Из чего пополняют добавочный капитал. Дополнительные сведения о переоценке, отражаемые в проводке. Из чего формируется добавочный капитал и его использование
Формирование добавочного капитала может происходить из различных источников. Рассмотрим порядок формирования и учет добавочного капитала.
Есть несколько источников формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:
- размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости;
- превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли;
- суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленной передающей стороной, если она не признана учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
- положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте).
Эмиссионный доход
Компания может разместить свои акции по цене, превышающей их номинал. В результате фирма получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом акций и ценой их размещения). Как мы сказали выше, его отражают в составе добавочного капитала компании.
Поэтому появление такого события сегодня маловероятно. Хотя всегда возможно. Страховщики эффективно рассеивают риск. Фактически, основная функция страхования заключается в том, чтобы разогнать риски: последствия системного домино, как следствие, являются исключением.
Во-вторых, портфель страховщика состоит из большого количества некоррелированных рисков, подписанных таким образом, что только небольшая часть их будет происходить одновременно. Основные катастрофы обычно локализуются. Поэтому, чтобы быть эффективными, стратегия страховщика по разделению рисков должна включать сильную географическую диверсификацию.
ПРИМЕР
Уставный капитал компании состоит из 1000 шт. акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акции были размещены по цене 1500 руб./шт.
Операции, связанные с их размещением, отражают записями:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 1 000 000 руб. (1000 шт. × 1000 руб./шт.) — отражен уставный капитал компании;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75-1
- 1 500 000 руб. (1000 шт. × 1500 руб./шт.) — внесены денежные средства в оплату акций;
Преимущества совместного использования рисков увеличиваются за счет диверсификации рисков, возникающих между странами, секторами деятельности и застрахованными экономическими агентами. Страховщики также активно ищут смягчение морального риска при разработке контрактов и мониторинге рисков, чтобы уменьшить количество предотвратимых претензий.
Перестрахование и ретроцессия. Во-вторых, риск разгоняется через перестрахование и ретроцессию. Устранив некоторые из своих рисков, страховщики получают выгоду от эффективной защиты, в соответствии с которой наибольшие риски структурируются в траншах и передаются нескольким различным перестраховщикам, которые сами сильно диверсифицированы географически и по типу риска. Перестрахование и ретроцессия помогают увеличить риск и последствия диверсификации. Следует отметить, что платежеспособность 2, учитывая последствия диверсификации, поощряет передачу риска нескольким страховщикам, с тем чтобы ограничить риски восстановления, связанные с концентрацией выбытия на одном перестраховщике.
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
- 500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) — отражена сумма эмиссионного дохода.
Данный вид дохода может быть получен в результате как первичного размещения, так и дополнительного выпуска акций (например, при увеличении уставного капитала) или при их вторичном размещении после выкупа у акционеров (доходом будет являться положительная разница между ценой выкупа и стоимостью последующего размещения акций).
Еще раз следует помнить, что наличие перестраховщиков не создает взаимосвязь банковского типа из-за иерархического характера отношений между уступающими компаниями, перестраховщиками, ретроцессионами, подкрепленными эволюцией правил, которые запрещают контракты, которые могут создать спираль уверенности. Конечно, перестрахование и ретроцессия создают взаимосвязь между страховыми организациями. По умолчанию один или несколько перестраховщиков могут теоретически привести к дефолту первичных страховщиков.
Однако на практике недостатки страховщиков не являются причиной трудностей для прямых страховщиков. Кошачьи облигации представляют собой третий метод дисперсии рисков, поскольку они защищают страховщиков от последствий крупномасштабных катастрофических событий. Облигации полностью обеспечены: средства, полученные от продажи облигаций, инвестируются в безопасные активы, которые могут быть быстро ликвидированы для оплаты требований. В результате не существует явления «маржинального вызова» на облигациях катастроф.
Компания приобрела 2000 собственных акций по цене 4000 руб./шт. Из них 1000 шт. были размещены среди акционеров. Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 5000 руб./шт.
Операции по выкупу и размещению акций отражены записями:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50 (51)
- 8 000 000 руб. (2000 шт. × 4000 руб./шт.) — оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров;
В случае возникновения страхового случая средства, полученные во время выпуска облигаций, полностью доступны для оплаты претензии. Наконец, страховые пулы могут покрывать такие исключительные риски, как ядерные катастрофы, терроризм и терроризм. Претензии, порожденные этими исключительными событиями, распределяются между всеми членами пула, которым правительства часто предоставляют гарантии помимо определенных.
Страховщики сохраняют большую часть своих рисков в своих балансах. В страховании, как правило, риски остаются в балансе: моральный риск, вызванный разобщением деятельности по андеррайтингу и распределению, и который причинил значительный ущерб банковскому сектору, практически не существует. Крупные банки США, в период, когда кризис пивоварен, занимались разработкой внебалансовых видов деятельности, таких как секьюритизация ипотеки. Это было источником морального риска, поскольку риск-андеррайтеры, не в конечном итоге нести риск, не поощрялись к надлежащему выбору рисков.
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 81
- 4 000 000 руб. (1000 шт. × 4000 руб./шт.) — списана стоимость размещенных акций;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
- 1 000 000 руб. ((5000 руб./шт. - 4000 руб./шт.) × 1000 шт.) — отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1
- 5 000 000 руб. (1000 шт. × 5000 руб./шт.) — поступили денежные средства от акционеров в оплату акций.
Оценка риска была обескуражена, что привело к тому, что многие учреждения распределяли кредиты кредиторам с низкими кредитами. С другой стороны, страховщики по-прежнему сохраняют часть риска, на который они подписываются, и основной бизнес страховщика остается на балансе. Коэффициенты сдачи могут быть выше для некоторых рисков, но они всегда меньше 100%. В результате страховщики проверяют каждый риск до его принятия. При подписке риск контролируется, и предпринимаются значительные усилия для снижения риска морального риска.
Некоторые могут возразить, что увеличение использования производных по профессии может иметь дестабилизирующие эффекты, сопоставимые с тем, которые попали в крупные банки в период финансового кризиса. Этот аргумент не учитывает ключевое различие между деятельностью банков и страховщиков в деривативах. Использование производных инструментов страховщиками регулируется. В Соединенных Штатах регуляторы позволяют страховщикам использовать кредитные деривативы, но только если они представляют план использования, который должен быть одобрен.
Превышение стоимости вклада в уставный капитал
При создании или увеличении УК компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т. д.). Если стоимость этих ценностей, оцененная учредителями, больше, чем номинальный размер вклада в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого в УК, и номинальной долей учредителя. Эту разницу отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Эти планы чаще всего устанавливаются с целью охвата. В результате степень риска для рисков, связанных с производными рисками, невысока. Характер рычагов, используемых страховщиками. Характер рычагов, используемых страховщиками в их основной деятельности, не создает системного риска.
В таких обстоятельствах банк должен ликвидировать свои активы по цене, которая потенциально значительно ниже их реальной стоимости. Это создает негативную внешность, поскольку другие банки, владеющие одними и теми же активами, также видят ценность падения своего портфеля. Если число лиц с трудностями высок, существует явление панических продаж, в котором банки, нуждающиеся в ликвидности, пытаются продать свои активы по крайне низким ценам и тем самым передать свои трудности другим субъектам.
ПРИМЕР
Компания увеличивает уставный капитал на 1 560 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно договоренности между учредителями и заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 2 400 000 руб.
Фирма, передающая материалы, плательщиком НДС не является. Поэтому «входной» налог по материалам к вычету не предъявлялся и при их передаче во вклад в УК не восстанавливался.
В некотором смысле страховщики также могут рассматриваться как заемные учреждения, поскольку их активы лишь частично самофинансируются. Фактически, большинство активов страховщика исходят из его положений, которые соответствуют части премий, «отложенных» для удовлетворения заявленных или будущих требований. Тем не менее, этот рычаг по своей природе отличается от того, который используется большинством банков для финансирования своих активов. Фактически, в отличие от депозитов, положения не могут быть немедленно потребованы и не должны оплачиваться по просьбе страховщиков.
Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 1 560 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1
- 2 400 000 руб. — оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал фирмы;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
- 840 000 руб. (2 400 000 - 1 560 000) — разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли отражена в составе добавочного капитала.
Оплата компенсации обусловлена возникновением инициирующего события. Это рассуждение, безусловно, не совсем применимо к случаю страхования жизни, которое может быть связано, в определенных обстоятельствах, с продуктом сбережений. Однако многие из упомянутых выше механизмов ограничивают риски, с которыми страховщик жизни подвергается внезапным и массовым погашениям.
Наконец, страховщики имеют качественные активы для претензий и сдачи, которые отражают риски, которые они приняли. В традиционной страховой деятельности нет риска ликвидности. Кроме того, депозиты в банках немедленно подлежат погашению, тогда как на стороне активов банковские кредиты являются очень долгосрочными и неликвидными.
Восстановленные суммы НДС
Если в качестве вклада в УК передается имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему «входной» НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету.
Сумму налога восстанавливают:
- исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества — при передаче в УК основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;
- исходя из фактической себестоимости приобретения или изготовления — при передаче в УК других видов имущества (например, материалов, товаров, готовой продукции).
Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Если эта сумма не признается в качестве вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для страховщиков реальность очень различна. Срок их активов, как правило, близок к срокам их обязательств или даже ниже: страховщики имеют длительную позицию по ликвидности. Кроме того, они имеют очень диверсифицированные инвестиционные портфели и относительно низкий аппетит к риску в управлении активами. В частности, доля акций в портфелях активов страховщиков резко упала за последние десять лет. Сейчас она слаба.
Традиционная модель страхования успешно прошла стресс-тест на жизнь в условиях финансового кризиса. Во время кризиса потери страховщиков были намного ниже, чем у банков, которым пришлось в девять раз увеличить капитал, чем страховщики. В относительном выражении это составляет 58% капитала банков по сравнению с только 16% для страховщиков.
ПРИМЕР
Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. НДС по этому имуществу, восстановленный стороной, передающей вклад, составил 68 400 руб. Эта сумма вкладом в уставный капитал не признается.
Эти операции бухгалтер отразил записями:
Следует отметить, что страховщики, пострадавшие во время кризиса, имели бизнес-модель, сильно отличающуюся от традиционной страхования. Фактически, более 90% спасательных фондов, предоставленных страховому сектору США, были страховщиками со значительной банковской деятельностью.
Монолинеры, еще одна категория страховщиков, также явно заплатили за игнорирование принципа диверсификации рисков. Монолинеры предоставили недифференцированные и высокозатратные портфели кредитных рисков, ориентированные на структурированные продукты и, таким образом, на несколько лет от традиционной модели бизнес-страхования.
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 380 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 75-1
- 380 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
- 68 400 руб. — учтен НДС, восстановленный передающей стороной;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 68 400 руб. — сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;
В отличие от этих конкретных категорий страховщиков страховщики с традиционной бизнес-моделью понесли ограниченные потери и даже сыграли стабилизирующую роль в кризисе. Специфика традиционной бизнес-модели страховщиков должна быть лучше признана. Хотя, как представляется, будут признаны фундаментальные различия в бизнес-моделях банков и страховщиков, основное внимание будет уделяться размеру организаций. Это проблематично, потому что то, что создает системный риск, - это не сам размер, а недиверсифицированный размер.
Индикаторы сырой нефти, основанные на размере, могут игнорировать специфику страхования, такую как диверсификация географических и экономических рисков, а также эффективность механизмов дисперсии рисков путем перестрахования и ретроцессии. Скорость распространения важна для создания системного риска. Временной аспект страховой деятельности, основанный на долгосрочной перспективе, является основным фактором снижения системного риска, который важен для учета.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
- 380 000 руб. — внесенная техника отражена в составе ОС.
В то же время если сумма НДС, восстановленная стороной, передающей имущество, признана в качестве ее вклада в уставный капитал, то на сумму добавочного капитала она не влияет.
ПРИМЕР
Компания получает материалы в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 400 000 руб. Номинальный размер доли учредителя, внесшего вклад, — 472 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 72 000 руб. По договоренности учредителей эта сумма также признана сторонами вкладом в уставный капитал.
Независимо от недостатков методологии, используемой для идентификации учреждений с системным риском, назначение страховщиков в качестве системно важных финансовых институтов может быть контрпродуктивным. Это сочетается с тем, что обозначение системных «сущностей» является ошибкой, поскольку традиционные виды страхования не приводят к системному риску. Регулирующие органы должны вместо этого сосредоточиться на деятельности, которая выходит за рамки традиционного страхования.
Существует закономерное стремление регулирующих органов предотвратить системный риск, возникший в период финансового кризиса. Однако регулирующие органы должны противостоять соблазну поставить страховщиков в одну и ту же корзину, как банки и другие финансовые учреждения. Им следует признать, что ни страховые компании, ни перестраховочные компании, поскольку они действуют в соответствии с их традиционной бизнес-моделью, не создают значительного системного риска и что неуклонный прогресс в регулировании страхования и перестрахование, как правило, повышает финансовую стабильность.
Указанные операции бухгалтер отразил записями:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 472 000 руб. — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1
- 400 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1
- 72 000 руб. — учтен НДС, восстановленный передающей стороной;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 72 000 руб. — сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету.
Списание добавочного капитала
Добавочный капитал списывают в строго ограниченных случаях:
- при увеличении уставного капитала за счет средств добавочного капитала;
- при возникновении отрицательных курсовых разниц по расчетам с учредителями по вкладам в уставный капитал (при его оценке в иностранной валюте).
Уставный капитал и общества с ограниченной ответственностью, и акционерного общества может быть увеличен за счет их имущества. В качестве источника увеличения средств УК может выступать добавочный капитал компании. В этой ситуации в бухгалтерском учете отражают увеличение сумм, отраженных на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и уменьшение средств добавочного капитала, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал».
ПРИМЕР
Компания решила увеличить свой уставный капитал на 60 000 руб. Увеличение производится за счет средств добавочного капитала.
Эту операцию отражают записями:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
- 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала фирмы;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
- 60 000 руб. — увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Добавочный капитал в бухгалтерском балансе
По строке 1350 формы бухгалтерского баланса отражают сумму добавочного капитала компании, который сформировался по состоянию на 31 декабря 2014 года без учета сумм, сформировавшихся в результате переоценки основных средств и нематериальных активов (их вписывают в строку 1340). Его отражают по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В строке 1350 бухгалтерского баланса вписывают кредитовое сальдо по этому счету.
Детализацию сумм добавочного капитала с разбивкой по источникам его формирования (например, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций и т. д.) компания должна привести в Отчете об изменениях капитала. Для этого там предназначена таблица 1 «Движение капитала». Суммы, на которые добавочный капитал был увеличен в 2014 году, вписывают в строки 3314—3315. Данные, связанные с уменьшением капитала, вписывают в строки 3324—3325 формы.
Добавочный капитал (ДК) - часть собственных средств предприятия, которая создает некую «финансовую подушку безопасности», поскольку за счет такого капитала фирма получает возможность сгладить последствия некоторых негативных явлений в бизнесе. Но вместе с тем использование добавочного капитала допустимо только на определенные цели. Вот почему руководству и бухгалтерским службам важно знать не только, как сформировать ДК на предприятии, но и каким образом им можно распорядиться.
Добавочный капитал - это актив или пассив?
С экономической точки зрения добавочный капитал - это некая образовавшаяся в компании денежная величина, которая не влечет за собой каких-либо обязательств компании перед ее контрагентами. В связи с этим добавочный капитал напрямую влияет на чистые активы компании, а следовательно, на ее общее благосостояние, на стоимость такого бизнеса.
О том, как оценивается текущая величина чистых активов фирмы, см. в статьях:
По общему правилу организация считается тем устойчивее в финансовом плане, чем больше величина ее собственных средств относительно заемных. Добавочный капитал относится именно к собственным средствам компании. Поэтому в бухучете его стоимость отражается в составе собственного капитала фирмы (п. 66 Положения по ведению бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [далее - Положение № 34н]).
По общему правилу счета учета собственного капитала организации - это пассивные счета. Добавочный капитал - не исключение: учет ведется на бухгалтерском счете 83. Соответственно, увеличение его значения сопровождается проводками по кредиту счета 83, а уменьшение - проводками по дебету счета 83.
В бухгалтерской отчетности добавочный капитал также отражается в пассиве баланса (в разделе III).
За счет каких сумм образуется добавочный капитал
П. 68 Положения № 34н говорит о том, что на предприятии добавочный капитал формируется за счет:
- проведения соответствующей закону дооценки внеоборотных активов;
- получения денежной суммы, превышающей по стоимости номинальную оценку размещенных акций (эмиссионный доход АО);
- поступления в адрес фирмы иных аналогичных по своему характеру сумм.
Обращаем внимание ! Добавочный капитал включает все эти средства, однако в бухотчетности (балансе) каждая из перечисленных сумм, формирующих ДК, должна быть отражена отдельно.
Рассмотрим каждый из указанных способов более подробно.
Во-первых, сформировать (увеличить) добавочный капитал организации можно с помощью переоценки (а именно дооценки) внеоборотных активов (т. е. основных средств) фирмы. Переоценка заключается в том, что пересчету подвергается не только первоначальная (текущая) стоимость объекта ОС, но еще и сумма амортизации, начисленная в совокупности за предыдущие периоды по объекту (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Важно! Переоценивать объекты ОС компания вправе не чаще, чем 1 раз в год. При этом если фирма решила переоценить свои ОС, то надо иметь ввиду, что в дальнейшем переоценку придется проводить регулярно (требование п. 15 ПБУ 6/01).
Если в результате пересчитанная стоимость ОС превышает прежнюю, сформированную по итогам предыдущей переоценки (если переоценка проводится первый раз, в расчет принимается первоначальная стоимость), то величина дооценки формирует добавочный капитал .
Если компания по результатам предыдущей переоценки выявила снижение стоимости ОС (уценку) и списала ее в расходы (так нужно делать в силу прямого требования п. 15 ПБУ 6/01), то при выявлении в последующем периоде увеличения стоимости ОС сумма дооценки не будет включаться в добавочный капитал , а должна будет учитываться как прочие доходы.
Добавочный капитал без переоценки в балансе - что это и как формируется
Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.
Обращаем внимание! Формально такое основание прописано законодателем только для АО. Вместе с тем аналогичное правило контролирующие органы распространяют и на ООО. Поэтому если ООО продает долю в участии по цене, превышающей ее номинал, у фирмы также образуется эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).
Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, Положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.
К таким суммам можно отнести, к примеру, поступления от учредителей на увеличение чистых активов организации. На возможность формирования ДК за счет поступлений от учредителей указывает, в частности, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Если же учредитель - иностранец, и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала . Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.
Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.
Счет 83 - особенности отражения добавочного капитала
Добавочный капитал называют «подушкой безопасности» прежде всего потому, что он, как правило, не расходуется. На это указано в инструкции по применению Плана счетов (счет 83), где, в частности, разъясняется, что суммы, которые были отнесены на кредит счета 83, по общему правилу в дальнейшем не списываются. Вместе с тем указано, что записи по дебету счета 83 могут быть сделаны, но только в некоторых ситуациях:
- при погашении выявленной уценки внеоборотных активов;
- в целях увеличения уставного капитала фирмы;
- при распределении этих сумм между собственниками компании.
Выявленная дооценка ОС увеличивает добавочный капитал . Обратная ситуация возникает, если дооцененные в предыдущих периодах ОС по результатам текущей переоценки показывают снижение своей стоимости. Такое снижение (уценка) будет уменьшать ДК компании (п. 15 ПБУ 6/01).
Важно! Уменьшение добавочного капитала будет происходить только в том случае, если сумма выявленной уценки не превышает сумму совокупной дооценки по ОС за все предыдущие периоды. Если же превышение есть, оно будет относиться на финансовый результат и включаться в прочие расходы компании.
Кроме того, в п. 15 ПБУ 6/01 указано, что если в организации какой-либо объект ОС выбывает, то добавочный капитал должен быть уменьшен на выявленную ранее величину его дооценки и эта сумму надлежит перенести из состава ДК в состав нераспределенной прибыли. Поэтому, несмотря на то что такой путь использования этих сумм прямо не указан в Плане счетов, компания на практике вправе его применять.
Обращаем внимание! Для того чтобы можно было выявить сумму дооценки по конкретному объекту ОС, важно вести учет по каждому объекту ОС на отдельных субсчетах в разрезе счета 83.
Вторым направлением, в котором организация может использовать добавочный капитал , является увеличение уставного капитала. В равной степени этот способ применим как для АО, так и для ООО. Ведь и закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, и закон «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ разрешают увеличивать уставный капитал за счет собственных средств компании.
Важно! Однако здесь есть одно ограничение: нельзя увеличить уставный капитал с помощью собственных средств фирмы на сумму большую, чем стоимость ее чистых активов за вычетом текущего размера уставного и резервного капиталов.
Третьим возможным направлением использования ДК компании является его распределение между собственниками.
Поэтому руководство компании при желании вправе принять решение о выплате участникам (акционерам) фирмы определенные средства из добавочного капитала .
Кроме того, существует ситуация, когда компания обязана распределить между своими собственниками ДК. Так следует поступать при ликвидации фирмы. Для того чтобы выявить общий размер средств, подлежащих распределению между собственниками при ликвидации, необходимо на счет 75 списать остатки по всем фондам и резервам компании, к которым относится в том числе добавочный капитал .
Использование добавочного капитала: спорные моменты
Помимо общеустановленных случаев использования добавочного капитала , которые на практике особых споров не вызывают, существуют также несколько противоречивых ситуаций.
В практике у многих компаний хоть раз за несколько лет образуются убытки. При этом среди специалистов тех фирм, в которых сформирован ДК, очень часто возникают расхождения во мнениях по следующему вопросу: можно ли за счет ДК покрыть образовавшиеся убытки прошлых лет?
С одной стороны можно предположить, что поскольку действующее законодательство такое направление расходования средств добавочного капитала прямо не предусматривает, то использовать в целях покрытия убытков его нельзя.
С другой стороны прямого запрета так поступать действующее гражданское, бухгалтерское и налоговое законодательство не содержит. Контролирующие органы отмечали лишь, что нельзя покрыть убытки за счет той части ДК, которая соответствует сумме дооценки ОС. И даже если компания так поступит, то никакие налоговые санкции ей не грозят (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2).
Важно! Поэтому однозначно можно утверждать только одно: запрета покрывать убытки за счет ДК в законодательстве нет, соответственно, нет и ответственности за такие действия. А выбор и обоснование покрытия убытка за счет ДК остаются в данном случае за компанией.
Возникают споры на практике и вокруг другой ситуации. Как было указано выше, с помощью ДК можно частично увеличить уставный капитал. Однако сам добавочный капитал складывается из разных по своей экономической природе средств. Возникает вопрос: любые ли части ДК могут увеличивать уставный? Ведь в состав ДК могут входить, к примеру, суммы положительной переоценки объектов ОС, фактически не образующие реальный приток денежных средств в фирме.
С одной стороны ПБУ 6/01 разрешает использовать величину выявленной переоценки либо на покрытие выявленной впоследствии уценки ОС, либо на увеличение нераспределенной прибыли фирмы (если ОС выбывает). Можно ли внести добавочный капитал в этой части в счет увеличения уставного капитала в ПБУ не указано.
В то же время законодатель не ограничивает право организации использовать добавочный капитал на увеличение уставного в зависимости от того, какую именно природу имеют отдельные части ДК. К тому же контролирующие органы также не выделяют каких-либо исключений в норме, разрешающей увеличивать уставный капитал компании за счет добавочного (письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 № 20-12/21866).
Поэтому представляется, что организация вправе самостоятельно решать, какие именно части из ДК должны быть направлены на увеличение уставного.
Итоги
Добавочный капитал компании в ряде случаев служит хорошей страховкой, инструментом финансовой поддержки и повышения устойчивости фирмы. Поэтому важно помнить, что сформировать ДК можно с помощью переоценки объектов ОС, продажи доли в фирме по цене выше номинальной, а также в результате поступления иных сумм, схожих по своей экономической сути. Вместе с тем использовать добавочный капитал можно не на любые цели. За счет ДК законодатель разрешает погасить выявленную уценку ОС, увеличить уставный капитал фирмы, распределить ДК между собственниками. Возможны также и иные случаи использования таких средств, однако они не являются прозрачными и однозначно правомерными. В бухучете добавочный капитал - это пассив организации, учитываемый на счете 83. При этом в разрезе счета 83 компании следует вести аналитический учет сумм отдельных частей ДК, сформированных по самостоятельным основаниям.
