Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков. Распределение чистой прибыли отчетного года

Итоги года интересны в первую очередь собственникам компании, которые рассчитывают либо получить дивиденды, либо по-иному распорядиться чистой прибылью. Но эта прибыль определяется по данным бухгалтерского учета. И кто иной, как не бухгалтер, лучше всего представляет себе положение организации? Мы рассмотрим, как правильно рассчитать ту сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды.

Закрываем год - выявляем текущую прибыль

Реформацию баланса надо проводить по состоянию на 31 декабря. Она представляет собой закрытие счетов учета финансовых результатов.

Но прежде чем говорить об этом, вспомним, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Финансовый результат за месяц по этим счетам переносится с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в некоторых организациях открывают субсчета 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» и 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако в течение года у субсчетов к счетам 90 и 91 есть остатки. И только при реформации баланса они обнуляются. Так, дебет субсчета 90-1 «Выручка» закрывается на кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», а с кредита субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (90-3, 90-4...) суммы списываются в дебет субсчета 90-9. Аналогично закрываются субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Часто к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков», на котором и будет сформирована сумма чистой прибыли/убытка за год. В конце года на него закрывают все остальные субсчета, открытые к счету 99. В таком случае в конце года сальдо других субсчетов, открытых к счету 99, переносится:

• <если> на конец года у этих субсчетов кредитовое сальдо, то оно списывается в кредит субсчета 99-9;
• <если> на конец года у этих субсчетов дебетовое сальдо, то оно списывается в дебет субсчета 99-9.

После этого сальдо субсчета 99-9 переносится на счет 84.

Внимание

Распределение прибыли на дивиденды отражается на дату вынесения решения участниками.

Может получиться так, что, когда вы будете составлять годовую бухотчетность, уже будет известна примерная сумма дивидендов - например, ее рекомендует совет директоров на основании предварительных данных о финансовых результатах. Учтите, что проводок по счету 84 на основании этого записями 2012 г. делать не нужно. Проводки по распределению реальных сумм дивидендов надо отразить 2013 годом. Однако объявление их рекомендуемой суммы можно рассматривать как событие после отчетной дат ыпп. 3, 5 , 10 ПБУ 7/98 . И Минфин советует в пояснениях к отчетности сообщить о том, как будет в дальнейшем распределена прибыл ьРекомендации, утв. Письмом Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Изучаем показатели чистой прибыли в отчетности

В бухотчетности данные о сумме итоговой прибыли встречаются в двух формах:

О том, в каких ситуациях в течение года можно отражать проводки по счету 84, читайте:

• в бухгалтерском балансе - строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по ней отражается общий остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На формирование этого показателя, как правило, влияют все изменения счета 84, произошедшие в течение отчетного года. Причем они могут затрагивать как нераспределенную прибыль текущего года, так и прибыль прошлых лет.

При формировании показателя строки 1370 из всех операций, отражаемых по счету 84, не учитываются лишь операции по расходованию специальных фондов, учет которых некоторые организации ведут на отдельных субсчетах к счету 84;

• в отчете о прибылях и убытках (в отчете о финансовых результатах) - строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», здесь показывается сумма чистой прибыли (убытка), которая получена именно за 2012 г.п. 23 ПБУ 4/99 Она определяется как сумма, которая при реформации баланса была списана со счета 99 на счет 84. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках мы видим прибыль/убыток, которые не рассчитаны нарастающим итогом за все предыдущие годы, а лишь выявлены за отчетный год.

Если в годовой отчетности значение строки 1370 баланса равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах, никаких особых сложностей нет: скорее всего, это и есть та сумма чистой прибыли, на распределение которой могут претендовать собственники.

Но такое бывает редко. Более того, часто ни та ни другая строка бухгалтерской отчетности не дает представления о том, сколько прибыли собственники могут распределить между собой.

Какую сумму между собой могут поделить собственники

Посмотрим, какими наиболее распространенными вариантами учета прибыли бухгалтеры пользуются на практике. От этого часто зависит то, как они сами или собственники компании выходят на сумму прибыли, которую можно распределить на дивиденды.

«Накопительный» вариант учета прибыли

При таком варианте учета на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (мы не будем рассматривать ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды).

О сложностях налогообложения дивидендов, выплаченных по итогам распределения прибыли прошлых лет, читайте: 2011, № 24, с. 4

В такой ситуации бухгалтеру довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Это, как правило, будет сумма прибыли, накопленная на счете 84. Кстати, именно такой вариант учета прибыли - нарастающим итогом с начала «жизни» компании - поддержал недавно Высший арбитражный судРешение ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 .

В таком случае прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет. Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ На практике часто принято считать доступной к распределению всю чистую прибыль, отраженную по счету 84 и, соответственно, в балансе организации. Подобный порядок законом не запрещен, следовательно, собственник может распорядиться всей накопленной прибылью, а не только прибылью текущего года.

Другая позиция базируется на учебниках по МСФО и иных аналогичных источниках, которые, в свою очередь, ориентированы на страны, где акционеры регулярно забирают дивиденды и прибыли прошлых лет в компаниях просто не остается.

У нас традиционно иное отношение к прибыли - сразу не забирать, оставить на развитие организации. Но это не значит, что потом эта прибыль уже недоступна для собственнико в” .

«Погодовой» вариант учета прибыли

Этот вариант встречается довольно часто, о чем свидетельствуют поступающие в нашу редакцию вопросы читателей. При нем прибыль/убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 в отдельности. Некоторые бухгалтеры все прибыли/убытки прошлых лет учитывают скопом и открывают такие субсчета к счету 84:

• 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
• 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»;
• 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Иногда подобные субсчета не открываются, но собственники хотят получить данные именно о прибыли последнего года. Ее можно посчитать так:

В бухгалтерском балансе некоторые бухгалтеры для этих целей отражают обособленно прибыль/убыток отчетного года и прибыль/убыток прошлых лет. Для этого к строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно предусмотреть расшифровывающие строки. К примеру:

• строка 1372 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
• строка 1373 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При подобном отражении отчетность становится более понятной собственникам. Однако и при таком варианте учета и составления отчетности бухгалтер должен предупредить собственников о том, что на прибыль отчетного года нельзя ориентироваться без оглядки на предыдущие результаты деятельности компании.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от того, погасят собственники убыток или нет, распределять лучше только ту сумму прибыли, которая превышает убыток. Иначе начисление дивидендов может привести к тому, что стоимость чистых активов компании (ЧА) окажется ниже размера ее уставного капитала и резервного фонда (при его наличии). А это недопустим оп. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 1 ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Собственники могут распределять не только чистую прибыль отчетного года, но и нераспределенную прибыль прошлых лет. И в этом случае выплаченные им суммы в целях налогообложения тоже будут считаться дивидендам ип. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ . Причем распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время - не обязательно дожидаться конца квартала или года.

Сложнее, если в прошлые годы были получены убытки. В таких ситуациях бухгалтеры часто задаются вопросом: обязательно ли собственники должны погасить имеющиеся убытки? И может ли бухгалтер сам избавиться от таких убытков, уменьшив нераспределенную прибыль?

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и за счет каких средств, должен принять не бухгалтер, а общее собрание собственнико вподп. 3 п. 3 ст. 91 , подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ .

Если такое решение будет и если в вашей организации прибыль/убыток каждого года учитываются на разных субсчетах, то надо будет отразить соответствующие проводки в бухучете. Если же решения собственников о погашении убытка не будет, делать внутренние проводки по счету 84 оснований нет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Законодательство содержит ограничения на выплату дивидендов при недостаточности чистых активов, поэтому даже при наличии в отчетном году прибыли она может распределяться собственникам только после зачета с убытками прошлых лет.

В I квартале прибыль отчетного года присоединяется к общей прибыли прошлых лет, поэтому сальдирование происходит автоматически. На ежегодном собрании собственники могут ориентироваться на отчет о прибылях и убытках, в котором есть данные только о прибыли отчетного года. В этом случае бухгалтер должен обратить их внимание на необходимость зачета - иначе собственники могут принять неправомерное решение, а бухгалтер не сможет отразить его в учете (ведь оно незаконно).

Аналогичны и последствия в противоположной ситуации, когда за прошлые годы есть прибыль, а за отчетный год - убыток: требования закона о чистых активах и здесь не допускают распределения на дивиденды прибыли до ее сальдирования с полученным убытко м” .

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Стоимость ЧА на отчетную дату обязательно указывается в разделе 3 отчета об изменениях капитала (обычно он подается в составе годовой бухотчетности, но малые предприятия могут его не составлять, если считают, что информация в нем несущественна).

Стоимость ЧА можно посчитать и на основании бухгалтерского баланс аПисьмо Минфина от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791 ; Приказ Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003 ; приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н по формуле:

Однако учтите, что данная формула не учитывает, что часть прибыли вы уже могли распределить в определенные фонды и что в организации может быть добавочный капитал. А между тем если часть прибыли была распределена ранее, то второй раз ею уже нельзя распорядиться.

Сообщаем собственникам сумму прибыли

Независимо от варианта организации вашего бухгалтерского учета, сумму прибыли, которую собственники имеют право распределить на дивиденды, можно определить так:

Как видим, эта сумма может не совпадать ни со строкой 1370 баланса, ни со строкой 2400 отчета о финансовых результатах. Поэтому логично было бы составить для собственников пояснения, в которых можно отразить и результаты работы компании, и рекомендуемые направления распределения прибыли.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ СОБСТВЕННИКОВ

Прежде чем распределять прибыль на дивиденды, нужно посмотреть в уставе, какие обязательные отчисления из чистой прибыли должна сделать организация.

В составляемой для собственников бумаге рекомендуем сообщить, в числе прочего, и о важных событиях, произошедших после отчетной даты, то есть начиная с 01.01.2013 и до даты составления годовой отчетности. Ведь такие события никак не повлияют на бухгалтерские проводки 2012 г. Однако же, если они могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, собственники должны о них знат ь

* По действующему законодательству стоимость чистых активов компании не должна быть ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Итак, независимо от особенностей вашего бухгалтерского учета, при начислении дивидендов собственникам надо следить за стоимостью чистых активов организации: как до такого начисления, так и после него.

Прибыли и убытки товарищества могут быть распределены между партнерами различными способами, указанными в учредительном договоре.
Прибыль товарищества, как правило, делится на три части:
дивиденды на капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал);
компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера);
дополнительная прибыль от коммерческого риска.
Деление прибыли на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.
Существует несколько методов распределения прибыли:
по установленной (фиксированной) пропорции;
по количеству внесенного капитала;
в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.
Рассмотрим эти варианты распределения дохода.
Метод установленной пропорции
В зависимости от вкладываемых трудовых и интеллектуальных затрат, полученные прибыль/убыток товарищества, распределяется по пропорциям, установленным учредительным договором, пропорционально между партнерами.
Предположим, Карим и Саид в 2008 году получили прибыль 60 000у.е.. По условиям договора товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 50% и 50% соответственно Кариму и Саиду. Запись: 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 30 000
Капитал Карима. 30 000
Метод удельного веса внесенного капитала
В случае зависимости размера получаемой прибыли/убытка от вложенного капитала, прибыль/убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Существуют следующие два приема распределения прибыли/убытка между партнерами: (i) на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров (не учитывает изъятия и дополнительные вклады): 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 40 000
Капитал Карима. 20 000
(ii) на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:
Когда доли капитала партнеров значительно меняются в течение года, партнеры могут распределять полученные прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.
Предположим, что 1 июля 2008 года Саид изъял 20 000у.е., а 1 августа 2008 года Карим изъял 25 000 у.е. Кроме этого, 1 декабря 2008 года Карим вложил дополнительно 45 000 у.е. Расчет среднего капитала за год: Партнер Период (месяц, год) Капитал Кол-во мес. Капитал х мес. Средний капитал Саид 01.01 -г- 06.01 60 000 6 360 000 06.01 -г- 12.01 40 000 6 240 000 12 600 000 50 000 Карим 01.01 * 04.01 30 000 4 120 000 05.01 -г- 07.01 40 000 3 120 000 08.01 -г- 11.01 15 000 4 60 000 12.01 60 000 1 60 000 12 360 000 30 000 Итого капитала в среднем 80 000
Процентное соотношение в капитале: Саид = 50 000^80 000 = 62.5% . Карим = 30 000^80 000 = 37.5% Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 37 500
Капитал Карима. 22 500
(c) Метод, учитывающий заработную плату партнера, проценты на вложенный капитал и фиксированную ставку
При неравных вкладах, товарищества могут устанавливать вознаграждения и проценты на вложенный капитал партнерам. Их комбинация учитывается при распределении прибыли. Проценты и заработная плата не рассматриваются как расходы до момента определения прибыли.
Предположим, что Саид и Карим решили получать по 20% от вложенного первоначального капитала, а также годовую заработную плату (Саид - 15 000 у.е. и Карим - 25 000у.е.). Оставшийся прибыль или убыток должен быть распределен одинаково. Общая прибыль составила 60 000у.е..
Отрицательная сумма прибыли после распределения покрывается согласно установленным в договоре, пропорциям. Аналогично поступают и в случае, если товарищество оказалось в убытке. Партнеры Распределяемая прибыль Саид Карим Прибыль к распределению 60 000 Распределение зарплаты 15 000 25 000 40 000 Прибыль после распределения зарплаты 20 000 Распределение процентов на вложенный капитал: Саид (60 000 х 20%) 12 000 Карим (30 000 х 20%) 6 000 18 000 Сумма прибыли после распределения зарплаты и процентов 2 000 Распределение оставшейся суммы поровну 1 000 1 000 2 500 ИТОГО 28 000 32 000 60 000
Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 28 000
Капитал Карима. 32 000
Роспуск (перерегистрация) товарищества
В случае появления нового партнера с согласия прежних партнеров, организуется новое товарищество. Это означает роспуск или перерегистрацию товарищества. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:
путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров;
путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера
Партнер Саид решил продать Умеду часть своей доли в размере 25 000у.е. за 40 000у.е.. Карим согласен с этим. Бухгалтерская запись будет следующей: 31 декабря.
Капитал Саида 25 000
Капитал Умеда 25 000
Вложение капитала в товарищество
Партнеры Саид и Карим согласны принять Умеда на условиях, что он внесет 25 000у.е.. 31 декабря.
Денежные средства 25 000
Капитал Умеда 25 000
Премия прежним партнерам
Прежние партнеры могут принимать нового и определять его долю, при условии получения премии от вступающего. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как прибыли и убытки. Допустим, Умед желает внести 100 000у.е., а его доля в капитале будет составлять 80000у.е.. Излишки в 20 000у.е.являются вознаграждением для прежних партнеров. Предположим, что Саид и Карим проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:
Партнер Капитал Доля
Саид 160 000 55%
Карим 140 000 45%
Итого 300 000 100%
Умед хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 января 100 000у.е. за одну пятую долю получаемой прибыли. Саид и Карим согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:
Капитал первоначальных партнеров 300 000
Вложения Умеда 100 000
Капитал нового товарищества 400 000
Вознаграждение первоначальным партнерам:
Вложение Умеда 100 000
Минус: Доля капитала Умеда (400 000 х 1/5) 80 000 20 000
Распределение премии:
Саид (20 000 х 55%) 11 000
Карим (20 000 х 45%) 9 000 20 000
При регистрации факта вложения Умедом в товарищество 100 000у.е., будет сделана
запись:
1 января.
Денежные средства 100 000
Капитал Саида 11 000
Капитал Карима. 9 000
Капитал Умеда. 80 000
Вознаграждение новому партнеру
По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние партнеры согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру.
Предположим, Саид и Карим решили пригласить Умеда. Умед согласен вложить 60 000у.е. и желает иметь % часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Умеду:
Капитал Саида 160 000
Капитал Карима 140 000
Вложения Умеда 60 000
Капитал нового товарищества 360 000
Вознаграждение Умеду:
Доля капитала Умеда (360 000 х %) 90 000
Вложение Умеда 60 000 30 000
Распределение премии:
Саид (30 000 х 55%) 16 500
Карим (30 000 х 45%) 13 500 30 000
При регистрации факта вложения в товарищество 60 000у.е. Умедом будет сделана запись: 1 января.
Денежные средства 60 000
Капитал Саида 16 500
Капитал Карима. 13 500
Капитал Умеда. 90 000

Любая предпринимательская деятельность подразумевает не только получение прибыли, но и риск убытков. И все участники организации должны быть к этому готовы.

Что касается полных товариществ, то такая форма ведения бизнеса на сегодняшний день используется не часто.

Что такое полное товарищество?

Понятие полного товарищества раскрывает Гражданский кодекс РФ. Согласно этому нормативному акту полное товарищество - это юридическое лицо, участниками которого могут быть исключительно коммерческие организации или предприниматели. Создается это объединение для получения дохода от любой деятельности, которая не запрещена законодательством.

Она основывается на имуществе организации, которая в данном случае выступает как совместная собственность.

Это имущество формируется из вкладов, которые обязан вносить члены полного товарищества. Каждый из них имеет право на прибыль. Поэтому и прибыль, и убытки распределяются между участниками полного товарищества в зависимости от суммы вложенных ими средств.

Все участники полного товарищества обязательно несут определенную ответственность согласно вложенным вкладам.

Особенно это касается долгов. При этом не важно, является ли участник учредителем товарищества или нет.

Обязательства члена организации не заканчивается после того, как он, по своему желанию, выбыл из полного товарищества. Дело в том, что участник отвечает по этим обязательства еще в течение 2 лет, пока не будет утвержден отчет о финансовой деятельности организации за тот календарный год, в котором лицо покинуло организацию.

Диспозитивность правила распределения прибыли и убытков полного товарищества

Каждый из участников обязан вносить указанную сумму вклада в капитал компании, чтобы в итоге получить прибыль. Эта процедура определена уставом. Но члены объединения обязаны внести половину этой суммы до того, как организация будет зарегистрирована.

Участники полного товарищества несут риск убытков. При этом убытки, как и прибыль, всегда соответствует долям участников товарищества. Однако законодательство не устанавливает это правило нормой, которую нельзя изменить.

В этом и заключается диспозитивность распределения финансов между участниками. И с одной стороны у членов ПТ есть определенная свобода, позволяющая устанавливать свой порядок в соглашениях и уставе.

Выход участника из полного товарищества

Участник имеет исключительное право в любой момент передать свои права на прибыль и обязательства перед полным товариществом другим лицам. При этом если ими становятся новые участники товарищества, на такую передачу доли требуется согласие всех членов организации. В противном случае, участник будет вынужден покинуть товарищество, забрав с собой часть капитала.

В некоторых полных товариществах установлена процедура выхода, которая запрещает покидать организацию без серьезной причины.

После выбытия лица размеры его доли распределяются между другими участниками, если никаких других правил не было установлено учредительным документами. Таким образом увеличивается и их возможная прибыль.

Если передача доли происходит между участниками товарищества, то разрешение остальных учредителей не требуется.

Пределы соглашения о распределении прибыли и убытков полного товарищества

Распределение как доходов, так и расходов может зависеть от непосредственного участия члена полного товарищества в его деятельности. А с другой стороны, законодатель все-таки установил кое-какие пределы этого соглашения.

Никого из участников нельзя насовсем отстранить от распределения доходов или несения убытков. Даже если он не принимает участие в делах товарищества.

Поэтому на этом этапе за участником остается право нести ответственность на основании внесенной им доли.

Обычно принципы распределения прибыли содержат учредительные документы. Однако если в них и будет закреплено положение об исключении участия любого члена в процедуре распределения убытков и прибыли между участниками, то оно не подлежит регистрации.

В случае если в учредительном документе полного товарищества такое положение все-таки будет зарегистрировано, то члены организации должны в срочном порядке нести в него необходимые изменения.

Запрет на распределение прибыли между участниками полного товарищества в случае, когда стоимость чистых активов становится меньше размера складочного капитала

Участники полного товарищества могут рассчитывать на гарантию своих интересов. Поэтому убытки полного товарищества обязательно должны иметь установленный определенный предел.

К примеру, если организация все-таки понесла убытки и из-за этого активы товарищества стали меньше, чем весь размер капитала, то происходит автоматический запрет на распределение прибыли.

Между участниками прибыль делят только тогда, когда цена активов снова не станет больше, чем складочный капитал.

В случае, когда информация о капитале, которая содержится в учредительных документах, является недостоверной, распределение дохода между участниками полного товарищества также ни в коем случае не осуществляется.

Законодательство РФ таким образом влияет на использование прибыли в этом случае только для увеличения размера чистых активов.

Нередко в уставах встречаются записи, что это распределение осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Столь неопределенных правил вносить в устав не надо, а следует установить четкие критерии того и другого. В частности, при распределении прибыли целесообразно руководствоваться одновременно двумя показателями: доля, пай или иной объем имущества, приходящийся на учредителя (участника) предпринимательской организации в общей массе ее имущества; коэффициент трудового участия в предпринимательской организации тех организационно-правовых форм, которые предполагают личное трудовое участие в предпринимательской деятельности их учредителей (участников).

X. Реорганизация и ликвидация предпринимательской организации. О них подробно речь пойдет ниже, и внимательный читатель сам сделает вывод о том, как важно обстоятельно предусмотреть в уставе обе процедуры прекращения деятельности предпринимательской организации и насколько неверны поверхностные формулировки в уставах, как и в предыдущем случае, ограничивающиеся отсылкой к действующему законодательству.

5. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей без образования ими юридического лица производится органами местного самоуправления, а где их нет - местными органами государственной власти. Порядок регистрации установлен двумя нормативными актами: Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядок их регистрации"* и Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента от 8 июля 1994 г. № 1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации"**.

*Ведомости РСФСР, 1991, № 51, ст. 1798.

** СЗ РФ, 1994, № 11, ст. 1194.

Для государственной регистрации индивидуальный предприниматель представляет заявление, составленное по установленной форме, и документ об оплате регистрационного сбора. Требование иных документов или совершение иных действий при регистрации индивидуальных предпринимателей не допускается. Документы представляются в регистрирующий орган гражданином лично либо направляются ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. В последнем случае к документам прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода.

В заявлении, в частности, надлежит указать виды предпринимательской деятельности, которыми намерен заниматься гражданин - будущий предприниматель. Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются органами местного самоуправления (местными органами государственной власти). При этом предельный размер ставки не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Регистрационный сбор уплачивается через банки либо иные кредитные организации, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя. Свидетельство о регистрации гражданина в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, третий отправляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя. Граждане могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Свидетельства о государственной регистрации предъявляются по требованию должностных лиц налоговых и иных органов, определяемых законодательными актами, при осуществлении ими своих функций. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с нарушением установленного законом порядка государственной регистрации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства.

Ограничение предпринимательства граждан видами деятельности, указанными в свидетельстве о регистрации предпринимателя, представляется недостаточно обоснованным. Данное ограничение введено п. 1 ст. 4 упоминавшегося выше Закона от 7 декабря 1991 г. Согласно же ст. 18 ГК граждане могут "заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью". Никаких ограничительных оговорок Кодекс не содержит. Поэтому есть все основания рассматривать указанные выше ограничения на предпринимательскую деятельность граждан как противоречащие ГК РФ.

6. Государственную регистрацию предпринимателей - юридических лиц положено проводить органам юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Пока такого закона нет. Регистрируют юридических лиц, как и прежде, органы местного самоуправления (местные органы государственной власти) либо специально созданные для этого органы. В Москве регистрация предпринимателей осуществляется Московской регистрационной палатой и ее филиалами. Предприятия с иностранными инвестициями регистрировались Государственной регистрационной палатой при Министерстве экономики РФ., которая сейчас передана в ведение Министерства юстиции РФ*.

* СЗ РФ, 1998, № 37, ст. 4616.

Подготовка закона о регистрации юридических лиц предусмотрена Федеральным законом "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации". Затянувшееся на несколько лет его окончательное принятие, вязкое прохождение через "высокие" барьеры, разделяющие ступеньки законодательного процесса, трудно объяснимо и создает искусственные препятствия законному развитию предпринимательства. Бездействие федеральных органов государственной власти пытаются компенсировать законодатели субъектов Российской Федерации, что крайне нежелательно, ибо подрывает так необходимую реформируемой российской экономике единую нормативно-правовую основу.

Так, Московской областной Думой в 1995 г. принят и 1 февраля 1996 г. подписан Главой Администрации области Закон "О единой системе государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, имущественных прав и связанных с ними неимущественных прав и сделок на территории Московской области". Отметим отдельные положения, относящиеся к регистрации. Многие другие его нормы утратили значение и силу в связи с введением в действие на всей территории России с 1 февраля 1998 г. Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"*. Органом государственной регистрации является специализированный орган юстиции - Московская областная регистрационная палата с ее территориальными агентствами. Палата создается по постановлению Главы Администрации Московской области, имеет статус юридического лица и осуществляет государственную регистрацию по поручению Управления юстиции Администрации области. Факт государственной регистрации подтверждается выдачей Палатой свидетельства единого образца о регистрации субъектов предпринимательской деятельности. К функциям Палаты отнесено также ведение единого государственного реестра юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Московской области.

7. Порядок регистрации определен ст. 34 и 35 Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности" и уже упоминавшимся Указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. № 1482. Указ Президента РФ действует в части, не противоречащей ст. 34 и 35 Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. Деятельность незарегистрированной предпринимательской организации запрещается, а полученные доходы от такой деятельности взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.

Порядок государственной регистрации юридических лиц - коммерческих организаций, а также некоммерческих, если в соответствии с их учредительными документами (уставами) им предоставлено право ведения предпринимательской деятельности, - установлен одинаковый. Для государственной регистрации предпринимательской организации необходимо представить следующие документы: заявление о регистрации, составленное в произвольной форме и подписанное его учредителем (учредителями); утвержденный учредителем (учредителями) устав; решение о создании организации или договор учредителей; документы, подтверждающие оплату не менее 50% уставного капитала (фонда) организации, указанного в решении о создании или в договоре учредителей; свидетельство об уплате государственной пошлины.

В случаях создания предпринимательской организации одним учредителем решением о ее создании считается утвержденный им устав хозяйствующего субъекта. Датой представления учредительных документов для регистрации является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении с описью направленных учредительных документов. В последнем случае квитанция удостоверяет факт представления этих документов для регистрации.

Решение о государственной регистрации или отказе в ней должно быть принято не позднее чем в месячный срок с момента фактического поступления документов в регистрирующий орган. Такой срок установлен ст. 34 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности". Согласно же п. 5 Указа Президента РФ от 8 июля 1994 г. № 1482 регистрация осуществляется не позднее трех дней с даты представления необходимых документов либо в течение 30 календарных дней с даты почтового отправления. Думается, установленный Президентом трехдневный срок имеет мобилизующее значение, направлен, как сказано в преамбуле названного Указа, на ускорение процесса государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Проведение соответствующим органом государственной регистрации с нарушением президентского срока, но соблюдением общего месячного не может быть расценено как нарушение законности. Часть 3 ст. 90 Конституции РФ гласит: указы и распоряжения Президента РФ не должны противоречить федеральным законам. Статья же 2 Федерального закона от 21 .октября 1994 г. "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" признала Закон РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" утратившим силу, кроме ст. 34 и 35.

Регистрация осуществляется путем присвоения предпринимательской организации очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на первой странице (титульном листе) устава, скрепляемой подписью должностного лица, ответственного за регистрацию. О регистрации юридического лица объявляется в местной печати не позднее чем в недельный срок со дня регистрации. Данные о государственной регистрации хозяйствующих субъектов - юридических лиц включаются в Государственный реестр.

Ведение этого реестра в настоящее время возложено на Государственную налоговую службу РФ. Государственная регистрация, таким образом, является внешним признаком того, что данный субъект вправе осуществлять предпринимательскую деятельность. Организация незарегистрированная, но занимающаяся такой деятельностью фактически, проводит ее противоправно, действует в области теневой экономики.

Отказ в регистрации любого хозяйствующего субъекта допускается только в случаях несоответствия состава представленных документов и состава содержащихся в нем сведений установленным требованиям. Уведомление об отказе в государственной регистрации в 3-дневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется заявителю (заявителям) по указанному им (ими) адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию, и с обязательным указанием всех требуемых документов или сведений, но не представленных заявителем.

Однако, как показывает практика, зачастую регистрирующие органы требуют представления разного рода не предусмотренных законодательством документов - гарантийных писем, подтверждающих место нахождения юридического лица, и т.п. Особенно часто отказывают в регистрации до того, как будущий предприниматель встанет на учет в налоговой инспекции. Между тем в ст. 34 Закона о предприятиях и предпринимательской деятельности указано, что не будущий предприниматель, а сам орган, зарегистрировавший нового субъекта предпринимательской деятельности, должен в месячный срок сообщить данные регистрации соответствующему государственному органу. Ранее им было Министерство финансов РФ, ныне - налоговая инспекция.

Как видим, регистрация - достаточно непростой процесс. Попытки упростить и облегчить путь для создаваемой предпринимательской организации к государственной регистрации наталкиваются кое-где на стойкое сопротивление осуществляющих ее властных органов.

Отказ в регистрации может быть обжалован в арбитражный суд. Хозяйствующий субъект может взыскать через арбитражный суд убытки, нанесенные в результате незаконного отказа в регистрации предприятия. При удовлетворении иска о признании недействительным отказа в регистрации либо о необоснованном уклонении от регистрации арбитражный суд в своем решении указывает, с какой даты хозяйствующий субъект считается зарегистрированным. Но этим дело не ограничивается. Надо особо подчеркнуть, что за неправомерный отказ или уклонение от регистрации предпринимателя либо коммерческой организации наступает уголовная ответственность по ст. 169 УК РФ.

8. На практике встречаются отдельные факты, когда граждане и организации начинают заниматься предпринимательством без государственной регистрации, оправдывая свои действия тяготами, связанными с процедурами ее прохождения. Поступать таким образом не следует ни при каких обстоятельствах. Помимо того, что в судебном порядке будут взысканы в бюджет полученные доходы, еще наступит и уголовная ответственность. На основании ст. 171 УК РФ лицо (лица), осуществляющее предпринимательскую деятельность без регистрации, подлежит привлечению к уголовной ответственности.

Иногда возникают споры и по поводу того, компетентный ли орган произвел государственную регистрацию предпринимательской организации. Еще в декабре 1992 г. Высший Арбитражный Суд РФ в письме "О разрешении споров, связанных с учреждением, реорганизацией и ликвидацией предприятий" разъяснил, что должен признаваться недействительным акт местной администрации о регистрации предприятия, учрежденного за пределами территории, подведомственной данной администрации*. Регистрацию надлежит осуществлять только по месту учреждения предпринимательской организации, которое определяется по указанному в ее учредительных документах юридическому адресу.

* Вестник ВАС РФ, 1993, № 1. С. 107.

Порой остро ставится вопрос об ответственности государства за результаты экономической деятельности зарегистрированной им предпринимательской организации. Все мы помним многотысячные митинги возмущенных вкладчиков АО "МММ", "Чары", "Русского дома Селенга", "Властелины" и многих других разорившихся хозяйствующих субъектов. Они не сумели выполнить взятые на себя обязательства, в результате чего граждане потеряли свои накопления. Митингующие требовали: коль государство не обеспечило законности в деятельности узаконенных им организаций, то пусть само рассчитывается за их долги.

Подобные претензии не основаны на законе. Государство в лице органов, ведущих регистрацию юридических лиц, обязано при их регистрации проверить соблюдение правовых норм, регулирующих подготовительную работу по созданию предпринимательской организации, правомерность её учредительных документов. Дальнейшее зависит от нас с вами. Граждане, иные участники социального общения вольны сами решать, с кем заключать договоры купли-продажи, в какие банки, иные кредитные организации вносить свои деньги. Риск присущ не только субъектам предпринимательской деятельности. Рискуют и те, кто вступает с ними в деловые контакты. Зависимость здесь такова; чем больше благ по сравнению с другими организациями обещает конкретная предпринимательская организация, тем больше риск потерять все или не получить обещанного.

Но из сказанного не следует, что государство совсем не интересует дальнейшее поведение зарегистрированной им предпринимательской организации. В последующих темах будут рассмотрены многие формы и методы государственного контроля и надзора за деятельностью хозяйствующих субъектов. Пока же отметим один канал взаимосвязи государственных органов и предпринимательских организаций, функционирование которого непосредственно связано с государственной регистрацией. Пунктом 3 ст. 8 Федерального закона "Об информации, информатизации и защите информации"* от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ установлено, что при регистрации юридических лиц регистрирующие органы обеспечивают их перечнями представляемых в обязательном порядке документов и адресами их представления. Перечень представляемой в обязательном порядке документированной информации прилагается к уставу каждого юридического лица (положению о нем). Должностные лица регистрационных органов, виновные в необеспечении регистрируемых юридических лиц перечнями представляемых в обязательном порядке документов с адресами их представления, привлекаются к дисциплинарной ответственности вплоть до снятия с должности.

Последовательное проведение в жизнь данного законоположения позволяет соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления постоянно быть в курсе основных дел предпринимательской организации, адекватно в пределах предоставленных полномочий реагируя на происходящие там процессы. К сожалению, несмотря на угрозу жестких санкций к должностным лицам регистрирующих органов, они далеко не всегда снабжают регистрируемые предпринимательские организации необходимым перечнем.

9. Следует обратить внимание на связь с государственной регистрацией деятельности общественных объединений - добровольных, самоуправляемых, некоммерческих формирований, созданных по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Согласно ст. 117 ГК РФ они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых созданы, и соответствующую этим целям. Кодекс установил, что особенности правового положения общественных объединений как участников предпринимательских отношений определяются законом. Федеральный закон "Об общественных объединениях" от 19 мая 1995 г. допускает создание общественных объединений в одной из пяти организационно-правовых форм: общественная организация; общественное движение; общественный фонд; общественное учреждение; орган общественной самодеятельности**.

* СЗ РФ, 1995, № 8, ст. 609.

** СЗ РФ, 1995, № 21, ст. 1930; 1998, № 30, ст. 3608.

Все они, за исключением политических общественных организаций и движений, могут функционировать без государственной регистрации. Но государственная регистрация качественно меняет их статус - только в результате такой регистрации неполитические общественные объединения приобретают права юридического лица, становятся субъектами гражданского права и могут заниматься предпринимательской деятельностью.

Рассмотрим коротко каждую из организационно-правовых форм общественных объединений:

а) общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение в целях совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения, если иное не установлено законами об отдельных видах общественных объединений. Высший руководящий орган общественной организации - съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественной организации является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию. В случае государственной регистрации общественной организации ее постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественной организации и исполняет ее обязанности в соответствии с уставом;

б) общественным движением является состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения. Высшим руководящим органом общественного движения является съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественного движения является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию. В случае государственной регистрации общественного движения его постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественного движения и исполняет его обязанности в соответствии с уставом;

в) общественный фонд представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах. Руководящий орган общественного фонда формируется его учредителями и (или) участниками либо решением учредителей, принятым в виде рекомендаций или персональных назначений, либо путем избрания участниками на съезде (конференции) или на общем собрании. В случае государственной регистрации общественного фонда данный фонд осуществляет свою деятельность в порядке, предусмотренном ГК РФ (см., в частности, ст. 118 и 119).

Создание, деятельность, реорганизация и (или) ликвидация иных видов фондов (частных, корпоративных, государственных, общественно-государственных и др.) могут регулироваться соответствующим законом о фондах;

г) общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения. Управление общественным учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями). В соответствии с учредительными документами в общественном учреждении может создаваться коллегиальный орган, избираемый участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг. Указанный орган может определять содержание деятельности общественного учреждения, иметь право совещательного голоса при учредителе (учредителях), но не вправе распоряжаться имуществом общественного учреждения, если иное не установлено учредителем (учредителями). В случае государственной регистрации общественного учреждения данное учреждение осуществляет свою деятельность в порядке, установленном ГК (см., в частности, ст. 120);

д) органом общественной самодеятельности является не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ данного органа по месту его создания. Орган общественной самодеятельности формируется по инициативе граждан, заинтересованных в решении указанных проблем, и строит свою работу на основе самоуправления в соответствии с уставом, принятым на собрании учредителей. Орган общественной самодеятельности не имеет над собой вышестоящих органов или организаций. В случае государственной регистрации органа общественной самодеятельности данный орган приобретает права и принимает на себя обязанности юридического лица в соответствии с уставом.

Государственная регистрация производится:

общероссийского и международного общественных объединений - Министерством юстиции Российской Федерации;

межрегионального общественного объединения - органами юстиции по месту нахождения постоянно действующего руководящего органа общественного объединения;

регионального и местного общественных объединений - органами юстиции соответствующих субъектов Российской Федерации.

Документы на государственную регистрацию подаются в течение трех месяцев со дня проведения учредительного съезда (конференции) или общего собрания. Орган, регистрирующий общественные объединения, в месячный срок обязан рассмотреть заявление общественного объединения о его регистрации и принять решение: зарегистрировать общественное объединение и выдать учредителям свидетельство о его государственной регистрации либо отказать в государственной регистрации общественного объединения и выдать учредителям письменный мотивированный отказ, который может быть обжалован в судебном порядке.

Министерство юстиции РФ утвердило Временные правила регистрации уставов политических партий и иных общественных объединений в Министерстве юстиции РФ*.

10. Порядок реорганизации и ликвидации хозяйствующих субъектов - юридических лиц зависит главным образом от двух факторов: оснований, по которым производятся эти процедуры, и организационно-правовой формы субъекта предпринимательской деятельности. Общие правовые нормы, устанавливающие этот порядок, изложены в части первой ГК РФ, а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, в законах о них. Так, реорганизацию и ликвидацию сельскохозяйственных кооперативов регулирует гл.

VIII Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" от 8 декабря 1995 г*; акционерных обществ - гл. II Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г.**; потребительских обществ - гл. VII Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11 июня 1997 г.*** Конкретные причины реорганизации и ликвидации хозяйствующих субъектов бывают самыми разными. Но все они так или иначе обусловлены нелегкими путями формирования рыночной экономики, связаны с перераспределением капитала, борьбой за передел собственности.

* СЗ РФ, 1995, № 50, ст. 4870.

** СЗ РФ, 1996, № 1, ст. 1.

*** СЗ РФ, 1997, № 28, ст. 3306.

Действующее законодательство восприняло ранее существовавшие формы реорганизации юридических лиц: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Самым существенным правовым признаком всех пяти форм реорганизации является наличие в них правопреемства. Данное обстоятельство надлежит учитывать прежде всего, принимая решение о реорганизации. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (при изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно законодательству решение о реорганизации в любой из установленных форм вправе принять само юридическое лицо: его учредители (участники) либо орган юридического лица, уполномоченный на то учредительными документами. Две формы реорганизации юридического лица - его разделение или выделение из его состава одного или нескольких юридических лиц могут быть осуществлены против воли юридического лица по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Случаи таких реорганизаций устанавливаются лишь законом. Например, если хозяйствующий субъект, занимающий доминирующее положение на рынке определенных товаров, осуществляет монополистическую деятельность или его действия приводят к существенному ограничению конкуренции, компетентный государственный орган вправе принять решение о принудительном разделении такого хозяйствующего субъекта. В случаях, опять же установленных только законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов. Эти и другие подобные случаи подробно будут рассмотрены ниже в теме "Правовые гарантии конкуренции".

Главными документами, с которыми связаны правопреемство и иные юридические последствия реорганизации, являются передаточный акт (при слиянии, присоединении, преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида) и разделительный баланс (при разделении, выделении). Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующего юридического лица. Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Закон особо выделяет процедуры, направленные на обеспечение прав кредиторов реорганизуемого юридического лица, гарантий их соблюдения. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о реорганизации юридического лица, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. Кредиторы не могут каким-то образом воспрепятствовать исполнению принятого без их участия решения о реорганизации. Кредитор реорганизуемого юридического лица вправе лишь потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков. Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.

11. По общему правилу хозяйственные товарищества и общества одного вида могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества другого вида или в производственный кооператив по решению общего собрания участников. В частности, общества с ограниченной ответственностью и с дополнительной ответственностью вправе преобразовываться в акционерное общество или в производственный кооператив. В свою очередь, акционерное общество вправе преобразовываться в общество с ограниченной или дополнительной ответственностью или в производственный кооператив. Производственный кооператив по единогласному решению его членов может преобразоваться в хозяйственное товарищество или общество. При преобразовании товарищества в общество или производственный кооператив каждый полный товарищ, ставший участником (акционером) общества, членом производственного кооператива, в течение двух лет несет субсидиарную ответственность всем своим имуществом по обязательствам, перешедшим к обществу, производственному кооперативу от товарищества.

В предпринимательской практике нередко встает вопрос о возможности и юридических последствиях преобразования хозяйственного общества в рамках одной и той же организационно-правовой формы юридического лица, а именно закрытых акционерных обществ в открытые и открытых в закрытые. Совместное постановление Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" констатировало возможность такого преобразования. Подобное преобразование не является реорганизацией юридического лица (его организационно-правовая форма не изменяется). Поэтому требования, предусмотренные п. 5 ст. 58 ГК РФ, п. 5 ст. 15 и ст. 20 Федерального закона об акционерных обществах, о составлении передаточного акта, уведомлении кредиторов о предстоящем изменении типа акционерного общества в таких случаях предъявляться не должны. Не применяются при этом и другие нормы, касающиеся реорганизации общества, в том числе предоставляющие акционерам право требовать выкупа принадлежащих им акций общества, если они голосовали против преобразования или не участвовали в голосовании (ст. 75 Федерального закона).

12. Круг органов, правомочных принимать решения о ликвидации юридических лиц, по сравнению с их реорганизацией несколько сужен. Их всего два.

Во-первых, как и при реорганизации, юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Добровольная ликвидация хозяйствующего субъекта наиболее целесообразна; она в максимальной мере соответствует характеру предпринимательства как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности. Преимущества добровольной ликвидации - не только в отсутствии принудительных механизмов, но и в относительной простоте, оперативности проведения ликвидационных процедур, их меньшей конфликтности. Поэтому полезно и при угрозе наступления оснований для принудительной ликвидации, о чем речь пойдет чуть ниже, склонять хозяйствующих субъектов к самоликвидации. Надо лишь иметь в виду, что добровольная ликвидация может прикрывать его противоправные намерения, в частности, попытку избавиться от обязательств перед своими партнерами по предпринимательским отношениям.

В п. 2 ст. 61 ГК РФ приведен перечень оснований для принятия хозяйствующим субъектом решения о ликвидации: в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано, или с признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер. Этот перечень не является исчерпывающим. Но другие основания ликвидации содержатся только в самом Кодексе. В иных федеральных законах, в том числе конституционных, а тем более в нормативных актах Президента РФ и Правительства РФ, они устанавливаться не могут. Например, ст. 81 ГК РФ предусмотрено, что полное товарищество, помимо оснований, указанных в ст. 61 Кодекса, ликвидируется в случае, когда в товариществе остается единственный участник. Такой участник вправе в течение шести месяцев с момента, когда он стал единственным участником товарищества, преобразовать это товарищество в хозяйственное общество. Ликвидация полного товарищества осуществляется также в случаях выхода или смерти кого-либо из участников, признания одного из них безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным, либо несостоятельным (банкротом), открытия в отношении одного из участников процедур банкротства по решению суда, ликвидации участвующего в товариществе юридического лица либо обращения кредитором одного из участников взыскания на часть имущества, соответствующего его доле в складочном капитале. В перечисленных ситуациях полное товарищество может продолжить свою деятельность, если такая возможность предусмотрена учредительным договором товарищества или соглашением остающихся его участников.

По таким же примерно основаниям ликвидируется товарищество на вере, а именно при выбытии всех участвовавших в нем вкладчиков. Полные товарищи вправе вместо ликвидации преобразовать товарищество на вере в полное товарищество. Однако товарищество на вере сохраняется, если в нем остаются по крайней мере один полный товарищ и один вкладчик.

Во-вторых, юридическое лицо может быть ликвидировано принудительно по решению суда. Случаи такой ликвидации исчерпывающе предусмотрены ГК РФ. Статья 61 Кодекса установила общие случаи ликвидации хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых форм. К таким случаям отнесены осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям.

Из указанных случаев серьезные трудности на практике возникают при уяснении смысла, который законодатель вкладывает в положение об "иных неоднократных или грубых нарушениях закона или иных правовых актов" как повода к принудительной ликвидации хозяйствующего субъекта. Недвусмысленна и однозначна последняя часть данной формулировки. Поводом к постановке вопроса о принудительной ликвидации хозяйствующего субъекта может служить лишь нарушение им федеральных или федеральных конституционных законов, а также содержащих нормы права указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Но что понимать под "иными неоднократными или грубыми нарушениями" этих актов? Наверное, разработчикам ГК РФ и законодателю следовало бы найти более ясную формулировку, не нуждающуюся в проведении дискуссий для выяснения ее содержания. А пока этого не сделано, удовлетворительный ответ, как и на многие иные подобные вопросы, надо ожидать от предпринимательской практики, ее критической оценки и обобщения арбитражными судами.

Думается, в поиске правильного ответа надо выделить два относительно самостоятельных основания для выдвижения требования о принудительной ликвидации хозяйствующего субъекта. Первое - неоднократность нарушений,т. е. когда они имели место несколько раз, по крайней мере два и более. Естественно, что чем больше допущено нарушений, тем обоснованнее будет требование о ликвидации хозяйствующего субъекта, например, в случае неоднократной торговли без наличия сертификатов, удостоверяющих качество товаров. Но обязательным условием оценки нарушений как неоднократных должна служить их констатация не менее двух раз компетентным органом и письменная информация хозяйствующего субъекта о выявленных нарушениях с применением к нему (при необходимости) мер государственно-правового воздействия.

Второе основание - грубость нарушений. Здесь для выдвижения требования о ликвидации хозяйствующего субъекта не надо доказывать, что нарушения имели место несколько раз. Достаточно и одного, но грубого. А что же понимать под грубым нарушением? Представляется, что ключик к правильному толкованию нарушения как грубого заключен в слове "иные", которому предшествуют указанные в ст. 61 ГК РФ два совершенно конкретных повода для ликвидации хозяйствующего субъекта: осуществление деятельности без лицензий, когда таковые требуются, либо запрещенной законом. Идя по намеченному пути, данный перечень и будет пополняться практикой. Уже, например, внесено предложение добавить к нему нарушение экологического законодательства, причинившее ущерб здоровью людей.

Кроме общих применимых ко всем хозяйствующим субъектам случаев их ликвидации, ГК РФ предусматривает особые основания ликвидации отдельных видов хозяйствующих субъектов, т. е. действующих в рамках тех или иных организационно-правовых форм. Например, число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", пятьдесят. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела. Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Общество с ограниченной ответственностью подлежит также ликвидации в случае уменьшения стоимости его чистых активов ниже уровня, установленного законом. Особый повод к ликвидации коммерческих и некоторых некоммерческих организаций - объявление их судом несостоятельными (банкротами). Об этом подробно сказано в теме "Несостоятельность (банкротство)".

13. Качественное отличие ликвидации юридического лица от реорганизации состоит в том, что ликвидация влечет прекращение его существования без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Хозяйствующий субъект просто исчезает из числа участников рыночных отношений, что оказывает значительно большие отрицательные последствия на функционирование предпринимательства, экономики в целом по сравнению с реорганизацией. Данное обстоятельство обусловило необходимость особенно тщательного законодательного регулирования ликвидационных процедур с тем, чтобы возможно надежнее гарантировать права самой ликвидируемой предпринимательской организации, а также всех ее кредиторов: граждан, перед которыми она несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью; лиц, работающих в ликвидируемом юридическом лице по трудовому договору, в том числе по контракту; партнеров по гражданско-правовым договорам; погашение задолженности по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и т. д.

Это находит выражение прежде всего в том, что иски о ликвидации юридических лиц могут быть предъявлены в арбитражный суд только в случаях, прямо предусмотренных Гражданским кодексом РФ, и только тем государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом. Своеобразной формой защиты прав юридических лиц от незаконной их ликвидации является отказ арбитражных судов от принятия исков государственных органов и органов местного самоуправления о ликвидации предпринимательских организаций, если право на это названных органов прямо не предусмотрено законом. В недавнем прошлом из государственных органов наибольшую активность по обращению в арбитражные суды с соответствующими исками проявляли налоговые инспекции различных уровней. Высший Арбитражный Суд РФ вынужден был специально разъяснить, что действующим законодательством такого права налоговым инспекциям не предоставлено.

Гарантии законности ликвидации юридических лиц заложены также в строго упорядоченных процедурах ее осуществления. Процесс ликвидации юридического лица состоит из следующих стадий:

первая стадия. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации;

вторая стадия. Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде. В случае, если ликвидация осуществляется одним лицом (ликвидатором), то оно получает полномочия по управлению делами юридического лица, в том числе предусмотренные учредительными документами последнего. Ликвидатор, подобно руководителю юридического лица, осуществляет свои полномочия без доверенности, основываясь на факте назначения его ликвидатором.

В п. 3 ст. 61 ГК РФ содержится норма о том, что решением суда о ликвидации юридического лица обязанности по ее осуществлению могут быть возложены на учредителей (участников) юридического лица либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами. В этом случае суд не назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора), а обязывает сделать это указанных лиц. Суд включается в процесс ликвидации лишь на предпоследней стадии, когда утверждается ликвидационный баланс.

Однако нередко бывает так, что лица, на которых суд возложил обязанность ликвидировать юридическое лицо, в установленный срок этого не сделали. Что же делать дальше, как все-таки провести реальную ликвидацию? ГК РФ подобной ситуации не предусмотрел. Вопрос решен в совместном постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. на основании п. 1 ст. 6 ГК РФ, предусматривающего аналогию закона, т. е. применение гражданского законодательства, регулирующего сходные отношения. Решение оказалось очень простым: суд сам назначает ликвидатора и поручает ему осуществить ликвидацию юридического лица. При решении вопросов, связанных с назначением ликвидатора, определении порядка ликвидации и т. п. суд применяет соответствующие положения законодательства о банкротстве*;

* См.: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" от 1 июля 1996 г. // Российская газета. 1996. 13 авг.

третья стадия. Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, извещение о его ликвидации, порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации. Помимо публикации ликвидационная комиссия принимает и все иные возможные меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами наступает четвертая стадия: ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений;

пятая стадия. Выплата ликвидационной комиссией денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица. Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. 64 ГК РФ. Выплата производится в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения. Лишь расчеты с кредиторами последней пятой очереди производятся по истечении месяца после утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Завершение расчетов с кредиторами знаменует наступление шестой стадии: ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. С момента внесения такой записи кредиторы утрачивают право обращения с исками об удовлетворении своих требований, а само юридическое лицо утрачивает возможность судебной защиты своих прав. Этим обстоятельством ликвидация также отличается от реорганизации, при которой в отдельных случаях, скажем, при привлечении правопреемников к солидарной ответственности, возможна защита прав кредиторов и после внесения соответствующих записей в государственный реестр*.

* В. В. Витрянский выделяет пять этапов ликвидации юридических лиц: публикация объявления и выявление дебиторов, составление промежуточного баланса, реализация имущества, выплаты кредиторам, составление ликвидационного баланса и внесение записи в государственный реестр. (См.: Витрянский В. В. Ликвидация юридических лиц // Экономика и жизнь. 1995. № 118. 14 апр.)

14. Таков процесс ликвидации юридических лиц, включая предпринимательские организации, определенный законом. Однако в жизни не все проходит так гладко. Нередко между ликвидационной комиссией и кредиторами возникают конфликты, не все кредиторы своевременно узнают о предстоящей ликвидации юридического лица, а из тех, кто заявил претензии вовремя, не все получают полное удовлетворение своих требований и т. д. Статья 64 ГК РФ предусматривает три подобные ситуации и указывает правовые пути выхода из них.

Ситуация первая. При отказе ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонении от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица.

Ситуация вторая. Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

Ситуация третья. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.

Добавим от себя еще и следующее. Ход, правовые и экономические последствия ликвидации хозяйствующего субъекта определяются главным образом деятельностью ликвидационной комиссии, добросовестностью ее членов, тем, насколько последовательно и тщательно реализуют они относящиеся к ликвидации законоположения. Нельзя не согласиться с мнением о необходимости более четко установить правовой статус ликвидационной комиссии и ее членов. В настоящее время многие вопросы назначения ликвидационной комиссии в нормативном порядке не решены. Не определены и условия ответственности членов комиссии за ущерб, причиненный ликвидируемой организации, ее кредиторам, противоправными действиями членов комиссии.

Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, помимо , обязаны . Это следует из п. 3 ст. 91, п. 1 ст. 103 ГК РФ, а также из норм Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Такую обязанность должны исполнять все указанные хозяйственные общества, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Распределению подлежит чистая прибыль за отчетный год, которая представляет собой итоговый финансовый результат деятельности общества за указанный период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Основные направления распределения чистой прибыли обществом с ограниченной ответственностью

Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль названного общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и какого-либо иного фонда, а также на увеличение его уставного капитала. Причем участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Такое решение оно вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Основание - п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.
Ограничения по распределению прибыли общества между его участниками установлены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, оно не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" или указанные признаки появятся у общества в результате принятия этого решения;
- если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (в частности, ст. 72 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и п. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций").
Примечание. Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Пример 1. Участниками ООО "Стимул" являются три российские организации: ООО "Омега", ЗАО "Бета" и ООО "Ника". Его уставный капитал между указанными участниками разделен следующим образом:
- 10% принадлежит ООО "Омега";
- 40% - ООО "Ника";
- 50% - ЗАО "Бета".
В уставе ООО "Стимул" прописано, что распределение прибыли между участниками общества производится поровну, а не пропорционально их долям в уставном капитале.
Согласно решению общего собрания участников от 28.04.2010 сумма чистой прибыли, полученной за 2009 г. и подлежащей распределению в пользу участников, составляет 1 200 000 руб. А сумма дохода, причитающегося каждому участнику, соответственно равна 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3).
Если бы чистая прибыль распределялась между участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал, то им причитался бы доход в следующих суммах:
- ООО "Омега" - 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%);
- ООО "Ника" - 480 000 руб. (1 200 000 руб. x 40%);
- ЗАО "Бета" - 600 000 руб. (1 200 000 руб. x 50%).
Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.
Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не предусматривает.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Помимо этого, уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Основание - п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Уставный капитал ООО "Старт" составляет 80 000 руб. При этом 25% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли - 20 000 руб.), а 75% - участнику 2 (номинальная стоимость доли - 60 000 руб.). Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб., а распределенная прибыль - 75 000 руб.
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО "Старт", составит 35 000 руб. (165 000 руб. - 80 000 руб. - 50 000 руб.). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.
После увеличения размер уставного капитала общества составил 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).
Доля участника 1 осталась прежней - 25% уставного капитала, а ее номинальная стоимость увеличилась и теперь равна 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).
Доля участника 2 также осталась прежней - 75% уставного капитала, а номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).
Погашение убытков прошлых лет. Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.

Основные направления распределения чистой прибыли акционерным обществом

Согласно Закону N 208-ФЗ акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 и пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов. Распределение производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Примечание. Размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48 и пп. 11 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ).
Отметим, что согласно ст. 43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, например, в следующих случаях:
- если его уставный капитал оплачен не полностью;
- оно не полностью выкупило акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ;
- на день принятия данного решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или указанные признаки у него могут появиться в результате выплаты дивидендов;
- на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо может стать меньше их размера в результате принятия указанного решения;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Создание фондов. В соответствии со ст. 35 Закона N 208-ФЗ за счет чистой прибыли акционерное общество обязано создавать резервный фонд. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также устанавливается в уставе общества и не может быть менее 5% чистой прибыли.
Примечание. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда законодательно неограниченны.
Пример 3. По итогам 2009 г. ОАО "Праздник" получило чистую прибыль в размере 900 000 руб. Уставный капитал общества составляет 2 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2009 г. - 80 000 руб.
В уставе акционерного общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 7% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда в 120 000 руб. (2 000 000 руб. x 6%).
Исходя из размера чистой прибыли, полученной в 2009 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 63 000 руб. (900 000 руб. x 7%). С учетом таких отчислений величина резервного фонда достигнет суммы 143 000 руб. (80 000 руб. + 63 000 руб.), которая превышает размер уставного капитала, указанный в уставе акционерного общества, на 23 000 руб. (143 000 руб. - 120 000 руб.). Поэтому ОАО "Праздник" следует направить в резервный фонд чистую прибыль за 2009 г. только в размере 40 000 руб. (63 000 руб. - 23 000 руб.).
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его нельзя использовать для иных целей.
Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения работникам. Акционеры общества могут принять решение о создании иных фондов за счет чистой прибыли отчетного года.
Увеличение уставного капитала. На основании п. 1 ст. 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен следующим образом:
- путем повышения номинальной стоимости акций;
- размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества первым способом принимается общим собранием акционеров, вторым - общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право на принятие такого решения (п. 2 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций происходит только за счет имущества общества.
Примечание. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью вправе использовать методику расчета чистых активов, предназначенную для акционерных обществ (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312).
Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, так же как и у общества с ограниченной ответственностью, не должно превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.
Следует помнить, что при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
Пример 4. Уставный капитал ОАО "Импульс" равен 1 000 000 руб. и состоит из 1000 акций номиналом 1000 руб. Общество имеет резервный фонд в размере 200 000 руб. Стоимость его чистых активов - 7 500 000 руб., а нераспределенная прибыль - 6 800 000 руб.
Максимальная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал данного акционерного общества, составляет 6 300 000 руб. (7 500 000 руб. - 1 000 000 руб. - 200 000 руб.).
1. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций.
Если акционеры ОАО "Импульс" примут решение об увеличении уставного капитала на 6 300 000 руб. путем размещения дополнительных акций, то на каждую акцию будет приходиться по 6,3 дополнительной акции (6 300 000 руб. : 1 000 000 руб.), что запрещено п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ. Поэтому максимально допустимая сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал путем размещения дополнительных акций, составит 6 000 000 руб., ведь на каждую акцию тогда будет приходиться по 6 дополнительно размещенных акций.
2. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.
При принятии акционерами ОАО "Импульс" решения об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций стоимость каждой акции увеличится на 6300 руб. (6 300 000 руб. : 1000 акций) и составит 7300 руб. (1000 руб. + 6300 руб.).
Годовым общим собранием акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций на 6 300 000 руб. чистой прибыли.
Справка. Цели и причины увеличения уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала принимается акционерами (участниками) общества с целью повышения его инвестиционной привлекательности, а также в случае, когда компания намерена заняться новым видом деятельности, к которому законодательство предъявляет особые требования в отношении уставного капитала. Так, например, согласно п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.
Изменения размера уставного капитала подлежат государственной регистрации. Поэтому отражение в бухгалтерском учете его увеличения (уменьшения) осуществляется после получения обществом свидетельства о государственной регистрации изменений в учредительных документах.
Погашение убытков прошлых лет. Как уже отмечалось, направление чистой прибыли акционерного общества на погашение его убытков прошлых лет производится по решению общего собрания акционеров. В этом случае величина используемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть определен также уставом акционерного общества.

Отражение распределения чистой прибыли в бухгалтерском учете

Итак, полученная по результатам финансового года чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет. Она также может быть потрачена на иные цели, например на выплату материальной помощи работникам, вознаграждений руководителям подразделений и т.д. Кроме того, собственники организации могут принять решение о присоединении чистой прибыли отчетного года (ее части) к чистой прибыли прошлых лет (капитализировать, то есть направить на расширение производства).
Напомним, что сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 (сумма чистого убытка - по дебету этого счета).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса. При этом сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года" (сумма чистого убытка - в дебет счета 84, субсчета "Непокрытый убыток отчетного года"). Таким образом, в бухучете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.
Примечание. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Об этом говорится в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода отражается по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов, то значение строки 190 отчета о прибылях и убытках соответствует показателю строки 470 бухгалтерского баланса (форма N 1).

Основание для бухгалтерских записей и их дата

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно как обществами с ограниченной ответственностью, так и акционерными обществами - не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. А общее собрание акционеров, исключительной компетенцией которого является принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года, проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Об этом говорится в п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ.
Примечание. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ представляемая годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Основанием для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли является протокол общего собрания акционеров (участников) общества. Поэтому до проведения такого собрания и составления указанного документа бухгалтер не может делать проводки по распределению чистой прибыли. Бухгалтерские записи в данном случае производятся на дату проведения годового собрания, то есть в периоде, следующем за отчетным периодом (годом).
Обратите внимание! Момент осуществления записей по распределению прибыли на основании решения общего собрания
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
К таким событиям после отчетной даты относится:
- объявление размера годового дохода участников общества с ограниченной ответственностью или дивидендов акционеров по результатам деятельности компании за отчетный год;
- иное распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года, производимое на основании решения общего собрания акционеров (участников) общества.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

Бухгалтерские проводки

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.
Направление чистой прибыли отчетного года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 82
- произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.
Увеличение уставного капитала общества за счет чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 80
- увеличен уставный капитал.
Отметим, что сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Записи по указанному счету производятся лишь после государственной регистрации изменений в учредительных документах организации.
При погашении убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года делают проводку:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет",
- погашен убыток прошлых лет.
При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо обратить внимание на следующее. В случае формирования указанных фондов организации используют счет 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Ведь в Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета таких фондов. Например, создание фонда накопления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года", и кредиту счета 76, субсчета "Фонд накопления".
Если по итогам отчетного года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов специального назначения, то бухгалтер на основании решения годового собрания акционеров (участников) о капитализации неизрасходованных средств фондов отражает включение неиспользованной части фонда в состав нераспределенной прибыли по дебету счета 76, субсчета "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и др.) и по кредиту счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Примечание. Формирование за счет чистой прибыли фондов специального назначения организация может также отразить по кредиту счета 84 на соответствующем дополнительном субсчете.
При отсутствии указанного решения средства фонда специального назначения продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и их основная функция не изменяется.
Начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм материальной помощи отражается следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 73
- начислена материальная помощь.
В аналогичном порядке отражается начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм вознаграждений, которые не предусмотрены в трудовых договорах, например по итогам работы за год.
Акционеры (участники) общества могут решить чистую прибыль отчетного года не распределять, а присоединить к чистой прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается такая запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",
- произведена капитализация прибыли отчетного года.
Допустим, по итогам отчетного года организация получила убыток. По решению общего собрания участников (акционеров) общества он погашается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, целевых взносов учредителей, добавочного капитала (кроме сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, а также путем уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов. Если средств на его погашение не хватает, то в бухгалтерском балансе отражается непокрытый убыток.