В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения - с поставщиками по поводу приобретения необходимых товаро-материальных ценностей и услуг, на стадии продаж - с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг и т.д. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а, следовательно, и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

• 1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
• 2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• 3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Для ведения расчетных операций в СХПК "Родина" используются следующие счета:

• - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; учет денежный себестоимость инвестиция
• - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);
• - счет 68 "Расчеты с бюджетом" - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;
• - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации - единый социальный налог;
• - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
• - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) учитываются в журнале-ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере №6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н".

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.

Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Основным документом в СХПК "Родина" по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактурах [Приложение 2] , который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а также является важным документом, который используется при расчете налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, выписанные предприятием, регистрируются в книге продаж.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам (на каждого поставщика отводят одну строку). По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Основными документами, определяющими правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам является договор, который должен отвечать требованиям норм Трудового кодекса РФ.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер №11-АПК и ведомости №62-АПК, №63-АПК, №64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателями и заказчиком по счету 62 ведут также в ведомости №38 - АПК аналитического учета расчетных операций.

Для отражения расчетов по налогам и сборам (счет 68). По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №8-АПК, где отражаются суммы по каждому налогу за месяц и в начале и в конце месяца выводятся остатки по данному счету. Данный журнал-ордер предназначен для отражения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В нем с кредита счета 76 переносят суммы в дебет соответствующих корреспондирующих счетов и выводят остатки на конец месяца.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В СХПК "Родина" на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования в хозяйстве учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.

Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования (счет 69) учитывают в журнале-ордере №10-АПК [Приложение 3].

Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости №55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие.

Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости №55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

В СХПК "Родина" для отчислений в ФСС предусмотрена "Промежуточная расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации" ф. 4-ФСС РФ.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещают аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. Все операции: по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере №7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Журнал-ордер №7 АПК может быть использован для отражения расчетов с подотчетными лицами в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.

В СХПК "Родина" нарушается порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:

Отсутствует нумерация оправдательных документов;

В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу "Сводные данные по счетам аналитического учета", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный месяц.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

«Учет текущих обязательств и расчетов»

(на примере общества с ограниченной ответственностью «Техпожсервис+»)

Введение

Глава 1. Сущность текущих обязательств и расчетов в современных условиях хозяйствования

1.1 Понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов

Глава 2. Организация учета текущих обязательств и расчетов

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

В Российской Федерации переход к рынку сопровождается для организаций необходимостью постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. Однако на практике часто встречаются ситуации, когда отдельные организации, используя механизм товарного кредита, получают продукцию без предоплаты, реализуя которую получают денежные средства, используя в дальнейшем их в качестве своих оборотных средств. В результате этого возникает цепочка неплатежей, характеризующаяся высоким уровнем дебиторской и кредиторской задолженности.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Повышению достоверности учета текущих обязательств и расчетов способствует проведение аудита. Основная цель проверки текущих обязательств и расчетов - установить правильность ведения расчетов и подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности в части отражения кредиторской и дебиторской задолженности по соответствующим статьям.

Учет, контроль и оперативное управление дебиторской и кредиторской задолженностью способствует повышению притока денежных средств в организацию, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины, сокращению в составе дебиторской и кредиторской задолженности недопустимой задолженности. Это, в конечном итоге приводит к улучшению финансового состояния организации, что и свидетельствует об актуальности темы работы.

Целью работы является изучение и критическая оценка действующей практики учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с персоналом по прочим операциям, с прочими дебиторами и кредиторами, а также проведение аудита текущих обязательств и расчетов.

Задачи работы:

Определить понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов, а также виды текущих обязательств и расчетов;

Основываясь на теоретических знаниях, изучить особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями, поставщиками, с персоналом по прочим операциям и разными дебиторами и кредиторами на примере исследуемого предприятия;

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Техпожсервис+» (ООО «Техпожсервис+»).

ООО «Техпожсервис+» занимается научно-производственной деятельностью:

Проведение НИОКР по созданию и внедрению прогрессивного оборудования и средств автоматизации;

Разработка, производство и внедрение комплексов диспетчеризации для объектов ЖКХ;

Проектные, монтажные и пусконаладочные работы средств автоматизации и управления.

Теоретическую основу работы составляют нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету.

Практической основой работы являются данные бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета ООО «Техпожсервис+» за 2009 г.

1. Сущность текущих обязательств и расчетов в современных условиях хозяйствования

1.1 Понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). По определению Кондракова Н. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу, органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению). Дебиторская задолженность по своей экономической сущности является частью оборотных активов организаций.

Под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей экономической сути представляет обязательства организации.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги списываются по решению руководителя организации и относятся на результаты хозяйственной деятельности. Однако списанная задолженность полностью не аннулируется. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). В этот период осуществляется наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов (прибыли). В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются развернуто в зависимости от срока погашения (в пределах года или более).

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Основными задачами учета текущих обязательств и расчетов являются:

Формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

Своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Рассмотрим виды текущих обязательств и расчетов.

2. Организация учета текущих обязательств и расчетов

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимость его применения объясняется тем, что при безналичных расчетах момент продажи товаров не совпадает с моментом их оплаты. В большинстве цивилизованных стран применяется Международный стандарт по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым момент продажи определяется по отгрузке товаров, а не по оплате счетов. Счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным счетом. На нем в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных - показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов - кредиторская задолженность; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяцев сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на ООО «Техпожсервис+» по этому счету ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом выделены следующие субсчета:

62.04 Расчеты с заказчиками»

62.05 «Расчеты по авансам».

На рассматриваемом предприятии субсчета для расчетов по авансам в валюте и расчетов с покупателями в иностранной волюте не открываются в связи с отсутствием таковых операций.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности:

* срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* дисконтированными (учтенными) в банках;

* денежные средства по которым не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

На стоимость оказанных услуг, по договорной цене, включая налог на добавленную стоимость, выписывают счета-фактуры, акты выполненных работ. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Кредит счета 90 "Продажи" (включая НДС).

Поступление денег от покупателей (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Расчеты с бюджетом по НДС, т.к. он не включается в сумму выручки от продажи продукции отражают:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженности:

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за оказанные услуги, а также возникающие суммовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты ООО «Техпожсервис+» учитывает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.05. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 "Продажи".

Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается:

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на ООО «Техпожсервис+» счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» не используется).

В ООО «Техпожсервис+» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1), а аналитический - в журнале-ордере (Приложение 2), ведомостях, кратких оборотных ведомостях (Приложение 3), аналитических карточках в разрезе отдельных покупателей и заказчиков, полном мемориальном ордере № 11. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал продаж.

В этих регистрах учет расчетных операций совмещается с учетом процесса предоставления услуг как в части начисления на покупателей и заказчиков сумм за оказанные услуги, так и за их оплату.

Спецификой деятельности на исследуемом предприятии является выполнение монтажных и пусконаладочных работ. По договору у подрядчика возникают затраты по объекту, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах по одному проекту или договору.

Подрядчик при определении дохода может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятой формы определения дохода. На данном предприятии при определении дохода используется метод по отдельным выполненным работам.

При этом оформляются следующие документы: договор, акт сдачи-приемки работ, счет-фактура, счет на оплату, справка о стоимости выполненных работ и затрат. Оплата выполненных работ производится по мере предъявления счета и подписания акта сдачи-приемки работ либо авансом.

Рассмотрим пример. 14 октября 2009 г. по договору № 68/09-09 от 08.10.2009 года (Приложение 4), составленного согласно локального сметного расчета №41 (Приложение 5), на проектные работы ООО «Техпожсервис+» выполнило проектные работы для Управления Федерального казначейства по Ульяновской области, о чем свидетельствует акт № 446 о приемке выполненных работ от 14.10.2009 г. (Приложение 6), справка о стоимости выполненных работ и затрат № 447 от 14.10.2009 (Приложение 7) и выписанный счет-фактура №487 от 14.10.2009 (Приложение 8), на сумму 29661,20 руб., в т.ч. НДС (18%) 4524,59 руб. Согласно данным аналитической карточки по счету 62.04 «Расчеты с заказчиками» по Управлению Федерального казначейства по Ульяновской области оплата по счету № 411 от 14.10.2009 (Приложение 9) была произведена 14.10.2009 г. через расчетный счет в сумме 29661,20 руб.. НДС учитывается согласно учетной политике по оплате. Для отражения данных операций в бухгалтерском учете бухгалтером выполнятся следующие проводки, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов за выполненные проектные работы для Управления Федерального казначейства по Ульяновской области по ООО «Техпожсервис+»

В следующем пункте работы рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Техпожсервис+».

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договором купли-продажи, к которым также относиться и договор поставки. По содержанию указанные договора должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и др. ГК РФ.

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров, в которых предусматривается: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.д.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам -- организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.

Массовые неплатежи организаций друг другу в настоящее время приводят к тому, что поставки (выполнение работ) производятся обычно на условиях предварительной оплаты.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на ООО «Техпожсервис+» проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты за:

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, которые пересылаются в ООО «Техпожсервис+», бухгалтерия предприятия оплачивает их в соответствии с условиями договора. Счет на оплату проверяют на соответствие его договору. После регистрации счета и визирования руководителем предприятия получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию для оплаты, товарно-транспортная или товарно-сопроводительная накладная (Приложение 8) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

В ООО «Техпожсервис+» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1), а аналитический - в журнале-ордере (Приложение 10), ведомостях (Приложение 11) , кратких оборотных ведомостях, аналитических карточках в разрезе отдельных поставщиков и подрядчиков, полном мемориальном ордере № 6. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал покупок.

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируется по каждому поставщику и подрядчику исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по этому счету ведут по каждому предъявленному расчетному документу, а расчетов -- в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

Акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Неоплаченным в срок расчетным документам;

Поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Просроченным оплатой векселям;

Полученному коммерческому кредиту.

В настоящее время организации - плательщики налога на добавленную стоимость при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Основным учетным регистром для хронологической регистрации счетов-фактур в ООО «Техпожсервис+» является книга покупок.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения оплаченных сумм НДС по приобретенным материально-производственным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам.

При недостаче материалов, полученных от поставщиков, комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие расходы. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет 2 “Расчеты по претензиям”. Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются как неотфактурованные поставки. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили.

Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуют по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то делают такую запись:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

По дебету счета 60 отражаются суммы оплаты за поставленные товары, работы, услуги, а также выданных авансов. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов на основании предъявленных поставщиком счетов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

На счет 94 списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных товарно-материальных ценностей спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76, а если они отклонены, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документов), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 91.

В ООО «Техпожсервис+» рабочим планом счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета:

60.00 «Расчеты с поставщиками за материальные ценности»;

60.02 «Расчеты за теплоэнергию»;

60.05 «Расчеты по авансам».

Рассмотрим пример. ООО «Техпожсервис+» 05.10.2009 г. приобрело у ООО «Электронные системы охраны» товар на сумму 51491,11 руб., в т.ч. НДС (18%) 7854,58 руб. ООО «Электронные системы охраны» выписало товарную накладную № 102301 от 05.10.2009 (Приложение 12) на отпуск материалов на сторону и счет-фактуру № 102301/11494 от 05.10.2009 (Приложение 13).

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету приобретения комплектующих изделий в ООО «Электронные системы охраны» за октябрь 2009 г. по ООО «Техпожсервис»

В следующем пункте работы рассмотрим порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам"
Кредит 91.2 "Прочие доходы"

· или заем с процентами будут погашены;

· или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

· если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";

· если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

· если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества".

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Выше указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

В ООО «Техпожсервис+» учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" не ведется.

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными кредиторами и дебиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную служащими заработную плату, осуществляет имущественное и личное страхование своих работников, ведет расчеты по претензиям, по причитающимся доходам и дивидендам с учредителями и прочими участниками и т.п.

В ООО «Техпожсервис+» под расчетами с разными дебиторами и кредиторами подразумевается предоставление услуг сторонним организациям, либо предоставление услуг сторонней организацией.

Основными первичными документами по учету расчетов с разными деби-торами и кредиторами являются: счет - фактура, акт об оказании услуг, товарная накладная (в случае отпуска товаров), акт сверки взаимных расчетов, счет на оплату и т.п.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и оборотной ведомости, показывают в балансе развернуто дебетовое -- в активе, кредитовое -- в пассиве. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

На рассматриваемом предприятии ООО «Техпожсервис+» аналитический учет по счету 76 ведется по каждому предъявленному и полученному расчетному документу, а также по каждому контрагенту организации.

В ООО «Техпожсервис+» учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1), а аналитический - в журнале-ордере Приложение 14), ведомостях, кратких оборотных ведомостях (Приложение 15), аналитических карточках в разрезе отдельных контрагентов. В бухгалтерской отчетности также содержится форма, в которой приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2. «Расчеты по претензиям»;

3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4. «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.

Аналитический учета по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

Учета денежных средств и кредитов банка (51, 67) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 62, 60 и др.). Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В связи с тем, что предприятие является акционерным обществом, то по мере получения прибыли общим собиранием акционеров устанавливается размер дивидендов, который выплачивается каждому акционеру пропорционально количеству акций. Учет выплаты дивидендов отражается на субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам».

На субсчете 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

На рассматриваемом предприятии ООО «Техпожсервис+» к счету 76 «Разные дебиторы и кредиторы» открыты субсчета:

76.06 «Прочие дебиторы и кредиторы»

76.07 «Расчеты по арендной плате»

76.08 «НДС отгруженный».

В связи с тем, что учетной политикой ООО «Техпожсервис+» предусмотрен учет НДС по оплате на предприятии открыт субсчет 76.08 "НДС отгруженный", на котором учитываются начисленные суммы НДС за выполненные работы. Подлежащие уплате в бюджет суммы НДС отражаются по дебету счета 76.08 и кредиту счета 68.00 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя предприятия и относятся на финансовый результат.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим пример. ООО «Техпожсервис+» арендует помещение у ООО «Автогазсервис». ООО «Автогазсервис» выписало Акт № 0000115 от 31.10.2009 (Приложение №16) и счет-фактуру № 1779 от 31.10.2009 (Приложение 17) на сумму 37348,41 руб., в т.ч. НДС (18 %) 5697,21 руб.

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по субсчету 76.06 «Прочие дебиторы и кредиторы» за октябрь 2009 г. по ООО «Техпожсервис+»

Заключение

Целью работы являлось изучение и критическая оценка действующей практики учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с персоналом по прочим операциям, с прочими дебиторами и кредиторами, а также проведение аудита текущих обязательств и расчетов на примере промышленного предприятия ООО «Техпожсервис+»

Изучение действующей практики учета в ООО «Техпожсервис+» за 2009 год позволило установить, что в целом бухгалтерский учет в ООО «Техпожсервис+» ведется грамотно, без крупных нарушений: учет ведется в соответствии с действующими нормативными актами; учет полностью автоматизирован; расчеты ведутся с применением рабочего плана счетов, что позволяет повысить степень аналитичности учета и т.п. В значительной мере грамотному ведению учета способствует компетентность и высокий уровень знаний бухгалтерского штата организации. Также правильной постановке и ведению учета в организации способствует применение компьютерной программы «Инфин-Управление» и справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Однако в ходе изучения действующей практики учета и проведения аудита по ООО «Техпожсервис+» были выявлены и отдельные недостатки.

Подобные документы

Ведение организацией учета расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Учет самых распространенных расчетов на примере ООО “Наша организация”.

контрольная работа , добавлен 31.01.2009


Виды безналичных расчетов. Счета для учета обязательств. Последовательность оформления расчетных операций. Расчеты платежными поручениями, требованиями. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

реферат , добавлен 21.02.2015


Порядок осуществления безналичных расчетов, виды оформляемых документов. Значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов, их документальное оформление и инвентаризация. Организация учёта расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 29.10.2013


Теоретические и методологические основы учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками. Характеристика МУП "Горводоканал", особенности учёта текущих обязательств, документальное оформление расчетов. Организация бухгалтерского учёта на предприятии.

курсовая работа , добавлен 20.01.2010


Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Аудит текущих обязательств и расчетов. Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов. Проверка расчетов и особенности ведения аналитического учета с дебиторами и кредиторами.

контрольная работа , добавлен 02.11.2009


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета предприятия. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

дипломная работа , добавлен 01.11.2014


Понятие и представление обязательств. Учет обязательств. Учет займов. Учет расчетов с бюджетом. Учет кредиторской задолженности и начислений. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов по дивидендам.

курсовая работа , добавлен 18.04.2007


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Хозяйственные операции.

курсовая работа , добавлен 19.03.2007


Бухгалтерский учет расчетов с контрагентами в ООО "Типол-Топ". Учет расчетов с поставщиками и заказчикам, по посредническим сделкам. Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами, выявленные в ходе исследования, их устранение.

дипломная работа , добавлен 04.06.2009


Методика учета расчетов с персоналом по другим операциям, правила заполнения специальной ведомости и предоставления различных товаров в кредит работникам. Порядок учета расчетов с другими дебиторами и кредиторами, открытие соответствующих субсчетов.

Цель изучения темы .

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете текущих расчетов и обязательств с физическими и юридическими лицами по договорам, а также расчеты по налогам и сборам.

Перечень вопросов подлежащих изучению .

1) Понятие о дебиторах, кредиторах и их видах.

2) Виды задолженности, сроки исковой давности и списание задолженностей.

3) Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

4) Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

5) Учет авансов выданных и полученных (предоплаты).

6) Учет расчетов с подотчетными лицами.

7) Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

8) Расчеты с различными дебиторами и кредиторами.

9) Учет расчетов по налогам и сборам.

10) Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Общие понятия по учету расчетов с дебиторами и

Кредиторами

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают между собой в экономические взаимоотношения и выполняют функции дебиторов и кредиторов.

Дебиторами называются организации и лица, которые должны нашей организации. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность дебиторов перед нашей организацией.

Дебиторы, обязательства которых возникли при продаже им готовой продукции, либо выполнении для них работ, либо оказании им услуг называются покупателями или заказчиками.

Дебиторы, задолженность которых возникла по прочим операциям, получили наименование прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

1) Дт 60.2 – «Расчеты по авансам выданным»;

2) Дт 62.1 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) Дт 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) Дт 76.5 – «Расчеты с разными дебиторами».

Кредиторами называются организации и лица, которым наша организация должна. Под кредиторской задолженностью понимают задолженность нашей организации кредиторам.

Кредиторы, задолженность которым возникла при покупке у них материальных ценностей, либо при выполнении ими работ или оказании услуг, называются поставщиками и подрядчиками. Задолженность по начисленной заработной плате, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды называется начислением по распределению. Кредиторы, задолженность которых возникла по другим операциям, называется прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность отражается с использованием счетов бухгалтерского учета:

1) Кт 60.1 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

2) Кт 62.2 – «Расчеты по авансам полученным»;

3) Кт 76.6 – «Расчеты с разными кредиторами»;

4) Кт 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5) Дт 73 – «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

6) Кт 68 – «Расчеты по налогам и сборам»;

7) Кт 69 – «Расчеты по пенсионному обеспечению и социальному страхованию».

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе и отдельно по видам задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженности имеют срок ликвидации, установленный в договоре купли-продажи (подряда), либо этот срок устанавливается законодательно.

По истечении срока дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. В Гражданском кодексе РФ установлен срок исковой давности 3 года. Срок исковой давности исчисляется с момента возможности предъявления претензий или требований.

Порядок списания дебиторской и кредиторской

Задолженностей

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на убытки. В бухгалтерском учете списанная в убыток дебиторская задолженность отражается по дебету забалансового счета 007 (см. прил.1). Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной в течение 5 лет. Организация обязана предпринимать попытки возместить свои убытки. Если в течение пятилетнего срока дебиторская задолженность не возмещена, то такая задолженность аннулируется – списывается с кредита забалансового счета 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности зачисляется в прибыль.

Бухгалтерские записи по списанию дебиторской задолженности представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1
	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Списана в убыток дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91.2	60.2, 62.1, 76.5	Сумма задолженности
2. Отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов			Сумма задолженности
3. Получены денежные средства от дебиторов в счет погашения задолженности, отражен прочий доход		91.1
4. Отражено списание суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток			Сумма возмещения дебиторской задолженности
5. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60.1, 62.2, 76	91.1	Сумма задолженности

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателю возникает дебиторская задолженность на сумму отгруженной продукции (работ, услуг).

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.

Бухгалтерские записи, связанные с расчетами с покупателями заказчиками, представлены в табл. 9.3.

Организация имеет право создавать резервы сомнительных доходов.

В тех случаях, когда покупатель выполняет расчеты не полностью, дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва.

Бухгалтерские записи, связанные с созданием резерва сомнительных доходов и списанием задолженности за счет данного резерва, представлены в табл. 9.3.

При расчетах с покупателями и заказчиками по длительно выполняемым работам используется счет 46 – «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Бухгалтерские записи по учету, связанные с отражением расчетов выполненных этапов по незавершенным работам, представлены в табл. 9.4.

Таблица 9.4
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Выполнен 1…n этап незавершенных работ		90.1	Выручка
Окончание табл. 9.4
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
2. Списана себестоимость выполнения 1…n этапа	90.2		Себестоимость
3. Начислен НДС на выполненный этап	90.3	68.2	Сумма НДС
4. Поступили денежные средства на расчетный счет за выполненный 1…n этап		62.1	Стоимость выполненного этапа
5. Отражена задолженность заказчика за полностью законченную работу	62.1		Полная стоимость всех этапов
6. Поступили денежные средства на расчетный счет		62.1	Сумма окончательного расчета

где 1…n – номер этапа работы.

В процессе выполнения этапов работ покупатель частично оплачивает каждый этап. По итогам выполнения всей работы выполняется окончательный расчет (см. табл. 9.4 п. 6).

Обязательства - это привлеченные средства в виде задолженности предприятия, которые возникают в процессе расчетов с другими юридическими и физическими лицами и временно находятся в распоряжении предприятия. Чаще всего предприятие имеет задолженности перед бюджетом по уплате налогов, поставщиками за полученные, но еще не оплаченные средства, работниками предприятия по выплате заработной платы и т.д.

Каждое предприятие покупает различные материалы и средства, продает свою продукцию. Тех, с кем имеет дело предприятие, покупая и продавая средства, принято делить на поставщиков и покупателей. Расчеты с поставщиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поставщиками считают не только тех, кто поставляет товарно-материальные ценности, но и тех, кто выполняет работы, оказывает предприятию услуги, например услуги связи и т.д.

Р а с ч е т ы с п о с т а в щ и к а м и в основном проводятся безналичным путем. Безналичные расчеты - это перевод денег с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого предприятия. Эту операцию выполняют банки, и она, как правило, занимает несколько дней. Поэтому операции приобретения средств у поставщиков обычно проходят в два этапа:

получены средства от поставщиков и предъявлен счет на их оплату - в этом случае появляется задолженность перед поставщиками по оплате полученных средств, которую отражают на кредите счета 60;

оплачен счет за полученные средства - после того как деньги поступят на расчетный счет поставщика, будет погашена задолженность, что отражают на дебете счета 60.

При этом возможно, что сначала производится оплата, а затем получение средств. Рассмотрим на примере, как отражаются на счете 60 расчеты с поставщиками.

Н а ч и с л е н и е з а р а б о т н о й п л а т ы , т.е. ее расчет, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Выплату заработной платы производят, как правило, из кассы наличными деньгами, что отражают по дебету счета 70. Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета и хранятся там в течение нескольких дней. Из кассы деньги выдают на заработную плату, командировочные расходы и для наличной оплаты счетов на небольшие суммы.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию -дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» - от латинского слова credo, что значит - «верю».

Схема активно-пассивного счета

Сальдо начальное - наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное - наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное - наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное - наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 - «Расчеты с учредителями»; 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 99 - «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Учет расчетов по налогам и сборам.

4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

5. Учет расчетов с подотчетными лицами.

6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

7. Учет расчетов с учредителями.

8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

9. Учет внутрихозяйственных расчетов.

1 . К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.), а также выполняющие разные работы (ремонт основных средств и др.). Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками, а по дебету – уменьшение задолженности. Учет по счету 60 ведется методом начисления, то есть по факту совершения операций независимо от времени их оплаты. На счете 60 ведутся расчеты по следующим операциям:

‒ за товарно-материальные ценности;

‒ за выполненные работы;

‒ за потребленные услуги;

‒ за исполнение договоров строительного подряда;

‒ за использование НИОКР;

‒ и за другие виды работ и услуг.

Если в организации операции по заготовлению материалов отражаются без использования счетов 15, 16, то приобретение материалов от поставщиков отражается в учете следующими записями:

Дт 10 Кт 60 – На фактическую себестоимость поступивших материалов.

Дт 19 Кт 60 – Отражен НДС по приобретенным материалам.

Дт 60 Кт 51, 52, 55 и др. счетов – Оплачены счета поставщиков.

При отражении операций с использования счетов 15, 16 корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Дт 15 Кт 60 – На сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков.

Дт 19 Кт 60 – На суммы НДС по приобретенным материалам.

Дт 10 Кт 15 – Материалы приняты к учету (по учетным ценам)

Дт 20, 23и др. Кт 10 – Материалы списаны на производство.

Дт 16 Кт 15 – Списываются отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Дт 60 Кт 51, 52, 55 – Перечислено поставщикам за материалы.

При приобретении основных средств оформляются следующие записи:

Дт 08 Кт 60 – На предъявленные к оплате счета.

Дт 19 Кт 60 – На суммы НДС.

Дт 01 Кт 08 – Основные средства приняты к учету.

На счете 60 ведутся также расчеты за выполненные подрядчиками строительные и ремонтные работы. При этом составляются записи, аналогичные приобретению основных средств.

Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаружена недостача, то выставляется претензия – Дт счета 76/ 2 и Кт счета 60. схема отражения операций по учета расчетов с поставщиками представлена на рисунке 15.

При поступлении в организацию материалов без документов (неотфактурованные поставки), их следует ставить на учет исходя из цены, которая была указана в договоре, а после получения документов при соответствии цен указать НДС, при несоответствии цен ранее произведенную запись (Дт10 Кт 60) сторнируют и составляют корреспонденцию счетов на фактическую себестоимость поступивших материалов. При этом для оформления материалов, поступивших без документов, используют Акт о приемке материалов, который утверждается членами приемной комиссии с участием представителя поставщика. Во всех остальных случаях материальные ценности, полученные от поставщиков принимаются к учету по приходным ордерам.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале ордере №6. В нем синтетический учет сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета составляются машинограммы синтетического и аналитического учета.

На счете 60 ведется также учет расчетов по выданным авансам. Для этого к 60 счету открывают специальный субсчет «Расчеты по выданным авансам». Выдача аванса оформляется записью: Дт 60/2 Кт 51. Поступление материалов – Дт 10 Кт 60/1. Зачет сумм ранее выданных авансов – Дт 60/1 Кт 60/2. На суммы непогашенного долга – Дт 60/1 Кт 51, 55 и др.

Если расчеты с поставщиками ведутся в иностранной валюте, то к счету 60 также открывают отдельный субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте», возникающие при этом положительные курсовые разницы отражают записью: Дт счета 60 и Кт счета 91, а отрицательные – Дт 91 и Кт 60.

Для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей к 60 счету также открывается отдельный субсчет.

2 . При отгрузке продукции покупателям, продаже неиспользуемых материалов, оказании на сторону услуг, возникающая дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету учитывается задолженность покупателей за отгруженную продукцию, материалы, основные средства, выполненные на сторону работы, а по кредиту – погашение этой задолженности.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт счета 62; Кт счета90.

При продаже амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), стоимость имущества по ценам продажи списывают в Дт счета 62 и Кт счета 91.

Поступившие платежи за проданную продукцию, товары, имущество отражают по дебету счетов 50, 51, 52, 55 и кредиту счета 62.

На счете 62 отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Для этого открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным» и производят запись: Дт счета 51 и Кт счета 62. При учете расчетов с использованием векселей также открывается субсчет «Векселя полученные», и дебиторская задолженность числится на этом субсчете до оплаты векселя.

Документы на отгруженную продукцию (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.) регистрируются в Журнале учета выданных счетов фактур, Книге продаж.

Аналитический учет по счету 62 должен вестись по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками при журнально-ордерной форме учета ведут в ведомостях учета реализации продукции, работ, услуг. Итоги из ведомости заносятся в Журнал – Ордер № 11, а из нее в Главную книгу.

При автоматизированном учете регистрами аналитического и синтетического являются машинограммы: оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета 62 и др.

На счете 62 расчеты с покупателями и заказчиками могут вестись в иностранной валюте (на отдельном субсчете), возникающие при этом положительные курсовые отражают записью: Дт счета 62 и Кт счета 91, а отрицательные – Дт 91 и Кт 62.

3 . Для учета расчетов по налогам и сборам в плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются начисленные суммы налогов и сборов, а также штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов, а по дебету – перечисленные суммы налогов и сборов.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источника возмещения, а именно:

‒ относимые на счета продажи (90,91) – НДС и акцизы;

‒ включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальных вложений (08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, налог на воду, и др.;

‒ уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) - налог на имущество и др.;

‒ уплачиваемые из прибыли (99) – налог на прибыль;

‒ уплачиваемые за счет доходов физических лиц (70) – налог на доходы с физических лиц.

Перечисленные суммы налогов и сборов отражаются записью – Дт счета 68 и Кт счета 51. Для учета сумм НДС, кроме счета 68, используется также счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». На счете 19 организация отражает суммы НДС, оплаченные в момент приобретения материалов, товаров и других ценностей:

Дт 19 Кт 60 – Отражен НДС по приобретенным ценностям;

Дт 68 Кт 19 – Суммы НДС по приобретенным ценностям списаны на уменьшение задолженности в бюджет;

Дт 60 Кт 51 – Перечислено поставщикам за приобретенные ценности.

Для учета начисленных сумм налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/2002 – «Учет налога на прибыль», вначале определяют величину условного расхода по налогу на прибыль, затем он корректируется на величину отложенных активов, обязательств, и определяется величина текущего налога, подлежащего уплате в отчетном периоде (Дт 99 и Кт 68).

Учет расчетов по налогам и сборам на счете 68 ведется в разрезе каждого налога и сбора и по отдельным субсчетам счета 68, сальдо может быть и дебетовым и кредитовым.

4 . Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Для учета расчетов с органами социального страхования в Плане счетов предназначен счет 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения». По кредиту счета учитываются начисленные суммы органам социального страхования и обеспечения, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов, а по дебету перечисленные суммы органам социального страхования. К счету 69 открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию.

2. Расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Расчеты по медицинскому страхованию.

Начисленные суммы органам социального страхования и обеспечения в бухгалтерском учете относят на те же счета, на которые были отнесены начисленные суммы заработной платы, то есть на счета затрат. При этом производится запись:

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 и др. Кт 69.

Перечисленные суммы органам социального страхования отражаются записью:

Дт 69 Кт 50, 51, 55.

Часть сумм средств социального страхования используется для выплаты пособий по беременности и родам, пособий на детей, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом первые два дня болезни оплачивает работодатель. Начисление работникам организации указанных пособий отражаются записью: Дт счета 69 Кт счета 70.

При расчете заработной платы по больничному листу учитывается средний заработок за 12 месяцев и страховой стаж. При стаже до 5 лет выплачивается 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80%, от 8 лет – 100% заработка.

5. Подотчетными суммами называются денежные средства, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Размер суточных определяется организацией самостоятельно, при этом максимальный размер суточных не ограничен. Однако необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные признаются в пределах норм, установленных правительством.

Организация может выдавать денежные средства на хозяйственные нужды, на командировки, на представительские расходы, для приобретения денежных документов и на другие нужды. Денежные средства выдаются на основании расходного кассового ордера. На использованные суммы подотчетные лица представляют авансовый отчет, где на оборотной стороне представляется полный отчет об использовании сумм с приложением всех документов, подтверждающих расход (авиабилеты, счета, товарные чеки, счета за телефонные разговоры и др.).

Суммы в подотчет разрешается выдавать лишь тем работникам, у которых нет задолженности по ранее выданным суммам. Список подотчетных лиц, которым разрешено выдавать денежные средства, утверждается приказом руководителя организации.

Авансовый отчет должен быть представлен в трехдневный срок по возвращению из командировки, если командировки была в пределах РФ и в течение 10 дней – за пределами РФ.

Расчеты подотчетными лицами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета учитываются суммы, выданные в подотчет, а также суммы, выданные в возмещение перерасхода по авансовому отчету, а по кредиту – использование выданных сумм и возврат неиспользованных сумм.

Суммы, выданные в подотчет, отражаются записью:

Дт 71 Кт 50,51

При списании использованных сумм производится запись по кредиту счета 71 и дебету счетов 10, 23, 25, 26, 41, 44 и др.

Неиспользованные суммы аванса сдаются в кассу – Дт 50 Кт 71.

Невозвращенные в трехдневный срок суммы списываются на счет 94 «Недостачи и потери» и оформляются записью: Дт 94 Кт 71, а затем взыскиваются – Дт 70, 73 Кт 94.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе каждого подотчетного лица в журнале-ордере №7, а при автоматизированной форме учета в соответствующих машинограммах.

Для учета расчетов по загранкомандировкам к счету 71 открывается отдельный субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». При этом производятся следующие записи:

Дт 57 Кт 51 – Списаны средства для приобретения валюты;

Дт 52 Кт 57 – Приобретенная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 50 Кт 52 – В кассу получена иностранная валюта;

Дт 71 Кт 50 – Валюта выдана подотчетному лицу;

Дт 26 Кт 71 – Представлен авансовый отчет об использовании валюты;

Дт 50 Кт 71 – Неиспользованная валюта возвращена в кассу и в тот же день сдана на валютный счет – Дт 52 Кт 50.

Дт 71 Кт 91 или Дт 91 Кт 71 – Отражены курсовые разницы по операциям с иностранной валютой.

6 . Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, с депонентами, используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету отражаются суммы, подлежащие взысканию с работников, а по кредиту – погашенные работниками суммы. К счету 73 открываются следующие субсчета:

1. Расчеты по представленным займам.

2. Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками по выданным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и другие подобные нужды.

На суммы выданного займа производится запись – Дт 73/1 Кт 50. Возвращение займа – Дт 50 Кт 73/1, а при удержании из заработной платы – Дт 70 Кт 73/1.

На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, и других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в дебет счета 73/2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73/2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду отсутствия виновного лица).

7 . Для учета расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставной капитал.

2. Расчеты по выплате доходов.

Первый субсчет имеет структуру активного счета. В момент регистрации организации происходит формирование уставного капитала, на величину которого производится запись: Дт 75/1 Кт 80 (отражается задолженность учредителей по вкладам). Учредители могут вносить вклады в виде материалов, основных средств, НМА и других активов. При этом производятся следующие записи:

Дт 50, 51, 52 Кт 75/1 – Произведены вклады в виде денежных средств;

Дт 10, 43 Кт 75/1 – Вклады в виде оборотных средств;

Дт 08 Кт 75/1 – Вклады в виде основных средств.

На субсчете 2 отражают расчеты по выплате доходов. Второй субсчет имеет структуру пассивного счета. На сумму начисленного дохода производится запись: Дт 84 Кт 75/2. С суммы начисленного дохода удерживается налог на доходы с физических лиц: Дт 75/2 Кт 68.

Выданные учредителям суммы отражаются записью – Дт 75/2 Кт 50, 51.

Если учредитель является работником организации, то начисление дохода отражается записью – Дт 84 Кт 70.

8 . Для учета операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию.

2. Расчеты по претензиям.

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

4. Расчеты по депонированным суммам.

По субсчету 1 учитываются расчеты по страхованию имущества и жизни работников организации (за исключением расчетов по социальному и медицинскому страхованию).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются записью – Дт 20, 23, 26, 28 Кт 76/1, а перечисленные суммы – Дт 76/1 Кт 51.

При наступлении страхового случая уничтоженное имущество списывается записью – Дт76/1 Кт 10,41,43,01. Некомпенсируемые страховыми организациями суммы потерь отражается записью – Дт 91 Кт 76/1, а полученные организацией суммы страхового возмещения – Дт 51, 52, 55 Кт 76/1.

На субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банку, а также признанные организацией штрафы, пени, неустойки. При этом производятся следующие записи:

Дт 76/2 Кт 60 – На сумму предъявленных претензий поставщикам;

Дт 76/2 Кт 20, 23 – На суммы предъявленных претензий за брак, простои;

Дт 76/2 Кт 51 – На сумму претензий, предъявленных учреждениям банка за ошибочно списанные суммы;

Дт 91 Кт 76/2 – На суммы признанных к уплате штрафов, пени;

Дт 50, 51 Кт 76/2 – На суммы поступивших платежей по предъявленным претензиям.

На субсчете 3 учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убытками другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76/3 и кредиту счета 91. Полученные доходы записывают по дебету счета 51, 52 и кредиту счета 76/3.

На субсчете 4 учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76/3 и дебету счета 70. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76/4.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

9 . Организация в своей хозяйственной деятельности вступает во внутрихозяйственные отношения со своими филиалами, представительствами, и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета этих операций предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу.

2. Расчеты по текущим операциям.

3. Расчеты по договору доверительного управления и другие.

На субсчете 1 учитывают операции по передаче своим обособленным подразделениям оборотных и внеоборотных активов, что отражается следующими записями:

Дт 79/1 Кт 01 – Переданы обособленным подразделениям основные средства;

Дт 02 Кт 79/1 – На сумму амортизации переданных основных средств;

Дт 01 Кт 79/1 – Филиалы принимают на учет основные средства;

Дт 79/1 Кт 02 – На сумму амортизации принятых основных средств.

На субсчете 2 отражаются все расчетные операции не связанные с передачей имущества, например:

Дт 51 Кт 79/2 – На сумму денежных средств, полученных головной организацией;

Дт 79/2 Кт 62 – На величину выручки от реализации продукции, проданной филиалом.

На субсчете 3 отражаются расчетные операции по исполнению договоров доверительного управления:

Дт 79/3 Кт 01 – По договору доверительного управления переданы филиалу основные средства;

Дт 02 Кт 79/3 – На сумму амортизации переданных средств;

Дт 01 Кт 79/3 – Имущества принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79/3 Кт 02 – На сумму амортизации принятого имущества.