Нюансы поют романсы. Заполнение декларации по НДС. Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС. Заполнение формы декларации на НДС

С первого отчетного периода 2015 года расчет НДС сдается в обновленной форме. Изменился не только вид декларации. Нововведения коснулись правил заполнения, срока и способа представления, а также срока для уплаты налога.

До 2015 года передача отчетности по НДС по каналам связи была правом налогоплательщика (за исключением некоторых категорий). 04.11.2014 года Федеральный Закон номер 347-ФЗ закрепил электронный способ сдачи отчетности по ндс для всех плательщиков этого налога. Теперь сдать декларацию по НДС на бумаге не получится, так как в налоговой инспекции ее просто не примут. Требование на электронный формат относится и к уточненным декларациям по ндс за прошлые годы.

Однако право на бумажный формат декларации сохранилось для отдельных плательщиков — налоговых агентов, если они освобождены от НДС. Это предприятия, которые:

• находятся на особых режимах налогообложения (УСН либо ЕНВД) и на основании этого не платят НДС;
• освобождены от уплаты налога по законодательству (ст.145 НК РФ).

По некоторым сделкам вышеперечисленные предприятия уплачивают в бюджет НДС, несмотря на то, что освобождены от него. Например, при аренде имущества у государства либо при приобретении на территории РФ товарно-материальных ценностей у иностранной организации, не имеющей представительства. Тогда они выступают налоговыми агентами и обязаны начислить и уплатить налог, а также отчитаться по нему. Налоговые агенты вправе сдавать декларацию НДС на бумажном бланке.

Заполнение формы декларации на НДС

На заполнение нового бланка уйдет гораздо больше времени, чем раньше. Добавились новые разделы – отдельные приложения к декларации для отражения сведений из книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных предприятием счет-фактур. В приложения переносятся все операции из книг покупок и продаж за отчетный квартал.

Для каждой записи предусмотрен отдельный лист раздела, а при необходимости заполняются и дополнительные листы. Поэтому декларация НДС может содержать и тысячу, и больше листов – с учетом количества хозяйственных операций у налогоплательщика. Вполне возможно, потому и запретили подачу отчета по НДС на бумаге: обработка такого объема данных вручную займет у налоговых служб слишком много времени. А бухгалтерам придется в очередной раз обновить программное обеспечение бухгалтерских программ с целью автоматизировать выгрузку данных по счет-фактурам.

В новых разделах заполняется:

• код вида операции. Он проставляется для всякой записи книги покупок/продаж и определяется по виду и условиям хозяйственной операции. Коды операций установлены приложением к Приказу ФНС ММВ 7-3/558@. Список кодов постоянно дополняется, чтобы налоговая служба могла правильно идентифицировать хозяйственную операцию и сразу провести проверку, к примеру, обоснованности налоговых вычетов у плательщика НДС. Бухгалтерам следует обратить особое внимание на эту графу при заполнении книг и декларации. В связи с введением новых кодов операций одна и та же сделка в разных кварталах может кодироваться по-разному.
• сведения о полученных/выданных счет-фактурах: номер, дата;
• сведения об исправлениях в полученных/выданных счет-фактурах: дата и номер корректировочного документа, номер исправления;
• сведения о контрагенте: наименование, ИНН/КПП. В книге покупок не заполняется, когда уплачивается ввозной НДС и контрагентом является таможенный или налоговый орган.
• стоимость покупок/продаж в валюте и российских рублях;
• сумма НДС общая и по каждому документу;
• другие необходимые сведения.

Чего добились внедрением такой объемной отчетности по НДС в электронном формате? У налоговых органов теперь есть электронная база всех выданных организациями страны счет-фактур по ндс. По сданным декларациям проводится сверка заявленных плательщиком вычетов по ндс с показателями в счет-фактурах, выписанных другими контрагентами. Если обнаруживается несоответствие, налоговая запрашивает пояснения у организации. Таким сопоставлением при камеральной проверке декларации контролируется и начисление налога, и налоговый вычет у каждого плательщика.

Заполнение декларации при экспорте

Для отражения операций по экспорту в декларации предназначены разделы 4, 5, 6. В них необходимо внести данные по сделкам, которые облагаются НДС по ставке 0% в случае экспорта товаров, работ, услуг.

Передать в инспекцию налоговую декларацию, подписанную электронной подписью, может или организация-плательщик, или ее представитель. Бумажный вариант можно отправить почтой, обязательно ценным письмом с описью содержимого.

Сроки сдачи декларации по НДС в 2015-2016

С 2015 года на 5 дней продлен срок сдачи декларации по НДС и уплаты налога – до 25 числа следующего после отчетного периода месяца. Если 25-е число приходится на выходной день, то сроком сдачи и уплаты считается первый рабочий день после выходных.

В 2016 году ситуация не изменилась.

Корректирующая декларация по НДС

Что делать в случае, если в отчете обнаружена ошибка или неверные сведения? Плательщик может подать корректирующую (уточняющую) декларацию, такое право предусмотрено НК РФ в статье 81. Исправления вносятся в порядке согласно постановлению №914, принятому 02.12.2000 года Правительством РФ. Уточняющему документу присваивается номер корректировки из 3 цифр, для первой уточненной декларации он будет 001. Ее необходимо заполнить полностью. Вносятся заново все сведения, заполняются все графы, а не только исправленные данные.

К налогоплательщику не будут применены санкции, если он:

• самостоятельно обнаружил свою ошибку и исправил ее, переслав уточненную декларацию по НДС до начала налоговой проверки;
• на момент подачи уточненной декларации организация доплатила недоимку по налогу и причитающиеся за просрочку уплаты пени.

Желательно при подаче уточненной декларации представить в налоговый орган и пояснительное письмо о том, где была допущена ошибка либо неточность и какие показатели пересчитаны.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС

Ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение срока подачи деклараций в виде штрафа. Его размер штрафа зависит от суммы налога:

• 5% от суммы исчисленного и не перечисленного своевременно НДС за каждый месяц просрочки. При этом наименьший штраф составит 1000 рублей, максимальный — 30% суммы налога;
• 1000 рублей, если НДС к оплате отсутствует или был заплачен своевременно, но декларация подана с опозданием.

2014 год был богат на изменения, внесенные в 21 главу НК РФ, а также Постановление Правительства N 1137. О наиболее значимых из них, вступивших в силу с 1 января 2015 года, читайте в статье аудиторов «Правовест Аудит».

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут посредники

Обычные налогоплательщики больше не будут вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур (изменения в п. 3 ст. 169 НК РФ внесены Федеральным законом от 20.04.2014г. N 81-ФЗ). Полученные и выставленные счета-фактуры будут регистрироваться только в книге продаж или покупок.

Журналы будут вести только посредники (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика или не являющиеся налогоплательщиками), при выставлении и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица. Речь идет о комиссионерах, агентах, транспортных экспедиторах и застройщиках (технических заказчиках) (изменения внесены в п. 3.1 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2014г. N 238-ФЗ). В журналах полученных и выставленных счетов-фактур указанные лица будут регистрировать только «транзитные» счета-фактуры на покупку (продажу) товаров (работ, услуг) для комитента. Счета-фактуры на свое вознаграждение будут отражаться ими в книге продаж без занесения в журнал выставленных счетов-фактур, а счета-фактуры, полученные при покупке товаров (работ, услуг) для осуществления своей деятельности — в книге покупок без занесения в журнал полученных счетов-фактур.

Таким образом, с 2015 года данные журналы предназначены для регистрации «чужих» транзитных счетов-фактур, которые не регистрируются в книге продаж и покупок.

Новая с 2015 года

Сведения из вышеуказанных журналов с 2015 года, наряду с данными из книги продаж и покупок, будут включаться в налоговую декларацию по НДС (Федеральным законом от 28.06.2013г. N 134-ФЗ ст. 174 НК РФ дополнена п. 5.1.).

В связи с этим будет увеличено количество разделов декларации с 7 до 12. В ее состав войдут разделы, которые будут включать развернутые сведения из книги покупок и книги продаж налогоплательщиков, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых посредниками в интересах третьих лиц.

В данный момент Приказ ФНС от 29.10.2014г. N ММВ-7-3/558@, которым утверждена новая форма налоговой декларации по НДС. Декларация по новой форме будет представляться, начиная с 1 квартала 2015 года.

Большой объем информации практически исключает ее представление на бумаге. Соответственно ужесточаются нормы, связанные с ее сдачей. Так с 2015 года при представлении налоговой декларации на бумажном носителе, такая декларация не считается представленной (изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ внесены Федеральным законом от 04.11.2014г. N 347-ФЗ). Данные правила применяются и в отношении уточненных налоговых деклараций, поданных после 2015 года. Напомним, что штраф за непредставление налоговой декларации составляет не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). В 2014 году штраф за бумажную декларацию взимался по другой статье 119.1 НК РФ и составлял 200 рублей (письмо ФНС России от 11.04.2014 г. N ЕД-4-15/6831).

Помимо этого, посредники будут представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (изменения в п. 5 ст. 174 НК РФ внесены Федеральным законом от 29.11.2014г. N 382-ФЗ).

Срок сдачи декларации и срок уплаты налога перенесен на 25 число

Изменения внесены в статью 174 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ.

С 1 января 2015 года налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог будет уплачиваться не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вычет НДС по запоздавшим счетам-фактурам разрешен

Поистине революционные изменения внесены в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014г. N 382-ФЗ.

С 2015 года законодательно закреплено право налогоплательщика на по опоздавшим счетам-фактурам.

Если счета-фактуры получены покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором они приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации по НДС за указанный , то покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Помимо прочего уточнен период принятия НДС к возмещению. Вычеты НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров, ввезенных им на территорию РФ. Ранее данной позиции придерживался ВАС РФ (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. N 33).

Отменено восстановление НДС экспортерами

С 1 января 2015 года утрачивает силу норма о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям. Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 170 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014г. N 366-ФЗ.

С 1 января 2015 года восстанавливать ранее принятый НДС по товарам, впоследствии отгруженным на экспорт, больше не нужно.

Внесены изменения в Постановление N 1137

С 1 января 2015 года Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014г. N 1279 вносятся изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». Поправки касаются выставления счетов-фактур при покупке (продаже) товаров (работ, услуг, прав) комиссионером (агентом) у нескольких(ким) продавцов (покупателям).

Они позволят при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени двум и более покупателям в счете-фактуре комитента указывать данные из нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям.

При покупке комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени у двух и более продавцов в счете-фактуре, составляемом им комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать данные из нескольких счетов-фактур, составленных для него продавцами.

Соответствующая информация (наименование, место нахождения, ИНН, реквизиты платежных документов и пр.) указываются через знак «;» (точка с запятой).

Помимо этого, узаконена возможность указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичных учетных документов, при условии сохранения формы счета-фактуры.

Мы постарались систематизировать основные изменения по НДС с 1 января 2015 года, внесенные несколькими Федеральными законами в 21 главу НК РФ в течение 2014 года. Аудиторы «Правовест Аудит» всегда рады ответить на все интересующие Вас вопросы!

Приказом ФНС России от 29.10.2014г. N ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде. Декларацию за 1 квартал 2015 года необходимо представить по новой форме не позднее 27 апреля 2015 года (срок переносится с 25 апреля, субботы). Аудиторы «ПРАВОВЕСТ Аудит» рассмотрели некоторые актуальные вопросы по ее заполнению и представлению. Вопрос: Кто вправе с 1 января 2015 года представить декларацию на бумажном носителе? Ответ: На бумаге декларацию вправе сдать налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками (спецрежимники) или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС согласно статьям 145, 145.1 НК РФ. Например, упрощенец – арендатор федерального или муниципального имущества, являющийся налоговым агентом согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ. У таких организаций есть право выбора – представить декларацию на бумаге или в электронном виде (письмо ФНС России от 08.04.2015г. N ГД-4-3/5880). Вопрос: Вновь созданная организация на ОСН, но пока не ведет хозяйственную деятельность. Является ли нарушением представление "нулевой" декларации по НДС на бумажном носителе и какая ответственность ей за это грозит? Ответ: Начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года, налогоплательщики НДС, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ (лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также налогоплательщики, реализующие освобожденные от НДС товары (работы, услуги)), представляют новую форму налоговой декларации по НДС только в электронной форме. При сдаче ими налоговой декларации на бумажном носителе, такая декларация не будет считаться представленной. Поэтому организация за непредставление декларации может быть привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ. Учитывая, что фирма не ведет хозяйственную деятельность и декларация «нулевая», штраф составит 1000 руб. (письмо Минфина России от 16.02.2015г. N 03-02-08/6944). Кроме того, это может повлечь за собой приостановление операций организации по ее счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ). Должностные лица компании также могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб. Вопрос: Кто обязан представить в налоговый орган журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде? Ответ: Это посредники, не являющиеся налогоплательщиками НДС (спецрежимники), а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ, и не признаваемые налоговыми агентами. Но только в случаях выставления и (или) получения ими счетов-фактур в рамках посреднической деятельности по договорам комиссии, агентирования, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или по договорам транспортной экспедиции (если доходом экспедитора признается вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика. Вышеназванные лица, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие журналы с отражением «транзитных» счетов-фактур по установленному формату в электронной форме в срок не позднее 20-го апреля 2015 года (письмо ФНС России от 08.04.2015г. N ГД-4-3/5880). Вопрос: По какой форме с 1 января 2015 года организация на ОСН должна сдать уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые периоды? Можно ли сдать уточненку за 1-3 кварталы 2013 года на бумаге, если до 1 января 2014 года декларации сдавались на бумажном носителе? Ответ: Уточненная декларация представляется только в электронном виде по форме, действующей в том периоде, за который представляется декларация (письмо ФНС России от 30.01.2015г. N ОА-4-17/1350@). Вопрос: Как организации, реализующей/покупающей товары (работы, услуги) через обособленное подразделение вести книгу покупок и продаж, а также заполнить разделы 8 «Сведения из книги покупок...» и 9 «Сведения из книги продаж…» декларации? Ответ: До 1 января 2015 года обособленные подразделения представляли в головную организацию только разделы книг покупок и продаж, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур для оформления единых книг покупок и книг продаж и составления декларации по НДС в целом по организации. С этого года им придется полностью передавать свои книги покупок и продаж, а также журналы учета в отношении посреднической деятельности. А головной организации необходимо включать все данные из них в книгу покупок, продаж, а также журналы учета (в отношении посреднической деятельности), которые ведутся в целом по организации. В разделы 8 и 9 должны быть загружены данные обо всех счетах-фактурах, в том числе выставленных и полученных обособленными подразделениями. Количество листов разделов 8 и 9 соответствует количеству записей в книге покупок и продаж в целом по организации. Вопрос: Организация заявляет налоговый вычет НДС по командировочным расходам на основании бланков строгой отчетности (электронных билетов и счетов из гостиницы). Что регистрировать в книге покупок и как будут соотноситься данные о покупках и продажах электронных билетов при камеральной проверке новой декларации? Ответ: В данном случае НДС к налоговому вычету принимается на основании бланка строгой отчетности с выделенной суммой налога, который регистрируется в книге покупок. (письма Минфина России от 25.02.2015г. N 03-07-11/9440, от 30.01.2015г. N 03-07-11/3522, от 11.03.2015г. N 03-07-11/12694, от 16.03.2015г. N 03-07-11/13791, п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. N 1137). При этом есть риск, что налоговый орган при камеральной проверке не обнаружит данных о начислении НДС по конкретному БСО (например, ж/д или авиабилету). Поскольку продавцы при оказании платных услуг населению вправе регистрировать в книге продаж суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п. 13 Правил ведения книги продаж). В данном случае налогоплательщику, вероятно, придется давать объяснения налоговому органу. При отражении таких операций в книге покупок ФНС рекомендует проставить код вида операции «23» (письмо ФНС России от 22.01.2015г. N ГД-4-3/794@). Это поможет налоговому инспектору при камеральной проверке понять - почему сумма налогового вычета не стыкуется с данными раздела 9 декларации продавца. Вопрос: Организация на УСН выставила счет-фактуру и уплатила НДС в бюджет. Как продавцу заполнить налоговую декларацию по НДС и что будет с вычетом у покупателя? Ответ: В указанном случае продавец-упрощенец должен уплатить налог в бюджет, а сведения из выставленного счета-фактуры включить в раздел 12 налоговой декларации по НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, раздел XIV Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). При этом, отразив необходимую информацию в разделе 8 налоговой декларации, покупатель, скорее всего, получит отказ в налоговом вычете. Согласно разъяснениям Минфина (письма от 16.05.2011г. N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456) при приобретении товаров (работ, услуг) у продавца на УСН покупатель не вправе заявить НДС к вычету, даже имея на руках счет-фактуру с выделенным НДС. Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков-покупателей, поэтому шанс отстоять в суде право на вычет достаточно высок (п. 4.1. постановления КС РФ от 03.06.2014 N 17-П, определение ВАС РФ от 06.07.2012 N ВАС-7996/12, постановление ФАС Московского округа от 25.09.2012 по делу N А40-79771/11-90-347, письмо ФНС РФ от 26.11.2013г. N ГД-4-3/21097). Вопрос: Должна ли с 1 января 2015 года организация оптовой торговли на ОРН вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, а также заполнять разделы 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур..» и 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур..» налоговой декларации? Ответ: Указанные журналы ведут только лица, перечисленные в пункте 3.1. статьи 169 НК РФ: комиссионеры, агенты, экспедиторы и застройщики для регистрации «транзитных» счетов-фактур. Организация оптовой торговли к таковым не относится, с 1 января 2015 года она обязана вести только книгу покупок и продаж с заполнением соответствующих разделов декларации 8 и 9. Вопрос : Комиссионер на ОРН берет у комитента товары на реализацию и продает их в розничной сети с выдачей покупателям чеков ККТ. Должен ли он вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур и заполнять 10 и 11 разделы декларации? Ответ: Поскольку при реализации товаров в розницу за наличный расчет комиссионер-продавец счета-фактуры физическим лицам не выставляет, журнал учета не ведется (раздел XII Порядка заполнения раздела 10 декларации, письмо Минфина России от 30.01.2015г. N 03-07-11/3488). Это логично, поскольку основной упор при камеральных проверках делается на проверку налоговых вычетов. Поскольку покупатели – физлица не принимают НДС к налоговому вычету, информация о продажах комиссионера для налогового органа попросту лишняя. Комиссионер в данном случае ведет только книгу продаж, где регистрирует счета-фактуры на свое вознаграждение и книгу покупок для отражения счетов-фактур по приобретенным для своей деятельности товарам (работам, услугам). Эти данные он переносит в разделы 8 и 9 налоговой декларации. Вопрос: Организация в 1 квартале 2015г. реализовала ценные бумаги, что является необлагаемой операцией согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Вправе ли налоговый орган при камеральной проверке декларации требовать от организации документы, подтверждающие указанную налоговую льготу? Ответ: Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 НК РФ указываются в разделе 7 налоговой декларации. При проведении камеральной проверки налогоплательщики по требованию налоговых органов обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования (п. 6 ст. 88 НК РФ). Согласно пункту 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. N 33 льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. К примеру, подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ устанавливает налоговую льготу в отношении столовых образовательных и медицинских организаций, подпункт 1 пункта 3 статьи 149 - в отношении религиозных организаций, подпункт 2 пункта 3 статьи 149 - в отношении общественных организаций инвалидов и т.п. Поэтому документы на льготы налоговики вправе требовать не по всем перечисленным в статье 149 НК РФ необлагаемым операциям, а только у конкретных категорий налогоплательщиков по конкретным операциям. Такие распространенные операции как реализация ценных бумаг, встречающиеся повсеместно у организаций любой сферы деятельности, к льготам не относятся. А представляют собой специальные правила налогообложения соответствующих операций. Соответственно, требовать документы по таким операциям при камеральной проверке налоговый орган не вправе. Конечно, это не полный перечень ситуаций, которые приходится решать бухгалтеру при заполнении новой декларации по НДС в 2015 году. Если у Вас возникнут дополнительные вопросы при составлении декларации, то Вы можете задать их экспертам и аудиторам компании «ПРАВОВЕСТ Аудит».

апрель 2015 года

Налоговая декларация по НДС предоставляется субъектами хозяйственной деятельности, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость (в том числе и те, которые являются налоговыми агентами). Предоставлять декларацию по НДС обязаны также те, кто в отчетном периоде хотя бы единожды выставил счет-фактуру с включенной в нее суммой налога. К таким субъектам, как правило, относятся:

• лица, не являющиеся плательщиками НДС (те, кто осуществляет деятельность по упрощенной системе, на основе патента, плательщики сельскохозяйственного налога, а также налога на временную деятельность) согласно ст. 346 НК РФ;
• налогоплательщики, осуществляющие реализацию работ и услуг, операции по которым налогообложению не подлежат.

Форма декларации, применяемая в 2015 году утверждена и подлежит представлению в налоговую службу по результатам деятельности за 1 квартал текущего года. Код документа по классификатору КНД 115100. Форма декларации в 2015 году отличается от предыдущих форм тем, что дополнена разделами 8-12. В данные разделы вносят данные книг покупок и продаж, а также журнала учета полученных и выставленных фактур (согласно п.5 ст.176 Налогового кодекса). Также изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость по сравнению с предыдущими периодами. Теперь НДС уплачивается не позднее 25 числа каждого из тех месяцев, следующего за предыдущим налоговым периодом (согласно ФЗ №382-ФЗ от 29.11.2014 года).

Суммы в декларацию вносятся в целых рублях, без копеек. Если сумма содержит копейки в показателях менее 50, они отбрасываются, если более 50 – округляются до целого рубля. Все налогоплательщики, представляющие декларацию, обязаны заполнять титульный лист документа и Раздел 1. Это правило касается также тех, налоговая база у которых по итогам квартала нулевая. Раздел 2-7 и приложения к декларации заполняются теми налогоплательщиками, которые осуществляли соответствующие операции. Если какие-либо показатели декларации у налогоплательщика отсутствуют, то на их месте необходимо ставить прочерки. Страницы декларации, после ее заполнения, следует последовательно пронумеровать. Источником информации при заполнении декларации являются данные книги продаж, покупок, первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Налогоплательщики НДС обязаны подавать декларацию только в электронной форме. Исключение составляют налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками, либо являются ими, но от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождены. Это при условии, что они не являются крупными налогоплательщиками, а численность их наемных работников не превышает 100 человек за предыдущий календарный год. За несвоевременное представление декларации, на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст.119 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС из года в год становится все более сложным процессом, требующим внимательного и ответственного отношения. Краткая инструкция по заполнению декларации по НДС с учетом недавних изменений представлена далее в статье.

Как заполнить декларацию по НДС с 2015 года

В 2015 году в правила заполнения декларации по НД С внесены существенные изменения. Теперь используется расширенная форма декларации, в которой утверждены дополнительные разделы (согласно приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В документе должна присутствовать информация из книги покупок, книги продаж, добавочных листов, журнала полученных и выданных счетов-фактур (для тех, кто выступает комиссионером).

Добавленные разделы обеспечивают налоговикам дополнительную возможность контролировать применение вычетов и следить за правильным отражением выручки организации. Новая информация поможет проводить автоматическую сверку данных из книги покупок организации-покупателя и книги продаж компании-поставщика. Если сверка покажет несоответствие данных покупателя и продавца, налоговая запросит пояснения. Следует помнить, что на запрос налогового органа в течение 6 дней нужно отослать электронную квитанцию с подтверждением его получения. Если этого не сделать, у налоговиков появится законный повод отправить в банк письмо с решением о блокировке операций по счету организации.

Уже не возникает дилеммы, как сдавать декларацию, на бумаге или через интернет. В подавляющем большинстве случаев организации подают ее в электронном виде. Данное правило касается всех плательщиков НДС: и налоговых агентов, и организаций, которые не имеют обязанности по НДС, но должны предоставлять заказчикам экземпляры счетов-фактур (для отслеживания правильности применения вычетов заказчиками). Исключение составляют лишь налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или являются ими, но освобождены от исполнения обязанностей по НДС. Беспокоиться об изменениях не надо и тем, кому вообще не нужно сдавать декларацию: организациям на ЕНВД, УСН (без НДС), ЕСХН, патентной системе налогообложения, компаниям, не выставлявшим счета-фактуры с отдельной строкой суммы НДС в течение отчетного периода.

Краткая инструкция по заполнению декларации по НДС

При заполнении декларации по НДС , содержащей 12 разделов и приложения к ним, а также титульный лист, нужно помнить, что разделы заполняются в соответствии с категорией плательщика налога и совершенными им операциями. В обязательном порядке должен быть заполнен титульный лист, а также раздел 1.

На титульном листе нужно указать следующие сведения:

• ИНН и КПП организации;
• номер корректировки (если декларация сдается в первый раз, нужно ставить «0», если уточняется в первый раз, то «1», во второй - «2» и так далее);
• код налогового периода (например, «01» по январю, «02» по февралю, но «21» по первому кварталу, «22» по второму кварталу);
• отчетный год;
• код налогового органа (4 цифры, первые две из которых означают код субъекта РФ, вторые две - номер ИФНС);

В разделе 1 необходимо заполнить:

• ОКТМО;
• итоговый расчет по налогу для уплаты/возмещения от налогового органа.

Раздел 2 заполняется, если организация выступала налоговым агентом в отчетном периоде.

Раздел 3 заполняется, если организация осуществляла операции, облагаемые НДС (кроме ставки 0%), а также использовала вычеты. Здесь должны быть отражены следующие данные:

• сумма налоговой базы и расчет налога по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110 - в строках с 010 по 070;
• сумма налога, подлежащая восстановлению, - в строках с 080 по 100 (например, когда товары, работы, имущество перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС);
• налог, подлежащий вычету, - в строках с 120 по 190 (сумма НДС по приобретенным ценностям).

В строке 200 должен быть отражен конечный налоговый расчет для уплаты в налоговый орган, полученный разностью строки 110 (учитываются восстановленные суммы) и строки 190 (сумма налоговых вычетов). Если результат получается отрицательный, означающий задолженность бюджета перед организацией, то его следует записать в строку 210 (итог для возмещения).

Разделы с 4 по 6 заполняются при использовании ставки 0%.

В качестве примера заполнения декларации по НДС в разделах 4–6 нами будет разобран случай осуществления экспортных операций.

В разделе 7 должны быть прописаны операции, освобожденные от обложения налогом, не являющиеся объектом обложения или осуществлявшиеся за пределами России. Также сюда включаются операции по получению аванса за товары/работы/услуги с длительным циклом производства.

Как уже упоминалось, с 2015 года ввели дополнительные разделы 8 и 9, предназначенные для детализации информации по вычетам и выручке. Теперь нужно представлять данные, соответствующие книге покупок (раздел 8) и книге продаж (раздел 9), а также из дополнительных листов книг.

Раздел 10 заполняют организации, которые не имеют обязанности платить НДС, если они выписали счета-фактуры согласно условиям комиссионного или агентского договора в интересах другой компании. Если организация, относящаяся к данной категории, получила счета-фактуры в течение отчетного периода, то она должна заполнить раздел 11.

И наконец, раздел 12 касается организаций, получивших освобождение от обязанности платить НДС либо не являющихся плательщиками НДС, в случае, если они выписали счета-фактуры покупателям, отдельно выделив строку с налогом, либо плательщиков НДС, которые выставили данные документы для операций, не облагаемых НДС.

Правила заполнения декларации по НДС при экспорте

Отдельно стоит рассмотреть порядок заполнения декларации по НДС в случае экспорта. Для этого предусмотрены разделы с 4 по 6.

Здесь принципиальное значение имеет, получила ли организация все необходимые документы для подтверждения ставки 0% в течение 180 дней. Если да, то операции описывают в разделе 4 (значения кода операции, налоговой базы, вычетов по налогу и т. д.).

Если документальные подтверждения еще предстоит собрать, то нужно использовать раздел 6 с описанием операцией по фактам отгрузки товара (работ/услуг). Необходимо начислить и уплатить налог по данным операциям по ставкам 10% или 18%. Уплаченный налог можно возвратить после получения подтверждающих документов (ст. 176 НК РФ).

Если право применять ставку 0% подтверждено ранее, но применять вычеты стало возможно только в отчетном периоде, нужно отразить данную информацию в разделе 5.