Кто такой налоговый агент по ндфл. Кто является налоговым агентом. Налоговый агент может предоставить налогоплательщику ряд налоговых вычетов
На организации и ИП, выплачивающих в 2019 году доходы своим работникам или же другим физлицам, возлагаются обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Обязанности налогового агента по НДФЛ
Если налоговый агент не может исполнить свои обязанности
Иногда физлица получают от налогового агента доходы в натуральной форме, например, какие-нибудь неденежные призы. И невозможно удержать НДФЛ по причине того, что агент не выплачивает денег этому физлицу.
В этом случае налоговый агент должен и самого «физика» о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговый агент должен отчитаться перед ИФНС
Агент должен подать в ИФНС сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ:
- Справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@);
- Расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
Напомним: если численность работников/физлиц, которым выплачены доходы, составляет 25 и более человек, то налоговый агент должен представлять в ИФНС отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Ответственность налогового агента
За неисполнение/недолжное исполнение налоговым агентом своих обязанностей ему грозит штраф.
| Вид нарушения | Сумма штрафа | |
|---|---|---|
| Неудержание и/или неперечисление суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ) | 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога | |
| Несвоевременное представление справок 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ) | 200 руб. за каждую справку, представленную с нарушением срока | |
| Представление справок 2-НДФЛ / формы 6-НДФЛ с недостоверными данными ( | ||
Налоговые агенты
- это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами согласно признаются:
- российские организации
- индивидуальные предприниматели
- нотариусы, занимающиеся частной практикой
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ
Большую долю среди всех налоговых агентов занимают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями.
Примечание :
к меню
Налоговый агент по НДФЛ
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) ().
Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:
- если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) ();
- если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно ().
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).
С 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).
За неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной () и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).
По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292 , от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.
к меню
Куда перечислять НДФЛ
Статья поможет узнать куда перечислять НДФЛ с доходов наемных работников ИП, применяющим УСН и ПСН и других налоговых режимов.
1. Организации перечисляют удержанный НДФЛ
по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете (). При этом для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ, который описан ниже.
Платежные поручения на перечисление налога с положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
к меню
2. Куда платить НДФЛ за обособленные подразделения
Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.
С доходов, которые сотрудники получают от обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Такой порядок применяют независимо от того, по какому договору работает сотрудник: по трудовому или по гражданско-правовому. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 НК и писем Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327 , ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395 .
Сотрудник работает в нескольких подразделениях
Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:
- с доходов, полученных в головном отделении, – в налоговую инспекцию по месту регистрации компании;
- с доходов, полученных в обособленном подразделении, – в налоговую инспекцию по адресу этого подразделения.
Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов перечисляйте по месту регистрации каждого из них. Налог считайте с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений и в головном отделении. Об этом сказано в письмах Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 , от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 .
Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять в налоговую инспекцию головного офиса. Такой вывод следует из письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323 .
к меню
3. Предприниматели перечисляют налог в инспекцию
по месту своего жительства при общей системе налогообложения.
ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, платит НДФЛ с доходов работников в разные ИФНС
НДФЛ с доходов сотрудников, занятых в деятельности, предприниматель перечисляет по месту учета в качестве «вмененщика». Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-3-11/763@
А налог с доходов работников, занятых в сфере бизнеса, облагаемой в рамках УСН, уплачивается в бюджет по месту жительства ИП. Естественно, чтобы исполнять обязанности налогового агента с применением этого правила, нужно вести раздельный учет доходов, полученных по разным видам деятельности.
Обратите внимание, что если один и тот же сотрудник, выполняет трудовые обязанности, связанные с видами деятельности, относящимися к разным режимам налогообложения (и ЕНВД, и УСН), налог с его вознаграждения также нужно соответствующим образом разделить и уплатить в разные инспекции.
ИП ведет бизнес не там, где живет: куда платить НДФЛ за работников и налог по УСН
Индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, перечисляет налог по месту жительства. Это справедливо и в том случае, когда ИП ведет свой бизнес в другом регионе. Аналогичное правило действует и при уплате НДФЛ с заработной платы наемных работников. Подробности - в письме Минфина России от 27.07.18 № 03-11-11/53003 .
Вести раздельный учет по УСН и ЕНВД, сдавать отчетность через интернет (для новых ИП - год бесплатно)
Если у предпринимателя есть наемные работники, то он признается налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог с заработной платы своих сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ). В установлено, что НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента. Поэтому, даже если ИП ведет бизнес в другом регионе, и, соответственно, там же трудятся наемные работники, НДФЛ с их зарплаты он все равно перечисляет по месту своего жительства. Если предприниматель переедет на постоянное место жительства в другой субъект РФ, то налог он будет платить в бюджет по новому месту жительства.
ИП на ЕНВД или ПСН патентной системе налогообложения
согласно абзаца 1 и 4 пункта 7 статьи 226 НК РФ перечисляют налог в инспекцию по месту учета в связи с ведением такой деятельности.ИП совмещает упрощенку УСН с ЕНВД
НДФЛ с зарплаты наемных сотрудников нужно перечислять в разные налоговые инспекции. С зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на УСН, налог перечисляется по местожительству предпринимателя. А с доходов сотрудников, занятых в деятельности на ЕНВД, – по месту ведения деятельности.Если же сотрудник одновременно занят в обоих видах деятельности, налог с его зарплаты нужно распределить. Часть налога, которая относится к доходам от деятельности на УСН, перечисляется в инспекцию по местожительству предпринимателя. А налог с доходов в части деятельности на ЕНВД – в инспекцию по месту ведения деятельности. Такие разъяснения приводятся в письме ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-3-11/763 .
Доля налога определяется пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов. Например, сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты сотрудника за месяц, составила 26 000 руб. Доля доходов от деятельности на УСН за этот месяц составила 0,75. Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по местожительству предпринимателя, равна 19 500 руб. (26 000 руб. × 0,75). Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по месту ведения деятельности на ЕНВД, – 6500 руб. (26 000 руб. – 19 500 руб.).
ИП, применяющий УСН и ПСН
Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН - упрощенная система налогообложения, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН -патентная система налогообложения, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20062
В поле (105
) платежного поручения указывается значение кода ОКТМО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства (значение территориальной инспекции ФНС).
к меню
Куда сдавать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ
| № п/п | Кто и где и получает доходы | Куда платит, подавать формы | Основание |
|---|---|---|---|
| 1 | Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения | В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения | |
| 2 | Сотрудники получают доходы от обособленных подразделений | В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений. Составляйте по каждому обособленному подразделению. Даже если эти подразделения состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции | абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129 |
| 3 | Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях:
|
| письма Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816 |
| 4 | Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций | В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования | абз. 3 , абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ |
| 5 | Сотрудники, работающие у предпринимателей в деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения | В инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения | абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ |
к меню
ШТРАФ за несвоевременную уплату НДФЛ
При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются.
Согласно Налогового кодекса РФ Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20
процентов
от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:
- если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
- если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.
Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 , п. 1 ст. 47 НК РФ).
Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (). начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).
Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ
| ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме |
- Дата получения дохода, СРОКИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
Приведены сроки перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и других выплат. Приведены даты получения доходов для целей обложения НДФЛ.
Кто называется налоговым агентом в области подоходного налога – обозначено в стат. 226 НК. Такой статус подразумевает четкие обязанности, неисполнение которых приведет к взысканию с нарушителей штрафных санкций. В чем именно заключаются обязанности налогового агента по НДФЛ? Что за меры наказания предусмотрены? Все ответы – далее.
Понятие налогового агента обозначено в п. 1 стат. 24, где сказано, что это различные лица, на которых по требованиям законодательства РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию с физлиц сумм, а также по оплате их в пользу государства. Соответственно, налоговыми агентами по налогу подоходному являются:
- Российские предприятия.
- Частнопрактикующие нотариусы.
- Учредившие собственные кабинеты адвокаты.
- ОП (обособленные подразделения) зарубежных фирм.
Все перечисленные субъекты станут налоговыми агентами в том момент, когда выплатят сторонним лицам какие-либо доходы по ТД и ГПД. В то же время налоговая база по НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента – это совокупный объем выданных гражданам доходов с учетом удержанного раньше налога и уплаченных фиксированных авансов (п. 2 стат. 226).
Как выполняется обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом
В целях точности исчисления и последующего удержания фискального платежа налоговые агенты должны организовать корректный учет выданных гражданам доходных сумм и налогов (п. 1 стат. 230). Для этого ведутся обязательные регистры отдельно на каждого физлица-налогоплательщика. Форма документа может быть разработана компанией самостоятельно. Среди отображаемых сведений:
- Вид (с кодировкой) выданных доходов и представленных вычетов.
- Суммы доходов, расходов и вычетов.
- Статус физлица.
- Даты расчетов по доходным суммам.
- Даты по удержанию и уплате в бюджет налога с номером документа.
В рамках обязанностей, предусмотренных НК для налогового агента, организация должна не только исчислить подоходный налог, а затем удержать его и заплатить средства государству, но и предоставить в ИФНС отчетность. Это ф. 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.
Как выполняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ
Перечисление должно осуществляться за счет физлиц, но никак не работодателя. Запрещается уплачивать средства за счет источников предприятия (п. 9 стат. 226). Если возможности удержать НДФЛ нет, придется уведомить об этом факте свою налоговую инспекцию не позже 1-го марта (п. 5 стат. 226). А перечислить фискальный платеж следует не позже рабочего дня за днем расчетов с физлицом (п. 6 стат. 226).
Ответственность для налоговых агентов по НДФЛ
Действующие меры утверждены в стат. 126, 123 и 126.1 НК. Если не удержать и не перечислить в сроки надлежащую величину налога, взимается штраф в 20 % от такой суммы (стат. 123). За нарушение сроков подачи 2-НДФЛ придется заплатить 200 руб. (п. 1 стат. 126), 6-НДФЛ – 1000 руб. (п. 1.2 стат. 126), а за подачу отчетов с ошибками – 500 руб. (стат. 126.1). Такие штрафы взимаются за каждый документ.
Организация, выплачивающая доход своим работникам, выступает в роли налогового агента по НДФЛ.
Что делают налоговые агенты по НДФЛ
Согласно статье 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять налоги,
- удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
- перечислять налоги в бюджет.
С позиции НДФЛ это возможно, если правильно будет определен налоговый статус физического лица.
Налоговый кодекс не обязывает физических лиц подтверждать свой статус, однако, налоговый агент обязан в соответствующих регистрах налогового учета по НДФЛ указывать налоговый статус физических лиц, в отношении которых они являются источником дохода. Проблема заключается в том, что на законодательном уровне не определен перечень документов, которые служат основанием для подтверждения налогового статуса.
Вебинары для бухгалтеров
Ответ могут дать разъяснения контролирующих органов, например, Письмо МФ РФ от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557.
Кроме того, на сайте ФНС РФ размещено Информационное сообщение ФНС РФ «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента РФ», в котором приводится примерный перечень документов для подтверждения статуса и рассмотрена возможность письменного обращения в налоговый орган за подтверждением налогового статуса.
В РФ действует только один тест для определения налогового статуса физического лица — тест физического присутствия на территории РФ. Именно факт нахождения на территории РФ необходимо подтвердить или опровергнуть физическим лицам. С позиции контролирующих органов, время нахождения на территории РФ может быть определено:
- по отметкам пропускного контроля в паспорте,
- трудовым договором,
- справкой с места работы, учебы,
- справкой из медицинского учреждения,
- свидетельством о регистрации по месту временного пребывания и др.
При этом согласно позиции МФ РФ, отметка пограничного контроля в миграционной карте не подтверждает налоговый статус лица (Письмо МФ РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).
Объектом налогообложения НДФЛ является доход, который имеет денежную, натуральную форму, или получен в виде материальной выгоды. На вебинаре был подробно рассмотрен порядок формирования налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды.
Расчет НДФЛ налоговым агентом
В общем виде формула исчисления дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами выглядит так:
МВ = (2/3 СтР (или 9 %) - Пд) х С х Кд/365 (366),
МВ — материальная выгода;
2/3СтР — размер 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях или 9%, если средства в иностранной валюте;
Пд — процент согласно условиям договора кредита или займа;
С - сумма заемных или кредитных средств;
Кд — количество дней пользования средствами;
365 (366) - число календарных дней в году.
В ряде случаев, оговоренных в ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными, заемными средствами не определяется.
Например, в случае приобретения налогоплательщиком за счет таких кредитных, заемных средств квартиры или комнаты.
Доход в виде материальной выгоды не определяется в случае одновременного выполнения условий:
- целевое использование средств на приобретение жилья,
- наличие у налогоплательщика неиспользованного права на имущественный налоговый вычет,
- представление налогоплательщиком уведомления из налогового органа.
Следует отметить, что материальная выгода в этом случае не определяется с месяца представления налогоплательщиком налогового уведомления из налоговой инспекции (Письмо МФ РФ от 13.04.11 № 03-04-06/6-87).
За пересчетом налога по материальной выгоде налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган и представить налоговую декларацию.
Налоговый агент может предоставить налогоплательщику ряд налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальный налоговый вычет по взносам на негосударственное пенсионное страхование, добровольное пенсионное страхование, добровольное страхование жизни, а также на уплату дополнительных страховых взносов;
- имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение или строительство жилья.
С 2016 года добавляется социальный вычет на обучение налогоплательщика и ребенка налогоплательщика, медицинские услуги и лекарственные препараты, включая дорогостоящие.
Основной вычет, который предоставляет налогоплательщику налоговый агент — стандартный налоговый вычет. Практика применения данного вычета в ряде случаев применения норм налогового законодательства вызывает вопросы. Например, можно ли накапливать сумму вычета в течение налогового периода, если в отдельные периоды у налогоплательщика отсутствуют доходы? При решении этого вопроса можно обратиться к разъяснениям, представленным ФНС РФ. Так, в Письме ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112 “О рассмотрении обращения” указано, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, а при предоставлении вычета на детей — при соблюдении ограничений по доходу 280 000 руб., включая месяцы, когда у налогоплательщика отсутствовали доходы. Аналогичная позиция по данному вопросу выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09. При этом обращено внимание, что неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится.
Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом только при условии, что по заявлению налогоплательщика и из его доходов организация перечисляет страховые взносы. Перечень документов для предоставления вычета налоговым законодательством не оговорен. В своих письмах МФ РФ указывает, что основными документами являются:
- заявление налогоплательщика;
- договор о пенсионном обеспечении;
- копии лицензии страховой организации;
- выписка из лицевого счета;
- копии документов, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, в пользу которых перечислены взносы.
В части предоставления имущественного налогового вычета на приобретение или строительства жилья, необходимо отметить, что налоговый агент вправе предоставить вычет только в том случае, если налогоплательщик предоставит в бухгалтерию организации заявление и налоговое уведомление. При этом вычет начинает предоставляться с месяца представления этих документов. Перерасчет за прошлые месяцы налогового периода налоговый агент не производит. Для полного возврата налога, уплаченного в налоговом периоде, налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по окончании налогового периода и представить налоговую декларацию.
Более подробно о документах, которые налогоплательщик представляет в налоговый орган вместе с налоговой декларацией, можно прочитать в Письме ФНС РФ от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@.
А теперь поговорим об ответственности налоговых агентов (ст. 123 НК РФ):
- не удержание или не перечисление НДФЛ в бюджет наказывается штрафом 20% от суммы, подлежащей удержанию (перечислению)
- несообщение налоговому органу о невозможности удержать налог — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
- непредставление справки по ф. 2-НДФЛ — штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
Отдельно на вебинаре был рассмотрен вопрос, важный и актуальный для налоговых агентов. Это вопрос о взыскании и возврате сумм НДФЛ. Так, если налоговый агент не удержал или не полностью удержал НДФЛ, то он должен выполнить следующие действия:
- налоговый агент удерживает недостающую сумму из других выплачиваемых такому физ. лицу сумм дохода (п.п. 1, 4 ст. 226 НК РФ);
- при невозможности удержать — письменно сообщает о сумме задолженности физическому лицу и в налоговый орган. При этом считается, что обязанность налогового агента выполнена.
Налоговый агент излишне удержал НДФЛ
Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ, то он обязан такие суммы вернуть. При этом:
- налоговый агент письменно сообщает физическому лицу о факте и размере излишне удержанного налога в течение 10 дней с момента обнаружения факта (абз.2 п.1 ст. 231 НК РФ);
- физическое лицо пишет заявление налоговому агенту (п.1 ст. 231 НК РФ);
- налоговый агент возвращает излишне удержанный налог в 3-х месячный срок (абз.1 п.1 ст.231 НК РФ). Это можно сделать за счет НДФЛ этого работника или налога, удержанного с доходов других физических лиц. Если такое невозможно, то налоговый агент в 10-дневный срок с момента получения заявления от физического лица обращается с заявлением в налоговый орган о возврате переплаты и представляет выписку из реестра налогового учета за период излишнего удержания (абз. 6,8 п.1 ст. 231 НК РФ).
Налоговый агент вправе вернуть НДФЛ за счет собственных средств, не дожидаясь возврата из бюджета (абз.9 п.1 ст.231 НК РФ).
Существует возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо получить заявление налогоплательщика. В свою очередь, налоговый агент представляет заявление в налоговую инспекцию и налоговая инспекция в течение 5 дней после принятия решения сообщает о возможности зачета налоговому агенту (п.9 ст. 78 НК РФ).
В случае, если налогоплательщик в течение налогового периода поменял налоговый статус с налогового нерезидента на статус налогового резидента, перерасчет НДФЛ возможен только по итогам года, при представлении налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих налоговый статус резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
В Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Налоговый агент - это сложное понятие, используемое в законодательстве о налогах и сборах. В статье расскажем, что означает это определение, в какие взаимоотношения вступают налогоплательщики и налоговые агенты, в каких случаях компания выступает как налоговый агент, пример фискальных платежей и ситуаций, которые приводят к агентированию.
Налоговые агенты и сборщики налогов
Понятие «налоговый агент» раскрыто в НК РФ — этому посвящена . Это лицо, которое, в соответствии с требованиями законодательства, обязано исчислить и удержать фискальный платеж у налогоплательщика, а также в оговоренное в законе время перечислить удержанные суммы в бюджет РФ.
До 2007 года в практике налогообложения существовало понятие «сборщик налогов». Ими признавались лица, уполномоченные на сбор средств в уплату фискальных платежей от налогоплательщиков. Их права и обязанности регулировались статьей 25 НК РФ . С 01.01.2007 указанная статья прекратила свое действие. В настоящее время понятие «сборщик налогов» в законодательстве РФ не применяется.
Права и обязанности
Статьей 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20 % от неправомерно неудержанной и(или) неперечисленной суммы налога.
Уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ) наступает при неисполнении обязанностей в личных интересах, повлекших неперечисление налога в крупном и особо крупном размере и предусматривает не только наложение штрафа, но и лишение свободы.
