Нужно ли указывать НДС в договоре цессии и в соглашении о переводе долга?

При уступке права требования налоговая база по НДС определяется как разница между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы. Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.

Нормы ГК РФ не обязывают, в случае указания цены, отражать в составе цены сумму исчисленного НДС. Аналогично, нормы НК РФ также не содержат требование о том, что сумму предъявленного к уплате покупателю НДС, должна быть отражена в договоре в составе цены. Однако имеет место арбитражная практика, свидетельствующая о возникновении споров с налоговыми органами в случае, когда сума НДС не выделена в договоре в составе цены. Таким образом, в целях избежания споров с налоговыми органами условие о цене в договоре уступки укажите с НДС. Если цена сделки не превышает сумму долга, то НДС будет 0 руб.

Что касается соглашения о переводе долга, то обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных, то есть с НДС.

Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования

Документальное оформление

Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):

• в простой письменной форме;
• в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
• в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет ( , п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник*.

Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника*.

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

НДС при уступке права требования с убытком (Никитина С.)

Дата размещения статьи: 23.08.2017

Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо - цессионарием. Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью. Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.

Есть мнение

Существует мнение, что цеденту в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки необходимо:
1) составить счет-фактуру в двух экземплярах;
2) один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;
3) второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Заполнить выставленный счет-фактуру (применительно к рассматриваемому примеру) цедент должен следующим образом:
- в графах 2 - 4 поставить прочерки;
- в графах 5 и 8 - 0;
- в графу 7 - 18%;
- в графу 9 - 110 000 руб.
Аргументируется эта точка зрения ссылкой на п. 3 ст. 168 НК РФ, где, напомним, говорится, что при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня их передачи, выставляются соответствующие счета-фактуры.
При этом налогоплательщики столкнулись с тем, что сотрудники налоговых инспекций настаивают, чтобы в книге продаж и разделе 9 НДС-декларации такой счет-фактура отражался обязательно, а вот заполнять раздел 7 декларации в этом случае не следует, ведь налоговая база по НДС здесь не возникает.
Надо ли налогоплательщикам следовать этим рекомендациям?

Что говорит налоговое законодательство

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Если право требования уступлено с убытком либо по стоимости передаваемого права (с нулевым результатом), то налоговая база отсутствует, ведь не выполнено основное требование - нет превышения суммы доходов над размером уступаемого требования. А если нет налоговой базы, то и о налоге не может быть речи.
В соответствии с подп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137, в графе 5 счета-фактуры в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 1 ст. 155 НК РФ. Получается, если налоговой базы нет, то и ставить в графу 5 счета-фактуры нечего.
Можно ли цеденту не выставлять счет-фактуру новому кредитору? Мы считаем, что ссылка сторонников обязательного выставления счета-фактуры на п. 3 ст. 168 НК РФ в данной ситуации неубедительна, ведь само название этой статьи звучит так: "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю".
Обратимся к судебной практике.

Судебная практика. В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость. А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Поскольку у цедента при уступке права требования долга с убытком нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, НДС он цессионарию не предъявляет, то и выставлять новому кредитору счет-фактуру он не должен.
Без счета-фактуры нечего регистрировать в разделе 9 налоговой декларации. Статья 80 НК РФ говорит нам о том, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если же у цедента нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, то о каком отражении в декларации "убыточной уступки" может идти речь?
Итак, делаем выводы. Если право требования уступлено с убытком, то, во-первых, налоговая база не возникает, во-вторых, у цедента нет необходимости выставлять счет-фактуру и, в-третьих, ему не надо эту операцию отражать в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 налоговой декларации.
Надеемся, что наши аргументы помогут читателям отстоять свою точку зрения, если им вдруг будут предъявлены претензии по несоставлению счетов-фактур по "убыточным уступкам" и неотражению их в налоговой декларации.

Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637). Ввиду отсутствия иных официальных разъяснений и практически неизменных формулировок ст. 155 НК РФ в отношении исходного кредитора полагаем, что данная позиция должна быть поддержана налоговыми органами и после принятия новой редакции ст. 155 Кодекса. Во всяком случае, новая редакция ст. 155 НК РФ не содержит очевидных юридических «зацепок», позволяющих изменить сложившийся подход к данной проблеме. Не выдерживают критики ссылки некоторых специалистов на то, что исходный кредитор должен уплачивать НДС со всей цены уступки в силу п. 2 ст. 153 НК РФ, который предписывает рассчитывать НДС исходя из всех доходов. Вышеприведенная позиция не основана на законе, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения, а п. 1 ст.

Ндс при уступке права требования

Лицо, приобретшее право требования при переуступке, исчисляет НДС не только в случае, если будет его уступать далее по стоимости, превышающей сумму затрат на его приобретение, но и в том случае, если требование будет прекращено должником и сумма погашенного долга будет также больше суммы затрат. Е.В. Колчигин, компания «Листик и Партнеры», заместитель руководителя департамента банковского аудита, аудитор С 1 января 2010 г.

на законодательном уровне разрешен вопрос, возникновение которого, по большому счету, с большим трудом поддавалось логическому осмыслению. Ведь что такое НДС? Налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость. Это косвенный многоступенчатый налог, который взимается на всех стадиях производства и реализации товара, выполнения работы или оказания услуги.

Ндс по договорам цессии

Напомним читателям журнала, что в соответствии с вышеуказанными нормами доход может возникнуть только как превышение цены продажи над стоимостью уступаемого долга. Следовательно, например, в случае получения убытка от уступки исходный кредитор не получает дохода.

Внимание

Отсутствие дохода означает, что уступка первичным кредитором прав по кредитному договору не может рассматриваться как реализация услуг. Такой подход соответствует и экономической сути НДС: этим налогом должна облагаться добавленная стоимость.

По кредитам добавленная стоимость равна проценту (опустим здесь тот факт, что сами по себе проценты освобождены от обложения НДС согласно подпункту 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сама уступка не может рассматриваться как услуга, ибо она опосредует движение денег и по этой причине освобождена от обложения НДС.
3.2.

Ндс при уступке требования

Передача прав по закладной Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ закладная является именной ценной бумагой. При передаче прав на закладную совершается сделка в простой письменной форме (п.

1 ст. 48

Закона № 102-ФЗ). Лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии) (п.

ГК РФ). Но это не значит, что и налоговые последствия передачи прав по закладной будут теми же, что и при уступке права требования. Возможно двоякое толкование сущности операций по реализации закладной.

С одной стороны, можно говорить о реализации ценной бумаги, с другой стороны - об операции по уступке права требования.

База по ндс при уступке денежного требования

Инфо

И все же следует учитывать, что на сей счет возможна и иная точка зрения. Дело в том, что текущая редакция п. 1 ст. 155 Налогового кодекса действует с 1 октября 2011 г., и официальных разъяснений относительно порядка ее применения ни представители Минфина, ни эксперты ФНС пока не давали.

Между тем, поскольку абз. 2 п. 1 ст. 155 Кодекса не устанавливает каких-либо особенностей для исчисления налоговой базы в случае уступки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС, то чиновники вполне могут занять позицию, что такая операция облагается НДС в общем порядке. И в этом случае, скорее всего, последнее слово по рассматриваемой теме останется за арбитражной практикой.

Ндс и уступка кредитов

Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д. Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на добавленную стоимость при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими. Общие правила исчисления НДС по договорам цессии Передача или реализация имущественных прав является объектом обложения НДС. При этом в статье 155 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения налоговой базы для этого случая, рассматриваются следующие ситуации: уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации.

Договор цессии ндс

Ведь в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса не сказано, что уступка денежного требования облагается по ставке 10 процентов, следовательно, надо применять общеустановленную ставку 18 процентов (т. е. расчетную ставку 18/118). Уступка права требования, возникшего по договорам займа Компания 2 не начисляет НДС при уступке права требования, возникшего из договоров займа, на основании тех же аргументов, которые были приведены в аналогичной ситуации для Компании 1.

Последствия по НДС для Компании 3 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг). Компания 3 рассчитывает НДС в целом так же, как и Компания 2, — с разницы между доходами и расходами.

При этом возникают те же спорные моменты — применяемая ставка (10/110 или 18/118) и НДС при получении аванса. Отличие состоит в уступке требований, которые возникли по договорам не облагаемых НДС операций.

Ндс при уступке права требования по кредитам и закладным

Особенности определения НДС при уступке права требования Применяемый порядок расчета НДС зависит от содержания договора, обязательство по которому передается. Мы рассмотрим особенности расчета НДС по уступке требований по договорам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 процентов, по ставке 10 процентов и не облагаемых НДС, а также по договорам займа. При этом у каждой из сторон сделки НДС будет определяться по-разному. Для наглядности изложим возможные взаимоотношения компаний по уступке права требования на схеме ниже.
Последствия по НДС для Компании 1 Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг). Как уже было отмечено, у первоначального кредитора налоговая база при уступке долга определяется в общем порядке. Данную формулировку можно понимать по-разному.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Во втором налоговая база определяется как разница между доходом, полученным от должника или последующей уступки, над стоимостью, по которой денежное требование новому кредитору досталось. И в данном случае речь идет о любом денежном требовании (п.

НК). Но, так или иначе, исчислять НДС необходимо лишь с разницы между доходами и расходами, связанными с приобретенным долгом. На практике это означает, что при переуступке требования, поскольку таковая опять же, как правило, производится с убытком, налоговой базы возникать не будет.

А вот при исполнении должником своего обязательства и выплате долга НДС к уплате возникнет.Согласно п. 8 ст. 167 Налогового кодекса определять налоговую базу новому кредитору, получившему денежное требование от первоначального кредитора, необходимо на день его переуступки или день прекращения соответствующего обязательства.

Уступка денежного требования и ндс

Дата размещения статьи: 10.08.2012 А.Крюкова Объектом обложения НДС помимо прочего признается передача имущественных прав, что, собственно говоря, и имеет место при уступке или переуступке прав требования денежного долга. Другое дело, что отдельные подобные операции от НДС освобождены, а в ряде случаев налоговой базы для расчета данного налога и вовсе не возникает.

Разберемся, в каких ситуациях уступка или переуступка денежного требования не увеличит НДС к уплате, а когда перечислить налог с такой операции все же придется. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача имущественных прав.