Начисление ндс по продукции реализованной покупателям проводка. Учет НДС с реализации: проводки. Расчет налоговых вычетов по ндс
Начисление НДС
Прежде всего поговорим об отражении налога, начисленного с выручки от продаж. Такие поступления, если они связаны с обычными видами деятельности компании, учитывают на счете 90 "Продажи". В то же время поступления от реализации прочего имущества фирмы (например основных средств, материалов) отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этим и обусловливается порядок начисления НДС при продаже того или иного имущества. В первом случае его отражают на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90, а во втором - на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91.
Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
1 180 000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
180 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
590 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
90 000 руб. - начислен НДС.
Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:
180 000 + 90 000 = 270 000 руб.
НДС облагают и суммы, "связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Например, это курсовые разницы, проценты по товарным векселям или кредиту и т.д. Указанные поступления отражают в составе прочих доходов компании (счет 91). Следовательно, начисленную с них сумму налога учитывают как прочие расходы.
Дебет 62 Кредит 91-1
Дебет 91-2 Кредит 68
Объект обложения НДС возникает при передаче тех или иных ценностей безвозмездно или их использовании в собственных нуждах компании (если расходы на их покупку не учитывают при налогообложении прибыли). Стоимость имущества, безвозмездно переданного другим лицам, включают в состав прочих расходов*(273). При использовании ценностей для собственных нужд их отражают на счетах по учету затрат или прочих расходов. В любой из этих ситуаций начисленную сумму НДС считают прочим расходом компании.
Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отражают записями:
Дебет 91-2 Кредит 41
40 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68
10 800 руб. - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно;
Дебет 29 Кредит 10
20 000 руб. - переданы дому отдыха материалы для ремонта;
Дебет 91-2 Кредит 29
20 000 руб. - списаны материалы;
Дебет 91-2 Кредит 68
3600 руб. - начислен НДС по материалам.
Налог перечисляют и с сумм полученных предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. После их отгрузки сумма НДС восстанавливается и начисляется вновь. Начисление налога с аванса отражают либо на счете, по которому была учтена предоплата (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), либо на субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
27 000 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1
177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
27 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"
27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
177 000 руб. - зачтен полученный аванс.
В некоторых ситуациях компания должна выполнять роль налогового агента по НДС. Это означает, что она удерживает налог из доходов, причитающихся другой фирме, и перечисляет его за нее в бюджет. Впоследствии сумму агентского НДС она принимает к вычету. Налог, начисляемый к уплате, отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате у компании уменьшается задолженность перед поставщиком, отражаемая по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, на сумму НДС. Одновременно появляется задолженность по налогу, учитываемая также в этой строке. Соответственно в результате данной операции задолженность, отражаемая по строке 1520, не изменится. Ее изменение может произойти лишь в расшифровке кредиторской задолженности (строки 15201-15207). Входной налог, который принимается к вычету, отражают в обычном порядке (то есть по дебету счета 19 и кредиту счета 60).
Все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы подпадают под уплату налога на добавленную стоимость. Его начисление и перечисление в бюджет необходимо отражать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Проводки по НДС необходимы для правильного отражения налога при совершении различных операций. Рассмотрим основные правила их формирования и типовые примеры из работы бухгалтера.
Для отражения операций, связанны с налогом на добавленную стоимость, используются два основных счета:
- 68.02 – «НДС» – используется для отражения исходящего налога: начисленного по кредиту и уплаченного в государственную казну (или возмещенного из нее) по дебету.
- 19 «НДС по приобретенным ценностям» – применяется для отражения сумм входного налога.
В рамках 19 счета бухгалтер открывает отдельные субсчета в зависимости от типа приобретенных ценностей.
НДС: проводки при покупке и продаже
В рамках хозяйственной деятельности компания реализует готовые товары (работы, услуги) клиентам или заказчикам, закупает сырье и материалы у своих поставщиков. Обе эти операции подразумевают необходимость учета исходящего и входного НДС.
Для начисления налога при продаже продукции применяются следующие проводки:
Д 90 – К 68 или Д 91 – К 68.
Первичный документ, связанный с этой операцией, – выставленная клиенту счет-фактура.
Выбор между 90 и 91 счетом делается исходя из типа продаваемых ценностей. В первом случае они относятся к реализационной деятельности, во втором – к внереализационной.
Когда фирма покупает товары и услуги, облагаемые НДС, у своих поставщиков, бухгалтер должен использовать проводки:
Д 19 – К 60.
Основание для внесения записей – получение счета-фактуры от поставщика.
Входной налог организация имеет право возместить из бюджета. Это необходимо отразить так:
Д 68 – К 19.
Когда бухгалтер отражает в бухучете начисление НДС, проводки формируют дебетовые и кредитовые обороты на 68 счете. Если в кредите образовалась большая сумма, чем в дебете, сальдо подлежит перечислению в государственную казну. Обратная ситуация указывает на факт переплаты, фирма может претендовать на возмещение из бюджета. Для этого ей необходимо представить в ИФНС пакет документов, подтверждающих право на возврат, и дождаться решения.
Восстановление НДС: проводки
Право восстановить НДС возникает в случаях, когда организация ведет экспортную деятельность и имеет право на ставку 0%, а также когда она применяет разные ставки по исходящим и входящим операциям (например, 10% и 1% или 0% и 18%).
– непростая процедура, включающая сбор необходимых документов и их предоставление в фискальные органы. По итогам проведенной проверки последние принимают решение. Если оно положительное и у компании отсутствуют непогашенные долги по другим налогам, средства поступают на ее расчетный счет.
Для возмещения используется проводка:
Д 60 – К 19.
Основание для внесения записи – счета-фактуры, а при экспортных операциях – решение ФНС.
Типовые проводки при реализации товаров
Рассмотрим типовые проводки в виде таблицы:
Традиционно начисление и поведение НДС вызывает много вопросов у сотрудников бухгалтерии. Знание и правильное использование проводок – важный элемент корректной работы. Ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, могут стать основанием для санкций со стороны государства.
Как начислить НДС при реализации товаров, какая дата является моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС подробнее в статье.
Вопрос: У нас заключен договор поставки с поставщиком. Была предоплата, потом поступление ОС от 30.06.17, потом доплата. Поставщик нам предоставил документы накладную и счет-фактуру от 30.06.17. Мы 30.06 предъявили НДС к вычету в книге покупок. Из нашей налоговой пришло сообщение, что у нас с поставщиком не сопоставляются данные, суммы, даты, номера. Написали письмо поставщику получили вот такой ответ, который нам не понятен. "У Вас реализация по отгрузке, а у нас реализация по приходу денежных средств на р/счет. Вы в рамках своей учетной политики вправе принимать к учету и предъявлять бюджету неоплаченные Вами материалы и услуги для расчетов по НДС, и Вы в качестве подтверждения своей декларации по НДС приложите свою Учетную политику для камеральной проверки.ООО Сфера в рамках своей учетной политики предъявляет НДС в расчетах в виде авансовых фактур, оплаченных клиентами (на фактическую оплату) - в 1-м кварталеи окончательные суммы во втором квартале. Мы с Вами или с Вашим бухгалтером об этом говорили в мае-июне-июле, и ятогда предупреждала, что отдам под расчет только авансовые с/фактуры в первом квартале, несмотря на то, что отгрузки по товарам и услугам были исполнены полностью и бух. доки были отданы Вашим принимающим на руки в первом квартале, а окончательные с/ф были сделаны по факту платежа во втором квартале, тогда же я их и показала в реализации." Может ли так работать Организация Н ОСН и что нам ответить налоговой инспекции нашей?
Ответ: С вашей стороны все правильно, вы можете правомерно применить вычет НДС при соблюдении всех условий.
Поставщик,скорее всего, имел ввиду кассовый метод ведения учета. Это не запрещено организациям на ОСНО. Однако, то что доходы определяются кассовым методом на НДС никак не влияет. Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день их отгрузки (передачи); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Таким образом, поставщик не правильно определяет налоговую базу по НДС. Возможность уплачивать НДС «по оплате» была отменена в 2006 году.
Налоговой вы можете предоставить документы, на основании которых отразили такие данные в книге покупок.
Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
день их отгрузки (передачи);
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
В таком же порядке нужно определять налоговую базу и при реализации объектов недвижимости. То есть продавец тоже должен начислить НДС либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки. При этом с 1 июля 2014 года датой отгрузки объекта недвижимости признается дата передачи имущества, указанная в акте или другом передаточном документе. Такой порядок следует из положений пунктов и статьи 167 Налогового кодекса РФ. До 1 июля 2014 года датой отгрузки недвижимости считалась дата перехода права собственности на объект, то есть дата государственной регистрации смены собственника.
Аналогичные разъяснения содержатся в
Основные проводки по НДС связаны с учетом, начислением и уплатой налога. Разберем, как сделать проводки для этих и других случаев на конкретных примерах.
Если организация работает на общем режиме, она плательщик НДС (ст. 143 НК РФ). Соответственно обязана начислить налог при реализации товаров, работ и услуг, а также получении авансов от покупателей и заказчиков.
Кроме того, компания вправе принимать к вычету входной налог со стоимости товаров, работ и услуг, а также с выплаченных и зачтенных авансов. Операции с НДС можно разделить на следующие группы:
Все операции, в том числе учет НДС, компания обязана фиксировать в бухгалтерском учете. Рассмотрим подробно бухгалтерские проводки по НДС. Расскажем, как отражать НДС в бухгалтерском учете, а также как учитывается НДС в бухгалтерском учете.
На каком счете отражается НДС
НДС проводки зависят от того, начисляют налог или отражают входной налог. Для учета налога на добавленную стоимость используют счет 68 и 19.
Согласно плану счетов бухгалтерского учета на счете 68 отражают начисление, уплату, вычеты, восстановление и возмещение налога. Для этого к счету 68 открывают специальный субсчет «Расчеты по НДС».
НДС счет бухгалтерского учета для входного налога - 19. На этом счете отражают суммы входного налога по приобретенным товарам, работам и услугам. Таким образом, счет учета НДС - это 68 субсчет «Расчеты по НДС» и 19.
Как начислить НДС и сделать проводки по реализации
Компании начисляют налог при реализации товаров, работ и услуг. На основании выставленного счета-фактуры отражают начисленный налог.
НДС проводки в бухгалтерском учете зависят от того, на каком счете учитывают реализацию товара, работы или услуги. Бухгалтерский учет НДС различается от того, является выручка основным доходом или прочим.
Вариант первый - компания отражает реализацию на счете 90 «Продажи». В таком случае по счету 90 субсчету «НДС» будет начислен налог. Проводка следующая:
ДЕБЕТ 90 субсчет 3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начислили НДС к уплате в бюджет с суммы выручки от реализации.
Проводка будет на дату, когда реализовали товар, работы или услуги.
Вариант второй - компания отражает реализацию имущества на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае проводка такая:
ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начислили налог с суммы прочих доходов.
Проводки по начислению делают на основании счетов-фактур и записей в книге продаж.
Как отразить вычеты по НДС
Бухучет НДС также ведется по счету 19. Это счет используют для входного налога по приобретенному имуществу, работам и услугам. В зависимости от вида приобретенного актива, входной налог записывают на разных субсчетах.
Например, при покупке основных средств применяют субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
Для входного налога со стоимости нематериальных активов используют субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».
А для налога по прочим ценностям применяют субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
19-й счет учета НДС 19 используют так. Например, компания купила товары, в стоимость которых включен налог на добавленную стоимость. Отражение НДС в бухгалтерском учете выглядит так:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
Отразили оприходованные товары (по цене без налога);
ДЕБЕТ 19 субсчет 3 КРЕДИТ 60
Учли входной НДС, включенный в стоимость товаров.
Входной налог компания вправе поставить к вычету, если у нее есть счет-фактура и объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ).
Если купили товары для продажи, которая будет облагаться налогом на добавленную стоимость, и имеется счет-фактура, принимают к вычету НДС. Проводка следующая:
Приняли к вычету налог.
Проводки по зачету делают на основании записей в книге покупок.
Как сделать проводки по НДС с полученных авансов
Если компания получила аванс от покупателя или заказчика, она обязана оформить счет-фактуру, сделать запись в книге продаж и начислить налог на добавленную стоимость. Какой счет использовать, поясним далее.
Для учета авансового НДС используйте счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». На дату, когда получили аванс, сделайте следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
Отразили полученный от покупателя аванс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начислили налог с полученного аванса.
Когда отгрузили товары, выполнили работы либо оказали услуги в счет аванса, можно поставить ранее начисленный налог к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 НК РФ). Проводки по НДС следующие.
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по выполненным договорам»
Зачли аванс в счет оплаты по договору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных авансов
Зачли налог с полученных авансов.
Как учесть НДС с перечисленных авансов
Если компания перечислила аванс поставщику, она вправе поставить входной НДС к вычету при выполнении трех условий (ст. 171 НК РФ):
- в договоре предусмотрен аванс;
- есть счет-фактура от поставщика на сумму аванса;
- есть платежное поручение на сумму аванса.
Для учета авансового НДС используйте счет 60 субсчет «Авансы выданные». Бухгалтерские проводки сделайте на дату, когда выполнены все условия, предусматривающие учет НДС. Проводки с примерами такие:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
Перечислили аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
Зачли налог с выданного аванса.
На дату, когда оприходуете товар или услугу в счет аванса, отразите входной налог и поставьте его к вычету. А ранее зачтенный налог с аванса восстановите:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным договорам»
Оприходовали товар;
ДЕБЕТ 19 субсчет 3 КРЕДИТ 60
Учли входной НДС;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным договорам» КРЕДИТ 60 «Авансы выданные»
Зачли выданный аванс в счет оплаты;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Восстановили ранее принятый к вычету НДС с аванса;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет 3
Приняли к вычету входной НДС со стоимости товаров.
Какие сделать проводки при восстановлении и уплате НДС
Чтобы отразить уплату налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете делают следующие проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
Перечислили в бюджет налог.
Восстановите ранее принятый к вычету налог, если товар, работа или услуга не будет использована в деятельности, облагаемой налогом. Проводки следующие:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Восстановили налог, который ранее приняли к вычету;
ДЕБЕТ 91 субсчет 2 КРЕДИТ 19
Учли в прочих расходах восстановленную сумму НДС.
Как провести возмещение НДС
Если компания получила возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Получили сумму возмещенного налога из бюджета.
Если компания зачла переплату по налогу на добавленную стоимость в счет другого налога, бухгалтерская запись будет такая:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Зачли переплату по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль.
Финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности по исчислению и уплате НДС важен не факт перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки .
В комментируемом Письме финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности важен не момент перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки. Действительно, с 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 этой же статьи, является наиболее ранняя из следующих дат
:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента их оплаты, каждый налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате именно в момент отгрузки. Однако с реализацией данного положения на практике у налогоплательщиков могут возникнуть определенные трудности. Поэтому разберем данную проблему детально.
Законодатель не дал нам разъяснения, что же следует понимать для целей гл. 21 НК РФ под столь важным для правильного исчисления налога понятием, как отгрузка. Финансисты, как и налоговики, всегда считали, что под данным термином следует понимать сам факт физической отгрузки товара. Таким образом, получается, что момент определения налоговой базы по НДС уже напрямую не зависит от момента перехода права собственности. Хотя объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является именно реализация товаров (работ, услуг). Отметим, что действующая с 1 января 2006 г. редакция гл. 21 НК РФ дала фискалам дополнительные аргументы для того, чтобы настаивать именно на такой трактовке термина "отгрузка". Поэтому спорить с такой формальной трактовкой термина "отгрузка", содержащегося в п. 1 ст. 167 НК РФ, теперь весьма сложно, даже ссылаясь на противоречие норм Кодекса, позволяющее исчислять налоговую базу при отсутствии самого объекта налогообложения в виде реализации товара.
Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 3 ст. 167 НК РФ внесено технически небольшое, но очень важное по смыслу уточнение. Ранее он гласил, что передача права собственности без отгрузки или транспортировки товара приравнивается к его реализации. Теперь же слово "реализации" заменено на слово "отгрузке". Для самого п. 3 данная поправка не имеет столь существенного значения, однако она важна в свете правильного понимания самого термина "отгрузка", использованного законодателем в ст. 167 НК РФ, с моментом которой НК РФ связывает обязанность налогоплательщика определить налоговую базу по НДС (иными словами, начислить с нее НДС). Кроме того, на это указывает и п. 3 ст. 168 НК РФ, возлагающий на продавца обязанность выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, отсчитывая именно со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Как известно, в соответствии с нормами гражданского законодательства по общему правилу право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Следовательно, в общем случае при реализации имущества право собственности на него переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества, и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавца отражается выручка от реализации имущества (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому в таком случае момент отгрузки имущества и переход права собственности на него совпадают, а, следовательно, обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженного имущества возникает у налогоплательщика именно в том периоде, когда происходит переход права собственности на него к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этого имущества отражается в бухгалтерском учете.
Однако на основании того же п. 1 ст. 223 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае и выручка от реализации имущества отражается в бухгалтерском учете не в периоде отгрузки, а в том периоде, когда происходит переход права собственности. В принципе и налоговое законодательство под реализацией понимает именно переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в отношении НДС налоговики предлагают строго разделить понятия "момент реализации" и "момент отгрузки" товаров в счет такой реализации.
Таким образом, можно считать безусловно обязательным положение, что по договорам на реализацию товаров момент определения налоговой базы по НДС уже не зависит от момента перехода права собственности, а только от самого факта их физической отгрузки. Однако не следует начислять НДС по самому факту отгрузки (передачи) имущества, производимой в рамках договоров, в принципе не предусматривающих перехода права собственности от лица, передающего имущество, к лицу, его получающему (например, договора хранения, залога, комиссии, агентирования и т.п.).
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи)
(Такое разъяснение, например, было дано и в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Так, например, при передаче товара непосредственно покупателю таким документом должна быть накладная по форме ТОРГ-12, а если для его доставки покупателям используются услуги транспортных организаций, то это может быть товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), железнодорожная накладная или т.п. документы.
Однако у налогоплательщика могут возникнуть вопросы о порядке отражения начисленных сумм НДС в бухгалтерском учете, особенно когда по договору поставки отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на него переходит к покупателю в другом налоговом периоде. Ведь если, например, договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после полной оплаты продукции, то оборот по реализации отражается в учете продавца не в периоде отгрузки, а в периоде оплаты. Однако в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма НДС со стоимости отгруженной продукции должна быть начислена организацией-продавцом к уплате в бюджет (отражена по кредиту счета 68) в том периоде, когда была произведена отгрузка, независимо от факта перехода права собственности. Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.
ООО "ФАБУЛА" по договору поставки отгружает продукцию ЗАО "ИНТРИГА". Договором поставки предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции. Продукция на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) была отгружена в адрес покупателя в июне 2010 г. Оплата от покупателя поступила в сентябре 2010 г.
Оборот по реализации продукции отражается в учете ООО "ФАБУЛА" не в момент отгрузки, а только после поступления оплаты от покупателя, то есть в сентябре 2010 г. Обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженной продукции возникает у ООО "ФАБУЛА" по итогам уже II квартала, то есть по дате отгрузки в июне 2010 г. В учете ООО "ФАБУЛА" делаются следующие проводки.
В июне:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- списана себестоимость товара (продукции), отгруженного в адрес покупателя;
Дебет 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым переходом права собственности") Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости фактически отгруженных товаров (продукции).
Одновременно (в срок 5 дней с даты отгрузки) выставляется счет-фактура покупателю на данную сумму.
В сентябре:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым ППС")
- 18 000 руб. - отражен НДС, ранее начисленный к уплате в бюджет в июне со стоимости физически отгруженных товаров (продукции);
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованных товаров (продукции).
В рассмотренной ситуации у налогоплательщика может возникнуть и вопрос о том, как ему заполнить декларацию по НДС за II квартал. Ведь в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" нет для этого случая отдельной строки, но в то же время сумма НДС должна попасть в общий "итого" по данному разделу, отражаемый по строке код 700. По нашему мнению, сумму исчисленного с такой отгрузки НДС следует указывать в п. 1 разд. 3 декларации, хотя это и не соответствует смысловому содержанию данного пункта, обозначенного как "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам...", - код строк 010 - 040. Но ничего другого налогоплательщику не остается.
Также отметим, что в III квартале в декларации по НДС никакие суммы налога по данной операции не отражаются.
