Главная Регистрация ООО Аудит формирования финансовых результатов и их использования. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Аудит формирования финансовых результатов и их использования. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………...……………....3Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии……………………………………………………….51.1 Нормативно-правовое регулирование……………………………….............51.2 Источники информации………………………………………………………81.3 Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………………..10Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ООО ТД «Премьер…………………………………………………….………….....122.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО ТД «Премьер………………………………………………………………………...122.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………………..142.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятии ……………………………………………………………….... 212.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятии……………………..23Заключение…………………………………………………………………….…30Список использованной литератур…………………………………….……….32Приложения…………………………………………………………………...…361

ВведениеВ настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.Особое значение в настоящее время приобретает аудит финансовых результатов.Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.Основными задачами данного вида аудита являются следующие:-Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.-Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.2

Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.-Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов.-Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.Цель курсовой работы является исследование методики аудиторской проверки финансовых результатов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использования.Для реализации цели поставлены следующие задачи:1. рассмотреть теоретические основы аудита финансовых результатов;2. дать общую характеристику аудируемого лица;3. исследовать методику аудита финансовых результатов.4. предложить пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита.В работе были использованы нормативные акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета. В первой главе рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов, приведена оценка организации учета и внутреннего контроля финансовых результатов, разработана программа аудита на предприятии ООО ТД «Премьер. Вторая глава посвящена проведению аудита финансовых результатов на предприятии ООО ТД «Премьер. Предметом исследования является аудит учета финансовых результатов деятельности предприятия ООО ТД «Премьер и отражение их в отчетности. Объектом исследования является ООО ТД «Премьер.3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита формирования финансового результата на предприятии1.1Нормативно-правовое регулирование аудита формирования финансового результата на предприятии Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней, приведенных в таблице 1.Таблица 1. Правовая основа аудита в РФНаименование законодательного или нормативного документа Анализ документа применительно к объекту учета 12Законодательный уровень регулированияГражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2 Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации Нормативный уровень регулированияПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н.Посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета. Продолжение таблицы 1.112ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Посредствам данного ПБУ, производиться 4

Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н.классификация расходов для целей финансового и налогового учета. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 6.10.08 г. №106н.Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. №114нНормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности Методический уровень регулированияПриказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации,финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета. Продолжение таблицы 1.112Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ №34н от 29.07.98г. №34нПоложение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации Организационный уровень регулированияУчетная политикаРегулирует правила ведения учетной 5

политике организации, а также отнесение доходов и расходов График проведения инвентаризацииПроверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств График документооборотаРегулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ Технология обработки учетной информации Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. Рабочий план счетовСчета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета. Приведенные данные свидетельствуют о наличии в РФ четырех уровней регулирования аудиторской деятельности: законодательный уровень регулирования, нормативный уровень регулирования, методический уровень регулирования и организационный уровень регулирования. Четвертый уровень - внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются непосредственно аудиторскими фирмами, в отличии от первых трех уровней. Согласно общероссийскому стандарту «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.1999 каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты аудита разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов.1.2. Источники информации для проверки формирования финансовых показателей на предприятии6

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках. Информационная база:1.Право устанавливающие документы:-Учредительные документы;-Положение об учетной политике организации.2.Первичные документы:-Документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утв. Постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78);-Документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;-Отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);-Выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).3.Регистры учета:-Журнал-ордер№1 и Ведомость по счету 50;-Журнал-ордер№2 и Ведомость по счету 51;-Журнал-ордер№8 по счетам 76,68;-Журнал-ордер№10 по счету 96;-Журнал-ордер№11 по счетам 90,91;-Журнал-ордер№12 по счету 84;-Журнал-ордер№15 по счету 99;7

Главная книга.4.Отчетность:-«Бухгалтерский баланс» форма №1;-«Отчет о прибылях и убытках» форма №2;-Декларация по налогу на прибыль;-Декларация по налогу на имущество.5.Документы организации бухгалтерского учета.1.3. Программа проверки учета формирования финансового результата на предприятии Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. 8

Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета. В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.Аудиторская программа имеет вид (Приложение2):Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человеко-часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности№ Перечень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполнитель Рабочие документыПримечание123459

Руководитель аудиторской организации,имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:Руководитель аудиторской группы:Глава 2. Аудит формирования финансового результата на предприятии ООО ТД «Премьер2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО ТД «Премьер за 2011-2012 годТабл. 2. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО ТД «Премьер за 2011-2012 г.Показатели2011г., тыс. руб.2012г., тыс. руб.Отклонение: прирост(+), снижение (-)2009-2008 гг.Тыс. руб.%Выручка (нетто) от реализации работ и услуг, тыс. руб.444759581511134Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.300555292524184Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.38840618105Прибыль от продаж, тыс. руб.105423-10312Прибыль до налогообложения, тыс. руб.104612-1034110

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль отчетного периода), тыс. руб.94995910101Производительность труда одного работника, тыс. руб. / чел.3973970100Средняя величина оборотных средств, тыс. руб.137424481074178Средняя величина собственных средств, тыс. руб.835962127115Рентабельность продаж, %240,4-23,62Рентабельность активов, %8013-6716Рентабельность общая, %240.2-23,80,8Рентабельность производственной деятельности,%427-3517Уставный капитал, тыс. руб.8801002.2 Проведение аудита формирования финансового результата на предприятииПри подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.11

Табл.3. Показатели расчета уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.)1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) организации95% 0,5Выручка от продажи продукции, работ услуг59582%119Валюта баланса32002%64Собственный капитал96710%97Общие затраты организации22332%45Среднее арифметическое показателей:0,5+119+64 +97+455=65(тыс.руб. )При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от средней арифметической. В данном случае это показатели валюты баланса и общих затрат организации.Новое среднее арифметическое составит:64 +452=55(тыс.руб. )Следовательно, полученную величину допустимо округлить до 60 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.Различия между значением уровня существенности до и после округления составит:12

60−5560× 100 =8 , что находится в пределах 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.ПАР = ВХР × РК × РН, гдеПАР – приемлемый аудиторский риск;ВХР – внутрихозяйственный риск;РК – риск контроля;РН – риск необнаружения.ПАР = 0,9 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4,5 %В данном случае уровень аудиторского риска считается приемлемым, значит, план и программа аудита тоже будут приемлемыми.Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.13

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе. При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.Таблица4. Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер№ Критерий оценкиВопросДаНетНет ответаПрим.12345671РеальностьПодтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?Х2РеальностьВсе ли счета регистрируются в учете?Х3ПолнотаВозможно ли наличие неучтенных товаров?Х4ПолнотаВозможно ли неоприходование денежных средств в кассу?Х5ПолнотаЯвляются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?Х6РеальностьВозможны ли ошибки при выписке Х14

счетов на отгрузку?7РазрешениеОбязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?Х8РазрешениеИмеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?Х9СвоевременностьВозможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?Х10ОценкаВозможен ли отпуск товара при наличии большого риска платежа?Х11 КлассификацияПроизводится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?Х12ОбобщениеПроводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?Х13Контроль Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материаламиХНа втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по 15

ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.16

Аудитору необходимо проверить:1)правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;2)наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);3)правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;4)правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;5)правильность отражения данных о бартерных сделках;6)правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;7)правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;8)правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;9)правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;10)правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;11)правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;12)правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;13)правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;17

14)правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;15)правильность реформации баланса.2.3 Результаты аудиторской проверки формирования финансового результата на предприятииПервым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО ТД «Премьер (директор). Бухгалтерия ООО ТД «Премьер работает, как структурное подразделение. Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ. Бал составлен вопросник (таблица 4), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО ТД «Премьер имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.На втором этапе изучалось формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг ООО ТД «Премьер. Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы ООО ТД «Премьер относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».18

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов ООО ТД «Премьер, выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.В ходе выборочной проверки личных дел работников, а отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.2.4 Совершенствование организации внутреннего контроля учета формирования финансового результата на предприятииСистема внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку: а) соблюдения требований законодательства; б) точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; г) предотвращения ошибок и искажений; д) исполнения приказов и распоряжений; е) обеспечения сохранности имущества организации. 19

Таблица 5. Оценка надежности контрольной среды№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаяСредняянизкая1.Стиль и основные принципы управления1.1.Отношение руководства к предпринимательскому рискуумеренность+ 1.2.Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетностипонимание роли+ 1.3.Приоритетность для руководства СВКвысокая+ 1.4.Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушенийвысокая+ 1.5.Понимание руководством значения бухгалтерской отчетностируководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью+ Итого по пункту 14102.Организационная структура2.1.Соответствие организационной структуры масштабу бизнесаполное соответствие+ 2.2.Организационное закрепление функций внутреннего контроляотдельные функции внутреннего контроля закреплены за отдельными подразделениям+ 20

и (сотрудниками)2.3.Организационный уровень, на котором происходит разработка стратегии и санкционирования хозяйственных операцийзакреплен высшим руководством в документальном виде+ 2.4.Участие руководства в контроле за обработкой данныхнедостаточное+ Итого по пункту 22113.Распределение ответственности и полномочий3.1.Наличие должностных инструкцийразработаны+ 3.2.Подразделение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение и учет продукцииразделены+ Итого по пункту 32004.Кадровая политика4.1.Наличие кадровой службыимеется+ 4.2.Подбор кадровв соответствии с кадровой политикой+ 4.3.Наличие системы повышения квалификацииимеет ограниченный характер+ 4.4.Образование, опыт, квалификация и компетентность персоналавысокий уровень+ 4.5.Текучесть кадров, занятых в учетенизкая+ 21

4.6.Загруженность персонала, занятого в учетесредняя+ Итого по пункту 4420Итого оценок1241Итоговая оценка контрольной средывысокий уровеньТаблица 6. Оценка организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1.Наличие отдела внутреннего контроля Да+2.Анализ риска на предмет их контроля организациейДа+3.Контролируемые риски уменьшаются путем применения процедур контроляДа+4.Деятельность, связанная с неконтролируемыми рисками сокращается в масштабахДа+5.Анализ хозяйственного права: законодательные и нормативные акты, связанные с деятельностью Да, неизменны в течение ряда лет+6.Анализ внедрения новых технологий производства продукцииДа+7.Проведение плановой инвентаризации имущества и обязательствДа, но небольшие отклонение от плана+8.Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учетуДа+22

9.Контроль за отражением финансово-хозяйственных операций в учете только на основании первичных документовДа+10.Проверка обоснованности исправлений в бухгалтерском учетеДа+11.В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядкаДа+12.Анализ влияния факторов риска на показатели деятельности организацииДа+13.Оптимизация нагрузки на сотрудников, обеспечивающая постоянное повышение квалификацииВыборочно+14.Обеспечение доступа максимального количества служащих к актуальной информации по законодательствуДа+15.Стимулирование служащих в зависимости от влияния их деятельности на уровень рискаПроводится по конкретным группам работников+Итого оценок1230Итоговая оценка организации процесса оценки рисков аудируемым лицомвысокаяТаблица 7. Оценка надежности информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1.Форма бухгалтерского в соответствии с установленными + 23

учетатребованиями2.Автоматизация учетаПолная+ 3.Организация бухгалтерской службы и распределение обязанностейВысокая+ 4.Квалификация и опыт работы главного бухгалтеравысшее экономическое образование, опыт работы более 5 лет, квалификационный аттестат+ 5.Организация документооборотаимеется график документооборота и план документации+ 6.Соответствие учетной политики требованиям ПБУсоответствует+7.Инвентаризация имущества и обязательствимеется приказ о составе инвентаризационной комиссии, небольшие отклонения в проведении относительно плана+ 8.Первичные документыунифицированные формы документов, разработанные самостоятельно, включают все обязательные реквизиты+ 9.Регистры бухгалтерского учетасоответствуют установленным требованиям+ 10. Бухгалтерская составляется в + 24

отчетностьсоответствии с планом отчетности в сроки, установленные нормативными документамиИтого оценок910Итоговая оценка надежности информационной системывысокий уровеньТаблица 8. Оценка надежности контрольных действий№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка факторавысокаясредняянизкая1. Проверка выполнения1.1.Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателямиДа+1.2.Проводятся обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периодыДа+1.3.Проводится сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информацииДа+Итого по пункту 13002. Обработка информации25

2.1.Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизированоПолностью+2.2.Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организацииДа+2.3.Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательствуДа+2.4.Существует система разграничения доступа к компьютерной информацииДа+Итого по пункту 24003.Проверка наличия и состояния объектов3.1.Наличие ревизионной комиссииОтсутствует+3.2.Наличие инвентаризационной комиссииУтверждена руководителем и действует+3.3.Наличие комиссии по контролю качества продукцииДействует+3.4.Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательствДа+Итого по пункту 33104.Разделение обязанностей4.1.Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службыДа+4.2.Заключены ли договора о материальной Да+26

ответственности с кладовщикамиИтого по пункту 4200Итого оценок1210Итоговая оценка надежности контрольных действийвысокаяТаблица 8. Оценка надежности мониторинга средств контроля№ п/пФактор (вопрос)ОтветОценка фактораВысокаяСредняяНизкая1.Своевременно ли подготавливаются сверки расчетов с контрагентамиДа+2.Оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателямиНет+3.Осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практикиДа+4.Своевременность и точность выверки расчетов с банкомДа+5.Проверка и подтверждение бухгалтерских записей, рассмотрение и утверждение руководством отчетов об отклонениях.Да+6.Осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельностиДа+27

Итого оценок510Итоговая оценка эффективности мониторинга средств контролявысокаяЗаключениеИсследования, проведенные в курсовой работе, позволяют сделать следующие выводы:Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку следующих сторон хозяйственной деятельности:а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;28

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;г) организация подготовки, оборота и хранения документов;д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.Основнй задачей данной работы является проведение аудита формирования финансовых результатов деятельности ООО ТД «Премьер 2012 г. Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2012 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено.29

Список использованной литературы: 1.Гражданский кодекс РФ. II часть. – М.: Изд-во «Кнорус», 2008. 2.Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).3.Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).4.О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: ФЗ от 14.06.1995 № 88-ФЗ.5.О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.6.О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.7.Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.8.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.032001 № 26н.9.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.10.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.11.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.30

12.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.13.Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.14.О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н.15.Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения: Приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647.16.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. изд. 5-е, перераб., доп. – М.: МиК, 17.Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009.18.Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. – М.: ЮНИТИ, 2008.19.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика,2008.20.Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, – М.: 2008. 21.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.22.Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник – М.: «Финансы и статистика», 200823.Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. – М.: ДИС, 2009.24.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2002.31

25.Кислов Д.В. Малые предприятия. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2007.26.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2006.27.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2002.28.Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы – М.: Финансы и статистика, 2008.29.Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. – М.: Проспект, 2009.30.Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. – М.: Финансы и статистика, 2008. 31.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2007.32.Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008.33.Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2004.34.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.35.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа – М.: ПРИОР, 2008.36.Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие – М.: «Экзамен», 200937.Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.32

38.Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Бухгалтерский учет и налоги», «Финансы» и др.ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ООО ТД «Премьерс 01.09.2012 по 31.09.201215Цыбикова Т.Ц.4,5%8%Проверяемая организация Период аудитаКоличество человеко-часовАудиторПланируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1.Аудит порядка формирования финансовых результатовВ течение отчетного периодаЦыбикова Т.Ц.Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Аудит правильности учета прочих доходов и расходов─Цыбикова Т.Ц.3Аудит правильности налогообложения прибыли─Цыбикова Т.Ц.33

4Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.─Цыбикова Т.Ц.5Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах─Цыбикова Т.Ц.Аудитор Цыбикова ТЦ.ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ООО ТД «Премьерс 01.09.2012 по 31.09.201215Цыбикова Т.Ц. 4,5%8%Проверяемая организация Период аудитаКоличество человеко-часовАудиторПланируемый аудиторский риск34

Планируемый уровень существенности№п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения ИсполнительИсточники информацииПроцедуры1234561. Аудит порядка формирования финансовых результатовВ течение отчетного годаЦыбикова Т.Ц.1.1.Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организацииЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Учетная политика Изучение полодений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.1.2.Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатовЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Учетная политика, рабочий план счетовПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм1.3.Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатовЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учетаПересчет, контроль документов, учетных записей1.4.Контроль первичных документов до регистров учетаЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Первичные учетные документы и регистры Пересчет, проверка учетных записей35

бухгалтерского учета1.5.Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книгеЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книгаПересчет, проверка учетных записей1.6.Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Приказы, распоряженияНаблюдение2.Аудит правильности учета прочих доходов и расходов─2.1.Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.2.Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей2.3.Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учетаЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учетаПересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей36

2.4.Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходахЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка Аналитические процедуры3.Аудит правильности налогообложения прибыли─Цыбикова Т.Ц.3.1.Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложенияЕжеквартальноПриказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учетаАнализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения3.2.Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложенияЕжеквартальноРегистры налогового учетаАнализ регистров налогового учета3.3.Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствахЕжеквартальноРегистры налогового учетаПересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей3.4.Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежейНалоговый кодекс РФ (часть2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых 37

расчетыдеклараций4Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов─4.1.Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами─Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книгаИнспектирование, пересчет4.2.Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете─Первичные докумены, журналы ордера №12,15, Главная книгаИнсепктирование, аналитические процедуры.4.3.Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам─Налоговые декларации, регистры налогового учетаИнспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры5Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах─5.1.Проверка правильности ЕжеквартальноГлавная книга, форма №1, Пересчет, проверка 38

отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы №2:выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акциюформа №2учетных записей, аналитические процедуры.5.2. Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Форма №3Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры5.3.Проветка полноты раскрытия информации о ЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Квартальные и месячные отчеты Аналитические процедуры39

доходах, расходах. Прибыли (убытка)производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы5.4.Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на нихЕжеквартальноЦыбикова Т.Ц.Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма№2 Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедурыАудитор Цыбикова Т.Ц.40

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н;
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н;
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
проверка правильности налогообложения прибыли;
проверка текущего использования прибыли, ее распределения и

проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,

фондов и резервов;

Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источниками информации для проверки являются: Положение об

учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, первичные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг, и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., главная книга, бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной (рис. 12.1).

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита финансовых результатов и использования прибыли. Программа аудита финансовых результатов приведена в приложении 22.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

Арифметическая проверка достоверности

Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Рис. 12.1.

Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе начисления дивидендов, формирования резервного фонда.

Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;
выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной экономической деятельности организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дт сч 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 НК РФ (табл. 12.1).

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

Таблица 12.1

Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно ПБУ 9/99,10/99 и гл. 25 НК РФ

Классификация доходов
В финансовом учете согласно ПБУ	В налоговом учете согласно гл. 25 НК РФ (ст. 248)
Доходы от обычных видов деятельности (п. 5-6 ПБУ 9/99)	Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)
Прочие доходы	Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
Классификация расходов
В финансовом учете	В налоговом учете
Расходы от обычных видов деятельности (п. 5-10 ПБУ 10/99)	Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 252 НК РФ)
Прочие расходы	Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кт сч 51 «Расчетные счета» и дт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности или переплаты по платежам в бюджет. Погашение долга отражается записью по дт сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кт сч 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дт сч 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование прибыли (убытков) осуществляется по следующему укрупненному алгоритму:

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток) (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Корреспонденция счетов по формированию финансового результата по итогам отчетного периода

Алгоритм проверки формирования прибыли от продажи продукции, работ, услуг в отчете о финансовых результатах приведен ниже (рис. 12.2).

Рис. 12.2.

1 В тех организациях, где учетной политикой предусмотрено списание управленческих расходов в дт сч 90.

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
суммы продажи правильно классифицированы;
суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверке изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Данными документами являются счета- фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс- листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарнотранспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально установленным на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом, данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

Важное значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов осуществляется аудитором на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

При проверке прочих доходов и расходов может быть использована программа, разработанная С.А. Табалиной и Н.А. Ремизовым (табл. 12.3). При проверке прочих расходов (убытков) организации аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

Таблица 12.3

Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Направления аудита
Возникновение,	Убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, действительно получены организацией; убедиться в том, что прочие доходы, отраженные в отчетности, относятся к отчетному, а не следующему периоду
Существование,	Убедиться в том, что прочие расходы (убытки) полностью отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует
Стоимостная оценка, точное измерение	Убедиться в том, что прочие доходы и расходы отражены в отчетности в правильной оценке
Представление и раскрытие	Убедиться в том, что прочие доходы и расходы правильно классифицированы в отчетности; убедиться в том, что вся существенная информация о прочих доходах и расходах полностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности организации

Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в ходе проверки путем сопоставления данных бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств), проверки обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

Аудитор проверяет правильность ее классификации в отчетности. Некоторые виды расходов отражаются по отдельным статьям (например, проценты к уплате и к получению, курсовые разницы и т.п.). В отдельные статьи выделяются и прочие расходы, составляющие существенную для отчетности организации величину.

Аудитор должен получить от клиента или составить самостоятельно расшифровку доходов и расходов, отраженных по каждой статье отчетности. Он выборочно проверяет правильность их отнесения к той или иной категории доходов и расходов.

В ходе проверки отражения прочих доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов; аналитические процедуры, такие как сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным образом. Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток». Может быть использован и другой подход к организации аналитического учета, рекомендуемый профессоров Л.З. Шней- дманом: «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1); «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2); «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3) (табл. 12.4).

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации. Убыток может быть погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Таблица 12.4

Основные функции субсчетов к счет) 7 84

Субсчет	Функции
«Прибыль, подлежащая распределению» (84-1)	Начисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: начисление дивидендов; отчисления в резервный фонд
«Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2)	Отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств на создание нового имущества
«Нераспределенная прибыль использованная» (84-3)	Обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. На какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дт сч 01 и кт сч 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении»; кредет субсчета «Нераспределенная прибыль использованная»

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер 5% уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответ- ственностью»).Аудитору следует иметь в виду, что на выплату доходов учредителям может направляться только прибыль отчетного года. Подобная позиция содержится в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60. Однако такая точка зрения противоречит здравому смыслу, поскольку в данном случае учредители ограничены в праве распоряжаться своей собственностью и организация не в состоянии определять свою финансовую политику. Общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже получив убытки в текущем году.

Дивиденды не являются расходами организации, т.е. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Также организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм следующие налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Аудитор проверяет бухгалтерские записи. На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов в учете производятся записи: дт сч 84 кт сч 75-2 - начисление дивидендов; дт сч 75-2 кт сч 51, 50 - выплата дивидендов; дт сч 75-2 кт сч 68 - удержание налога на прибыль (налог на доходы физических лиц). Если доход начисляется учредителю, являющемуся работником предприятия, вместо счета 75-2 используется счет 70.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на дивиденды самостоятельно и учитывают их в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Обложение дивидендов производится по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Аудитор проверяет, чтобы в отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты, как минимум, следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы.

Аудитор проверяет заполнение отчета о финансовых результатах в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом он обращает внимание на следующие моменты.

В строке «Выручка» указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Данные доходы отражаются по кт сч 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реализации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

В строке «Себестоимость продаж» отражается стоимость продукции, выручка от реализации которой показана выше указанной строке. В бухгалтерском учете эти расходы списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по данной статье.

Строка «Валовая прибыль» рассчитывается как разница строки «Выручка» и строки «Себестоимость продаж». Если в результате получилась отрицательная величина, она должна показываться в круглых скобках.

Строка «Коммерческие расходы» отражает информацию о расходах организации, связанных со сбытом продукции, которые формируются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают в себя расходы: на рекламу продукции; на транспортировку товаров к месту назначения; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. В торговых организациях коммерческие расходы включают в себя материальные затраты, заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизацию и прочие затраты.

В строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат по обычным видам деятельности коммерческой организации. Данные этой строки формируются путем вычитания из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Аудитор проверяет, чтобы данные строки «Валовая прибыль» совпали с оборотом по субсчету «Прибыль / убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Аудитор проверяет раскрытие данных учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения и показателей, формирующих только чистую прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью дт сч 99 кт сч 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в отчете о финансовых результатах не отражается.

В строке «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В отчете о финансовых результатах аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен по отдельной строке (табл. 12.5).

Таблица 12.5

Состав показателей, формирующих прибыль

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по следующему алгоритму:

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль может быть определена двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68.

Итоговая строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» данной формы определяется следующим образом:

Аудитор проверяет совпадение результата по строке «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» с сальдо счета 99. В Отчете о финансовых результатах этот показатель получается путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

Строки: «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию» заполняются на основании расчетов произведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок, формирования и использования финансовых результатов являются:

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ................................................................... 5

1.1. Цель и задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов....... 5

1.2.Планирование аудита финансового результата и использование прибыли 7

1.3. Аудиторские процедуры при проверке финансового результата и использование прибыли............................................................................................................ 11

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ».................................... 14

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Первый хлебокомбинат»14

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли.................................................................................. 22

2.4. Документирование аудита финансового результата и использование прибыли........................................................................................................................... 26

2.5 Отчет руководству по результатам проверки.......................................... 40

2.6. Аудиторской заключение......................................................................... 43

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................. 47

ВВЕДЕНИЕ

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита формирования финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор нами темы курсовой работы ""Аудиторская проверка формирования финансовых результатов"", круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.

Объект исследования ОАО «Первый хлебокомбинат»

Предмет исследования финансовые результаты и использование прибыли

Цель исследование проведение разработка методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Представить цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

2. Раскрыть планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли;

3. Рассмотреть процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

4. Представить технико-экономическая характеристику ОАО «Первый хлебокомбинат»;

5. Выполнить планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли в ОАО «Первый хлебокомбинат»;

6. Выполнить документирование аудита;

7. Представить письменную информацию (отчет) руководству ОАО «Первый хлебокомбинат» по результатам аудита учета финансового результата и использование прибыли;

8. Составить аудиторской заключение.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета финансовых результатов. При этом нами были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту финансовых результатов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов

Аудиторская проверка учета финансовых результатов и использование аудиторских доказательств является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита финансовых результатов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

Целью аудита финансовых результатов и использование прибыли является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ;

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;

Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

1.2. Планирование аудита финансового результата и использование прибыли

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

Предварительное планирование;

Изучение системы бухгалтерского учета;

Оценка системы внутреннего контроля;

Установление уровня существенности;

Построение аудиторской выборки;

Подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 14 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

14.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Цель аудиторской проверки финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, а также законности распределения и использования чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансового результата и использования прибыли аудитор решает следующие задачи:

Устанавливает правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Анализирует правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов от внереализационных операций;

Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной мере зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях аудита, в частности на этапах аудита затрат и реализации продукции, основных средств и другого имущества, аудита расчетных операций.

Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предопределяет точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Из книги Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса автора Гладкий Алексей

Аудиторская проверка Если руководитель предприятия сомневается в профессионализме или честности своего бухгалтера, а проверки, выполненные своими силами, не помогли прояснить ситуацию, то можно воспользоваться услугами независимых аудиторов. Такой способ проверки

Из книги Мировой финансовый кризис [=Глобальная авантюра] автора Авантюрист

Выездная аудиторская проверка. Финансовый баланс Латвии Пока я пересчитываю пятой точкой ступеньки, давайте посмотрим, в каком положении находится моя гиперкомпания под названием "Латвия". Во-первых, по итогам 3кв 2007 на ней висит 17395,5 млн. лат или 24875,6 млн. евро внешнего

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

Глава 9 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ПРИБЫЛИ

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

Глава 7. Учет финансовых результатов 7.1. Финансовый результат: основные понятия Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью (убытком). Финансовый результат отражает все стороны деятельности

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора

ГЛАВА 13 Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов После изучения этой главы вы узнаете:!!! о понятии «доходы» и классификации доходов;!!! о понятии «расходы» и классификации расходов;!!! о порядке учета доходов и расходов от основного вида

Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна

Глава 15 Аудит финансовых результатов и распределения прибыли Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли;– перечень основных документов, на основании которых производится аудит финансовых результатов и

Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич

3.2. Понятие финансовых результатов. Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете В соответствии с планом счетов показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Чтобы узнать величину

Из книги Финансовый анализ автора Бочаров Владимир Владимирович

Глава 7 Анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия 7.1. Новый порядок формирования финансовых результатов Исходя из программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Министерство

Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович

117. Аудиторская проверка материально-производственных запасов Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления

Из книги Страхование. Шпаргалки автора Альбова Татьяна Николаевна

74. Аудиторская проверка страховой компании Аудиторская проверка устанавливает:1. Соответствие законодательству, действующему в РФ, наличие учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

Глава 11. Учет финансовых результатов

Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей Игоревич

Глава 2 Методологические основы информационной подсистемы формирования финансовых

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

Глава 3 Учетные модели финансовых результатов в управлении

Из книги Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли автора Невешкина Елена

Глава 9 Анализ финансовых результатов деятельности коммерческих организаций 9.1. Безубыточная деятельность как фактор обеспечения финансовой стабильности коммерческих организаций Понятие коммерческой организации непосредственно связано с получением прибыли как

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности предприятий торговли Конечной целью любой коммерческой деятельности, в том числе и торговой, является получение прибыли. Давайте уточним для себя значение некоторых терминов, таких как «прибыль», «доход», «результаты

Из книги автора

Глава 13. Учет финансовых результатов 13.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Конечный финансовый результат деятельности организации за год, то есть чистая прибыль или чистый убыток, складывается из результатов по:обычным видам деятельности,прочих доходов

Выясняет правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

14.2. АУДИТ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и иных косвенных налогов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

Оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

Своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;

Определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

Правильная классификация сумм продаж;

Точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг).

Аудитор осуществляет арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи».

Затем, используя метод прослеживания, он обобщает результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели отчета о прибылях и убытках:

Выручку (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовую прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

Кроме того, аудитор должен установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудитор выясняет путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

14.3. АУДИТ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННЫХ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Критерии классификации доходов и расходов установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Так, в соответствии с нормами ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), при условии, что получение данных доходов не является основным видом деятельности организации;

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В ходе аудита операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства следующей информации:

Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда; договором купли-продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей); платежными поручениями.

Прибыль прошлых лет , выявленная в отчетном году, подтверждается договором купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными актами приемки-передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи . При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Операции по безвозмездной передаче между коммерческими предприятиями ограничены суммой 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции , должны быть подтверждены договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными; актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями; письмами; протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия-партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны). При расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и др.) соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия.

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаются соответствующими первичными документами.

Необходимо помнить, что перевод объектов на консервацию должен оформляться соответствующим решением руководителя и составленной сметой на их содержание. Кроме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начислялась амортизация.

Если предусмотрены иные источники затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществляется за счет этих источников и на финансовые результаты не относится. Кроме того, следует учитывать определенные требования к переводу объектов на консервацию. Консервация осуществляется по решению руководителя, но при этом должен быть соблюден порядок консервации, который устанавливается соответствующими нормативными документами.

Некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Как известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др. Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

В любом случае предприятие должно иметь документальное подтверждение возникновения внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). Обязательным условием является и то, что данные причины должны иметь конкретный характер, напрямую обусловливать невозможность осуществления предприятием своей производственной деятельности. Если какой-либо простой вызван не конкретными, а общими обстоятельствами, то это не является основанием для отнесения соответствующих затрат на убытки предприятия. Например, не может являться простоем по внешним причинам отсутствие рынка сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости остановки предприятия.

Важным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс-мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядки.

Кроме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние причины от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

Судебные издержки и арбитражные расходы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 89) и ГПК РСФСР (ст. 79). Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. При этом необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке.

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли-продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Убытки от списания долгов, нереальных для взыскания . Они должны определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

Долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный договором;

Задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.)

Например :

а) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

б) ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр. С этого момента долги считаются нереальными к взысканию;

в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

1. Истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается три года. Однако законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется, например требования вкладчиков банку о выдаче вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Необходимо отметить, что течение срока давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнителя обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует:

При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;

В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности. 2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).

Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.

К убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;

возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

Принадлежность указанных убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально;

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций (ЧС), вызванных экстремальными условиями.

Общими положениями по данным статьям затрат является то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедствия, ЧС). К ним относят:

Стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов на мероприятия, связанные с предотвращением последствий стихийных бедствий, и иного имущества, принадлежащего предприятию (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества, а также основных фондов);

Расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива, других материалов;

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями.

Необходимым условием списания на финансовый результат указанных затрат является наличие акта инвентаризации. Также представляется возможным получить справку Госгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.

Суммы налогов, относимых на финансовый результат, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита финансовых результатов.

2. Объекты аудита финансовых результатов.

3. Тестирование системы внутреннего контроля финансовых результатов.

4. Оценка и факторы, определяющие внутрихозяйственный риск оценки финансовых результатов.

5. Источники информации при аудите финансовых результатов.

6. Аудит прибыли от продаж.

7. Аудит операционных доходов.

8. Аудит операционных расходов.

9. Аудит внереализационных доходов.

10. Аудит внереализационных расходов.

11. Аудит чрезвычайных доходов.

12. Аудит чрезвычайных расходов.

ТЕСТЫ

1. Прибыль от продаж формируется на бухгалтерском счете:

2. Доходы от сдачи имущества в аренду должны отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов;

г) выручки или операционных доходов в зависимости от вида деятельности организации.

3. В конце месяца банк начисляет организации доходы в виде процентов по остатку средств на ее расчетном счете. Сумма данного дохода должна отражаться в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

4. При проверке правильности формирования прибыли от продаж аудитор использует показатель выручки в сумме:

а) эквивалентной отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка»;

б) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом налога на добавленную стоимость, но с учетом акцизов;

в) отраженной по кредиту счета 90-1 «Выручка» за минусом всех косвенных налогов.

5. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признанная доходом организации, подлежит отражению в составе:

а) выручки;

б) операционных доходов;

в) внереализационных доходов.

6. При проверке аудитором правильности формирования расходов в виде потерь по внешним причинам отсутствие заказов от покупателей экономически обоснованной внешней причиной:

а) является;

б) является, только в случае документального подтверждения того, что соответствующие предложения потенциальным покупателям делались;

в) не является.

7. В ходе аудиторской проверки выяснено, что в состав внереализационных расходов организация отнесла потери сырья в связи с временным отключением электроэнергии. Действия аудитора:

а) подтвердить расходы;

б) подтвердить расходы, если предоставлен документ, подтверждающий отключение электроэнергии;

в) рассмотреть вопрос о правомерности освобождения энергоснабжающей организации от компенсации потерь.

8. Расходы на уплату государственной пошлины при подаче иска в состав судебных расходов:

а) включаются;

б) включаются, если есть соответствующее решение суда;

в) не включаются.

9. При проверке отражения в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению имущества аудитор должен учитывать, что в соответствии с гражданским законодательством сделки дарения между коммерческими организациями:

а) не ограничены;

б) огранич (правильно, с );

в) ограничены размером 100 минимальных размеров оплаты труда.

10. В состав расходов на содержание законсервированных объектов сумма амортизации этих объектов:

а) включается в полном объеме;

б) включается только при наличии соответствующей статьи в утвержденной руководителем смете расходов на консервацию объекта;