Налоговый консультант WiseAdvice

К концу года к нам часто обращаются клиенты, которые внезапно обнаружили, что к концу года приблизились к лимиту по выручке для упрощенной системы налогообложения. Причем многие из них даже не знают, сколько денег поступит от покупателей до конца года, и это осложняет дело. Когда выручка близка к критическому лимиту, возникает реальный риск слететь с «упрощенки». И тогда клиенты обращаются к нам с просьбой помочь в создавшейся ситуации.

Напомним, что компания потеряет право использовать «упрощенку», если по итогам 2015 года сумма ее доходов превысит 68,82 млн руб. Поэтому, если ваша компания приближается к критическому лимиту, крайне важно ограничить поступление выручки и авансов на счет.

Предлагаем вам самые действенные меры, которые можно предпринять в такой экстренной ситуации, чтобы выручка при УСН не превысила критический лимит.

1. Принять деньги после 1 января 2016 года

Чтобы приостановить рост выручки при УСН, можно отсрочить получение денег. Для этого можно попросить покупателей перечислить деньги не в декабре 2015 года, а в январе 2016 года. (это вопрос личных переговоров и переоформления договорных отношений). Доходы при УСН учитывают по факту оплаты. Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году.

Данный способ является наименее рискованным, ведь перенос срока оплаты – типичная ситуация в бизнесе.

2. Принять деньги на другое юридическое лицо

Для этого понадобится провести переговоры с покупателями, чтобы они провели оплату за товары, работы или услуги на другое юридическое лицо на основании письменного уведомления, которое ваша компания предоставит в подтверждение правомерности действий покупателя.

3. Срочно закрыть расчетный счет в банке

В данном случае у ваших покупателей просто не будет технической возможности произвести оплату на расчетный счет вашей компании – все оплаты, пришедшие на закрытый счет, вернутся на счет отправителя денег. Чтобы успокоить покупателей, сообщите им, что вскоре предоставите новые реквизиты счета для оплаты. В начале 2016 года можно открыть новый счет и сообщите о нем своим покупателям для проведения платежей.

4. Вернуть деньги как «ошибочный платеж»

Если 30 или 31 декабря в систему «Клиент-Банк» вдруг приходит сумма, из-за которой у вас возникает превышение лимита доходов по УСН в 2015 году, можно сразу же вернуть деньги обратно на счет отправителя денег (либо какого-то другого покупателя) с пометкой «Ошибочный платеж». При этом можно сослаться на «техническую проблему» в системе.

5. Сделать возврат средств покупателю

Если на счете компании есть свободные средства, то можно вернуть деньги (авансы), полученные ранее от одного или нескольких покупателей (сделать «искусственный» возврат) – и тем самым избавиться от «лишней» выручки и избежать превышения лимита по УСН.

6. Квалифицировать все или часть поступивших денег как агентское вознаграждение

Если компания на «упрощенке» не сама продает товар, а в качестве комиссионера, то ее доходом будет не вся выручка от продажи, а лишь комиссионное вознаграждение. Также договор комиссии «упрощенец» может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход – не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь вознаграждение комиссионера. Дело в том, что денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, не входят в налоговую базу при «упрощенке», а значит снижается риск превысить лимит доходов по УСН.

Но это рискованная схема. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на «упрощенке» выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор купли-продажи, правильно оформляйте документы. Для этого в договоре пропишите:

• что именно поручается выполнить посреднику,
• порядок расчета его вознаграждения,
• срок подачи отчета посредника,
• способы оплаты посреднического вознаграждения.

Но надо иметь в виду, что в случае документальной проверки налоговыми органами декларации по итогам года анализ вашего расчетного счета однозначно вызовет вопросы у налоговиков. И вы даже может не узнать о такой проверке, поскольку теперь налоговая имеет право получать выписки по счету без участия компании.

Однако такой способ все же оставляет шансы сохранения права на УСН, т. к. вероятность проведения проверки неизвестна.

7. Вместо договора купли-продажи заключить договор займа

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году вы можете провести взаимозачет встречных требований.

Данный способ является достаточно рискованным. Если налоговые органы проверят выписку компании по расчетному счету, то смогут увидеть очевидное сокрытие выручки. Таким же образом можно пополнить оборотные средства компании, чтобы осуществить «возврат» ранее полученных средств.

Если вам и вашей компании нужна экстренная налоговая помощь – звоните нам!

Наши специалисты всегда готовы дать срочные консультации по вопросам налогового учета и оптимизации налогов, а при необходимости помогут практически с нуля восстановить учет в вашей организации, чтобы вы были готовы к прохождению налоговой проверки.

Если вы столкнулись с такой ситуацией однажды, либо предполагаете ее возникновение в будущем, мы с радостью готовы предложить вам свои услуги по вопросам налогового планирования. И надежно защитим вашу компанию от риска внезапных налоговых потерь.

Связаться с экспертом

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Содержание журнала № 21 за 2013 г.

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Организации и предприниматели, слетевшие в течение года с «доходно-расходной» упрощенки, спокойно начинают работать на общем режиме и даже не подозревают, что налоговики могут доначислить им минимальный налог, пени за его несвоевременную уплату и штра фп. 6 ст. 346.18 , статьи 75 , 122 НК РФ . Те, кто уже с этим столкнулся, в недоумении. Ведь минимальный налог уплачивается за налоговый период, который в общем случае равняется календарному год уп. 6 ст. 346.18 , ст. 346.19 НК РФ . Соответственно, если право на применение УСНО утрачено до конца года, то, казалось бы, и минимальный налог платить не надо: налоговый период для этих плательщиков так и не закончился.

Этих экс-упрощенцев не убеждало и разъяснение ФНС об обязанности слетевших с УСНО уплатить минимальный налог при определенных условия хПисьмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@ .

Налоговая служба объясняла это так: окончание налогового периода при «слете» со спецрежима фактически совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Поэтому нужно уплачивать минимальный налог в общем порядке.

Уплатить этот налог нужн оп. 7 ст. 346.21 НК РФ :

• <если> экс-упрощенец - организация, то не позднее 31 марта года, следующего за годом «слета»;
• <если> экс-упрощенец - ИП, то не позднее 30 апреля года, следующего за годом утраты права применять УСНО.

Хотя можно исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

По мнению Минфина, уплатить минимальный налог должны не только те, кто слетел с упрощенки, но и те, кто просто прекратил свою деятельность до конца календарного год аПисьмо Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25 .

С этой позицией некоторые плательщики спорили в суде. А у судов по данному вопросу не было единого мнения. Одни поддерживали плательщико всм., например, Постановление ФАС ПО от 05.09.2012 № А57-21529/2011 , другие - налоговико всм., например, Постановление ФАС СЗО от 28.12.2011 № А26-11119/2010 .

Наконец точку в этом споре поставил ВАСПостановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13 .

И встал он на сторону налоговиков, обосновав свою позицию тем, что плательщик с момента утраты права на упрощенную систему налогообложения начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организаци яп. 4 ст. 346.13 НК РФ . И следовательно, ее «упрощенным» налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация фактически отработала на УСНО.

В своем решении ВАС ссылается на п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ, так как в период проведения проверки плательщика, дело которого рассматривалось в ВАС, действовали положения именно этого пункта.

Внимание

При утрате права применять УСНО не забудьте сдать «упрощенную» декларацию. Иначе вам грозит штра фст. 119 НК РФ .

Итак, если вы завершили свою «упрощенную» деятельность до конца календарного года, посмотрите, не нужно ли вам заплатить минимальный налог. Платится он в размере 1% от ваших доходов, есл ип. 6 ст. 346.18 НК РФ ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@ :

• <или> сумма налога, рассчитанная по «доходно-расходной» ставке, меньше, чем рассчитанная сумма минимального налога. Например, доходы составили 20 000 руб., расходы - 19 000 руб., ставка налога - 15%. В этом случае нужно платить минимальный налог, так как 20 000 руб. х 1% > (20 000 руб. – 19 000 руб.) х 15%;
• <или> сумма расходов превышает сумму доходов или равна ей.

Учтите, что минимальный налог перечисляется на свой собственный КБК, а уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО вы можете зачесть в счет уплаты минимального налога, написав в свою ИФНС соответствующее заявлени ест. 78 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 № 5767/05 .

Из этой статьи вы узнаете:

1. Какие существуют законные способы уменьшить лимит по доходам в конце года.

2. Можно ли работать на УСН, если в компании трудятся более 100 человек.

3. Нужно ли сообщать в инспекцию о том, что и в следующем году вы будете применять упрощенную систему налогообложения.

Если вы - предприниматель. Ограничения, которые нужно выполнять, чтобы применять УСН, актуальны и для фирм, и для предпринимателей. Поэтому наши рекомендации помогут и вам в полной мере.

Работая на УСН, важно постоянно контролировать значение некоторых показателей, чтобы не потерять право на "упрощенный" спецрежим. Перечень обстоятельств, при появлении которых придется переходить с упрощенной на обычную систему налогообложения, приведен в табл. 1. Причем начать применять общую систему налогообложения придется задним числом - с начала квартала, в котором произошло превышение ограничений (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А значит, придется начислять такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). IV квартал - самый критичный период для потери права на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку именно в это время годовой доход "упрощенца" достигает максимальных величин. В данной статье мы дадим рекомендации, что можно сделать, чтобы удержаться на УСН.

Таблица 1

Перечень условий, при которых нельзя применять УСН в 2015 году

	Обстоятельства, при появлении которых необходимо переходить с УСН на обычную систему налогообложения
	У фирмы появились филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С 1 января 2016 г. компании на "упрощенке" могут иметь представительства (Федеральный закон от 06.04.2015 N 84-ФЗ)
	Организация либо предприниматель начали заниматься видами деятельности, при которых применение УСН невозможно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
	Доля уставного капитала фирмы на УСН, принадлежащая другим юридическим лицам, превысила 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
	Средняя численность сотрудников организации или индивидуального предпринимателя за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
	Остаточная стоимость основных средств в организации или у предпринимателя превысит 100 млн руб. При этом нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47029)
	По итогам любого квартала (или по итогам года) сумма доходов "упрощенца" превысила 68 820 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). В период применения УСН соблюдать лимит доходов должны компании и предприниматели
	Налоговая инспекция не было уведомлена о переходе на УСН в сроки, установленные Налоговым кодексом (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эти сроки для вновь созданной организации или предпринимателя составляют 30 календарных дней с даты регистрации. А уже действующие фирмы и бизнесмены могут переходить на УСН лишь с начала нового календарного года, для этого им надо направить уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря

Чаще всего право на УСН утрачивается из-за превышения лимита по доходам. В 2015 г. эта сумма равна 68 820 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685). При расчете этой суммы учитывают:

Доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

Внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

Авансы, полученные от покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

В предельную величину дохода не включают:

Доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД (Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323);

Поступления, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

Полученные дивиденды (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282 и от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984).

Посмотрим, как можно выйти из сложной ситуации, если ваши доходы к концу года приблизились к максимуму, и узнаем, верно ли вы ведете расчет средней численности своих работников.

Способ N 1. Ограничьте поступления выручки и авансов

Чтобы приостановить рост выручки, можно попросить покупателей перечислить деньги не в ноябре - декабре, а в январе следующего года. Ведь доходы при УСН учитывают по факту оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2014 N А66-3966/2013). Поэтому если перенести срок платежа на следующий год, то и налогооблагаемая выручка появится лишь в следующем году. Чтобы отсрочить получение денег, заключите с покупателем дополнительное соглашение, прописав в нем новый срок оплаты.

Аналогично поступите и с доходами в натуральной форме, если таковые предполагаются. Например, учредитель планирует подарить организации какое-либо имущество. Если подобные поступления будут, то лучше их отложить до начала следующего года. Напомним, что датой получения дохода в натуральной форме является день подписания акта приема-передачи имущества.

Памятка. Имущество, подаренное учредителем, не включается в доходы, учитываемые при УСН, только если доля уставного капитала, принадлежащая этому учредителю, превышает 50%. Причем в течение года подаренное имущество нельзя продавать (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Способ N 2. Оформите посреднический договор

В некоторых случаях посреднический договор может помочь не превысить пороговый уровень доходов. Например, "упрощенец" начинает не сам продавать какие-то товары, а в качестве комиссионера. Тогда его доходом будет не вся выручка от продаж, а лишь комиссионное вознаграждение.

Либо договор комиссии "упрощенец" может заключить с покупателями и по их поручению приобретать товары. Здесь также его доход - не вся сумма, которую он получает на закупку ценностей, а лишь его вознаграждение. Поскольку денежные средства и имущество, полученные посредником в связи с исполнением договора, в налоговую базу при УСН не входят (пп. 9 п. 1 ст. 251 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако нужно быть осторожными. При проверке налоговики могут включить в доходы комиссионера на УСН выручку от реализации товаров, а не комиссионное вознаграждение. Чтобы этого не произошло и проверяющие не переквалифицировали договор комиссии в договор поставки или купли-продажи, правильно оформляйте документы. А именно: пропишите в посредническом договоре, что именно поручается выполнить посреднику, порядок расчета его вознаграждения, срок подачи отчета посредника, способы оплаты посреднического вознаграждения (ст. 990 ГК РФ).

Не включайте в договор лишние положения, которые противоречат понятию посреднических сделок. Например, условие об оплате товара не позднее определенного срока. Напомним, что согласно договору комиссии посредник перечисляет деньги за товар после его реализации. Арбитры также отмечают, что, приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, посредник соглашается нести риск невозможности дальнейшей продажи товара. А это уже соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Также обязательно оформляйте отчет комиссионера. Указывайте в нем наименование, дату составления, количество и стоимость товаров, подписи ответственных лиц (ст. 999 ГК РФ).

Кроме того, возьмите у комитента заявку на покупку или продажу товаров. Заявка комитента в данном случае является для комиссионера поручением на заключение посреднической сделки. Если такой заявки не будет, судьи могут переквалифицировать посреднический договор в договор купли-продажи (Определение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-6392/11).

Не забудьте и про банковские выписки по счету. Они также могут охарактеризовать договор как посреднический. Напомним, что посредник на упрощенной системе налогообложения, который продает товары, должен перечислять выручку комитенту. Если посредник на УСН приобретает товары по поручению комитента, то должен перечислить оплату их стоимости поставщикам. Если деньги не перечисляются, могут быть претензии со стороны налоговиков (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2014 по делу N А81-1421/2013).

Способ N 3. Вместо договора купли-продажи заключите договор займа

Еще один способ уменьшить доходы при УСН заключается в том, что часть денег от покупателей "упрощенец" получит не в качестве выручки за реализованные товары, а, например, взаймы. Ведь суммы, полученные по договору займа, в доходах не учитывают (п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Идея состоит в том, чтобы деньги на ваш расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Таким образом, на конец года у вас и вашего партнера возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. А в следующем году вы можете провести взаимозачет встречных требований (ст. 410 ГК РФ).

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной (Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2013 N Ф09-2515/13 по делу N А47-8072/2012).

Чтобы этого не произошло, оформите договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продали ему товар. Подтверждением этого является Постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2009 по делу N А62-5530/2008.

Кроме того, вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент также докажет проверяющим действительность сделки.

И еще: необязательно потом делать взаимозачет задолженности, можно рассчитаться с покупателем. Допустим, вы как поставщик возвращаете сумму займа на расчетный счет покупателя, а также платите проценты. А покупатель перечисляет вам деньги за товары. Тогда инспекторам будет сложно доказать, что заем является фиктивной сделкой (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2015 N Ф01-88/2015). Анализ решений судов по поводу того, из-за каких операций компании и предприниматели имели риск "слететь" с "упрощенки", мы привели в табл. 2 на с. 44 - 45.

Таблица 2

Из-за каких операций "упрощенцы" рисковали

потерять право на УСН

Суть налогового спора с инспекцией	Пояснение
Положительная судебная практика для "упрощенца"
Налоговики сделали неверный расчет средней численности работников (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.07.2014 N А44-4404/2013)	Инспекция обвинила компанию на УСН в том, что она превысила лимит средней численности сотрудников в 100 человек. При этом налоговики взяли показатель на 1 октября года, предшествовавшего году перехода на "упрощенку", - он превышал 100 человек. Однако численность сотрудников на 1 октября не влияет на право компании перейти на "упрощенку" со следующего года. Судьи отметили, что надо брать численность на 1 января года, в котором компания начала применять "упрощенку". А на эту дату компания не превысила лимит. Значит, она вправе применять УСН
Дробление бизнеса (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2014 по делу N А81-4180/2013)	Из дела следует, что одни и те же учредители сначала создали одну фирму на УСН, а через некоторое время открыли вторую компанию на УСН. Инспекторы посчитали, что фирма на УСН намеренно разделила деятельность на два юридических лица, чтобы не превысить лимит по доходам, но, по сути, они составляют один субъект. Однако судьи указали, что компании могут вести независимую друг от друга деятельность, применяя УСН, даже если они имеют один и тот же состав руководителей и учредителей и работают в одном помещении. Они отметили, что доходы каждая фирма включала в свою налоговую базу по УСН и подавала отдельную декларацию по единому налогу. Нужных специалистов каждая фирма нанимала отдельно, о чем свидетельствуют трудовые договоры, оформленные штатные расписания и табели учета рабочего времени. Кроме того, у обеих организаций на балансе имеется все необходимое оборудование для осуществления своей уставной деятельности независимо друг от друга
Инспекторы посчитали, что доходы в сумме задолженности, погашенной взаимозачетом, компания должна была учесть на дату, которая указана в акте взаимозачета (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2015 N 05АП-7300/2015 по делу N А59-1165/2015)	Из материалов дела следует, что компания на УСН провела со своим контрагентом зачет взаимных требований, о чем свидетельствует акт, датированный 30 ноября 2013 г. И учла в доходах сумму задолженности контрагента, погашенную взаимозачетом, в I квартале 2014 г. Инспекторы посчитали это ошибкой, пересчитав налоговую базу фирмы и включив сумму зачтенной задолженности в выручку 2013 г. В результате этого доходы фирмы за 2013 г. превысили лимит по УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Организация обратилась в суд, и арбитры ее поддержали. Они отметили, что "упрощенцы" должны учитывать доходы на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и ст. 410 ГК РФ). Для погашения обязательства достаточно заявления одной стороны. То есть контрагент мог принять решение о зачете взаимных требований, а вторую сторону лишь проинформировать об этом. В данном случае организация на "упрощенке" получила по факсу от контрагента акт о взаимозачете в I квартале 2014 г. Об этом свидетельствует отметка в верхней части документа. Поэтому она не должна была учитывать сумму погашенной задолженности в IV квартале 2013 г. Таким образом, ее доходы за 2013 г. не превысили лимит, установленный для применения УСН. Поэтому решение налоговой инспекции о доначислении налогов общего режима суд признал недействительным
Судебная практика в пользу налоговиков
Полученный аванс не был включен в доходы при УСН (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.06.2014 N А66-3966/2013). Сумма доначисленного налога неизвестна	Из дела следует, что "упрощенец" получил авансом авторское вознаграждение, но в доходы его не включил, чтобы не превысить лимит по доходам. На УСН авансы надо включать в доходы на момент фактического получения средств. Это относится ко всем поступлениям, в том числе и к авансам (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому налоговики суммировали доходы, в том числе аванс, и доначислили налоги по общей системе. И судьи согласились с инспекторами, а компания лишилась права на УСН
Дробление бизнеса и замена договора купли-продажи договором комиссии (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 N 09АП-32846/2014, 09АП-33970/2014). Доначислено 15 143 335 руб. налога вместе с пенями	Из материалов дела следует, что предприниматель на УСН, чтобы не превысить лимит по доходам, продавал товары через другую фирму, в которой являлся директором. Налоговики решили, что коммерсант специально торгует через собственную фирму. Это позволяло ему часть продаж проводить через другое лицо, уменьшая тем самым свои доходы, и не терять права на УСН из-за превышения лимита по доходам. Поэтому ревизоры объединили выручку предпринимателя и фирмы. И суд согласился с ними, указав, что фирма никакой самостоятельной хозяйственной деятельности не вела. А только продавала товары предпринимателя. Тем более что установленное высокое комиссионное вознаграждение фирмы-посредника (за счет которого бизнесмен уменьшал свою выручку) противоречит интересам бизнеса предпринимателя. А значит, комиссионный договор заключен формально и вся выручка является доходом предпринимателя. Таким образом, коммерсант не имел права применять УСН и доначисление налогов по общей системе правомерно
Замена договора поставки договором займа (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.2015 N Ф01-3610/2015 по делу N А39-3539/2014). Доначислено налога 293 661 руб. вместе со штрафом и пенями	Продавец на УСН заключил с покупателем договор поставки продукции. И получал ежемесячно плату за свой товар. Однако к концу года оплата прекратилась и последний платеж компания на УСН вернула покупателю. А после этого заключила с ним договор беспроцентного займа, получив ту же самую сумму взаймы. Налоговики посчитали договор займа фиктивным и включили в доходы сумму займа, полученную от покупателя. Из-за чего у компании превысился лимит по доходам. Суд поддержал инспекцию, отметив что денежные средства, полученные "упрощенцем" по договору беспроцентного займа, являются не заемными, а выручкой от реализации продукции и должны учитываться при УСН. А значит, компания на УСН лишается права на спецрежим, так как ее доходы превысили допустимый лимит

Способ N 4. Замените авансы задатком

Прежде всего поясним, чем задаток отличается от аванса. Задаток позволяет обеспечить исполнение договора, по сути - денежная гарантия (п. 1 ст. 380 ГК РФ). В то время как аванс - это предоплата за еще не поставленный товар, не выполненную работу или не оказанную услугу.

Если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства, сумма задатка остается у контрагента. Аванс же является полной или частичной оплатой, произведенной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и подлежит возврату плательщику, если продавец не исполнит свои обязательства по договору (ст. ст. 487 и 782 ГК РФ).

Кроме того, задаток должен быть внесен только денежными средствами (п. 1 ст. 380 ГК РФ), а аванс может быть выдан в любой форме, в том числе имуществом и пр.

И наконец, в отличие от аванса, соглашение о задатке должно быть обязательно оформлено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК РФ и Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@).

Теперь посмотрим, как влияет задаток и аванс на налоговую базу при упрощенной системе налогообложения. Авансы, полученные от покупателей, учитывают в доходах при УСН в том периоде, в котором они получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ и Письмо Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599).

А вот задаток не признают в доходах при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-06/2/36071).

Значит, если вы пропишете в договоре вместо аванса обязанность покупателя уплатить задаток, тогда с полученных сумм сразу же уплачивать единый налог не придется. Соответственно, таким образом можно уменьшить свои поступления по УСН в конце года. Включить задаток в состав доходов при УСН потребуется, только если он будет зачтен в счет стоимости поставки соответствующих товаров (работ, услуг). Чтобы не было лишних вопросов со стороны налоговиков, заключите обязательно к основному договору еще соглашение о задатке в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

Способ N 5. Правильно рассчитывайте среднюю численность сотрудников

УСН не могут применять компании и предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание, что в расчет принимается именно средняя численность, которая определяется в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания). В эту численность входит:

Среднесписочная численность работников;

Средняя численность внешних совместителей;

Средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Смена системы налогообложения, в том числе упрощенной, на общую – процесс нелегкий уже сам по себе.? Причем если фирма отказалась от спецрежима не по доброй воле, а утратила право на его применение, количество проблем лишь увеличится.

Налоговый кодекс предусматривает два варианта перехода с «упрощенки» на иные режимы налогообложения – добровольный и «принудительный» (ст. 346.13 НК). Под добровольным подразумевается, что компания самостоятельно приняла решение отказаться от благ спецрежима. Тогда переход на общую систему налогообложения может быть осуществлен с начала следующего календарного года. Сделать это раньше не позволяет пункт 3 статьи 346.13 Налогового кодекса. Впрочем, вряд ли кто не согласится с тем, что осваивать новые правила налогового учета гораздо удобнее с начала налогового периода, а не с середины. Однако те, кто непредвиденно «слетел» с УСН, о таком удобстве могут только мечтать.

Не секрет, что применение упрощенной системы налогообложения имеет столько ограничений, что утратить право на него гораздо проще, чем приобрести. С нарушением этих ограничений и связан «принудительный» переход с УСН на общий режим. Так, согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, если по итогам отчетного (налогового периода) доходы «спецрежимника» превысят 20 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора) или в течение этого же периода было допущено несоответствие требованиям пункта 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, то такой налогоплательщик считается утратившим право на «упрощенку». Причем вето на применение УСН в подобной ситуации накладывается непосредственно с того квартала, в котором такое превышение или несоответствие имело место. Таким образом, о том, что право на «упрощенку» утрачено, фирма нередко узнает уже постфактум.

Пример

Одним из ограничений при применении упрощенной системы налогообложения является среднесписочная численность работников компании: она не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК).

Организация «Крона» начала применять УСН с 1 января 2008 г. Средняя численность ее работников за отчетные периоды 2008 г. составила:

– за I квартал – 88 человек;

– за полугодие – 93 человека;

– за 9 месяцев – 101 человек.

Следовательно, «Крона» обязана применять общую систему налогообложения уже с III квартала 2008 г.

В этих условиях говорить о какой бы то ни было подготовке к смене режима налогообложения достаточно проблематично. Какие же обязанности возникнут у компании в подобной ситуации?

Расстаться по-хорошему

Прежде всего фирме необходимо сообщить о своем вынужденном переходе на общий режим в налоговую инспекцию. Сделать это можно в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода либо в произвольной форме, либо воспользоваться формой № 26.2-5, утвержденной приказом МНС от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (п. 5 ст. 346.13). Если же у налоговиков имеются документы, которые подтверждают утрату фирмой права на УСН, но соответствующего сообщения от нее они не получили, то инспекция обязана направить организации уведомление о невозможности применения спецрежима (письмо МНС от 2 марта 2004 г. № . 22-1-14/340@). В то же время ревизоры вправе привлечь руководителя компании к административной ответственности по пункту 1 статьи 15.6 КоАП за непредставление в установленный срок заявления об утрате права на применение УСН. Размер штрафа для граждан в данном случае составит от 100 до 300 руб., для должностных лиц – от 300 до 500 руб.

Кроме того, компании необходимо учесть тот факт, что, по мнению Минфина, налогоплательщики, утратившие право на применение «упрощенки» и перешедшие в связи с этим на иной режим налогообложения, обязаны:

– представить в инспекцию налоговую декларацию по единому (минимальному) налогу по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу, начиная с которого подлежит применению общий режим налогообложения;

– сравнить исчисленные за отчетный период суммы единого и минимального налогов с целью определения необходимости уплаты минимального налога (для «упрощенцев», применявших объект налогообложения «доходы минус расходы»);

– уплатить минимальный налог, если сумма исчисленного единого налога меньше 1 процента от полученных доходов (письмо Минфина от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234).

Такой же точки зрения придерживаются и сами налоговики (письмо ФНС от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224@). Причем и те и другие придерживаются позиции, что уплатить минимальный налог в подобной ситуации необходимо не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, в течение которого были нарушены условия применения «упрощенки».

Новые берега

НДС. Переходные моменты, связанные с тем, что, утратив право на УСН, фирма автоматически становится плательщиком налога на добавленную стоимость, в целом ничем не отличаются от тех, которые возникают при добровольной смене режима. До 1 января 2008 года проблемой являлся тот факт, что, по мнению налоговиков, компания, покинувшая ряды «упрощенцев», обязана была представить декларации по НДС за каждый месяц отчетного периода, в котором потеряла право на УСН, не позднее 20-го числа каждого месяца такого периода. Таким образом, фирма, «слетевшая» с упрощенного режима во втором или третьем месяце квартала, автоматически становилась нарушителем. Однако поскольку с начала этого года налоговым периодом по НДС является именно квартал, то проблема отпала сама собой; тем не менее некоторые трудности все же сохранились.

Получив статус плательщика НДС, организация обязана выставлять покупателям счета-фактуры, начиная с того квартала, в котором были нарушены условия применения УСН. Но, как мы уже упоминали, обнаружить сей факт фирма может не сразу. По общему же правилу счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки. В связи с этим, по мнению налоговиков, согласованному с Минфином, компания, которая «слетела» с «упрощенки», к примеру, в декабре, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре-ноябре (письмо ФНС от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95@).

ЕСН. Как указали финансисты в письме от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/60, как и в случаях с другими налогами, база по ЕСН в рассматриваемой ситуации должна определяться с начала того квартала, в котором нарушены условия применения УСН. Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу и база для начисления пенсионных взносов в данном случае совпадать не будут, поскольку последнюю по-прежнему необходимо рассчитывать нарастающим итогом с начала года. В связи с этим, резюмировали представители главного финансового ведомства, сумму авансового платежа по ЕСН в подобных обстоятельствах компания вправе уменьшить лишь на сумму тех взносов на ОПС, которые начислены в пользу физлиц за период осуществления деятельности непосредственно в рамках общего режима налогообложения.

Налог на прибыль. В целомправила уплаты налога на прибыль в рассматриваемой ситуации не имеют особых отличий от того порядка, который применяется при добровольной смене режима. Следует помнить при этом, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса фирмы, вынужденно покинувшие ряды «упрощенцев», после перехода на общий режим исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные организации. Правила уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в статье 287 Кодекса. Так, согласно пункту 5 этой статьи следует, что вновь созданные организации вправе платить их поквартально. Правда, при этом необходимо соблюдать следующее условие: выручка от реализации не должна превышать 1 млн рублей в месяц либо 3 млн рублей в квартал. В противном случае компания вынуждена будет перечислять авансовые платежи ежемесячно.

Кроме того, отметим, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса компании, утратившие право на УСН, освобождены от уплаты пеней и штрафов за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Что делать, если компания рискует "слететь" с "упрощенки" (Тимин Е.)

Дата размещения статьи: 17.12.2014

Как удержать выручку в пределах лимита.
Чем поможет задержка с регистрацией увеличения доли юрлиц.
Как грамотно рассчитать численность персонала.

В плане нагрузки на бизнес упрощенная система налогообложения намного привлекательнее общей. Именно поэтому законодатели и предусмотрели для пользователей данного спецрежима ряд жестких ограничений, призванных отделить мух от котлет. В смысле малый бизнес - от крупного и среднего. Чтобы "упрощенкой" мог пользоваться только первый.
Насколько критерии такого деления обоснованны, разговор отдельный, но факт остается фактом: ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ задают "упрощенцу" определенные рамки работы, при выходе за которые он лишается права на УСН. К примеру, это лимиты по выручке, остаточной стоимости основных средств, штатной численности персонала и составу учредителей.
Естественно, компании, которые изначально понимают, что не смогут в своей деятельности соответствовать требованиям НК РФ для "упрощенцев", и не стремятся применять данный спецрежим. Но бывает, что под угрозой "слета" с "упрощенки" оказываются и те организации, которые изначально соответствовали всем требованиям и рассчитывали, что в течение года превышение лимитов не произойдет. Таким компаниям приходится искать способы искусственного удержания своих показателей в заданных законом рамках.

Пять способов и получить деньги, и удержаться в пределах лимита выручки

Чаще всего встречается ситуация, когда компании грозит превышение лимита выручки. Напомним, что в 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652) этот лимит составляет 64,02 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Основная идея налогового планирования в данном случае состоит в том, чтобы полученные компанией доходы (временно или на постоянной основе) не учитывались в базе единого налога при УСН.
Конечно, самый очевидный вариант добиться этого - попросить покупателей до нового года не перечислять денежные средства компании и не погашать свою задолженность каким-то иным способом. Ведь выручка на УСН определяется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Однако с финансовой точки зрения такой вариант почти всегда неприемлем. За счет каких средств будет работать компания, если добровольно откажется от поступления денег, пусть даже временно? Налоговое планирование не должно угрожать финансовому благополучию бизнеса, поэтому здесь стоит поискать другие варианты. В зависимости от конкретных обстоятельств они могут быть следующими.

Способ 1: замена выручки займом

Учитывая, что заемные денежные средства не признаются доходом "упрощенца" (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), их получение не приводит к превышению лимита. Следовательно, часть денег от покупателей компания может временно, до наступления нового налогового периода, получать в виде займов. То есть после отгрузки товаров у покупателя возникает и висит до конца года обязательство по оплате данной поставки. А у поставщика-"упрощенца" - обязательство по возврату займа. В следующем налоговом периоде эта взаимная задолженность тем или иным способом зачтется.
В целом этот метод знаком многим компаниям и на общем режиме налогообложения. Они таким образом избегают уплаты НДС с части выручки или полученной предоплаты. По общему режиму знакомы и претензии налоговиков к такому методу оптимизации. Инспекторы время от времени с переменным успехом пытаются в суде доказать притворный характер договора займа и цель участников сделки - получить необоснованную налоговую выгоду. Как показывает практика, шансы на это растут, если есть недочеты в оформлении документов, менялось назначение платежа с оплаты товара на перечисление займа и т.п. (см., например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.03.2012 N Ф09-1074/12).
Кроме того, факторы риска: взаимозависимость, зачет долгов без реального перечисления денег, осуществление подобных операций только после достижения граничных значений выручки, отсутствие деловой цели привлечения займа.
Еще одним недостатком замены выручки займом является необходимость договариваться с покупателями и подписывать с ними новые договоры. Это предполагает крайне доверительный характер отношений или прямую взаимозависимость контрагентов. Что не всегда возможно и почти всегда нежелательно.
Впрочем, существуют разновидности заемного способа, которые лишены части этих недостатков.

Примечание. Чтобы остаточная стоимость ОС не превысила 100 млн руб., неиспользуемые активы "упрощенцы" переводят в товары.

Способ 2: замена выручки кредитом

Это модификация описанного выше способа 1. Однако в данном случае денежные средства поступают не от покупателя в виде займов, а от кредитного учреждения, которое выступает в данных операциях неким финансовым посредником.
Как показывает практика, банки готовы помогать "упрощенцам" остаться на спецрежиме по следующей схеме. Банк дает компании кредит в размере 70 - 80% от суммы задолженности покупателя и принимает право требования "дебиторки" в залог в обеспечение возврата кредита. В отличие от факторинга, когда клиент уступает фактору (как правило, банку) право требования по цессии и признает налогооблагаемый доход от такой уступки, залог обязательства уступкой не является. Следовательно, полученное от банка финансирование не облагается единым налогом.
Еще один вариант той же схемы, когда респектабельный покупатель выступает поручителем по банковскому кредиту поставщика. То есть вместо оплаты товара, работы, услуги покупатель дает банку гарантию на ту же сумму. А банк перечисляет ее поставщику в виде кредита.
Данный способ безопаснее в плане налоговых претензий, так как нет прямого взаимодействия между поставщиком и покупателем по замене выручки чем-то иным и он допускает наличие не таких уж близких отношений между контрагентами, однако имеет свои недостатки.
Прежде всего, это наличие посредника, который, естественно, работает не бесплатно. Услуги кредитного учреждения "упрощенцу" придется оплатить из собственного кармана, что "съест" часть налоговой экономии. Кроме того, оперативно получить помощь банка, как правило, не удается. Кредитные организации очень тщательно подходят к проверке ликвидности залогов и солидности поручителей. В итоге получение финансирования может затянуться на несколько месяцев.

Способ 3: модификация торговых цепочек

Идея данного способа в том, чтобы вместо включения в налоговую базу компании на УСН всей выручки от реализации включать в расчет лимита лишь торговую наценку или иную прибыль. То есть перестроить схему работы с контрагентами таким образом, чтобы очистить денежные поступления на счета компании от излишнего.
На практике это достигается заменой роли компании в торговой цепочке с продавца товара на посредника - комиссионера или агента. В целом такой посредник занимается тем же самым, что и обычный оптовый торговец: сначала ищет поставщика товара, затем - его покупателя. А торговую наценку оставляет себе. Только в данном случае эта наценка будет называться комиссионным или агентским вознаграждением и только она и будет являться выручкой компании на УСН (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). То есть, помимо отсрочки момента, когда лимит по выручке будет превышен, в данном случае "упрощенец" (особенно с базой "доходы") еще и серьезно экономит на едином налоге.
Иногда на практике компании опасаются заключать агентские договоры со своими поставщиками и покупателями при одновременном наличии с теми же контрагентами договоров купли-продажи или поставки. Это может вызвать обоснованные подозрения при проверке.
В этом случае той же цели такие "упрощенцы" добиваются формально, никак не участвуя в торговых операциях. Они сводят своих контрагентов напрямую, получая доход от осуществления операций, вспомогательных по отношению к поставке товара. Например, консультирование и обучение покупателя. Предпродажное техническое обслуживание и пусконаладка.
Но здесь уже возникают риски коммерческого характера: возможно, "упрощенцу" и удастся таким способом удержаться на спецрежиме, однако у его контрагентов, пообщавшихся напрямую, может возникнуть обоснованный вопрос о целесообразности посредника. Поэтому на практике такие отношения вряд ли возможны между тремя полностью независимыми компаниями.

Способ 4: простое товарищество

Избежать многих минусов способа 3 "упрощенцу" позволит такой инструмент, как его участие в договоре простого товарищества (гл. 55 ГК РФ). Само по себе товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ и ст. 19 НК РФ), для его создания необходимо лишь подписать договор и внести имущество или нематериальные ценности в совместную деятельность. Однако стоит учесть, что для участников простого товарищества - "упрощенцев" доступна лишь налоговая база с объектом "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
Заключить договор простого товарищества "упрощенец" может как со своим поставщиком (совместная деятельность по реализации товара), так и с любой дружественной или сторонней компанией и предпринимателем. В рамках такого договора может вестись любая деятельность, например торговля, услуги, производство, строительство.
Идея данного способа состоит в том, что участники простого товарищества признают в своих доходах не всю выручку от реализации, полученную в рамках совместной деятельности, а только чистый доход, приходящийся на их долю (п. 3 ст. 278 НК РФ). При этом именно часть прибыли, причитающаяся каждому из товарищей, не должна превышать установленный лимит.
Плюс здесь еще и в том, что ст. 278 НК РФ не определено, по каким именно правилам необходимо рассчитывать прибыль товарищества. Варианта тут, по сути, два: по правилам налогового или бухгалтерского учета. Оба варианта выгодны "упрощенцу", так как ни гл. 25 Налогового кодекса, ни ПБУ не ограничивают состав расходов компании, в отличие от п. 1 ст. 346.16 НК РФ, действующего в отношении "упрощенцев". Следовательно, в рамках совместной деятельности "упрощенцу" удастся учесть те расходы, которые невозможно учесть при самостоятельном ведении дел.
Еще один огромный плюс участия в простом товариществе обусловлен кассовым методом, который используется УСН для признания дохода. Это позволяет товарищу-"упрощенцу" не платить единый налог до тех пор, пока прибыль не будет фактически перечислена товарищем, ведущим дела (а им может быть и сам "упрощенец"), на счет спецрежимника. При этом участники вполне могут на какое-то время оставить прибыль в обороте до принятия решения о ее распределении. Такой вариант - далеко не то же самое, что попросить покупателей временно не платить деньги. Деньги у товарищества в обороте есть, просто они пока еще не распределены. А раз так, у товарища, применяющего УСН, выручки нет. Таким образом, даже через двух товарищей на УСН (а ведь их может быть сколь угодно много) можно вести крупный бизнес с многомиллиардными оборотами.

Примечание. "Упрощенец" - участник простого товарищества не платит единый налог до тех пор, пока прибыль ему не перечислит товарищ, ведущий дела.

Минусом подобного способа стоит признать серьезное усложнение документооборота и учета. Кроме того, возникают налоговые риски переквалификации, если реально в деятельности товарищества принимают участие далеко не все товарищи.

Способ 5: дробление бизнеса

Один лимит в 64,02 млн руб. - хорошо, а два - лучше, а 10 - еще лучше. Эта простая арифметика на практике подталкивает владельцев бизнеса к его дроблению - регистрации такого количества компаний, применяющих УСН, которое позволит равномерно распределить между ними все обороты группы компаний в пределах установленных спецрежимом ограничений.
Как правило, по мере достижения каждой организацией лимита по выручке договорные отношения с реальными контрагентами переоформляются на дружественные юрлица. Но конечно, безопаснее изначально распределить покупателей между "упрощенцами" и вести деятельность одновременно всеми компаниями.
Поскольку проверяющие считают полученную в результате дробления налоговую выгоду необоснованной, для минимизации рисков необходимо, чтобы все субъекты УСН были формально независимыми с точки зрения любого законодательства - налогового, антимонопольного, гражданского. При этом желательно исключить даже косвенную аффилированность.
В противном случае существует вероятность, что суд согласится с объединением налоговых баз всех дружественных компаний, признав их единым юрлицом на общей системе. С соответствующим пересчетом налогов (Постановления Федеральных арбитражных судов Уральского от 15.10.2012 N Ф09-9633/12 и Западно-Сибирского от 29.01.2013 N А03-12357/2011 округов).
Также желательно запастись убедительной деловой целью сложившейся структуры бизнеса. Деловой целью, не связанной со снижением налоговой нагрузки, может быть, к примеру, диверсификация рисков разных бизнес-проектов, подготовка бизнеса к продаже по частям, франчайзинг, а также реструктуризация компании, в том числе ликвидация непрофильных активов, создание на их базе нового бизнеса.

Увеличение доли юрлиц - не повод немедленно уходить с "упрощенки"

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять "упрощенку" компании, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов других организаций. Однако не всегда превышение этого лимита - повод для компании признать себя утратившей право на УСН.
На практике у некоторых компаний получается применять "упрощенку" в течение некоторого времени и после того, как доля юрлиц в капитале общества составила более 25%. Дело в том, что доля в уставном капитале ООО считается перешедшей к новому участнику (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) либо в момент нотариального удостоверения сделки по ее уступке, либо в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, если нотариальное удостоверение не требуется (Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-11-06/1/160).
К последнему пункту относятся, в частности, приобретение обществом доли или части доли в уставном капитале общества, выход участника из общества и переход его доли (п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Судьи также исходят из того, что лимит считается превышенным на дату государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А53-18446/2009).
При этом документы для регистрации изменений нужно представить в регистрирующий орган в течение месяца (п. 7.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Однако максимальный штраф за несвоевременное предоставление сведений составляет лишь 5000 руб. (ст. 14.25 КоАП РФ). Поэтому в ряде случаев выгоднее заплатить штраф, чем налоги по общей системе.
В акционерных обществах права на акции переходят к приобретателю при внесении соответствующей записи в реестр акционеров (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ).
Соответственно, в акционерном обществе превышение доли участия организаций в их уставном капитале устанавливается по данным такого реестра. С этим соглашаются и суды (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А21-1548/2009).
А запись в реестр вносит реестродержатель после получения от покупателя акций соответствующего извещения, которое должно быть представлено "в разумный срок". То есть и для АО существует возможность затянуть с официальной фиксацией факта изменения состава учредителей до начала следующего налогового периода.

В том случае, если организация временно не использует основное средство, она может его законсервировать. Тогда, как мы уже упоминали, амортизировать в налоговом учете неиспользованное имущество будет нельзя (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ).
Но на практике есть вполне легальный способ не прекращать начисление налоговой амортизации по временно не используемым объектам. Дело в том, что по такому имуществу можно не издавать приказ о переводе на консервацию. Минфин России подтверждает, что начисление амортизации по основным средствам, временно не используемым в связи с технологическими и экономическими причинами, не прекращается (Письмо от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24).
Суды при возникновении подобных споров также поддерживают налогоплательщиков (например, Постановления ФАС Уральского от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3, Московского от 29.02.2012 N А40-129782/09-112-965, от 30.03.2012 N А40-34389/10-129-191 и от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 округов).
Также распространенный спор по вопросу начисления амортизации возникает, если компания переводит на консервацию лишь часть здания. Если в бухгалтерском учете организация учитывает все здание как единый инвентарный объект, то из состава амортизируемого имущества придется исключить все здание целиком. На этом настаивает Минфин России в Письме от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8. Но если помещения в здании выделены отдельно в бухгалтерском учете, то приостановить начисление амортизации компания вправе только по той части здания (тем помещениям), которая в настоящее время фактически не используется и переведена на консервацию (Письма Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560 и от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765).
О других налоговых нюансах учета имущества, которое компания по каким-то причинам временно не использует, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "С какими налоговыми сложностями сталкивается компания, часть активов которой временно не используется" // РНК, 2013, N 8.

Численность персонала можно гибко регулировать

УСН не могут применять компании и предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый или отчетный период превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако порядок расчета среднесписочной численности (Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Федеральной службы государственной статистики от 28.10.2013 N 428, далее - Указания) позволяет безболезненно превышать лимит в течение определенного периода времени.
Дело в том, что численность считают, суммируя количество работников в штате компании по состоянию на каждый календарный день и разделив на количество дней в периоде (п. 78 Указаний). Таким образом, в отдельные дни, даже месяцы, в компании вполне может работать и более 100 человек. Главное, чтобы в результате расчетов среднее число не превысило этого порога. Кроме того, при расчете средней численности не учитываются лица, с которыми компания заключила гражданско-правовые договоры (пп. "б" п. 80 Указаний).
Резервы по снижению среднесписочной численности можно найти, если договориться с увольняющимися сотрудниками о выплате компенсации за неиспользованный отпуск вместо предоставления самого отпуска. Дело в том, что даже в отпуске такой работник все равно будет учитываться как штатная единица (пп. "о" п. 79 Указаний).
Также зачастую выгодно временно расторгнуть трудовой договор с собственником компании, который работает в ней же. Даже если владелец будет продолжать выполнять свои трудовые функции без выплаты зарплаты (а это возможно - Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13), то он не будет участвовать в расчете численности (пп. "ж" п. 80 Указаний).
С лиц, переведенных на неполный рабочий день, обязательно нужно получить письменное согласие с таким переводом. В этом случае они будут учитываться при расчете пропорционально отработанному времени. При отсутствии такого документа - как целые единицы (п. 81.3 Указаний).
Если даже это не помогает, избыточную часть сотрудников оформляют в дружественную организацию, которая в дальнейшем работает по схеме аутсорсинга. При этом аутсорсер будет оказывать "упрощенцу" услуги, соответствующие его виду деятельности.
Еще одним вариантом снижения численности персонала является аутстаффинг. При этом компания на УСН увольняет часть своих сотрудников и оформляет их в штат к дружественному "упрощенцу". Далее кадровый центр предоставляет "упрощенцу", который пытается удержаться на УСН, персонал в аренду. Однако с 2016 г. вступает в действие Федеральный закон от 05.05.2014 N 116-ФЗ, который прямо запрещает использование заемного труда, но разрешает аренду персонала. В чем тут разница, пока непонятно, поэтому налоговые риски аутстаффинга остаются высокими.

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
На едином портале Минэкономразвития России опубликован проект закона, определяющий порядок организации заемного труда. Напомним, что с 1 января 2016 г. оказывать услуги по предоставлению персонала смогут только частные агентства занятости и аффилированные лица, а также организации - стороны акционерного соглашения.
Подробнее о нюансах указанного проекта закона читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Разработан новый порядок организации заемного труда" // РНК, 2014, N 19.

Основными средствами управлять проще всего

Компания не может применять "упрощенку", если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Прежде всего при угрозе превышения данного лимита компания может провести переоценку основных средств в сторону уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Основанием для проведения переоценки может быть, к примеру, экспертное заключение независимого оценщика (п. 43 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Правда, в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.
Некоторые компании избавляются от излишков ОС с помощью инвентаризации. По результатам инвентаризации "теряют" часть активов. А вышедшие из строя или морально устаревшие объекты списывают.
Самый простой способ удержаться в рамках лимита - продать часть активов компании, но целесообразнее убрать излишки основных средств с баланса организации безналоговым или низконалоговым способом. Например, передать в уставный капитал дружественного общества, внести имущество в простое товарищество, передать объекты правопреемнику с помощью реорганизации в форме выделения.
Часть основных средств "упрощенец" может перевести на консервацию. Напомним, что если активы переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца, то они не признаются амортизируемым имуществом (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). И соответственно исключаются из состава ОС.
Неиспользуемые основные средства могут быть переквалифицированы в товары. Это осуществимо, если компания планирует продать их в дальнейшем. Основание для перевода - объект не соответствует одному из критериев основного средства согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ст. 256 НК РФ - объект не может приносить выгоду организации. Строго говоря, такая операция не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета и Минфин России возражает против нее (Письмо от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04). При этом судебная практика противоречива. Есть решения как в пользу мнения чиновников (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2012 N А49-2601/2012), так и противоположные (Постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 27.01.2009 N А65-9168/2008 и Центрального от 04.07.2008 N А48-3994/07-14 округов).
Стоит также исключить из подсчета стоимость земельных участков. В пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ нет упоминаний, что при расчете нужно учитывать стоимость всех объектов основных средств. Речь идет только об амортизируемом имуществе. Земельные участки таковыми не являются (п. 2 ст. 256 НК РФ).