываемой прощенной "дебиторкой") тоже вряд ли получится. Несмотря на то что в своих старых разъяснениях Минфин разрешал списывать долги (безнадежную дебиторку) вместе с НДС (Письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/68), налоговики с таким подходом, скорее всего, не согласятся.

Налоговые последствия для покупателя

В бухгалтерском и налоговом учете покупателя сумма такой скидки отражается так же, как и при получении денежной премии от продавца (то есть включается в состав доходов). Единственная проблема, которая может возникнуть, — вычет "входного" НДС по приобретенным товарам в части списанной кредиторской задолженности. Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть "входного" НДС, поскольку покупатель не понес фактических затрат на оплату этой части товаров.

Резюмируя все сказанное, можно сделать вывод, что скидка в виде списания части задолженности покупателя за ранее отгруженные ему товары влечет весьма значительные налоговые риски как для продавца, так и для покупателя. Чтобы избежать этих рисков, лучше использовать вариант скидки в виде выплаты покупателю денежной премии, не связанной с перерасчетом цены товаров.

Бонусный товар

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель при определенных условиях получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной отгрузки партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных и оплаченных покупателем товаров не пересчитывается.

Налоговые последствия для продавца

Скажем сразу: из всех возможных вариантов для продавца это самый невыгодный с точки зрения налогообложения. Во-первых, очень трудно будет убедить налоговиков в том, что стоимость переданных покупателю бонусных товаров можно учесть при налогообложении прибыли (даже если тщательно оформить все документы и указать, что товары переданы не безвозмездно, а в качестве скидки).

Во-вторых, со стоимости переданных покупателю бонусных товаров продавец будет вынужден заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем рассчитать сумму налога в данном случае придется по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налоговые последствия для покупателя

Если бесплатно полученные товары проводятся в учете покупателя официально, для него этот вариант также невыгоден. Во-первых, для целей налогообложения стоимость бонусных товаров придется учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца. То есть с рыночной стоимости полученных бонусных товаров покупателю придется заплатить налог на прибыль.

Однако при дальнейшей реализации этих товаров списать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли покупатель не сможет. Минфин России запрещает это делать, поскольку, по мнению чиновников, покупатель не понес фактических затрат на их покупку (Письмо Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44).

Примечание. При реализации полученных бонусных товаров их стоимость нельзя будет учесть в составе налоговых расходов. Зачесть "входной" НДС по таким товарам тоже не удастся.

Во-вторых, покупатель не сможет принять к вычету "входной" НДС по полученным бонусным товарам. Финансисты считают, что при передаче товара бесплатно НДС не предъявляется покупателю к уплате (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60).

Вывод: скидка в виде бонусных товаров влечет за собой наибольшие фискальные риски и невыгодна с точки зрения налогообложения.

Налоговый консультант

У организации есть покупатель, которому по итогам квартала перечисляют бонусы, если достигнут определенный объем закупок. Как отразить этот бонус в учете? Читайте об этом ниже в нашей статье.

Вопрос: Согласно условий договора с нашим покупателем по итогу квартала за выполнение им плана закупок определенного товара мы должны перечислить ему с р/счета бонус (премию).Как данную сумму перечислений отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: В бухгалтерском учете предоставление покупателю премии в денежной форме отражается следующими проводками:

Дебет 90-2 (44) Кредит 62 - начислена денежная премия покупателю;

Дебет 62 Кредит 51 - выплачена премия покупателю.

В налоговом учете поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

Скидка - как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия - деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).

Бонус - поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

• предоставления скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
• реализации товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина Россииот 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

Как правило, бонусы предоставляют в рамках рекламных акций. Например, когда покупателям конкретного товара выдают подарок. Так можно продвигать новые товары или сбывать не пользующиеся спросом. Проводимую акцию оформите приказом руководителя.

Подарок - еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

• приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
• достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус . То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
• проведения рекламной акции. Например, всем клиентам - подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423 , ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
• других акций и мероприятий.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение - кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и ГК РФ).

Бухучет: скидки

Скидки предоставляют:

• в момент продажи или после нее в отношении будущих продаж ;
• после продажи - в отношении проданного товара, произведенных работ или оказанных услуг. Это так называемые ретроскидки.

Если скидка предоставлена в момент продажи или после нее для будущих поставок, то для целей бухучета это можно считать реализацией по согласованной сторонами цене. При этом установленная цена может быть меньше той, что продавец заявляет в обычных условиях. В учете такую скидку отражать не придется. Нужно только отразить реализацию стандартными проводками.

Факт реализации зафиксируйте следующей записью:

Дебет 62 (50) Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации с учетом скидки.

Если платите НДС и им облагается товар (работы, услуги), то одновременно с реализацией отразите его начисление так:

- начислен НДС с фактической суммы реализации;

Ну, а при получении оплаты на счет в банке составьте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата от покупателя с учетом скидки.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , и ), пункта 6 ПБУ 9/99 и разъяснен в письме Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027 .

Если скидка предоставлена на уже проданный товар, работы или услуги, то отражайте ее в бухучете в зависимости от того, когда поощрили покупателя:

Скидка предоставлена в том же году, когда прошла реализация
Скорректируйте выручку от реализации в периоде на сумму поощрения в момент его предоставления. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации до предоставления скидки оформите обычные проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается).

В момент предоставления скидки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам, работам, услугам на сумму предоставленной скидки.

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- сторнирован НДС от суммы предоставленной скидки.

Такой порядок установлен пунктами , 6.5 ПБУ 9/99.

Скидка предоставлена в периодах, следующих за годом, в котором прошла реализация
Отразите ее в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления (п. 11 ПБУ 10/99).

При выявлении расходов прошлых лет в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62
- выявлены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю (без учета НДС).

После выставления корректировочного счета-фактуры покупателю:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62
- принят к вычету НДС от суммы предоставленной скидки.

Предоставление скидки (в т. ч. в денежной форме), которая не изменяет цену товара по условиям договора, следует рассматривать как реализацию имущества.

В бухучете предоставление такой скидки в виде дополнительной партии товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки (в сумме скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (проводку делайте, только если платите налог и реализация им облагается);

Дебет 90-2 Кредит 62
- сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС);

Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость бонусного товара.

Если скидку предоставляете в денежной форме, то в учете сделайте записи:

Дебет 90-2 (44) Кредит 62
- начислена денежная премия покупателю;

Дебет 62 Кредит 51
- выплачена премия покупателю.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , ).

Бухучет: бонус

Предоставив бонус, в учете надо отразить две хозяйственные операции :

• скидку на ранее отгруженный товар, выполненные работы или оказанные услуги;
• реализацию товара, работ или услуг в счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем.

Первую хозяйственную операцию отразите в порядке , предусмотренном для отражения скидки.

В бухучете признание восстановленной кредиторской задолженности авансом и реализацию товара в счет данного аванса отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности.

После отгрузки бонусной партии товара, выполнения дополнительного объема работ или услуг сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 90-2 Кредит 41 (20)
- списана себестоимость реализованного бонусного товара (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- зачтена предоплата.

Бухучет: премии, подарки

Налог на прибыль

Поощрение может изменять цену товаров, работ или услуг, установленную в договоре, а может и не затрагивать ее. Порядок учета поощрения при расчете налога на прибыль зависит от того, каким методом вы определяете доходы и расходы.

Поощрение не изменяет цену

Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:

• товаров - на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;
• работ, услуг - на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26 августа 2016 г. № 03-03-07/49936 и от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984 .

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся . Это установлено в Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

• выплатили покупателю премию;
• передали товар, предоставленный в качестве бонуса или подарка , но только если он оплачен вашему поставщику;
• на момент прощения долга, если предоставлена скидка, не уменьшающая цену. Все прочие скидки уменьшают цену.

Поощрение за закупку продовольственных товаров

Можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ .

В этом законе прописаны правила торговой деятельности на территории России. Они действуют с 1 февраля 2010 года.

Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за приобретение определенного количества продовольственных товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

• поощрение вместе с платой за услуги по продвижению товаров, логистику, подготовку, обработку, упаковку товаров и иные подобные услуги не может превышать 5 процентов от цены товаров. При этом в расчет не включают НДС и акцизы;
• поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от15 июля 2010 г. № 530 .

В противном случае поощрение не учитывайте, так как его предоставление не отвечает требованиям части 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 03-07-11/20448 .

Отвечает Маргарита Орлова,

руководитель департамента администрирования страховых взносов ФСС России

«Чтобы подтвердить основной вид деятельности по обособленному подразделению, которое платит взносы самостоятельно, подайте те же документы, что и в целом по организации. Разница лишь в том, что в них отразите сведения только по подразделению и подадите их в отделение ФСС по месту учета такого подразделения. Как платить взносы, пока не получили из ФСС уведомление о тарифе на текущий год – узнаете в рекомендации.»