История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. - начало Средневековья . Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Раздел подготовлен по материалам книги М.И. Кутера "Теория бухгалтерского учета"

Введение

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности необходима учетная информация. Чтобы успешно вести учет в любой организации, необходимо знать основы его построения.

В настоящем учебном пособии основы построения учета показаны через историю развития учета, его виды; законодательные, нормативные акты РФ о бухгалтерском учете; предмет и методы бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, систему счетов бухгалтерского учета; документацию и документооборот, учетные регистры и формы.

С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета, что явилось еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. С учетом введения нового плана счетов в учебном пособии уточнены названия счетов и субсчетов, изменены номера, а также порядок отражения операций. В учебном пособии даются полное понятие учетной политики, характеристика действующих положений по бухгалтерскому учету. Приведены цифровые примеры, отражены на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, даны схемы, логические структуры, образцы учетных регистров, практические задания, кроссворды. Каждая глава завершается контрольными вопросами и тестами.

В современных условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, перед которыми стоят задачи анализа, выявление внутренних резервов, предупреждения негативных явлений, к выполнению которых и готовит изложенный материал.

История развития бухгалтерского учета

Верное было давным давно найдено. Оно связывало благородные умы человечества между собой.

Коснись этой древней правды.

История науки - отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно оценивать новое. Изучая историю, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменности и математика. Первые следы развитых систем учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Ефрат.

В Древнем Египте несколько тысяч лет тому назад научились делать папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни, проводились инвентаризация имущества и текущий счет получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Значительным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400 гг. до н.э., что подтверждается документами

Взаимосвязь материального учета и сметы можно наблюдать в таблице:

Нормы выдачи зерна строителям колодца, хары (1 хар = 95,7 л)

Древний Египет - родина счетоводства на свитках папируса (“свободных листах”), в то время, как в Вавилонии впервые стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок-“таблеток”. Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. При учете материальных ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы, выводилось “сальдо”.

Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака, доски с желобками, по которым передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и только богатые люди назначались на должности с материальной ответственностью.

Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи. Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам.

В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль дорог, в народном собрании.

В Риме записи выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в создании системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни: эту книгу в дальнейшем называют мемориалом. Появляются книги- кодексы При регистрации долгов впервые возникают термины “дебет” и “кредит”, но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не принцип двойной записи.

В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи.

Господствующей в Европе была простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов, ведущемся в хронологическом порядке в записных книжках.

В XV-XVIII вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографские книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: Бенедетто Кортульи и Луки Пачоли. Б. Кортульи - автор книги “О торговле и совершенном купце”, в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.

Лука Пачоли (1445-1515) - выдающийся итальянский математик, написавший первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы полностью отдаться математике. После пострижения он живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477 г. Л. Пачоли - профессор математики университета Перуджи. 1494 год - год выхода в свет знаменитого “Трактата IX о счетах и записях”, помещенного в фундаментальном труде “Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях”. В своей работе автор специально выделяет отдел IX, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле. В отдел входят 12 трактатов: о товариществах, о векселях и вексельных сделках, процентных вычислениях, счетах и записях и т.д. Бухгалтерский учет Пачоли трактует как прикладную математическую дисциплину. Печатная работа приносит ему славу, Л. Пачоли приглашают в Миланский Университет (1496-1499) на кафедру математики.

В Милане он начал писать свою вторую книгу “Божественная пропорция”. В 1508 г. Пачоли в Венеции, он один из лучших математиков Европы. В 1514 г. Л. Пачоли назначается лектором математических дисциплин в Римской академии. Однако, предположительно в 1515 г., он умер и был похоронен на кладбище в Сан-Сеполькро.

Шли годы, век сменялся веком, появляются новые определения бухгалтерского учета. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: “Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов, ренты и тому подобных операций при получении, покупке, отсылке, продаже и других явлениях, которая правильным и искусном способом примененная могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату”.

Большим достижением В. Швайкера было то, что он попытался сгруппировать все факты хозяйственной жизни торгового предприятия и свести их к 150 стандартным проводкам.

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Учет велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект учета - крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря - как аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине XVIII в. в чете возникает направление в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении провизии для господ и услуг. По окончании месяца выводились остатки, т.е. подводились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме. Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI - начале XVIIв. появился первый труд о торговле. В 1934 году бухгалтерский учет уже регламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговле). В учете велись книги: товарная, кассовая, расчетная, документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: журнал хронологической регистрации, книги расчетов, книги корреспонденции, Главную книгу.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Во второй половине XIX-XX в. в России зарождались, формировались новые идеи, которые получили распространение и международное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т.д. во многом способствовали совершенствованию учета.

Возникновение учета было продиктовано сугубо практическими целями. Собственнику необходимо было знать, какое количество имущества находится в его хозяйственном ведении.

Системы учета различались лишь видом материальных носителей (восковые фигурки, зарубки, черепки и др.). Независимо от вида носителей информации сложилась система текущей регистрации фактов экономической деятельности, учет был проникнут духом бухгалтерского натурализма и выполнял функцию регистрационного характера.

С течением времени возникла необходимость отражать перечень имущества в виде списка. Сам список носил название инвентарного.

С появлением счетов возникла простая бухгалтерия, отражающая лишь одну сторону хозяйственных операций, например приобретение земель означает лишь увеличение площадей земель в собственности, но не отражает источник приобретения имущества. Недостаток - отсутствие взаимосвязи между различными хозяйственными операциями; невозможность выявления финансового результата. Отсутствие взаимосвязи между фактами хозяйственной жизни и невозможность выявления всей логической цепочки поведения собственника привели к возникновению в 15 веке двойной бухгалтерии, позволившей устранить недостатки простой бухгалтерии и рассматривать хозяйственную деятельность как единую управляемую систему.

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Система двойной записи возникла в 13-14 вв. О бухгалтерском учете как науке впервые упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.). В работе францисканского монаха Лука Пачолли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) был впервые систематизирован учет и раскрыт смысл учетных записей. В России бухгалтерский учет как наука получил развитие в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд (первый преподаватель учета, приехавший из Германии), И.Н.Ахметов (служащий петербургской торговой фирмы), Э.А. Мудров (учитель математики и физики в гимназии).

Особенности учета, существовавшего в те периоды времени состояли в следующем: обеспечивался информацией единоличный собственник, при этом все данные содержались в секрете; отсутствовали границы между собственностью и имуществом; не существовало понятия отчетных и текущих периодов и др.

С появлением бухгалтерских проводок учет приобрел направленность: произошел переход от бухгалтерского натурализма к бухгалтерскому реализму.

Различают 4 периода развития бухгалтерского учета:

1. С момента возникновения товарно-денежных отношений до конца 18 в. Здесь характерно появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах в виде систематических и хронологических записей. И как итог – появление двойной бухгалтерии и бухгалтерских проводок.

2. Конец 18 в. - конец 19 в. Период революционных преобразований в области производства, развития различных форм товарных сделок, увеличение количества финансовых и торговых операций, поэтому повысилось внимание к учету со стороны государства при проведении различных сделок. Публикуются работы по счетоводству. Возникают теории счетоведения и были определены основные положения науки счетоведения.

3. Конец 19 в. - начало 20в. Период становления счетоведения как области научных знаний. Усилия ученых теперь направлены на разработку теоретических основ бухгалтерского учета, определения тех областей, которые являются объектами бухгалтерского учета.

4. Начало 20 в. – по настоящее время.

До 50-х годов 20 в. Разработка базовых принципов объективной оценки имущественно- правового положения организации, отраслевая направленность учета, расширение государственной регламентации национальных систем и отчетности.

После 50-х годов по настоящее время. Основные положения учета сохраняются, но в условиях рыночной экономики.

Л1 Исторические аспекты развития бухгалтерского учета

Лекция 1. «Исторические аспекты развития бухгалтерского учета»

1. Возникновение бухгалтерского учета

2. Развитие бухгалтерского учета в средние века

3.Развитие науки и практики бухгалтерского учета в России

1. Возникновение бухгалтерского учета

Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4‑5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение.

В период правления первой и второй династий египетских фараонов (3400‑2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода.

Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют утверждать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической.

Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи. Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам:

количество и вид полученного товара;

имя лица, от которого они поступили;

имя получателя;

дата совершения сделки.

Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей таблички хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором указывалось количество хранимых документов.

Также учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведомости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы.

Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Надзиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели табель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив.

В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались иначе, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформлялись отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, который применяется в современной бухгалтерии. Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодательство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам ‑ самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.

На современном этапе экономической науки бухгалтерам необходимо владеть обширным количеством знаний: юриспруденции, бухгалтерского учета, аудита, налогового учета, маркетинга и менеджмента. На сегодняшний день наметилась тенденция выработать методику отечественного учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Для того чтобы выработать эффективную систему бухгалтерского учета, необходимо учесть весь предшествующий опыт в данной науке, что является основной целью изучения истории развития бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, как опыт научных категорий - счетоведение, позволяет оценить суть практической деятельности. Основными категориями бухгалтерского учета служили категории, зародившиеся в лавках купцов и торговцев. Затем данные категории трансформировались и уже использовались в обиходе деловых людей: управленцев, администраторов, инженеров. Затем категории получили самостоятельное значение, а в совокупности с практикой создали науку.

У бухгалтерского учета есть свои категории, отличающие его от других наук:

формы учета;

методы учета;

двойная запись.

Изучая историю бухгалтерского учета можно исследовать особенности методологических основ учета в конкретной стране в определенный период времени.

Бухгалтерский учет и его история решают две цели:

Сохранность ценностей

Выявление результатов хозяйственной деятельности

Как наука бухгалтерский учет решает следующие задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Точно сказать, когда возник бухгалтерский учёт, не представляется возможным. На вопрос, когда же возникла бухгалтерия, возможны 3 ответа:

1. 6000 лет назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, т. е. учет возник как практическая деятельность, как счетоводство;

2. 500 лет тому назад, с выходом книги Луки Пачоли учет становится предметом литературного обсуждения, как часть литературного языка;

3. 100 лет тому назад, с появлением первых теоретических конструкций, как самостоятельная наука – счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства.

Первые следы развитых систем учёта находят в долинах рек Нил (Египет), Тигр, Евфрат (Ирак). Там археологи находят глиняные таблички, получившие название «клинопись», которые использовались 3400 лет до н.э. Самые ранние записи клинописью принадлежат храмовым чиновникам междуречья. Первые торговые операции были зарегистрированы в городе Шумере на камнях около 3600г. до н.э.

На вопрос, когда, где и как возникла двойная бухгалтерия, ученые не могут дать однозначного ответа. Многие считают, что зачатки двойной бухгалтерии можно выделить в учете Древней Греции, Древнем Риме, Японии.

Официальной датой возникновения двойной бухгалтерии считается 1494г., когда вышла книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Глава 11 книги «Трактат о счетах и записях» содержала подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торговых предприятий.

Учет в России впервые возникает в монастырях, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием Византии сформировали многие идеи русской бухгалтерии.

В монастырях существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей. Во главе учетной системы стоял келарь, которому подчинялись казначеи (ответственные за денежные средства) и старцы (ответственные за материальные ценности). Кроме того, в отделениях монастырей (пустынях) выделяли: приказчиков (завхозы) и строителей (ревизоры). Тот человек, который нес материальную ответственность, назывался выборный целовальник.

Основным документом в монастырях являлась уставная грамота, в которой фиксировались условия монастырского учета:

Проведение инвентаризации и взыскание недостачи с предыдущего строителя;

Материальная ответственность распределялась солидарно с казначеями, т.е. казначей хранит ключи от склада, а строитель опечатывает склад;

Денежные доходы учитывались в специальной книге, которая заполнялась казначеем;

Для учета одежды и инвентаря использовалось две книги по приходу и расходу.

С начала 18 века значение монастырей в общественной жизни снижается и их собственность переходит в управление государством. Учет в дальнейшем развивается по принципам государственного хозяйства.

Наибольшее развитие хозяйственный учет получил в поместьях.

Данные об учете в поместьях излагаются в трудах Волынского А.П., Рычкова П.И., Болотова А.Т.

Главный объект учета в поместьях – это люди, т.е. крепостные крестьяне. В целях учета их делили на группы – тяглы. Тяглы выступали синтетическим счетом, а имущество, скот, инвентарь, которые им принадлежали, являлись аналитическим счетом. Основной метод учета – инвентаризация людей и ценностей. Вводится принцип коллективной ответственности, т.е. если кто-то убежит, оставшиеся платят побор за беглеца.

Учет в домашнем хозяйстве основывался на Домострое. Основу учета составляла смета. В XVIII веке появился первый труд об учете в домашнем хозяйстве Иосифа Регенсбургера. Он предлагал ведение двух регистров с хронологической и систематической записями. Одна книга предназначалась для учета провизии для господ, вторая - для слуг.

В XVII в. учет в России развивался в промышленных производствах. В Успенском соборе при его строительстве были обнаружены следующие документы: указ, смета, приходная книга денег, расходная книга денег, отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, книга выполненных работ.

Наибольшее развитие учета в этот период наблюдался в Арзамасе во второй половине XVII в., что объяснялось развитием сталелитейной промышленности. В хозяйственном учете строительства и промышленности наблюдался учет по стадиям производства.

Таким образом, к XVII века на Руси сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни во всех типах хозяйства.

В середине XVIII века в России получает распространение двойная запись. Связанно это, прежде всего, с переводом западных научных трудов в области бухгалтерского учета на русский язык. Одним из основоположников двойной записи в России выступает Чулков Михаил Дмитриевич, который выпустил книгу на русском языке «Ключ коммерции». В этой книге отдается предпочтение староитальянской, французской и немецкой формам счетоводства.

В первой половине XIX века сформировалась Русская бухгалтерская школа, которую представляли Э.А. Мудров, К.И. Арнольд, И. Ахматов.

К.И. Арнольд (1775-1845гг) приехал в Россию из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета. В своем учении К.И. Арнольд уделял внимание самому предмету бухучета и рассматривал его как счетную науку. Он один из первых стал различать теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй – «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первая выступает как «счетная наука», вторая – как «счетная часть».

Предметом учета у него выступают вещи. Методом учета является форма счетоводства. К.И. Арнольд первый в российском учете стал использовать математические методы.

К концу XIX века российская бухгалтерская мысль сформировалась в отдельную концепцию, которая в своем становлении прошла три этапа:

Зарождение и формирование учетных идей;

Распространение этих учетных идей в международном масштабе;

Разочарование в выдвинутых теориях.

В связи с этим в бухгалтерском учете России возникают два направления:

Традиционное;

Новаторское.

Традиционное направление представляли: Павел Иванович Рейнбот (1839-1916 г.г.), Александр Васильевич Прокофьев.

Их взгляды основывались на достижениях прошлых лет и расширяли теорию двойной бухгалтерии. Такой взгляд на науку получил название традиционный, а его представители – традиционалисты.

Самым ярким представителем новаторского направления являлся Федор Венедиктович Езерский (1836-1916 г.г.). Он является автором тройной формы счетоводства или русской, как ее по-другому называли из чувства патриотизма.

Новаторы отличались тем, что двойная традиционная бухгалтерия ими не принималась, а использовались новые подходы к пониманию бухгалтерского учета.

В основе данной формы лежит тройная запись, а именно:

Ведется регистрация по трем совокупностям: приход, расход, остаток;

Выделяют три основных регистра: журнал (хронологическая запись), главная книга (систематическая запись), отчетная книга;

Используется три счета: счет кассы, ценностей и капитала.

К концу XIX века в российской учетной мысли наметились две основные школы, которые вели споры между собой по основным вопросам бухгалтерского учета:

Петербургская школа;

Московская школа.

Одна школа выступала как оппонент другой.

Представителями петербургской школы являлись: Евстафий Евстафьевич Сиверс, Александр Иванович Гуляев, Николай Федорович фон Дитмар.

Представители московской школы: Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И.Белмер.

История бухгалтерского учета в СССР органи­чески продолжила тра­диции старой дореволюционной России, а зачатки но­вого учета можно проследить с первых недель фев­ральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим измене­ниям, которые не могли не отразиться на ведении уче­та. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917-1918-попытки стабилизации хозяйства, пу­ти адаптации традиционных методов учета в новой си­стеме хозяйствования;

1918-1921 - подходы к формированию коммуни­стического общества, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921-1929-НЭП, ре­ставрация традиционной системы бухгалтерского уче­та;

1929-1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1953-1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономи­ческой информации;

С 1984-перестройка всех социально-экономиче­ских отношений в стране, попытка возрождения клас­сических принципов бухгалтерского учета.

Октябрьская революция на первом этапе была де­мократической и как бы «заморозила» разрушавшие­ся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октя­бря 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало сущест­вовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман-издавали новые и успешно переиз­давали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.

Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к ком­мунистическому обществу. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйст­венной жизни. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

В теории учета появились новые про­блемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натура­листы, реалисты.

В годы советской власти бухгалтерский учет был осно­ван на государственной форме собственности и централизо­ванном планировании, он отвечал господствующей модели функционирования экономики.

В эти годы в России сформировалось несколько форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная; книжно-жур­нальная; журнально-ордерная; упрощенная форма учета для малых предприятий. Начался процесс автоматизации бух­галтерского учета на предприятиях.

По-новому сформулированы задачи бухгалтерского уче­та. Одной из них признано получение точной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах де­ятельности предприятий, необходимой как для оператив­ного руководства и управления предприятием, так и для использования инвесторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и другими заинтересованными юри­дическими и физическими лицами.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ТЕМЕ 1:

В каком периоде осуществлены первые учетные записи торговых операций?

Каковы условия возникновения письменного учета?

В каких странах обнаружены первые следы развитых систем учета?

Каковы предпосылки возникновения двойной бухгалтерии?

С чем связано возникновение двойной бухгалтерии?

Какие пять принципов хозяйств лежат в становлении дореформенного учета России?

Каковы особенности учета в монастырях?

Какова сущность синтетического и аналитического учета в помещичьих хозяйствах?

Каковы основные регистры учета в помещичьих хозяйствах?

Каковы основные регистры учета домашнего хозяйства?

Какие регистры первыми применялись в торговых предприятиях и какова оценка товаров?

Какие регистры учета применялись в промышленности и строительном производстве?

ТЕСТЫ К ТЕМЕ 1:

1. Основные условия возникновения письменного учета:

а) хозяйственная деятельность субъектов;

б) письменность и арифметика;

в) наличие законодательства.

2. Основными методами бухгалтерского учета являются:

а) инвентаризация;

б) контокоррент;

в) материальная ответственность.

3. Первый учетный носитель в древнем Египте:

а) папирус;

б) глиняные дощечки;

в) вощеные дощечки.

4.В какой из стран Древнего мира возникло впервые счетное законодательство:

а) Египте;

б) Персии;

в) Вавилонии.

5.Впервые счетный прибор "абак" возник:

а) в Древнем Египте;

б) в Персии;

в) в Древней Греции.

6. В какой стране впервые важное значение придавалось отчетности:

а) в Египте;

б) в Греции;

в) в Риме.

7. Кто впервые применил понятие двойная бухгалтерия на практике:

а) Л. Пачоли;

б) Б. Котрульи;

в) Д. Манчини.

8. Кто впервые применил название "двойная бухгалтерия":

а) А. Тальенте;

б) Л. Пачоли;

в) Б. Котрульи.

9. Кто впервые разделил счета на синтетические и аналитические в итальянском учете:

а) Ф. Гаратти;

б) Дж. Кардано;

в) Л. Пачоли.

10. Кто разработал стандарты бухгалтерских проводок в учете Германии:

а) Б. Гессенс;

б) И. Готлиб;

в) В. Швайкер.

11. Английская форма счетоводства включает регистры:

а) мемориал и Главная книга;

б) журнал и Главная книга;

в) журнал с тремя колонками. Главная книга.

12. В каком типе хозяйства зародилась калькуляция:

а) монастыри;

б) помещичьи хозяйства;

в) строительство.

13. Основным объектом учета в помещичьих хозяйствах выступали:

а) имущество;

б) инвентарь;

14. Основной прием учета в помещичьих хозяйствах:

а) контокоррент;

б) калькуляция;

в) инвентаризация.

15. Основными регистрами помещичьего учета выступали:

а) специальные книги;

б) специальные тетради;

в) табели.

16. Главным учетным приемом в торговле являлся:

а) контокоррент;

б) инвентаризация;

в) оценка.

17. Какие методы использовались при учете товаров в оптовой торговле:

а) партионный метод;

б) стоимостной метод;

в) сальдовый метод.

18. Каковы основные предпосылки развития учетной мысли в России (XIX – начало XX вв.):

а) отмена крепостного права;

б) появление первых научных трудов в области бухгалтерского учета;

в) развитие капитализма.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

Методы бухгалтерского учета: история их возникновения и развития.

Первые учетные регистры: история возникновения и развития.

Сравнительный анализ форм бухгалтерского учета (итальянская, новоитальянская, германская, французская, американская).

Понятие бухгалтерского счета: история возникновения и развития.

Камеральная бухгалтерия и ее эволюция.

История возникновения и развития двойной бухгалтерии.

Отличительные особенности хозяйственного учета в странах Древнего мира.

Учет средневековья, его проблемы и история развития.

Счет прибылей и убытков: сущность и история его развития.

Баланс как основной метод учета: история возникновения и развития.

История возникновения и развития института аудиторства.

Оценка как один из методов бухгалтерского учета: история возникновения и развития.

История возникновения и развития профессии – бухгалтер.

Сравнительная характеристика различных направлений учетной мысли Италии 19 - начала 20 века: ломбардская, тосканская и венецианская школы.

Функции бухгалтерского учета и его развитие.

Хозяйственный учет в дореформенной России.

Особенности производственного учета в дореформенной России.

Учет торговых операций в России конца 18-19 вв.

Русская школа учета и ее влияние на научную бухгалтерскую мысль в конце 19-начало 20 вв.

Традиционалисты и новаторы как два основных течения русской учетной мысли в конце 19-начало 20 вв.

Сравнительная характеристика взглядов московской школы – выразителей идей бухгалтерской учетной мысли 19-начало 20 вв.

Возникновение и развитие управленческого учета.

Возникновение и развитие макроучета.

Бухгалтерская отчетность как один из методов бух. учета: история возникновения и развитие.

Проблемы совершенствования российской бухгалтерской отчетности.