Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5

Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.

Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:

общая сумма раздела;

уровень существенности;

аудиторские доказательства нарушений (примеры);

квалификация нарушений;

суммовое выражение каждого вида нарушений;

общая сумма нарушений;

влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;

вывод о достоверности.

Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:

отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;

копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;

комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;

запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;

черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;

справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

Подробным планированием работ по проекту;

Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;

Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

целесообразность операций;

достоверность отчетов;

важность операций;

своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

непрерывный аудит с текущим консультированием;

аудит отдельных объектов учета.

В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.

Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.

Организационной деятельности по управлению компанией на разных уровнях с одновременной оценкой надежности работы систем внутреннего контроля компании.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Аудит Операционный" в других словарях:

аудит операционный - Независимая и систематическая оценка организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и работы служб… … Справочник технического переводчика

АУДИТ, ОПЕРАЦИОННЫЙ - независимая и систематическая оценка организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и работы служб… …

АУДИТ, ОПЕРАЦИОННЫЙ - деятельность, схожая с консультированием компании по вопросам управления (оценка работ по маркетингу, оценка эффективности структуры компании и т.д.) … Большой экономический словарь

АУДИТ ОПЕРАЦИОННЫЙ - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все осн. системы жизнедеятельности предприятия – организационные структуры,… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

- (англ. Operational risk) риск, связанный с выполнением компанией бизнес функций, включая риски мошенничества и внешних событий. Чаще всего принимается определение, данное в Базель II: Операционный риск риск убытка в результате неадекватных… … Википедия

АУДИТ - (лат. audit он слышит, англ. audit проверка, ревизия) 1) предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок (ревизий), проводимых квалифицированными специалистами (аудиторами), бухгалтерской и финансовой… … Юридическая энциклопедия

Аудит - (Audit) Независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности Проверка какого либо явления или деятельности выполняемая независимым экспертом Содержание Содержание Оприделение История аудита в Древнем Мире Развитие аудита в Развитие… … Энциклопедия инвестора

У этого термина существуют и другие значения, см. Журналирование. Аудит Виды аудита Внутренний аудит Внешний аудит Налоговый … Википедия

АУДИТ МАРКЕТИНГА, ревизия маркетинга - инструмент управления эффективностью использования маркетинговых ресурсов, средство стратегического контроля маркетинга для выявления проблемных областей с неиспользованным потенциалом и для подготовки на этой основе рекомендаций по повышению… … Маркетинг. Большой толковый словарь

АУДИТ - проверка финансовой деятельности компаний аудитором. Частный аудит проводится по запросу например, группа акционеров может пригласить частного аудитора для проверки финансовой деятельности акционерного общества. Аудит по закону юридически… … Большой бухгалтерский словарь

Книги

• Операционный аудит , Ситнов А.А.. Сформированы теоретико-методологические основы и принципы организации операционного аудита как отдельного направления аудиторской деятельности в рамках аудитабизнеса. Раскрыты понятие…
• Операционный аудит: теория и организация: Учебное пособие. Гриф МО РФ , Ситнов А.А.. Учебное пособие посвящено теоретико-методологическим, организационно-методическим проблемам операционного аудита экономических субъектов, расширяющим возможности современного аудита.…

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и Методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество); причины непроизводительной или неэкономичной работы; соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит целевых программ включает определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли, установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования; соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Операционный аудит

Цель операционного аудита - представление рекомендаций по эффективному использованию ресурсов предприятия и способов их реализации. Операционный аудит основан на разработке специальных критериев независимого анализа, которые требует руководство предприятия.

Объектами операционного аудита являются отдельные стороны хозяйственной деятельности. В частности, в рамках операционного аудита могут быть проведены:

аудит налоговых расчетов (оптимизация налоговых расчетов);

аудит должной добросовестности (проверка заемщиков при кредитовании банком и т.д.);

аудит изменения тарифов (проверка экономической обоснованности изменений).

Операционный аудит проводится как проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее производительности и эффективности. Результатом аудита является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности.

Аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Для предприятий подтверждение отчетности независимым аудиторским заключением, позволит занять более выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

Для инвесторов проведение независимой аудиторской проверки позволит минимизировать риски инвестирования, получить объективную информацию для принятия решений об осуществлении инвестиций – приобретение акций, долей, создание совместных предприятий.

Наша компания предоставляет услуги в форме аудиторских проверок (аудита) и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учёта, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

В составе консалтинговой компании "Евроконсалтинг" с 1997 года работает аффилированое предприятие - ООО Аудиторская фирма "Южный Буг" (Свидетельство про внесение в Реестр субъектов аудиторской деятельности №1849 –. Решение Аудиторской палаты Украины от 23 февраля 2001 г. №99).

Среди наших клиентов средние и крупные предприятия в различных городах Украины (Киев, Винница, Львов, Донецк) и за рубежом, некоторый их них- Нефтяная компания «Альянс Днестр», ОАО «Винницаоблэнерго», ОАО «Винницамолоко», ОАО «Укрэнергохимизоляция», «Валром» (Румыния), ООО «СМС Медиа» (Россия), фирма V és T plusz Kft (Венгрия).

Наши специалисты - аудиторы с многолетним опытом работы в сфере аудита и судебно бухгалтерских экспертиз в оптимальные сроки выполнят необходимые Вам объемы работ в соответствии с национальными и международными стандартами.

Когда нужен операционный аудит

Мы полагаем, что услугами аудита должны заинтересоваться: Владельцы компаний - в особенности те, которые не принимают участия в повседневной деятельности предприятия и не знают, как администрация предприятия распоряжается (и честно ли) с доверенным ей имуществом. Не является секретом, что иногда обычный (финансовый) аудит не раскрывает всех тонкостей деятельности: давайте вспомним крушение некоторых мировых корпораций. Руководство компаний: когда попадают (или предполагают, что могут попасть) в конфликтую ситуацию с органами власти (напр. Налоговой инспекцией), с профсоюзами, работниками, потребителями, своими партнерами и пр.; когда ищут совета по расширению предприятия, внедрения достижений науки, возможностей улучшения ассортимента или сокращения затрат; когда сталкиваются с проблемами безопасности имущества предприятия или коммерческих тайн; когда желают усовершенствовать управленческий учет, улучшить финансовые показатели предприятия или узнать правила определения границ безопасного займа; когда заинтересуются применением методов "наиболее слабого звена" или "точки перелома" на практике; когда желали бы поднять производительность труда, оптимизировать трудовые и другие ресурсы, их использование; когда возникает потребность получить различные юридические консультации (в том числе по вопросам европейского законодательства) или решить проблемы задолженностей; когда следует сравнить услуги, предоставляемые финансовыми учреждениями, или вести с этими учреждениями переговоры о предоставлении таких услуг; когда возникает потребность учредить филиал, представительство компании, дочернее предприятие (напр. в свободной экономической зоне) или приобрести (присоединить) конкурирующую компанию. когда возникают сомнения в положениях заключаемого договора, или когда есть намерение расторгнуть ранее заключенный договор. Потенциальные инвесторы , особенно зарубежные - для которых необходимо знать не только истинное положение приобретаемой компании, но и юридическую, конкурентную, макроэкономическую среду.

Как выполняется операционный аудит

Шаг первый - предварительный анализ. Это тщательное знакомство с ситуацией на предприятии, целью которого является выявление "слабых мест системы", и определение целесообразно ли продолжать работу, т.е. выполнить собственно операционный аудит. Мы ориентируемся на результат, который понимаем в качестве обнаружения способа решения возникшей проблемы, или предоставления консультаций по улучшению деятельности. Если в ходе предварительного анализа определяем, что достижение такого результата не представляется возможным (напр. Ваше предприятие функционирует почти совершенно), отказываемся от дальнейших работ. Шаг второй - операционный аудит. На данном этапе анализируются проблемы, установленные в ходе предварительного анализа, ведутся дискуссии с работниками, формулируются предложения для руководства и владельцев компании, обсуждаются возможности дальнейшего сотрудничества после аудита. Шаг третий - деятельность после аудита.

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита

Различия операционнoго аудитa и финансового аудита обусловлены их назначением и целями: Финансовый аудит - независимая проверка финансовой отчетности компании и предъявление вывода. Операционный аудит - проверка деятельности компании с целью предоставления консультаций по совершенствованию деятельности компании и определения факторов риска бизнеса.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки производительности и эффективности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованно операций

Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена в большинстве самых различных отраслей деятельности, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой - мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой отрасли, в которой аудитор имеет соответствующие знания.

В процессе выполнения операционного аудита подготовка сообщения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно сложнее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Технологический Контроль профессионального уровня техники и технологии (системы производства)
Организационный Контроль функционирования процессов или организационной структуры на основании принятых норм, законов и принципов

Экономический Контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной его частью

Правовой Контроль исполнения международных, государственных, местных законодательных актов и положений, а также внутренних уставных документов и распоряжений руководителя

Социальный Контроль выполнения коллективных договоров между администрацией и коллективом предприятия, соблюдение психофизиологических рекомендаций при назначении работников на должность, соблюдение правил экономии операционный аудит трактуется как исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности. Цель такого аудита - установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяют на технологический, организационный, экономический, правовой и социальный.

6.2.1 Операционный аудит

На современном этапе развития экономических отношений деятельность аудиторских фирм не ограничивается только аудитом финансовой отчетности. Рынок их услуг расширяется и пополняется новыми видами.

Каждый экономический процесс для более четкого понимания его сущности, а также методов и про­цедур его осуществления нуждается в определении цели, объекта и задач, которые он призван решить.

Объекты операционного аудита - технические, технологические процессы создания продукта, функции этих процессов, затраты живого и овеществленного труда на создание конечной продукции.

Цель операционного аудита - определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Задачи операционного аудитаb> - поиск путей оптимального соотношения между потребительной стоимостью и стоимостью; оптимальные способы и формы создания потребительских стоимостей; оценка (всесторонняя и объективная) выполнения заданных параметров работы отдельных структурных подразделений; определение и измерение факторов и причин, обусловивших отклонение от заданных параметров; поиск резервов, разработка мероприятий их мобилизации; исследование особенностей функционирования и развития каждого структурного подразделения; оценка соблюдения принципов внутренней учетной и управленческой политики.

Кроме того, в рамках операционного аудита имеют место более сложные объекты оценки и анализа:

глубокое обоснование бизнеспланов;

изучение влияния структуры затрат производства на рентабельность предприятия;

влияние на рентабельность оборачиваемости оборотных средств и амортизационной политики;

обзор состояния процедур внутреннего контроля и подготовка соответствующих отчетов;

планирование и разработка новых и реконструкция существующих мероприятий и процедур внутреннего контроля для повышения эффективности выполнения бизнеспроцессов;

идентификация недостатков в системе внутреннего контроля и принятие мер, направленных на их ликвидацию;

помощь в обеспечении прозрачности компании для клиентов.

Несмотря на то, что общие процедуры сбора данных при проведении операционного аудита приблизительно такие же, как и те, которые используются при проверке финансовых отчетов, между ними имеются существенные отличия .

Таблица 6.4. Отличия операционного аудита и аудита финансовой отчетности

Признак	Операционный аудит	Аудит финансовой отчетности
1 Назначение проверки	Обращение основного внимания на эффективность и производительность	Обращение основного внимания на то, правильно ли в учете и финансовой отчетности отражены хозяйственные операции
2 Предоставление отчетов	Формулирование заключений по операционному аудиту, которые могут существенно изменяться в силу ограниченности распространения заключений и разнообразия характера проверок для установления эффективности и производительности	Унификация содержания аудиторского заключения, предоставление ему формализованной формы для достижения общего понимания пользователей (как внешних, так и внутренних)
3 Диапозон применения	Касается многих аспектов эффективности и производительности в той или иной хозяйственной системе	Ограничение проблемами, которые оказывают непосредственное влияние на объективность представления финансовых отчетов
4 Оценка внутри-хозяйственного контроля: (цель и объемы)	1 Оценка производительности и эффективности контроля, предоставление рекомендаций руководству организации. 2 Определение влияния каких-либо видов контроля на производительность и эффективность	1 Цель оценки – определение масштаба проверки. 2 Тестирование руководства и ответственных лиц по вопросам, которые оказывают непосредственное влияние на точность финансовой отчетности.

В рамках управленческого консультирования операционный аудит осуществляет оценку:

текущей стратегии предприятия;

технологии процесса производства и реализации продукта (бизнеспроцессы);

технологии выполнения основных функций предприятия;

структуры управления компанией.

Основная цель аудитора - определение эффективности информационных потоков с дальнейшим совершенствованием системы управленческой информации, которая используется для принятия стратегических решений. Аудиторские процедуры состоят в диагностике системы управления, анализе организационной структуры предприятия и бизнес-процессов, общей оценке управленческой информационной системы.

Таблица 6.5. Составляющие операционного аудита

Кому необходим?	Цель	Результат
Заказчики	1 Выявить и ранжировать проблемы компании	1 Клиент получает отчет, который содержит подробное описание проблем, связанных со структурой управления, информационным обменом, методами принятия управленческих решений
Акционеры, собственники, руководители, учредители	2 Выделить основные направления развития, обеспечивающие повышение эффективности бизнеса
Когда необходим?
Потребность
1 Диверсификация бизнеса. 2 Изменение стратегии. 3 Организационная структура и управление компанией, не отвечающие требованиям рыночной среды		3 Аудиторы предлагают систему мер, направленных на усиление организационной эффективности, изменения организационной и управленческой культуры, а также на усиление управленческой и профессиональной компетентности персонала организации

1 Предварительная диагностика системы управления предусматривает проведение бесед с руководящим составом предприятия (директор, финансовый контролер, главный бухгалтер, заместитель директора по производству, руководитель отдела сбыта, главный технолог и др.), а также анализ предоставленных для ознакомления документов (устав предприятия, схема организационной структуры, положение о премировании, бюджетах, финансовые отчеты, отчеты по производству и реализации, формы планирования платежей и т. п.).

По результатам указанных процедур аудиторы делают выводы о том, имеет ли предприятие четко сформулированную стратегию, четко сформированную систему количественных показателей, которые предприятие планирует достичь в будущем. Таким образом, имеет ли четкое представление о том, как может развиваться предприятие в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе. Отсутствие четкого представления о стратегии компании среди ее руководства отрицательно влияет на функционирование управленческой информационной системы.

2 Анализ организационной структуры предприятия предусматривает решение поставленных задач: определить, насколько организационная структура является оптимальной в плане распределения полномочий и ответственности; вкакой мере организационная структура содействует прозрачности организационных потоков, исключению их дублирования или потери информации.

При этом аудиторы анализируют предоставленные управленческим персоналом схемы организационных структур предприятия в целом, отдельных структурных подразделений, а также схемы проектов положений об отдельных отделах предприятия, штатное расписание, другие аналогичные документы.

Аудиторы проводят опрос персонала разного ранга с тем, чтобы выяснить, кто и чем фактически занимается, а также осуществляют наблюдение за тем, как выполняются функции отдельными сотрудниками предприятия. По результатам проведенного исследования выявляются недостатки в организации работы предприятия, а также предоставляются рекомендации для ее усовершенствования и повышения эффективности деятельности предприятия в целом.

Аудит нематериальных активов (3)Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчетности. Операционный аудит операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит кризисного предприятия

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

На результаты операции или отчеты. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... и эффективности. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном...

Аудит и аудиторская деятельность (4)

Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Критериев для оценки финансовой отчет­ности. Операционный аудит используется для проверки процедур и методов... администрации. В зависимости от намеченных целей операци­онный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внут­рихозяйственном...

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Пользователи финансовой отчетности:

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в россии приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Виды аудита

Виды аудита согласно зарубежной практики:

• Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.
• Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.
• Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.
• Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

Виды аудита согласно российской практики:

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ.
• Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.
• Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

Классификация аудита

По категориям аудиторов:

• Независимый
• Государственный
• Внутренний

По законодательству:

• Обязательный — подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ "Об аудиторской деятельности.
• Инициативный — аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит — по решению экономического субъекта.

По частоте проведения:

• Первоначальный — проведение аудиторской проверки в организации впервые.
• Повторяющийся

По цели:

• Финансовый
• Операционный
• На соответствие законодательству
• Специальный (работы по аттестации)
• Финансовой (бухгалтерской) отчености
• Налоговый
• Управленческий

По направленности:

• Общий
• Банковский
• Страховых организаций
• Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения , как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» . При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

Аннотация
В данной статье рассмотрено понятие «операционный аудит» с разных взглядов, рассмотрены его направления, задачи и цели, представлена следующая классификация.

THE THEORETICAL ASPECTS OF OPERATIONAL AUDIT

Kamahina Lesya Nikolaevna
Kazan Federal University
1st year MA student, Institute of Economics and Finance

Abstract
This article discusses the concept of "operational audit" with different views, considered his direction, goals and objectives, provides the following classification.

Операционный аудит на данный момент, является современным методом и актуальным инструментом для повышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных, организационных процессов, которые протекают в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов. Его популярность настоящее время растет. Значимость операционного аудита для компании разного уровня налицо, хотя его применение на практике ограничено.

В экономической литературе существует множество взглядов на операционный аудит. Представлена следующая характеристика:

Организации, авторы	Характеристика операционного аудита
(AICPA) – американский институт дипломированных общественных бухгалтеров	Часть внутреннего аудита Вид консультационных услуг То же, что управленческий аудит Помощь клиенту в повышении эффективности использования ресурсов и мощностей и достижении целей
Комитет по операционному и управленческому аудиту AICPA	Изучение аудиторами операций компании. То же, что аудит результативности или управленческий аудит.
GAO- Гавное контрольно-финансовое управление США Стандарты аудита государственных организаций	Проверка экономичности и рациональности деятельности
Дж. К. Робертсон	Изучение деловых операций. Помощь руководителям в выполнении х функций и повышение прибыльности компании
Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек	Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы. Цель – оценка производительности и эффективности, рекомендации по совершенствованию операций

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей

Среди ученых существуют различные трактовки категории «операционный аудит», отсутствует единство в понимании его задач, методов и других аспектов. Критическое изучение содержащихся в литературе трактовок операционного аудита показало, что его предметная область и возможности нередко значительно ограничиваются, а синонимичное понятие операционного и управленческого аудита рассматривается как разные виды аудита. Управленческий и операционный аудит изначально развивались как самостоятельные направления, в настоящее время в основном в зарубежной литературе эти два термина считают синонимичными.

Однако операционный аудит все же связан с другими видами аудита. Эта связь является наиболее проблемной областью в определении его сути. Операционный аудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности и с консалтинговыми услугами в аудите. Но наличие данной связи еще не значит, что у операционного аудита нет своей проблематики и методологии.

Операционный аудит подразделяется на несколько направлений:

Функциональный аудит, изучающий функции хозяйственной системы;

Организационный аудит, проверяющий всю деятельность компании и ее структурных звеньев;

Специальный аудит, проводимый по мере необходимости проверки, всевозможные ограничения деятельности аудиторов, состав отчетности, предоставляемой заказчику услуг. При определении цели и объема операционного аудита руководитель аудиторской группы обращает внимание на области, в которых выгода от проведения проверки будет максимальной. Обычно это области, в которых присутствуют высокие риски.

К задачам операционного аудита можно отнести:

Определение степени достижения запланированных показателей;

Оценка эффективности функционирования деятельности фирмы и ее организационной структуры;

Проверка соблюдения законодательных требований и нормативных актов.

Операционный аудит осуществляется внутренними и внешними аудиторами, также при необходимости могут привлекаться специалисты и эксперты как самой компании, так и со стороны. Однако привлечение аудиторской фирмы имеет определенные преимущества: независимость, объективность, глубокие знания в данной сфере. Помимо этого сотрудники аудиторских компаний выступают в роли консультантов, дают рекомендации по

совершенствованию систем внутреннего контроля и в области управления рисками в целом.

Операционный аудит может быть как обязательным, так и инициативным. Обязательный аудит осуществляется, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита. Инициативный операционный аудит проводится при возникновении текущих потребностей организации или ее подразделений. Также он может быть внутренним и внешним. На практике многие компании считают его консалтинговой услугой, по причине того, что внедрение результатов проверки не является обязательным. В связи с этим данный аудит служит всего лишь ориентиром при принятии управленческих решений.

Целью операционного аудита является обнаружение недостатков в деятельности фирмы и их устранение, а также совершенствование хозяйственной деятельности. Объем аудита определяет рамки конкретной.

В отечественной литературе вопросы классификации операционного аудита по различным признака освещены недостаточно, в то время как правильная классификация имеет важное значение для формирования нормативно-правовой базы, разработки методологических основ и организации его проведения. Предложена следующая классификация операционного аудита.

№ п/п	Классификационный признак	Виды операционного аудита
11	По сфере применения	1.В частном секторе 2.В государственном секторе
22	По исполнителям аудита	1.Внутрихозяйственный аудиторы 2.Независимые аудиторы 3.Государственные аудиторы
33	По пользователям информации	1.Администрация, управленческий персонал и другие внутренние пользователи 2. Инвесторы, кредиторы и другие внешние пользователи