Главная Акты Аудиторская проверка операций с основными средствами. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Аудиторская проверка операций с основными средствами. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами является проверка правильности оценки основных средств, отражения в учете операций по движению основных средств, начислению амортизации и отражения затрат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита необходимо последовательное решение следующих задач:

Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении проверки являются:

Положение об учетной политике предприятия;

Договоры купли-продажи основных средств;

Акты приемки законченного строительства объектов основных средств приемочной комиссией (ф. № КС-14), в случае возведения объектов основных средств организацией;

Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1);

Акты о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);

Акты о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС -14);

Акты о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16);

Накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

Акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

Инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) и инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);

Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б);

Акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

Акты о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений);

Дефектные ведомости;

Наряд-заказ на ремонт основных средств;

Договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

Учетные регистры по счетам 01, 02, 03, 20, 25, 26, 07, 08, 97, 91, 98 и др.;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность организации - бухгалтерский баланс и баланс; приложения к нему.

Следует отметить, что вышеназванные формы первичной учетной документации должны быть утверждены Приказом руководителя организации и Приказом по Учетной политике.

Приступая к проверке, аудитору следует обращать особое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям следующих нормативных актов: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. приказа МФ РФ № 147н от 12.12.2005 г.); Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н ; 25-й главы «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ .

В процессе аудита основных средств аудитор должен выяснить:

1) выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств одновременно следующие условия, сформулированные в ПБУ 6/01 (в ред. приказа МФ РФ № 147н от 12.12.2005 г.):

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

2) обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

3) организован ли эффективный аналитический учет основных средств;

4) ведутся ли инвентарные карточки;

5) соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

6) правильно ли построен и ведется налоговый учет операций с основными средствами.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных (инвентарных карточек) аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т. д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные получают на основании технических паспортов и актов приема-передачи основных средств и сопоставляют с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией из инвентарных карточек.

Далее необходимо установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками», 91 «Прочие доходы и расходы», отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. При этом следует проанализировать, привело ли соответствующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, и сделать соответствующий перерасчет.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом. Отражение в учете операций по оприходованию основных средств проверяется на основании различных договоров (купли-продажи, учредительных, дарения, мены и т.д.) и актов приема-передачи основных средств. Кроме первичных документов источником информации являются обороты по счетам. Аудитор должен проверить соблюдение корреспонденции счетов, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Все затраты, связанные с приобретением, созданием объектов основных средств и доведением их до состояния возможного использования собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом должна соблюдаться следующая корреспонденция счетов:

Дт 08 Кт 60 - оприходованы полученные от поставщика объекты основных средств;

Дт 19 Кт 60 - отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику основных средств, согласно счету-фактуре;

Дт 08 Кт 98 - оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные основные средства;

Дт 08 Кт 75 - оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставный капитал организации;

Дт 08 Кт 10, 23, 70, 69, 76, 71 - списаны в качестве капитальных расходов затраты на транспортировку и доведение объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию.

На основании указанных бухгалтерских записей аудитор проверяет формирование первоначальной стоимости объектов основных средств.

После принятия основных средств к учету и оформления акта приемки-передачи делается бухгалтерская запись Дт 01 Кт 08. На счете 01 «Основные средства» основные средства будут числиться до момента их выбытия или списания с баланса организации вследствие операций по выбытию объектов. На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяется своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Операции по списанию основных средств отражаются в учете на основании актов приема-передачи основных средств и актов на списание основных средств. При этом основанием для отражения выбытия основных средств может быть их продажа (договор купли-продажи), безвозмездная передача некоммерческим организациям (договор дарения), передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации (учредительные документы), прекращение использования вследствие морального или физического износа (приказ руководителя предприятия и заключение экспертной комиссии), ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации (приказ руководителя организации), выявление недостачи или порчи при инвентаризации, иные случаи.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Он определяется исходя из технических характеристик объекта основных средств, условий эксплуатации и предполагаемого физического и морального износа. Срок полезного использования в целях налогообложения определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для отнесения активов к основным средствам и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб.

За единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов . Для проверки соблюдения этого положения ПБУ 6/01 аудитор должен изучить положения приказа по учетной политике, инвентарные карточки, акты приема- передачи основных средств, а также организацию надлежащего контроля за движением этих объектов для обеспечения сохранности их в производстве и при эксплуатации.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по:

Объектам основных средств некоммерческих организаций;

Объектам жилищного фонда;

Объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

Продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

Многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, и т. д.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов, аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Аудитор также проверяет корреспонденцию счетов по начислению амортизации по объектам основных средств.

Следующим направлением аудита операций с основными средствами является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. В соответствии с нормами действующего законодательства (П5У 6/01) при проведении всех видов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли.

2. При проведении внеплановых ремонтов расходы по их осуществлению могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываться на затраты предприятия в течение периода, оставшегося до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения - на прочие расходы.

В ходе проверки аудитору следует убедиться, правильно ли сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство, модернизация и реконструкция действующих основных средств. Эти затраты должны относиться на капитальные вложения, учитываться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и на основании формы № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» увеличивать первоначальную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете должна быть сделана запись Дт 01 Кт 08. Если объект основных средств имеет несколько частей, учитываемых как отдельные инвентарные объекты и имеющие разный срок полезного использования, аудитор проверяет, чтобы замена каждой такой части при восстановлении учитывалась как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Данная ситуация является особенно актуальной при замене отдельных частей таких объектов основных средств, как морские суда.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью, указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.

При проверке налогообложения операций с основными средствами аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:

1. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета определяется одинаково. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок по состоянию на 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению предприятия и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). Величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженная предприятием в учете в 2002 году, не признается доходом (расходом) предприятия в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. Проведенные предприятием переоценки в последующих отчетных периодах после вступления в силу главы 25 НК РФ, также не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации .

2. Правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп.

Аудитор должен проверить, соответствует ли срок полезного использования, исходя из которого начисляется амортизация в целях налогообложения, тем срокам, которые приведены в классификации основных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 г. № 415).

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы:

1 группа - срок полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

2 группа - срок полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа - срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа - срок полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа - срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа - срок полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - срок полезного использования свыше 30 лет.

Если аудитор обнаружит, что на предприятии не соответствуют принятые сроки полезного использования установленным классификационным группам, он должен определить степень влияния этой ошибки на сумму амортизационных отчислений а, следовательно, на величину расходов в целях налогообложения.

3. Методы и порядок расчета сумм амортизации.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется предприятиями ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Линейный метод начисления амортизации может применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять один из методов, указанных в п. 1 статьи 259 НК РФ (т.е. линейный или нелинейный). Аудитор должен изучить приказ по учетной политике в целях налогообложения и проверить, соблюдается ли предприятием выбранный метод начисления амортизации по группам объектов основных средств .

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

Несвоевременное оприходование основных средств;

Неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

Начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

Отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств;

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

Формальное проведение инвентаризаций основных средств;

Переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен, и т.д.

4. Начисление НДС при реализации основных средств, а также восстановление принятого к возмещению НДС по приобретенным основным средствам при передаче их в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

При проверке данного вопроса аудитор должен пользоваться положениями 21 главы Налогового кодекса РФ, введенными в действие с 01.01.2006 года.

Вопросы и задания по теме

1. Назовите источники информации и нормативную базу для аудита операций с основными средствами.

2. Назовите основные направления аудита при проверке наличия основных средств на предприятии.

3. Назовите основные направления аудита движения основных средств с указанием источников информации и методов получения аудиторских доказательств.

4. Определите перечень основных направлений аудита налогообложения операциях с основными средствами и источники информации для него.

5. Сформируйте план и программу аудита операций с основными средствами.

Являются важнейшей частью активов любой компании. Именно с использованием основных средств связана основная производственная деятельность любой фирмы, ведь ОС представляют собой базу производственного процесса. Для того, чтобы не допустить какие-либо нарушения в учете ОС, проводится аудит операций с основными средствами.
Что же включает в себя данный вид Аудит операций с основными средствами включает в себя проверку всех документов, которые приобретаются предприятием, находятся в процессе использования, на которые начисляются амортизационные отчисления, а также которые продаются после окончания срока эксплуатации по стоимости, именуемой как остаточная.
Для того, чтобы провести аудит операций с основными средствами, необходимо проверить выполнение следующих критериев:

1. Существование объектов ОС, по которым проводится проверка, - для этого необходимо проинвентаризировать те объекты ОС, которые подлежат проверке. Фактически, инвентаризация представляет собой личную проверку аудитором наличия всех объектов ОС, отображенных в документах. Если какие-либо объекты ОС реально не существуют, либо они находятся не в том состоянии, в котором описаны, аудитор должен сделать соответствующие пометки в и представить их в заключении.

2. Право собственности на объекты ОС, находящиеся на предприятии - на данном этапе аудитор должен определить, действительно ли объекты ОС находятся в собственности фирмы, и имеет ли она право полного распоряжения ими. Как правило, это бывает связано с проверкой оплаты за купленные объекты ОС, поэтому после проверки ОС часто возникает необходимость провести аудит операций с денежными средствами.

3. Оценка. Для того, чтобы проверка ОС была полной и ее результаты показывали целостную картину состояния предприятия, необходимо узнать, правильно ли оценены все объекты ОС. Кроме оценки первичной стоимости объектов ОС и определения их которая будет ценой продажи объектов ОС после окончания использования, к этому пункту относится и начисление износа, или, как еще его называют, амортизации, которая представляет собой регулярные отчисления в специальный резерв, созданный для того, чтобы была возможность впоследствии приобрести новые ОС взамен уже отработавших свое.
Поскольку стоимость ОС, как правило, является наибольшей частью активов предприятия, это означает, что именно за счет ОС формируется основная часть имущества фирмы, а значит, и ее стоимости. Стоимость фирмы отражается в стоимости ее акций. Именно поэтому необходимо понимать, что выявленные несоответствия в ОС могут повлечь за собой необходимость провести аудит операций с ценными бумагами
В целом, проверка состояния операций с ОС является важным моментом в жизни любого предприятия, поскольку дает возможность руководству представить себе целостную картину того, что происходит с ОС. Аудит операций с основными средствами является одним из важнейших инструментов поддержания стабильного финансового состояния компании, поскольку не дает ей возможности попасть впросак из-за некорректной оценки и начисления износа на ОС. Данная проверка проводится не так часто, как другие Но для того, чтобы поддерживать состояние предприятия в точке оптимума, рекомендуется проводить аудит операций с основными средствами не реже чем раз в три года.
Надеемся, что прочтение данной статьи поможет молодым бухгалтерам и аудиторам разобраться с таким непростым вопросом, как проверка состояния операции с ОС на предприятии, а руководителей компаний убедит в необходимости проведения регулярной проверки такого типа.

Аудит учета основных средств

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учетных карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учета. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчета балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

Что касается последней переоценки (по состоянию на 01.01.1997 г.), то согласно Постановлению Правительства РФ от 07.12.1996 г. №1442 ее результаты не учитываются при исчислении амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в 1997 г.

Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по сч. 01 "Основные средства" с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

По кредиту сч. 47 фиксируют износ, начисленный по выбывшим объектам, сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией, в оценке возможного использования или реализации. Продажа отдельных объектов основных средств осуществляется по договорным ценам.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на сч.

80 “Прибыли и убытки”. При безвозмездной передаче объектов основных средств полученные убытки списывают за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Проверка правильности начисления износа.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по сч. 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза.

Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства, имея в виду, что износ объектов должен относиться в дебет субсчетов 88-4 "Фонд социальной сферы" или 81-2 "Использование прибыли на другие цели".

Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов.

Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств: фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет сч. 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления, создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год.

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе , принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Основные виды нарушении:

несвоевременное оприходование объектов в учете;
неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств:
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;
неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;
отсутствие аналитического учета основных средств;
отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств:
списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности;
не начисляется НДС с рыночной стоимости объекта при безвозмездной передаче основных средств.

Аудит представляет собой такую экспертизу, которую проводят независимые специалисты. В ходе мероприятий изучают финансовое состояние компании, качество ведения отчетов, корректность бухгалтерского учета. Один из важных аспектов проверки - это аудит учета операций с основными средствами. Проводить его нужно регулярно, приглашая внешних специалистов или организуя внутреннюю комиссию, гарантируя ей независимость, отсутствие давления и конфликта интересов.

Актуальность аудита

Изначально аудит операций по движению основных средств появился в акционерных европейских компаниях на фоне того, что управленцы в компании, инвесторы, собственники стремились найти баланс интересов. Разработка аудиторской практики спровоцирована:

желанием отстоять свои интересы, особенно актуальным на фоне того, что управленческая группа могла ради своей выгоды предоставить ложные, некорректные данные о деятельности предприятия;
зависимостью решений и последствий от того, насколько достоверной информацией манипулируют те, от кого решения зависят;
отсутствием у каждого конкретного человека всеобъемлющей информации о состоянии на предприятии и возможности оценить ее качество.

Как правило, аудит операций с основными средствами и внеоборотными активами доверяют сторонним работникам, приглашенным на предприятие только ради проверки. Они не только изучают документацию, отчетность, действующие на предприятии практики, что позволяет выявить ошибки, недочеты, нарушения законов, но также формулируют рекомендации, которые в будущем помогут повысить качество работы компании и ее финансовую эффективность.

Аудит ОС: особенности методики

Аудит операций по поступлению основных средств и прочих, с ними сопряженных, обычно предполагает предварительную разработку программы проверки, плана мероприятий. Изучение ОС - лишь один из этапов комплексного анализа субъекта.

Чтобы выявить сохранность ОС, наличие таковых, придется проанализировать:

наличие протоколов, регламентирующих стоимость;
качество договоров, связанных с приобретением и продажей ОС.

Современные практики учета предполагают учитывать ОС только тогда, когда совершаются задействующие их операции, при этом систематически учетность на ОС не ведется. От этого зависят амортизационные показатели, необходимость включения ОС в производственные расходы, а также обусловленные обращением.

Аудит операций по выбытию основных средств представляет собой непростую задачу, равно как и вопросы подтверждения информации, связанной с хозяйственными операциями. Это обусловлено местонахождением информации: данные придется добывать из внутренних, внешних официальных бумаг, что превращает мероприятие в широкоформатную процедуру. Аудит операций с основными средствами (проводки: Сч. Дт 08.4, 19.1, 60, Сч. Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) совершается изучением контрактов, соглашений, счетов-фактур, актов, составленных инспекторами налоговой. На основании этих данных проверяющий формирует представление об объекте, из чего может делать определенные выводы.

Движение ОС

Обычно ОС появляются в компании следующим образом:

приобретаются за некую сумму;
поступают на безвозмездной основе;
направляются в уставной капитал как взносы учредителей;
при наличии арендованных ОС и их выкупе оказываются во владении предприятия;
при наличии совместной деятельности, зафиксированной по договору, возвращаются предприятию.

Для каждой операции поступления нужно оформить соответствующий документ - акт или накладную ОС-1. Дополнительно делают техдокументы, прикладывая их к накладной. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами предполагает контроль корректности бумаг, связанных с поступлением ОС всех перечисленных типов.

Выбытие и ликвидация

ОС могут выбыть по следующим причинам:

ликвидация объекта, обусловленная износом, ветхим состоянием, форс-мажором;
ликвидация, спровоцированная обновлением рабочего процесса или заменой оборудования;
передача в иную компанию.

Чтобы определить, что некоторые ОС необходимо ликвидировать, так как они непригодны для дальнейшего использования, придется создать специальную комиссию. Таковая производит оценку ОС, на основе которой оформляет списание. Эта операция должна документироваться специальным актом по форме ОС-3. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами всегда предполагает контроль бумаг, регламентирующих ликвидацию, передачу ОС. Документ направляют директору организации на утверждение, и лишь по завершении бумажной процедуры приступают к непосредственно ликвидации.

Аудиторская проверка: что можно выявить

Классический аудит операций с основными средствами на примере организации, работающей в условиях современного документооборота и экономических реалий, отражает обычно проблемы, связанные с тем, что ОС в отчётности отражаются некорректно.

Особенное внимание аудитор обращает на:

валютные курсы в момент совершения сделок с ОС;
оприходование, списание ОС и отражение этих операций в документации предприятия.

Многолетняя аудиторская практика в нашей стране позволила выявить, что очень часто предприятия не ведут документирование операций, связанных с ОС. В случае если таковую оформляют, то делают это многие предприниматели неаккуратно, неполно, не внося все нужные реквизиты. Такое пренебрежение нормами оформления документов приводит к некорректному расчёту амортизаторных отчислений. Если приходится организовывать капитальный ремонт, то себестоимость рассчитывается некорректно, вразрез с действующими законами, поскольку неправильно классифицируют те затраты, которые надо отнести к капитальным.

Информацию - по назначению!

При проведении мероприятий, составляющих аудит операций с основными средствами, аудитор, если оказались выявлены ошибки, доводит данные о них до руководителей компании. Специалист рекомендует пути решения проблемы, предлагает, какие именно исправления следует внести. Как правило, корректируют формы отчетов, реестры.

Если проблемы обнаружены в аспектах амортизации, тогда аудитор вычисляет, насколько велики излишки амортизации, имело ли место недоначисление. Анализируют, какое влияние эти ошибки оказали на себестоимость производимого товара, на показываемые предприятием финансовые результаты. Данные используют, чтобы определить виновных, найти причины произошедшего. Принимают меры, позволяющие предупредить повторение ситуации.

Цели аудита

Аудит налогообложения операций с основными средствами, самих действий направлен на формирование обоснованных выводов: насколько в компании финансовая отчётность соответствует реальному положению вещей на практике. Полнота информации важна не только для акционеров предприятия, но и для потенциальных инвесторов, планирующих направить свои деньги в компанию. Аудиторская проверка позволяет сделать выводы, стоит ли доверять этой фирме.

Аудиторы анализируют:

траты, вызванные ремонтом;
прибыль от передачи по договору аренды;
расходы, связанные с арендой;
траты и прибыли, сопряженные с выбытием ОС;
незаконченное капитальное строительство;
налоговые обязательства.

Аудит: теория

Аудит операций с основными средствами производится в следующие этапы:

Постановка задач.
Разработка плана.
Создание аудиторской программы.
Разработка заключения.
Подготовка рекомендаций.

Чтобы мероприятия были результативными, аудит операций с основными средствами включает в себя:

Конкретные методы проверки.
Оценки, позволяющие выявить особенности конкретной контролирующей системы в компании.
Существенные программы с учетом специфики конкретного предприятия.

Фокусируем внимание на внутреннем контроле

Первое, на что нужно обратить внимание, проводя аудит операций с основными средствами, это на внедренную внутри компании систему контроля ее работы. Только тогда мероприятия будут эффективными, учитывающими нематериальные активы, ОС, когда они начинаются с оценки эффективности контролирующих органов на предприятии. В ходе аудиторской проверки аналитики выявляют, соответствует ли контролирующая система требованиям и дает ли ожидаемые результаты. Также выявляют, каким образом можно модернизировать ее, чтобы повысить эффективность.

Аудиторская проверка контрольной системы - это тестирования, которые дают в итоге оценку работоспособности внедренных методик. При этом учитывают среду, которую надлежит контролировать, отношение руководящего состава к контролирующей системе, то, создаются ли оптимальные условия для работы. Обязательно анализу подлежат бухгалтерский учет, средства, применяемые для контроля.

Корректная оценка - залог успеха

Когда проводится аудит операций с основными средствами, правильная оценка внедренной в компании контролирующей системы осуществляется посредством следующих мероприятий со стороны аудитора:

Контроль наличия распорядительной документации, ее действительности. Бумаги должны официально регламентировать, как учитывать операции, вести документооборот, связанный с ОС, их движением, выбытием, а также с нематериальными активами.
Экспертная оценка официального оформления хозяйственной деятельности компании, предполагающая анализ графиков, схем оборота документации на предприятии.
Анализ форм учета и их соответствия деятельности компании.
Контроль наличия регистров, необходимых для корректной уплаты налогов и учета.
Анализ порядка работы с бухгалтерской отчетностью внутри организации.

Аудитору в ходе проведения проверки придется максимально обобщить данные об операциях за изучаемый период, их масштабе и преобладающем характере.

Тестирование как оценка надежности

Чтобы проконтролировать, что бухгалтерский учет ОС производится корректно, можно прибегнуть к тестированию. Определенные тесты компонуют в блоки по сходным параметрам. Это упрощает тестирование предприятия и обработку получаемой информации.

Этап планирования аудиторской проверки обычно включает формирование такой программы, в которой упоминают все параметры предприятия (экономические, юридические), источники доказательств для аудитора. Здесь же перечисляют допустимые для аудитора процедуры и тесты, которые он может использовать в своей работе.

Полноценная характеристика компании будет обязательно содержать данные о технической оснащённости предприятия и его правовом статусе, о том, насколько велики объемы работы, где находится фирма, какие торговые связи у нее налажены.

Процедуры аудита

Аудиторская проверка зачастую включает в себя следующие проверки, оценки:

сохранность ОС;
наличие ОС;
соблюдение условий отнесения тех или иных активов к ОС, нематериальным ценностям;
документооборота;
восстановительной, начальной стоимости;
амортизации, законности ее начисления и корректности расчетов;
операций, задействующих ОС (лизинг).

Данные, получаемые в ходе этих процедур, обобщают, анализируют, на их основании формируют выводы.

Источники данных

Чтобы аудиторская поверка была точной и результативной, специалисты должны иметь полноценный доступ ко всей информации, в которой они нуждаются. Как правило, аудиторам предоставляют неограниченный доступ к:

учредительной документации;
учетной политике;
регистрам учета;
первичной документации;
бухгалтерским отчетам;
нормативной документации, регламентирующей налогообложение, учет в бухгалтерии ОС.

Изучая документы, информацию собирают, учитывая объединение всех операций с ОС в следующие группы для простоты анализа:

получение;
эксплуатация;
выбытие.

Без точных данных - никуда

Чтобы аудитор мог сделать качественный анализ, он должен знать относительно конкретной организации следующие параметры:

перечень объектов, которые на предприятии считаются ОС;
лимит цены объектов, допустимых к классификации как ОС;
методы расчета амортизации;
методы отражения трат, связанных с ремонтом ОС;
возможно ли в компании переоценивать основные средства первым днем очередного отчетного года;
в какие периоды ОС инвентаризируются;
какие счета, субсчета применяют в учете ОС.

Контроль сохранности

Аудиторская проверка всегда включает этапы контроля наличия ОС, того, насколько те сохранны. Это необходимо, чтобы отчетность бухгалтерии была подтверждена.

Задача аудитора - проконтролировать факт того, что среди ОС нет таких объектов, стоимость которых меньше, нежели установленные документально пределы. Кроме того, проверка выявляет наличие среди ОС тех объектов, которые служат менее года. Аудитор находит операции перевода между ОС и малоценными предметами, изнашивающимися за короткий временной промежуток. Контролируются, как переводы в сторону ОС, так и в обратном направлении. Проверяющему придется уделить внимание такому вопросу: оценка стоимости производится на тот момент, когда объект был получен или введен в пользование.

Практика показывает, что операции перевода между ОС и объектами с малой ценностью и быстрым износом вызывают очень много проблем и сопряжены с многочисленными ошибками. Как правило, компании пытаются расходы увеличить, обусловливая их дополнительной амортизацией, и для этого и вводят эти махинации, противоречащие нормам.