Проводки по арендованным основным средствам. Учет аренды основных средств (проводки)

1. Основное содержание и задачи статистической сводки Сведения о каждой единице анализируемой совокупности, полученные в результате первой стадии статистического исследования, характеризуют статистическое наблюдение с различных его сторон, так как они обладают

4. Переступите через основное препятствие Шел 1865 год, и Британская империя столкнулась с ситуацией, которая угрожала самому существованию государства. Благодаря развитию железных дорог и локомотивов на паровой тяге в течение нескольких десятилетий, предшествующих

«Ассортимент изделий – это наше основное отличие» Эльмхульт «Блосиппан» находится в самом центре Эльмхульта и с виду похож на здание, в котором в Швеции обычно размещается администрация коммуны. Три этажа, фасад покрыт белой штукатуркой, красная отделка. Вывеска на

1. Ассортимент – наше основное отличие Мы должны предлагать широкий ассортимент красивых и функциональных товаров для дома по таким низким ценам, чтобы как можно больше людей имели возможность их купить.ДиапазонНаша цель должна заключаться в создании ассортимента,

Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество является арендодателем, а принимающая – арендатором. В зависимости от срока договора аренды различают:

Текущую аренду основных средств, в пределах 1 года;

Долгосрочную аренду основных средств, более 1 года.

Выделяют следующие виды договора аренды:

1. договор проката (на 03 счете);

2. договор аренды транспортных средств (с экипажем и без);

3. договор аренды здания или сооружения или отдельного помещения;

4. договор аренды предприятия;

5. договор финансовой аренды (договор лизинга).

Учет расчета по текущей аренде основных средств.

В течение срока договора имущество является собственностью арендодателя, учитывается на балансе арендодателя и по окончанию договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.

Учет у арендодателя:

1. имущество, переданное в текущую аренду, продолжает учитываться на счете 01 в составе собственных средств;

2. начисляем арендную плату за месяц, включая НДС, и предъявляем счет-фактуру арендатору:

Dт-76 Кт-91.1

3. начисляем НДС с суммы арендной платы

Dт-91.2 Кт-68

4. получена арендная плата от арендатора

5. перечислен НДС в бюджет

6. начислена амортизация за месяц по объекту, сданному в текущую аренду

Dт-91.2 Кт-02

7. по окончанию договора аренды дополнительных записей в учете не делаем;

8. если арендная плата начисляется и уплачивается за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов

Затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.

Dт-98 Кт-91.1 (по строке 090).

Учет у арендатора:

1. основные средства, полученные в текущую аренду, принимаем на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости;

2. начисляем арендную плату за месяц, согласно счет-фактуры предъявленной арендодателем:

а) на сумму арендной платы, без НДС

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76

б) на сумму НДС по арендной плате

3. оплачиваем счет-фактуру арендодателя

4. зачтен НДС в бюджет

5. по окончанию договора аренды основные средства снимаем с забалансового учета по кредиту счета 001;

6. в случае досрочного начисления и перечисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относится на расходы будущих периодов

А затем ежемесячно часть расходов будущих периодов включается в себестоимость:

Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.

Учет операций по договору лизинга:

Лизинг (финансовая аренда) – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. В договоре лизинга участвует 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества. В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования. Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя, при этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Договор лизинга должен включать следующие положения:

1. точное описание предмета лизинга;

2. указание срока действия договора лизинга;

3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;

4. порядок балансового учета предмета лизинга;

5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

6. перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга (обучение персонала и т.п.);

7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя;

8. порядок расчетов (график платежей);

9. определение обязанностей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с использованием договора рисков (утрата, неуплата и т.п.).

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

1. принять предмет лизинга в порядке, указанном в договоре;

2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, т.е. затраты на приобретение и выплатить вознаграждение;

3. по окончанию срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность от условий договора.

По договору лизинга лизингодатель обязуется:

1. приобрести у определенного поставщика или продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях лизингополучателю;

2. выполнить другие обязательства вытекающие из договора.

Лизингодатель имеет право применять ускоренную амортизацию по лизинговому оборудованию с коэффициентом ускорения не выше 3.

Бухгалтерский учет у лизингодателя:

1. затраты связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг предварительно учитываются на счете 08

отдельно отражается сумма НДС в стоимости лизингового оборудования

2. имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимаем к учету на счете 03.2 «Имущество для сдачи в лизинг»

Dт-03.2 Кт-08

3. оплачиваем

В дальнейшем возможно 2 ситуации в зависимости от условий договора:

а) имущество учитывается на балансе лизингодателя;

б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Ситуация а):

1. отражены затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг:

а) Dт-20 Кт-02

начислена амортизация по имуществу, сданному в лизинг;

б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 и т.д.

отражены прочие затраты по имуществу, сданному в лизинг

2. начислены лизинговые платежи за месяц

Dт-62 Кт-90.1 (Выручка)

3. начислен НДС с суммы лизингового платежа

Dт-90.3 (НДС) Кт-68

4. перечислен НДС в бюджет

5. списаны затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг

Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-20

6. получен лизинговый платеж от лизингополучателя

7. ежемесячно определяем и списываем финансовый результат от лизинговой деятельности:

а) Dт-90.9 (Прибыль (убыток) от продаж) Кт-99

б) Dт-99 Кт-90.9

8. по окончанию договора лизинга, в случае возврата лизингового оборудования и прекращения его использования для сдачи в лизинг, стоимость оборудования переносится на счет 01

Dт-01 Кт-03.2 (Имущество для сдачи в лизинг)

9. по окончании договора лизинга, в случае перехода права собственности лизингополучателю, имущество списывается с баланса

Dт-02 Кт-03.2

Ситуация б):

1. списываем с баланса стоимость лизингового имущества

Dт-91.2 Кт-03.2

2. начислена задолженность по лизинговым платежам на весь срок действия договора

Dт-76.задолженность по лизинговым платежам Кт-91.1

3. отражаем за балансом стоимость сданного в лизинг имущества

Dт-011 «Основные средства сданные в аренду»

4. получен лизинговый платеж за месяц

Dт-51 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

5. по окончанию договора лизинга, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, снимаем имущество с забалансового учета

6. по окончанию договора лизинга имущество возвращается лизингодателю:

Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (принято на баланс в условной оценке)

Бухгалтерский учет у лизингополучателя:

Ситуация а):

1. получено лизинговое имущество от лизингодателя

Dт-001 «Арендованные основные средства»

2. начислены лизинговые платежи

а) Dт-26, 44 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму платежа без НДС

б) Dт-19 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам

на сумму НДС

3. перечислены лизинговые платежи

4. зачтен в бюджет НДС

5. по окончанию договора лизинга, если по условию договора имущество передается на баланс лизингополучателя:

а) снимаем имущество с забалансового учета

Кт-001 «Арендованные основные средства»

б) принимаем имущество на балансовый учет

6. при досрочном выкупе имущества лизингополучателя доначисляем лизинговые платежи и относим на расходы будущих периодов

Dт-97 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

7. затем равномерно в течение срока предусмотренного договором расходы будущих периодов включаем в себестоимость

Dт-26, 44 Кт-97

Ситуация б):

1. получено лизинговое имущество по договору в сумме всех затрат связанных с его приобретением и осуществлением лизинговых платежей

Dт-08.4 Кт-76.арендные обязательства

2. принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество и введено в эксплуатацию

Dт-01 Кт-08.4

3. начислены лизинговые платежи за месяц

4. перечислены лизинговые платежи лизингодателю

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

5. начислена амортизация за месяц по лизинговому имуществу

Dт-26, 44 Кт-02

6. по окончанию договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю

а) Dт-02 Кт-01

на стоимость оборудования

б) Dт-91.2 Кт-01

если оборудование не полностью самортизированно получаем убыток

7. по окончанию договора лизинга выкупаем лизинговое имущество и зачисляем в состав собственных основных средств:

а) Dт-01.собственные основные средства Кт-01.имущество в лизинге

на первоначальную стоимость

б) Dт-02.амортизация по имуществу в лизинге Кт-02.амортизация по собственным основным средствам

8. в случае досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисляем лизинговые платежи

Dт-76.арендные обязательства Кт-76.задолженность по лизинговым платежам

9. досрочно перечисляем платежи

Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51

10. досрочно начисляем амортизацию

11. равномерно в течение срока предусмотренного договором списываем на затраты досрочно начисленную амортизацию

В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение. Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные

С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом. Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение. Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.

Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества. Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок. Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.

Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю. Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг». Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).

Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.

Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08. В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.

Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:

• Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
• Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
• Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства

В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.

Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.

При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:

• Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
• Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления

Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03. Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно. Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.

Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

При составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001. Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76. После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:

• Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
• Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
• Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
• Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
• Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.

Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета

Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.

При этом, если размер начисленной амортизации превышает размер платежа лизингополучателю – суммы лизинговых платежей не учитываются в прочих расходах для расчета налогообложения прибыли. Если же платежи лизингодателю превышают размер амортизационных отчислений, полученная разница учитывается, как прочие расходы.

Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.

Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.

Учет арендованных основных средств у арендодателя

Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.

Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.

При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:

• В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
• В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.

Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:

• Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
• Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
• Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
• Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
• Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.

Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.
В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе. Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.

Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм. При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной. В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.

Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

• Дт 001 – принято арендованное основное средство;
• Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
• Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
• Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.

Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.

В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:

• На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
• Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора. При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором. На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.

Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды. После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.

Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.

Сущность аренды состоит в том, что собственник имущества (арендодатель) временно передает права пользования им другому лицу (арендатору). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК РФ. Передача основных средств в аренду оформляются договором аренды. В договоре аренды указывается состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.

Различают аренду текущую и финансовую (лизинг). Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной |сроком более одного, года).

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков)] заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимо имущества утверждена приказом Министерством юстиции РФ от 06.08.2004 № 135.

Учет арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора ведется по разному.

3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они со счета 01 «Основные средства» не списываются и продолжают числиться на его балансе. При этом на счете 01 «Основные средства» основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться обособленно. С этой целью рекомендуется к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Основные средства, переданные в аренду». При передаче основных средств в аренду на основании акта приема-передачи по форме ОС-1 производят отметку в инвентарной карточке. Копия инвентарной карточки передается с актом приема передачи арендатору. На счетах бухгалтерского учета на первоначальную стоимость переданных арендатору основных средств делают запись

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в учете в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом учет арендной платы и расчетов с арендатором у арендодателя ведется по разному в зависимости от того является ли для него передача основных средств в аренду предметом деятельности или нет.

Если передача основных средств в аренду является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 сумма арендной платы признается выручкой, рассматривается как доходы по обычным видам деятельности и на основании счета, предъявленного арендатору, учитывается на счете 90 «Продажи» записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Для целей налогообложения реализация услуг по предоставлению в аренду имущества в соответствии со ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, налогооблагаемой базой при этом является стоимость оказанных услуг. НДС по арендной плате начисляется в бюджет записью

Арендодатель на сумму арендной платы в соответствии со ст. 168 НК РФ составляет счет-фактуру (с выделением НДС) в двух экземплярах, первый из которых представляется арендатору, а второй - подлежит регистрации в книге продаж арендодателя.

Согласно п. ПБУ10/99 расходы (амортизация переданных в аренду основных средств, затраты на их ремонт и др.) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 20 «Основное производство». Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

По окончании месяца затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сопоставляя дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае для целей налогообложения прибыли доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся, к доходам и расходам от реализации,

Прибыль от сдачи имущества в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Первоначальная стоимость объекта,передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

Если передача основных средств в аренду не является для арендодателя предметом деятельности, то для учета расчетов с арендатором используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду в этом случае являются прочими доходами и расходами.

Сумма арендной платы рассматривается как прочие доходы и на основании счета, предъявленного арендатору, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» записью

Начисление НДС в бюджет от суммы поступлений, связанных с передачей основных средств в аренду отражается в учете записью

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду (включая амортизацию) учитываются в составе прочих расходов на счете 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Сумма амортизации, начисленной в этом случае по основным средствам, переданным в аренду, отражается записью

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

Сопоставляя дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы» с кредитовым оборотом субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяют финансовый результат, который в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения прибыли в этом случае доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к внереализационным доходам и расходам, а прибыль от сдачи основных средств в аренду, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки» в составе конечного финансового результата, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Составим бухгалтерские проводки

Достаточно часто в соответствии с условиями договора аренды арендодатель получает арендную плату от арендатора вперед (за три, шесть и т.д. месяцев)

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».

При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Дебет сч сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета «Расчеты по авансам полученным».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000руб.; годовая норма амортизации – 12%; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев

Составим бухгалтерские проводки

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

На сумму арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

На сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

На сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000руб.; годовая норма амортизации – 10%; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

Составим бухгалтерские проводки

Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора - поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако, на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На стоимость выполненного арендатором ремонта;

Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»

Кредит сч. 76; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

На сумму НДС по выполненному ремонту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.

В связи с ужесточением наказаний за недостоверное исчисление налоговых выплат и соответственно их неполное перечисление в бюджет, перед налогоплательщиками, ведущими учет самостоятельно, встает проблема качественного его ведения.

Многие арендаторы — представители бизнеса даже не подозревают, что имущество, полученное в аренду необходимо ставить на налоговый и бухгалтерский учет. Отраженные сведения участвуют в расчете налога на прибыль и НДС. Разберемся в правилах ведения учета арендованных ОС.

Какие объекты можно учитывать как основные средства

Объект, учтенный в составе ОС у арендатора, должен соответствовать критериям Положения по бухгалтерскому учету №6/01, пункт 4, утвержденному Министерством экономического развития Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26 н. К ним относятся следующие требования:

• Функцией объекта является участие в основной деятельности компании;
• Срок использования составляет более двенадцати месяцев;
• Объект приносит доходы;
• Приобретен не для перепродажи.

Средство должно отвечать всем критериям сразу. Факт передачи основного средства Собственником Арендатору фиксируется актом приема – передачи.

Что такое операционная аренда

Таким видом считается сделка, при которой собственник ОС не меняется. Арендатор использует имущество на период действия договора в своих производственных целях. По согласованию с собственником он имеет право улучшать качественные технические характеристики объекта.

В договоре аренды возможно предусмотреть условия перехода прав собственности путем его выкупа по завершению срока аренды. Одним из разновидностей сделки является договор лизинга. В таком случае, переход права регламентируется договором купли-продажи.

По какой стоимости ставить на учет арендованные ОС

Момент возврата имущества отражается на дебете 001. Стоимость ОС, по которой оно ставятся на учет, содержится в договоре аренды. Факт выбытия имущества отражается по кредиту 001.

Помимо этого следует напомнить, что бухгалтерскому и налоговому учету также подлежат затраты за аренду. Являясь прямыми затратами арендатора, они должны отражаться в составе себестоимости основного или вспомогательного производства (в зависимости от функционала, которые несет арендованный объект).

Нормативным документом, который регламентирует отношения сторон, является 34 глава ГК РФ. Объектом аренды может быть имущество, наделенное свойством сохранения натуральных качеств при его эксплуатации.

Бухгалтерские проводки у арендатора

Арендные платежи за ОС, отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для налогообложения прибыли, арендные платежи относятся к расходам на себестоимость товаров, работ или услуг.

Арендатор учитывая основные средства, находящихся в аренде должен сделать бухгалтерские проводки:

Возврат арендатором ОС после завершения срока аренды отражается списанием с забалансового счета (Кт 001).

Документы подтверждающие расходы для принятия к БУ

Следует учитывать, что при проведении камеральных проверок по налогам, фискальные органы потребуют предоставления на бумажных носителях первичных документов:

• Договоры аренды;
• Акты предоставления услуг;
• Счет-фактуры арендодателя;
• Выписки с расчетного счета;
• Платежные поручения.

В ситуации, когда арендным договором предусмотрены платежи, к примеру, сразу за квартал, их отражают на счете 97. Позже, ежемесячно, включают в состав себестоимости в сумме аренды за месяц.

По Положению применения Плана счетов при отражении расходов будущих периодов предприятие может сделать выбор одного из способов:

равномерное отражение расходов (месяц, квартал); списание пропорционально объему продукции.