Главная Кадровый учет Заявление переход усн в году. Изменен срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Потеря права применения УСН

Заявление переход усн в году. Изменен срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Потеря права применения УСН

Упрощенная система налогообложения имеет не только перечень выгодных условий, но и ряд сложностей, связанных с переходом ООО или ИП на этот режим. В данной статье рассмотрим переход на УСН, а также проанализируем необходимые, сопутствующие переходу, документы.

Переход на УСН: условия перевода предприятия на «упрощенку»

ФЗ №401 от 30.11.2016 немного изменил условия перевода на этот налоговый режим. С 2017 года перейти на УСН могут хозяйствующие субъекты:

с числом работников до 100 человек;
с пороговой суммой прибыли 59,805 млн. руб. за девять мес. 2016 года (ранее сумма составляла 60 млн. руб. в год);
с итоговой стоимостью ОС до 100 млн. руб.

Важно! В 2018 году для перевода на УСН граничная сумма прибыли за 9 месяцев 2017 года не должна превышать 112,5 млн руб.

Кто не может применять упрощенный налоговый режим

Перейти на УСН не могут:

ООО, имеющие филиалы (с 2016 года стало допустимым наличие представительств);
страховые компании (кроме агентов и брокеров по страхованию);
кредитные организации, банки;
ломбарды;
фонды по привлечению инвестиций;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
негосударственные пенсионные фонды;
бюджетные формирования;
иностранные объединения;
организации, занятые производством подакцизной продукции и ее продажей. Сюда также относится добыча полезных ископаемых;
хозяйствующие субъекты, занятые в игорном бизнесе;
адвокаты, нотариусы;
организации, подписавшие соглашение о разделе продукции;
хозяйствующие субъекты, доля участия в которых иных учреждений превышает 25% (сюда не относятся уставные капиталы, состоящие из вложений союзов инвалидов, некоммерческих организаций, потребительских кооперативов и ООО, имеющих долю участия государства);

Важно! Принудительно снятыми с УСН могут быть организации, нарушившие требования закона, перечисленные в первом разделе.

Выбор предмета налогообложения при УСН

При использовании «упрощенки» налогоплательщик правомочен выбрать следующее:

	Налогообложение дохода	Налогообложение прибыли за вычетом растрат
Ставка	6%	5–15% (ставку позволительно дифференцировать)
Налоговая база	Прибыль	Доходы минус расходы (вычет расходов ст.346.16 НК РФ)
Налоговые вычеты	Обложение налогом можно понизить на стоимость растрат на: Обязательное страхование для ПФР; Соцстрахование в связи с материнством, непостоянной нетрудоспособностью, от несчастных происшествий на предприятии и проф. болезней; Обязательное медицинское страхование; Выплаты работнику по причине его временной нетрудоспособности; Взносы добровольного соц. страхования	При условии того, что вычеты как таковые не предусмотрены, страховые взносы заведомо включены законом в сумму расходов при этом режиме

Для выбора одного из двух режимов достаточно воспользоваться простой схемой:

Сделать прогноз доходов и расходов.
Определить соотношение прибыли и убытков.
Сравнить результаты по обоим режимам.

Пример: доход организации – 40 млн. руб./год. Уровень расходов – 25 млн. руб. ежегодно.

Ставка «Доходы»: 40 000 000 х 6% = 2 400 000 – годовая сумма вычитаемых налогов.

Ставка «Доходы – расходы»: (40 000 000 – 25 000 000) х 15% = 2 250 000 – сумма вычитаемых ежегодно налогов.

Важно! В графу «Расходы» второго режима УСН включаются только те издержки, которые отображены в ст.346.16 НК РФ.

Особенности режимов обложения налогом и их различия для ООО и ИП

Между этими двумя самыми распространенными формами бизнеса существуют следующие различия:

	ООО	ИП
Правовой статус	Как правило, риску подвергается только уставной капитал – единственное жилье, личные вещи, необходимые для жизни, отобрать у банкрота не могут	Отвечает всей своей собственностью
Количество учредителей	Может составлять до 50 человек, один из которых обязательно должен быть директором	Может работать один человек без сотрудников
Бухгалтерия	Для ведения сложного бухгалтерского учета требуется должность бухгалтера в штате	Бухгалтерский отчет не предусмотрен
Налогообложение	Более строгий налоговый режим	Можно уменьшить величину налогов на сумму страховых взносов; Выбрать специальное налогообложение для ИП (патентное)
Выручка	Доходы получаются в виде дивидендов, которые выплачиваются раз в квартал и облагаются НДФЛ (13%)	Свободное распоряжение собственными доходами
Приостановка страховых взносов	Страховые отчисления предполагаются только с заработных плат сотрудников. Если компания приостановила деятельность и распустила штат, то платить в ПФР ей ничего не придется	Предприниматель обязан отправлять страховые выплаты в ПФР за себя даже, если деятельность приостановлена или не приносит доход
Регистрация	Госпошлина за регистрацию ООО составляет 4 000 руб., уставной капитал, который должен обязательно находиться на счете в банке – не менее 10 000 руб. Помимо этого, учредители должны подготовить заявление на регистрацию, устав, договор об учреждении, протокол собрания и сделать печать.	Госпошлина при регистрации – 800 руб., уставной капитал необязателен. Будущий предприниматель подготавливает нотариально заверенное заявление и копии личных документов, которые затем предоставляет в ФНС. Изготовление и регистрация печати не обязательно.

Особенности иных налоговых режимов для ООО и ИП:

Режимы	Характеристика	ИП	ООО
ОСНО	Включает в себя НДС (18% от заявленной прибыли); Имущественный налог (2,2% от стоимости собственности); Налог на зарплату (26% бюджета фонда оплаты труда); Налог на прибыль (20% от разницы доходов и растрат без НДС)	После выплат указанных налогов и иных растрат предприниматель обязан с оставшейся суммы оплатить 13% НДФЛ	ООО платит от оставшейся разницы 20% НДФЛ. Чтобы учредитель смог распоряжаться остатком, обществу необходимо издать приказ касаемо выплаты дивидендов, а до этого заплатить с их стоимости 9% НДФЛ
ЕНВД	Разрешен при продаже неподакцизных товаров; Оказании бытовых услуг, перевозках; Площади помещения организации не более 150 кв. м. Режим может совмещаться с УСН, ОСНО, ЕСХН	Прибыль предпринимателя не облагается никакими налогами	Учредители могут распоряжаться доходом после приказа о выплате дивидендов и уплаты 9% НДФЛ
ЕСХН	Налог доступен только производителям сельскохозяйственной продукции. Его ставка – 6% от разницы прибыли и растрат	Позиции режима сходны с позициями УСН
ПСН	Разрешенные виды деятельности – те же, что при ЕНВД; Количество работников – не более 15; Процент налога зависит от соотношения объема прибыли и количества работников; Может сочетаться с УСН, ЕНВД, ЕСХН при условии раздельного учета прибыли и растрат по каждому виду деятельности	Не составляется налоговая отчетность; Время действия патента – от одного месяца до года; Уплата налога производится двумя частями	Не доступен

Важно! С начала 2018 года планируется отмена ЕНВД.

Совмещение налоговых режимов в текущем году

В таблице были затронуты совмещенные режимы (ЕНВД+УСН, ПСН+УСН). В 2017 году они имеют следующие особенности:

Раздельный учет операций;
Определенную методику распределения доходов и расходов.

Из этого следует:

Разделение прибыли

Средства от реализации товаров и услуг делятся по направлениям бизнеса;

Расходы, не касающиеся реализации, разделяются пропорционально;

Доход с депозитов учитывается только через УСН;

Скидки и бонусы подлежат обложению по ЕНВД

Разделение расходов

По себестоимости;

По видам деятельности;

Опираясь на пропорциональную систему.

Для трат по УСН источник информации – книга учета прибыли и растрат, а для ЕНВД – документация текущего счета. В первом случае расчет налогов имеет нарастающий итог, во втором – производится каждые 3 месяца.

Переход на УСН с других систем налогообложения

Имеется два алгоритма:

с ОСНО – направить уведомление в ФНС не позже 31 декабря года, предшествующего тому, в котором организация собирается произвести переход на «упрощенку»;
с ЕНВД – известить налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения можно в том месяце, когда принято это решение.

Восстановление НДС при переводе на УСН с ОСНО

Организация должна провести восстановление НДС с купленных активов и авансов полученных, а НДС с перечисленных авансовых платежей привлечь к вычету.

Восстановление по товарам и запасам

При положении дел, когда в хранилищах компании имеются какие-либо материалы, приобретенные еще при основном налоговом режиме, но так и не употребленные, при выборе нового режима восстанавливается сумма НДС, ранее вычтенная. При дальнейшем применении товаров, облагаемых НДС, данная сумма более не вычитается.

Восстановление по ОС

Восстанавливается величина НДС пропорциональная своей балансовой цене без принятия в учет переоценки. В расчете используют ОС объекта, полученного по данным бухучета. Остаточная сумма ОС по информации бухучета/Начальная величина стоимости ОС по бухгалтерской информации = восстановленный НДС.

При выполненных работах

Если учтенные и оплаченные при ОСН работы продолжают отчасти применяться уже при «упрощенке», этот факт не может быть основанием для восстановления налога на добавочную стоимость.

Важно! Восстановление НДС совершается в налоговом периоде, предшествующем календарному году перехода на упрощенную систему – в четвертом квартале уходящего года.

Порядок проводки восстановления НДС

В книге бухучета отображается:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» К68 субсчет «НДС».

ООО «Предприятие» использовало ОСН, а в 2017 году решило применять УСН. Нужно выполнить восстановление НДС по товарным единицам (ткани) на совместную цену 200 000 руб. (включая НДС – 36 000 руб.) и ОС (швейное оборудование) на сумму первоначальной цены 500 000 руб. (учитывая 90 000 руб. НДС и 50 000 руб. – растраты на обновление).

Проводка:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: 36 000 руб. – восстановление НДС на товары.
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 68: ((500 000 – 50 000): 500 000 х 90 000) = 81 000 руб. – восстановление НДС с ОС.
Совместный возвращенный НДС: 36 000 + 81 000 = 117 000 руб.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности при переводе на УСН

В документации бухучета такая задолженность списывается по каждому отдельному долгу. К записям обязательно должны быть приложены следующие документы:

приказ руководителя о списании задолженности (ее наименование, сумма, причина, по которой она была списана);
акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженностей и справка к нему;
бухгалтерская справка по этому факту.

Чаще всего в этой категории отображаются задолженности клиентов по приобретенным, но не оплаченным товарам или долги предприятия по полученным авансам или неоплаченным счетам поставщиков. Проводка дебиторской задолженности:

Сумма долга входит в резерв по сомнительным задолженностям:

Дт 91-2.
Кт 60/62/76 и прочие.
007 – отражение на за балансовых счетах.

Задолженность принимала участие в формировании резерва сомнительных задолженностей:

Дт 63.
Кт 60/62/76 и прочие.
007 – отражение суммы за балансом.

Проводка кредиторской задолженности:

Дт 60/62/76 и пр.
Кт 91-1.

Восстановление НДС с авансов перечисленных

При переводе с ОСН на УСН часто встречается такой момент, что аванс за приобретенный компанией товар или определенную работу был уплачен при ОСН, а сам актив был получен уже при УСН. Тут НДС восстанавливают в том объеме, что прежде был вычтен:

Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС».

Из-за того, что активы еще не зачислились, в налоговом учете не упоминается расход. Возвращенный НДС представляют в графе 5 по строке 080 раздела 3 соответствующей декларации.

Восстановление налогового вычета с авансов полученных

Высчитанный и уже заплаченный НДС со стоимости платежа грядущих поставок организацией товаров или выполнения работ и услуг в период, охваченный УСН, также восстанавливается:

Дт 68 подсчет «НДС» К62.

Налоговые суммы, подлежащие удержанию, отображают в графе 3 по строке 120 раздела 3 декларации по НДС.

Важно! Счета-фактуры, играющие ключевую роль в восполнении сумм НДС, фиксируют в книге покупок.

Способы перевода на УСН

Подать заявление на УСН можно следующим образом:

Способ	Плюсы	Минусы
Портал «Госуслуги»	Экономия времени за счет дистанционного решения вопроса; Можно подать заявление, не покидая рабочее место	Для отправки Уведомления о переводе на новый налоговый режим необходимо наличие на нем электронной цифровой подписи (использование последней платное, плюс нужно потратить какое-то время на ее регистрацию и получение)
Через МФЦ	Услуга бесплатна; Не существует достаточных оснований для отказа в ее предоставлении; Малая вероятность ожидания в очередях	Срок оказания услуги (включая время, нужное Центру для обработки документов) – шесть рабочих дней
Через Почту России	Вопрос можно решить дистанционно, посетив ближайшее почтовое отделение и отправив два экземпляра уведомления заказным письмом	Есть вероятность потери письма, несвоевременной и неверной доставки. Поэтому не лишним будет отправлять пакет документов с уведомлением и описью
Через ФНС	Самый надежный способ; В случае возникновения каких-либо проблем с заполнением документа можно тотчас же получить консультацию специалиста; Чтобы не тратить время в очередях, можно записаться на прием в любое удобное время на «Госуслугах»	Несмотря на все нововведения, это все же самый долгий способ подачи уведомления

Документы, необходимые для перехода на УСН

Для перехода на «упрощенку» понадобятся:

Уведомление о переводе на упрощенный режим налогообложения.
Копия отчета о прибыли и расходах, которая подтверждает сумму выручки, указанную в уведомлении.
Копия баланса за 9 месяцев уходящего года (для ОСН).

Отчетность и сроки ее подачи в 2017 году

Документация и предельные сроки сдачи:

	ИП	ООО
Для налоговой службы
Уплата налога	За 2016 – 2.05	За 2016 – 31.03
	Аванс за текущий год: 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 мес.
Сдача декларации	За прошлый год – 2.05	За прошлый год – 31.03
Сдача отчетов бухгалтера		31.03
Отчеты по работникам (при наличии)
Среднесписочное количество	За прошлый год – до 2.01
Расчет страховых отчислений	2.05 – 1кв. 31.07 – за полгода 30.10 – за 9 месяцев
2-НДФЛ	3.04 – прошлый год
6-НДФЛ	3.04 – 2016 2.05 – 1 кв. 31.07 – полугодие 31.10 – 9 месяцев
Отчеты для ФСС
Отчетность по взносам за работников	Бумажная версия: 20.04 – 1кв. 20.07 – полугодие 20.10 – 9 мес. Электронная версия: 25.04 – 1 кв. 25.07 – полугодие 25.10 – 9 месяцев
Подтверждение основной деятельности		17.04
Отчеты для пенсионного фонда
РСВ-1	Бумажная версия – 15.02 Электронная версия – 20.02
СЗВ-М	Каждый месяц до 15 числа отчетность за предшествующий месяц

Переход на упрощенный режим при реорганизации предприятия

Если в результате реорганизации появилась новая компания, то для нее при переходе на упрощенный режим применяются те же требования, что и для только что образованной организации. Нужно соответствовать всем условиям налогового режима и подать заявление в офис налоговой инспекции о переводе на «упрощенку» в продолжении 30 дней после регистрации фирмы. Если итогом реорганизации произошло присоединение к иной компании, то для перехода на этот режим необходимо, чтобы патронажная компания также была на УСН.

Важно! Перейти на УСН с ОСН можно только с нового года.

Что делать при смене ОКВЭД

Если налогоплательщик находился на системе ЕНВД, то при смене своей деятельности он может перевестись на УСН даже в середине года, а именно – с начала месяца, когда деятельность перестала облагаться единым вмененным налогом. В иных случаях ИП или ООО должны уведомить органы ФНС о переходе на новый режим не позже 20 декабря года, предшествующего тому, в котором намечается смена налогового режима.

При смене места прописки предпринимателя

В этом случае не следует подавать новое уведомление о переводе. Если переезд запланирован на текущий год, а смена режима налогообложения на следующий, то уведомление стоит подавать по старому месту регистрации.

При смене учредителей ООО

Если долю уходящего учредителя приобретает предприятие или при этом отчуждается более четверти суммы уставного капитала, то организация теряет возможность нахождения на УСН.

Переход на упрощенный налоговый режим арендодателя

В связи со сменой налогообложения может сложиться двоякая ситуация между арендатором и арендодателем. С одной стороны, требование арендной платы с включенной в нее суммой налога на добавленную стоимость является безосновательным способом обогащения собственника, который прибавку будет оставлять себе, а не перечислять государству. С другой стороны – обязательства арендодателя, в том числе по уплате налога, не должны касаться третьих лиц.

Важно! При составлении договора аренды нужно включить в него пункт относительно введения суммы НДС в арендные платежи.

Переход на УСН: актуальные вопросы

Вопрос №1 : Я хочу заниматься бизнесом в сфере страхования, может ли моя будущая деятельность облагаться по УСН?

Ответ: На это имеют право только страховые агенты и брокеры, иная деятельность в этой области не подходит под условия УСН.

Вопрос №2: На каких условиях я могу сочетать в своем бизнесе «патент» и УСН?

Ответ: Вам необходимо вести отдельный учет доходов и расходов, в частности, доходы с ваших депозитов облагаются по ПСН, а скидки и бонусы по УСН.

Вопрос №3 : Можно ли перейти на УСН с середины года?

Ответ: Это возможно только при переводе с ЕНВД. В иных случаях смена налогового режима на УСН происходит только с нового года.

Вопрос №4: Можно ли подать уведомление о переводе на «упрощенку» виртуально?

Ответ: Да, через систему «Госуслуги». Вам понадобиться действующая электронная подпись.

Вопрос №5: Мы решили сменить направление бизнеса. Наша новая деятельность полностью попадает под требования для УСН, но одна проблема – нам нужно ждать начала нового года, чтобы выбрать этот режим, а до этого находится на другом?

Ответ: Если в результате вашей реорганизации образовалась новая самостоятельная компания, то предоставить уведомление о переходе на упрощенную систему можно в любое время, но не позже месяца со дня регистрации нового предприятия.

Переход с ОСНО на УСН – об этом периодически задумываются многие небольшие фирмы. Согласитесь, что легче уплачивать единую налоговую сумму, чем считать множество различных сложных налогов. Как изменить систему налогообложения для повышения эффективности своего бизнеса, узнайте из нашей статьи.

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?» .

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?» .

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте .

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения» .

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее - «доходы» или «доходы минус расходы»?» .

Когда можно перейти на УСН

Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.

При переходе с ОСНО на УСН проблемным вопросом остается судьба НДС. С изменением системы налогообложения придется восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету. Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.

Итоги

Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.

Для того, чтобы иметь возможность работать в рамках упрощенной системы налогообложения, компания и индивидуальный предприниматель должны подать в ИФНС по месту собственной регистрации уведомление по общей рекомендованной форме №26.2-1 (форма по КНД 1150001). Срок перехода на УСН зависит от того, решили ли вы применять упрощенку с момента регистрации хозяйствующего субъекта, либо у вас уже действующая фирма или ИП.

Переход на УСН с начала деятельности

По умолчанию все вновь зарегистрированные фирмы и ИП являются налогоплательщиками в рамках общей системы налогообложения. Но, как правило, представители малого бизнеса предпочитают работать именно на упрощенном спецрежиме непосредственно с даты собственного открытия. Тогда уведомление о применении УСН подается в регистрирующую ИФНС вместе с регистрационными документами. При этом, если вы не подали заявление на упрощенку в момент регистрации , срок перехода на УСН у только что открывшейся компании или предпринимателя составляет 30 календарных дней с момента регистрации. В это время вы можете заявить о своем праве на применение УСН. Применять упрощенку можно будет с начала деятельности, т.е. с даты внесения записи о регистрации в ЕГРЮЛ или ЕГРИП .

Срок перехода на УСН с 2017 года

Что делать, если вы пропустили переход на упрощенку с 2016 года? Сроки для выбора спецрежима в виде УСН в этом году не изменились: перейти на упрощенку можно не ранее, чем со следующего календарного года.

Заявление на упрощенку в 2017 году (а правильнее сказать, уведомление, именно так называется рекомендованная форма №26.2-1) необходимо подать до 31 декабря 2016 года. Это правило действовало и ранее: не позже последнего дня года, предшествующего тому, с начала которого планируется переход на УСН, надо подать заявление на упрощенку. До какого числа подавать уведомление в 2016 году, если учитывать, что 31 декабря выпадает на выходной день? Традиционно, если последний день отведенного на какие-либо регистрационные или отчетные действия срока выпадает на выходной, то крайняя дата переносится на следующий после этого рабочий день. Так, сроки перехода на УСН в 2016 году, а точнее, дата подачи уведомления о применении упрощенного спецрежима с будущего года сдвигается на дату 9 января 2017 года.

Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям , которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим.

Уведомление о переходе на упрощенку

Перед тем как перейти на упрощенку, в налоговую инспекцию, где зарегистрирована организация, подайте уведомление о переходе на УСН. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

По общему правилу уведомить инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять упрощенку. В уведомлении нужно указать:

выбранный объект налогообложения;

остаточную стоимость основных средств;

размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения УСН.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации, не уведомившие налоговую инспекцию о решении перейти с общей на УСН в установленный срок, применять этот спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговая база переходного периода

Перед началом перехода на УСН необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

методом начисления;

кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Доходы

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При упрощенке действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения, включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенку (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом учитывайте , полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на упрощенку, нужно учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений пункта 4.1 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2016 году предельный объем выручки, позволяющий применять упрощенку, с учетом коэффициента-дефлятора составляет 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,329) (п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Пример учета авансов, полученных организацией до перехода на упрощенку с общей системы налогообложения

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2015 году организация применяла общую систему налогообложения, с 1 января 2016 года перешла на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В 2016 году на расчетный счет организации поступила выручка в размере 60 000 000 руб., в том числе:

в I квартале – 16 000 000 руб.;
во II квартале – 20 000 000 руб.;
в III квартале – 10 000 000 руб.;
в IV квартале – 14 000 000 руб.

В 2016 году бухгалтер «Альфы» определяет предельный уровень доходов, позволяющий применять упрощенку, в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. То есть ориентируется на показатель 79 740 000 руб.

С учетом авансов переходного периода доход «Альфы» составил:

по итогам I квартала – 23 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 16 000 000 руб.);
по итогам полугодия – 43 000 000 руб. (23 000 000 руб. + 20 000 000 руб.);
по итогам девяти месяцев – 53 000 000 руб. (43 000 000 руб. + 10 000 000 руб.);
по итога м года – 67 000 000 руб. (53 000 000 руб. + 14 000 000 руб.).

Таким образом, в течение всего года «Альфа» соблюдала установленное ограничение по объему доходов и сохраняла за собой право на применение упрощенки.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, однажды она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, которая сложилась в периоде применения общей системы налогообложения. Организация применяет упрощенку. До перехода на упрощенку организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ООО «Альфа», в два этапа:

50 процентов – предоплата при подписании договора в ноябре 2015 года;
50 процентов – в течение 15 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Стоимость оборудования – 260 000 руб. (без НДС).

Акт приема-передачи смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2015 года. В 2015 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2015 года всю выручку от реализации оборудования (260 000 руб.) бухгалтер организации включил в состав доходов. С 1 января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. 14 января на расчетный счет организации поступила вторая часть платежа за оборудование (130 000 руб.). При расчете единого налога за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

Расходы

В состав «переходных» расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При упрощенке действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия .

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств . Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на аренду? Аренда оплачена авансом на несколько лет вперед в период применения ОСНО (до перехода на спецрежим) /

Да, можно.

Расходы на аренду офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов на аренду, оплаченных до перехода на упрощенку. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб.

В декабре 2015 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце организация перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за два года вперед.

С января 2016 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Начиная с января 2016 года бухгалтер организации ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на упрощенку, повторно включать в расходы нельзя. Например, если до перехода на упрощенку неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть налог на прибыль и НДС, начисленные за период, в котором организация применяла ОСНО? Налоги были перечислены в бюджет после перехода на упрощенку .

Нет, нельзя.

Любые расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны, только если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть независимо от классификации расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они:

документально подтверждены;

экономически обоснованны;

связаны с деятельностью, направленной на получение доходов;

не поименованы в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Уплату налога на прибыль и НДС по обязательствам, которые возникли в период применения общей системы налогообложения, нельзя признать расходом, соответствующим критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. После перехода на упрощенку эта операция уже не связана с деятельностью, направленной на получение доходов, следовательно, не является экономически обоснованной. Кроме того, суммы налога на прибыль и НДС, начисленные к уплате в бюджет, не могут учитываться при налогообложении в силу положений пунктов 4 и 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для уменьшения налоговой базы по единому налогу за счет уплаты налогов, начисленных в период применения общей системы налогообложения, у организации, перешедшей на упрощенку, оснований нет. Правомерность этого вывода подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-11-05/251, от 19 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/281.

Кассовый метод

Для организаций, которые применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенку не разработано. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на упрощенку принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим. Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на упрощенку, то его остаточную стоимость определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Если до перехода на упрощенку основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной. Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о списании расходов по амортизируемому имуществу, принятому на баланс до перехода на УСН, см. Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на упрощенку .

Восстановление НДС

При переходе на упрощенку с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы входного НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые были приобретены до перехода на спецрежим, но не были использованы в операциях, облагаемых НДС. Восстановление проведите по учету в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Особым порядком восстановления НДС, предусмотренным статьей 171.1 Налогового кодекса РФ, воспользоваться не удастся. В отношении недвижимого имущества, объектов строительства и некоторых видов основных средств законодательство позволяет восстанавливать налог постепенно в течение длительного времени. Однако этот порядок распространяется только на плательщиков НДС. Руководствоваться им после перехода на упрощенку нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуация: нужно ли правопреемнику восстановить входной НДС при переходе на упрощенку с ОСНО? К правопреемнику переходит часть имущества, по которому НДС ранее был принят к вычету реорганизованной организацией .

Да, нужно.

Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по основаниям , указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности, это необходимо сделать при использовании в операциях, не облагаемых НДС, товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав), изначально приобретенных для операций, облагаемых этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если все необходимые документы были представлены своевременно, организация может требовать возмещения НДС из бюджета, даже если право на нулевую налоговую ставку подтверждено после перехода на упрощенку. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 9 октября 2012 г. № 6759/12, а также постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 апреля 2014 г. № А78-8120/2013, Северо-Западного округа от 2 сентября 2013 г. № А42-2911/2012, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23, Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства придерживались противоположной точки зрения. Финансовое и налоговое ведомства разъясняли, что правом на применение нулевой ставки НДС и на вычет входного налога при экспортных операциях обладают только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). А поскольку организации на упрощенке таковыми не признаются, после перехода на спецрежим на них это право не распространяется. Даже если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ, был собран своевременно. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118 и ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581.

Однако в письме Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097) четко сказано: если разъяснения контролирующих ведомств не согласуются с опубликованными решениями ВАС РФ и Верховного суда РФ, налоговые инспекции в своей деятельности должны руководствоваться судебными решениями. Таким образом, с учетом сложившейся арбитражной практики прежняя позиция Минфина России и налоговой службы представляется неактуальной.

В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ

Экономист
1-й категории

Как перейти на УСН с 2016 года?

Многие компании, у которых снизилась выручка в 2015 году, задумались о сокращении налогов путем перехода на спецрежим. Для этого не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление. Какие изменения законодательства, а также «тонкие моменты», связанные с переходом на УСН со следующего года, необходимо учесть?

Большая часть ограничений по поводу применения УСН осталась неизменной. Напомним, что к ограничениям относятся: численность до 100 человек; ограничения в отношении дохода и стоимости активов; ограничения в отношении запрета в применении упрощенной системы налогообложения при наличии филиалов и представительств.

При этом с 2016 года наличие у организации представительств больше не будет препятствием для перехода на УСН (п. 2 ст. 1 Закона № 84-ФЗ). Ранее каждый раз, открывая «обособку», «упрощенцам» приходилось доказывать, что она не отвечает требованиям филиала и представительства, содержащимся в ст. 55 ГК РФ , что в свою очередь приводило к судебным спорам (см. постановления ФАС ДО от 09.02.2005 № Ф03-А51/04-2/4009 , ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 № А42-4040/2009).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом в свою очередь является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Статья 55 ГК РФ.

Новые возможности экономии

Согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и(или) научной сферах.

Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, и(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

По истечении использования налогоплательщиком вышеуказанных налоговых каникул сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, исчисляются с применением налоговой ставки в общеустановленном порядке.

Еще одной возможностью сэкономить является возможность применять льготную ставку по УСН с объектом налогообложения «доходы», так как на основании ст. 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, то есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Отметим, что установление пониженных ставок для применения УСН не является нововведением. В настоящее время подобные льготы уже активно применяются. Однако, как показывает практика, их применение нередко становится предметом спора с налоговыми органами, решение которого производится в суде.

В качестве примера по эпизоду применения налогоплательщиком ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно привести постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 № Ф01-2182/2015 . В частности, предпринимателю не удалось доказать, что его доход от льготируемого вида деятельности (в соответствии с региональным законодательством) составляет 85% от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении УСН. В апелляционной инстанции было обращено внимание, что вывод судов о соблюдении предпринимателем условия, предоставляющего право на применение ставки в размере 10% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является преждевременным.

Таким образом, несмотря на появление новых льгот, возможны судебные споры в отношении соблюдения особых критериев для их применения.

ВАЖНО В РАБОТЕ

С 01.01.2016 вступает в силу Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ, которым из состава доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками – покупателями товаров, работ и услуг в связи с выставлением счетов-фактур, исключаются.

НДС с аванса при переходе на УСН

Одним из наиболее спорных вопросов, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения, является вопрос получения вычетов по НДС. При получении аванса (предварительной оплаты) налогоплательщик НДС должен включить сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), т. е. уплатить с нее налог. В свою очередь, покупатель вправе принять предъявленный налог к вычету.

По логике, если аванс был до перехода на УСН, то можно принять НДС к вычету.

Если аванс был после перехода на УСН, то НДС к вычету не принимается.

В п. 5 ст. 346.25 НК РФ сформулировано специальное положение, регулирующее применение вычета НДС, исчисленного и уплаченного до перехода на УСН с сумм предоплаты, полученной до такого перехода, в случае оказания услуг и выполнения работ уже в рамках «упрощенки». Эти суммы подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН (то есть в IV квартале), при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обратим внимание, что помимо восстановления НДС по материалам и основным средствам, нематериальным активам (это бесспорная обязанность налогоплательщика) возникает вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, относящегося к несписанной части затрат (могут быть учтены в составе расходов будущих периодов, незавершенного производства).

Восстановление НДС

Представим себе ситуацию. Компания приобрела товары в 2015 году и реализовала их в 2016 году. В этом случае необходимо восстановить НДС, полученный из бюджета, в учете.

Все дело в том, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на УСН. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения, в порядке, установленном данным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В этой связи компании либо нужно восстанавливать НДС, либо оформить сделки по реализации приобретенных ранее товаров, 2015 годом. Второй вариант является предпочтительным. В этой связи все взаиморасчеты целесообразно ограничить 2015 годом, с 2016 года возможно перезаключить новые контракты, по которым осуществлять отгрузки с применением УСН.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе индивидуальных предпринимателей на УСН с ПСН в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Исходя из этого ИП при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют.

Расчет стоимости основных средств при переходе на УСН

Представим себе ситуацию. Компания в 2015 году приобрела земельный участок с офисным зданием стоимостью 90 млн руб. и оргтехнику. Возникает вопрос: может ли компания применять УСН в 2016 году?

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако из этой стоимости необходимо исключить имущество, на которое не начисляется амортизация. В 2015 году стоимость такого имущества ограничивается 40 000 руб., а с 2016 года данный порог будет повышен до 100 000 руб.

Напомним, что земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ).

ВАЖНО В РАБОТЕ

При переходе на УСН организации указывают в уведомлении в том числе остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Но применять УСН компания сможет при соблюдении и других ограничений, таких как численность и доходы.

Учет основных средств, приобретенных до перехода на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования объекта основных средств	Порядок включения в расходы
До 3 лет включительно	Вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно	Стоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции: - 50% стоимости – в течение первого календарного года применения УСН; - 30% стоимости – в течение второго календарного года применения УСН; - 20% стоимости – в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет	Стоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объекта

ПЕРВОИСТОЧНИК

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Пример.

Стоимость станка – 180 000 руб.

Срок амортизации – 5 лет.

Ежемесячная сумма амортизации – 3000 руб. (180 000 руб. : 60 месяцев).

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода на упрощенную систему налогообложения составляет 153 000 руб. (180 000 – 3000 x 9 месяцев).

В 2016 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включать затраты на приобретение:

76 500 руб. (153 000 x 50%).

В 2017 году в состав расходов компания включает:

45 900 руб. (153 000 x 30%).

В 2018 году в состав расходов компания включает.