При погашении краткосрочного кредита делается бухгалтерская запись. Если получателем займа является сотрудник компании, то отразить операцию следует так. Как оформить договор займа
По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.
Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.
1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
2. Расчет процентов за пользование кредитом
3. Способы погашения кредита
4. Расчет для дифференцированном способа
5. Расчет для аннуитетного способа
6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам
7. Счета учета кредитов и займов
8. Учет начисленных процентов по кредитам
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).
Займ – более широкое понятие, чем кредит.
| Признак | Займ | Кредит |
| Стороны | Займодавец: организация, гражданин
Заемщик: организация, гражданин |
Кредитор: банк или кредитная организация
Получатель кредита: организация, гражданин |
| Предмет займа (кредита) | Деньги и другие вещи | Деньги |
| Форма договора | Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо | Только письменная |
| Проценты | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ) | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. |
| Возврат | Срок и порядок определяется договором | |
| Досрочный возврат | Допускается, если другое не предусмотрено договором | |
| Санкции за несвоевременный возврат | Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата | |
Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.
2. Расчет процентов за пользование кредитом
Формула для расчета процентов
S = (I / K * T) * P
В этой формуле:
S – сумма процентов
I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)
К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)
Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.
Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.
Пример условий договора:
В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.
Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета
3. Способы погашения кредита
Есть два способа погашения кредита:
- аннуитетный
- дифференцированный
При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.
Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .
Пример
Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.
Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.
4. Расчет для дифференцированном способа
Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.
Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.
В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.
| Дата | Кол-во дней для расчета процентов | Сумма основного долга для погашения | Сумма процентов | Общая сумма к выплате | |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | ||||
| 15.08.2016 | 31 (с 16.07 по 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (с 16.08 по 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней)
15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Общая сумма процентов к уплате |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| ИТОГО | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
5. Расчет для аннуитетного способа
Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)
А – ежемесячный платеж
К – сумма выданного кредита
p – месячная процентная ставка, деленная на 100
n – количество выплат
К = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)
300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22
Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.
| Дата | Сумма к выплате | Проценты | Сумма основного долга к погашению | Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| ИТОГО | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.
6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов
Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?
- срок, на который получен кредит
- цель, на которую получен кредит
- вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.
По сроку кредиты делятся на:
- краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
- долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные
Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.
Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:
- пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
- инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)
Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:
- проценты за пользование кредитом
Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.
| Правило отражения в учете и отчетности | Нормативный документ |
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены:
Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку. |
План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н) |
| Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете | Тот же |
| В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему | П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) |
| Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный | П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н) |
7. Счета учета кредитов и займов
В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.
Проводки при получении кредита
Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.
Дт 51 (52) – Кт 66 (67)
Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:
8. Учет начисленных процентов по кредитам
При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?
Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.
Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .
Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.
Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.
Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.
Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.
Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .
Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .
Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.
Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.
При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:
1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто
2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство
3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива
4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию
Проводка по начислению процентов:
Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.
Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.
Расходы по кредиту:
- отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
- могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)
Проводка по списанию расходов:
Дт 91 – Кт 60 (76)
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.
Проводки по погашению основной суммы кредита:
Дт 66 (67) – Кт 51 (52)
Проводки при выплате процентов:
Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.
Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.
При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:
- последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
- день возврата (погашения) кредита
Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.
Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.
Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.
Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.
В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.
Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.
Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
- на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
- на задолженность свыше 12 месяцев.
Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
- разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- расходы по юридическим и консультационным услугам;
- расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
- суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- расходы на проведение экспертиз;
- расходы на услуги связи;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Пример
Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.
Проценты, начисленные за 2 месяца:
100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.
Проценты, начисленные за 1 месяц:
100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:
4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:
4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).
Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
- получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
- возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
- фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
- наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.
"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).
4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
Пример
Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:
Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):
По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.
Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;
По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.
5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.
В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В процессе хозяйственной деятельности организации часто берут кредиты и займы, по которым начисляются проценты. В БУ предусмотрен определенный порядок учета таких сделок. Рассмотрим его детальнее.
Расчеты по займам
Планом счетов предусмотрен одноименный счет 66, на котором обобщается информация о полученных организацией краткосрочных кредитах. Исходя из того, в каком виде поступили средства, пассивный счет 66 дебетуется со счетами учета денежных средств: 50, 51, 55, 60 и т. д.
Положенные к выплате суммы процентного вознаграждения учитываются так:
- ДТ66 КТ91 - начислены проценты по кредиту. Проводка формируется каждый раз при начислении задолженности. Не погашенные в срок кредиты учитываются отдельно. Аналитический учет ведется отдельно по видам займов и кредиторам.
Учет операций кредитором
Сами кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные, которые учитываются на счетах 66 и 67 соответственно. Это пассивные счета, у которых в случае переплаты может возникнуть активное сальдо.
Выдачу кредита заимодавцев оформляет таким образом:
- ДТ58 КТ61 - предоставлен кредит.
- ДТ58 КТ91 - начислены проценты по кредиту. Проводка формируется ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.
- ДТ51 КТ98 - оплачено процентное вознаграждение.
- ДТ51 КТ98 - возвращен займ.
В независимости от того, на какой срок предоставлен займ, проводка “Начислены проценты по краткосрочному кредиту” будет выглядеть так же, как и в случае с долгосрочным кредитом.
Учет операций заемщиком
На счете 66 отражается задолженность по всем финансовым вложениям, вне зависимости от срока их погашения. Эта непоследовательность при составителении плана счетов влияет на расчеты по займам. Положения БУ позволяют отражать на счете 66, как только срок их погашения сократится до одного года.
Проводки:
- ДТ51 (10, 41) КТ67 - предоставлен кредит в рублях, в виде материальной помощи, товаров.
- ДТ67 КТ51 (10, 41) - отражено погашение займа.
Для учета дополнительных затрат (процентов, консультационных услуг, по кредитам используются субсчета. Эти расходы списываются в том периоде, в котором они были начислены. Но не во всех случаях.
Исключение первое
Если заемные средства использовались для предоплаты запасов, то начисленные проценты до получения товаров увеличивают дебиторскую задолженность, а после - учитываются по общим правилам.
- ДТ51 КТ66 - предоставлен займ.
- ДТ60 КТ51 - произведена предоплата.
- - начислены проценты за пользование кредитом. Проводка формируется до фактического получения товаров.
- ДТ60 КТ51 - осуществлена предоплата МПЗ.
- ДТ10 КТ60 - получены товары от поставщика.
- ДТ19 КТ60 - начислен НДС.
- ДТ60 субсчет “Авансы”, КТ60 субсчет “Проценты” - зачтен аванс.
- ДТ68 КТ19 - налог принят к вычету.
- ДТ91 КТ66 - начислены проценты по кредиту банка. Проводка формируется после оприходования товаров.
- ДТ66 КТ51 - оплачены проценты.
- ДТ66 КТ51 - погашение займа.
Исключение второе
Отдельный порядок учета процентов предусмотрен в том случае, если займ выдан на приобретение или строительство активов, по которым начисляется амортизация. Тогда расходы на обслуживание актива отражаются в первоначальной стоимости объекта. При этом:
- Организация должна доказать, что в будущем объект будет приносить экономическую выгоду.
- Заемщик самостоятельно компенсирует все расходы на строительство объекта.
- К моменту учета затрат работы должны быть начаты.
Пример 1
- ДТ51 КТ66 - предоставлен кредит.
- ДТ60 КТ51 - осуществлена предоплата.
- ДТ08 КТ60 - получен объект ОС.
- ДТ19 КТ 60 - начислен НДС.
- ДТ60 КТ60 субсчет «Авансы» - зачтена предоплата.
- ДТ68 КТ19 - учтен НДС.
- ДТ08 КТ66 - начислены банку проценты за кредит. Проводка формируется до введения объекта в эксплуатацию.
- ДТ66 КТ - погашены проценты.
- ДТ01 КТ08 - объект ОС принят к использованию
- ДТ91 КТ66 - начислены проценты по кредиту.
- Проводка ДТ 66 КТ51 отражает погашение кредита.
На практике часто предприятия приобретают объекты ОС за счет кредитов, выданных на иные цели. Расходы за использование такого займа входят в первоначальную стоимость объекта, но рассчитываются по средневзвешенной ставке. Определяется соотношение затрат по займам, не связанным с приобретением актива, и средневзвешенной сумме кредитов. Последняя определяется путем суммирования остатков по непогашенным займам на первое число отчетного месяца.
После того как оформлена проводка «Начислены проценты по долгосрочному кредиту», уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что сумма начисленных процентов не сильно отличается от среднего процентного дохода по таким обязательствам. При этом сравниваются кредиты, выданные в той же валюте, на аналогичные сроки и в аналогичных объемах.
При отсутствии у организации сопоставимых кредитов в расходы зачисляются проценты, начисленные по ставке ЦБ и увеличенные:
- на 110 % - по рублевым депозитам;
- на 15% - по депозитам, оформленным в иностранной валюте.
Облигации
Ознакомившись с тем, как выглядит проводка «начислены проценты по кредиту», переходим к вопросу учета облигаций. Займы, привлеченные через облигации, учитываются обособленно. Если рыночная цена ценной бумаги выше номинальной, то в БУ делаются проводки:
- ДТ51 КТ66 - выпуск облигаций.
- ДТ98 КТ66 - на разницу в ценах.
В последующих периодах начисленный доход со счета 98 равномерно списывается на “Прочие доходы”, счет 91. Если рыночная цена ниже номинальной стоимости ценной бумаги. то разница равномерно начисляется на счет 91 за весь период оборачиваемости ценной бумаги. Согласно ПБУ 15/01, начисленные проценты по кредитам относятся к операционным расходам в независимости от сроков из оплаты:
- проценты, начисленные за предоставленные кредиты;
- процентный доход по облигациям;
- разница между суммой погашения и номиналом векселя;
- курсовые разницы, возникшие при оплате займов;
- сопутствующие консультационные услуги, множительных работ;
- затраты на проведение экспертиз, оплату услуг связи и т. д.
Пример 2
ООО продало облигации на 200 тыс. руб. Номинальная стоимость ЦБ - 180 тыс. руб. Процентный доход - 3%. Оформим в БУ данную операцию:
- ДТ51 КТ68 - 180 тыс. руб. - оприходование выручки от реализации.
- ДТ51 КТ98 - 20 тыс. руб. - превышение цены над номиналом.
- ДТ91 КТ66 - 1350 руб. - начисление процентов в конце первого квартала (5,4/4).
- ДТ98 КТ91 - 5 тыс. руб. - превышение цены над номиналом после начисления процентов.
Вот как осуществляется учет процентов по займу в бухгалтерском учете.
Векселя
Для учета дисконтных операций со сроком погашения менее года используется отдельный субсчет. Векселедержатель все операции отражает на счете 66, который дебетуется со сч. 50, 51, 52 и т. д. При возврате векселедержателем средств, полученных по долговым обязательствам, из-за невыполнения обязательств осуществляется запись по ДТ68 и КТ51 (52). При этом задолженность с контрагентом, которая обеспечена просроченным векселем, продолжает числиться на счете дебиторской задолженности. Аналитический учет осуществляется по векселям и кредиторам.
Бухучет
Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного. Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.
В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:
- на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;
- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.
Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводите. Это объясняет ся тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.
При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.
Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».
В бухучете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переведите в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66 или 67 специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Такой вывод следует из абзаца 7 Инструкции к плану счетов. На следующий день после того, когда по условиям договора нужно было возвратить сумму долга, сделайте проводку:
Дебет 66 (67) субсчет «Расчеты по срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по просроченным кредитам (займам)»
– отражен перевод срочной задолженности по займу (кредиту) в просроченную.
Прочитайте статью о дебите, кредите и сальдо в бухгалтерском учёте: .
Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса .
Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).
Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполните проводку:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
– погашена задолженность по договору займа (кредита).
Неполученный заем
Ситуация: нужно ли отражать в бухучете сумму неполученного займа (кредита)? В соответствии с условиями договора часть суммы займа (кредита) перечисляется позже .
Нет, не нужно. И вот почему.
Договор займа вступает в силу, как только заемщик получит по нему деньги или другое имущество. А пока этого не произошло, договор не считается заключенным. Поэтому в день получения заемных средств у организации возникает обязательство в последующем вернуть долг. И именно на эту дату заемщику надо отразить кредиторскую задолженность. При этом общая сумма займа, прописанная в договоре, не столь важна. Большее значение имеет то, сколько в действительности получил заемщик. А раз часть займа или кредита не получена, то и нет оснований для ее отражения в бухучете. Это следует из положений статьи 425 и абзаца 2 пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).
При этом учтите, что сведения о не полученных от заимодавца средствах нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008, письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01).
Получение траншами кредита в валюте
Ситуация: как отразить в бухучете получение банковского кредита в валюте траншами?
Порядок бухучета полученных траншей в рамках кредитного договора в законодательстве не определен. В частности, в ПБУ 15/2008 не прописано, в какой момент и в какой сумме нужно признать кредиторскую задолженность по кредитному договору. Подробнее об этом см. .
Полученные кредитные транши в валюте отразите по дебету счета 52 «Валютные счета».
Поступившие кредитные средства, а также обязательства по кредиту (независимо от факта поступления кредитных средств), выраженные в валюте, пересчитайте в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет нужно делать по официальному курсу Банка России к рублю:
- на дату совершения операции (исполнения обязательства);
- на отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Такой порядок следует из пунктов 5, 7 ПБУ 3/2006.
При этом при пересчете валюты и обязательств в рубли образуются курсовые разницы (положительные или отрицательные) (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006).
При пересчете валюты (счет 52) и задолженности кредитора перед организацией по выдаче кредита (счет 76) отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату ее первоначального учета. А положительные курсовые разницы – если рублевая оценка валюты или обязательства на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета.
По задолженности организации перед кредитором (счета 66, 67) курсовые разницы формируются наоборот. В результате пересчета отрицательные курсовые разницы образуются, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. А положительные – если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета.
Возникшие отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006). А положительные – в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 13 ПБУ 3/2006).
Отрицательные курсовые разницы отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 52
– отражена отрицательная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена отрицательная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– отражена отрицательная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Положительные курсовые разницы отразите проводками:
Дебет 52 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженности кредитора перед организацией);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженности организации перед кредитором).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Пример отражения в бухучете валютного кредита, полученного траншами
1 июня ООО «Альфа» заключило с банком кредитный договор на сумму 100 000 долл. США. Срок возврата кредита – 1 сентября текущего года. Кредит предоставляется траншами. Первый транш в сумме 50 000 долл. США «Альфа» получает в день подписания договора (1 июня). Второй транш в сумме 50 000 долл. США – 1 июля.
Условный курс доллара США составил:
- на 1 июня – 30,9843 руб./USD;
- на 30 июня – 31,2904 руб./USD;
- на 1 июля – 31,0385 руб./USD.
Для отражения операций по кредитному договору бухгалтер «Альфы» открыл:
- к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по полученным кредитам» и «Расчеты по неполученным кредитам»;
- к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – субсчет «Обязательства кредитной организации».
В учете были сделаны следующие проводки.
– 1 549 215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб./USD) – получен первый транш по кредитному договору;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет
«Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб./USD) – отражена задолженность кредитной организации по недополученной сумме кредита.
Дебет 52 Кредит 91-1
– 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по переоценке валюты на счете;
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;
– 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб./USD – 30,9843 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.
Дебет 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам» Кредит 91-1
– 12 595 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб./USD – 31,0385 руб./USD)) –
отражена положительная курсовая разница по обязательству «Альфы» перед кредитором;
Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по полученным кредитам»
– 1 551 925 руб. (50 000 USD × 31,0385 руб./USD) – получен второй транш по кредитному договору;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 66 субсчет «Расчеты по неполученным кредитам»
– 1 549 215 руб. – сторнировано обязательство кредитной организации;
Дебет 76 субсчет «Обязательства кредитной организации» Кредит 91-1
– 15 305 руб. – сторнирована положительная курсовая разница по обязательству кредитной организации.
Товарный кредит
Кроме денег, заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае такая сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит .
С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67)
– получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).
При возврате займа (товарного кредита) сделайте запись:
Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
– возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).
Чтобы вернуть имущество, полученное по договору займа (товарного кредита), организация должна приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства). Эти активы примите к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (п. 5 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п. 10 ПБУ 5/01, п. 11 ПБУ 6/01). Эта сумма становится известной только к моменту возврата. Соответственно, между первоначальной и последующей оценкой займа (кредита) может возникнуть ценовая разница. Стоимость имущества, принятого к учету, изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01). Включите ее в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
В учете при этом отразите проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).
Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)).
Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива .
В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Пример отражения в бухучете кредита, полученного для предварительной оплаты товаров
15 июня ООО «Торговая фирма "Гермес"» получило в банке кредит для приобретения товаров. Сумма кредита – 500 000 руб. Кредит предоставлен сроком до 30 июня текущего года под 20 процентов годовых.
20 июня «Гермес» производит предварительную оплату за товар в полной сумме его стоимости. 24 июня товар оприходован.
По условиям договора «Гермес» выплачивает проценты вместе с основной суммой долга.
Для отражения операций по договору займа и купли-продажи бухгалтер «Альфы» открыл:
- к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – субсчета «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты с поставщиком»;
- к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по основному долгу», «Расчеты по процентам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 500 000 руб. – отражена сумма полученного кредита.
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислена поставщику предоплата за товар.
Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 423 729 руб. (500 000 руб. – 500 00 руб. × 18/118) – приняты к учету товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком»
– 76 271 руб. (500 000 руб. × 18/118) – учтен «входной» НДС по купленным товарам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 500 000 руб. – зачтена предоплата товаров.
– 4110 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты за пользование кредитом;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 51
– 500 000 руб. – возвращена сумма кредита;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51
– 4110 руб. – уплачена сумма процентов.
Приобретение инвестиционных активов
Если заем используется для приобретения (строительства) инвестиционных активов , все организации, кроме субъектов малого предпринимательства , проценты включают в их первоначальную стоимость. Так нужно поступить с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:
Дебет 08 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.
Такой порядок предусматривает пункт 9 ПБУ 15/2008.
При приостановке приобретения (строительства) инвестиционного актива на период более трех месяцев прекратите включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения (строительства) актива. В этот период включите их в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива включите проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).
Такие требования содержит пункт 11 ПБУ 15/2008.
Если же проценты начисляются после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована (объект оприходован на счет 01) или организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению (строительству), спишите их как прочие расходы (на счет 91-2).
Такие требования содержат пункты 12 и 13 ПБУ 15/2008.
Начисление процентов
Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Пример отражения в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме
31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении займа, полученного от сотрудника под проценты в натуральной форме
В связи с нехваткой денег на покупку стройматериалов для ремонта Л.И. Петров, не являющийся взаимозависимым лицом в отношении ООО «Торговая фирма "Гермес"», предоставил процентный заем в натуральной форме. Предмет займа – 10 куб. м вагонки категории «А» по цене 12 000 руб. за один куб. м. Срок договора – один месяц (30 дней). За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральной форме – 0,5 куб. м вагонки аналогичной категории.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
При получении займа в учете организации сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 120 000 руб. – приняты к учету материалы, поступившие по договору займа;
Дебет 44 Кредит 10
– 120 000 руб. – списаны материалы, израсходованные при ремонте.
Для погашения задолженности «Гермес» приобрел 10,5 куб. м вагонки категории «А» по цене 14 632 руб. за один куб. м (в т. ч. НДС – 2232 руб.) на общую сумму 153 636 руб. (в т. ч. НДС – 23 436 руб.). В учете организации сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 130 200 руб. (153 636 руб. – 23 436 руб.) – приобретены материалы для погашения займа;
Дебет 19 Кредит 60
– 23 436 руб. – учтен НДС по полученным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 23 436 руб. – принят к вычету НДС по материалам, предназначенным для операций, облагаемых НДС.
При возврате займа бухгалтер «Гермеса» сделал следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 6200 руб. (0,5 куб. м × 12 400 руб./куб. м) – начислены проценты по договору займа;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 10
– 6200 руб.– выплачены проценты по кредиту.
Удержать НДФЛ с Л.И. Петрова невозможно. Бухгалтер направил в налоговую инспекцию уведомление о невозможности удержания НДФЛ налоговым агентом.
– 1116 руб. (6200 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости возвращаемой вагонки в виде процентов;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 10
– 120 000 руб. – отражен возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 4000 руб. (((14 632 руб./куб. м – 2232 руб./куб. м) × 10 куб. м) – 120 000 руб.) – списана ценовая разница между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 320 руб. (124 000 руб. × 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости вагонки.
Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» не учел:
- сумму НДС, начисленную со стоимости имущества, возвращаемого по договору;
- сумму НДС, начисленную со стоимости переданного имущества в счет процентов, начисленных по договору;
- ценовую разницу между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа.
В связи с этим при возврате займа бухгалтер сделал в учете записи:
Дебет 99
– 800 руб. (4000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму ценовой разницы между обязательством по займу и фактическими затратами на возврат займа;
Дебет 99
субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4464 руб. (22 320 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, начисленного при возврате займа;
Дебет 99
субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 223,2 руб. (1116 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не начисленного на имущество, переданное в счет процентов.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам
Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и .
Проценты по краткосрочному кредиту
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Получение кредита отражают записью по дебету и кредиту . Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.
Проценты по кредиту начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.
- Дебет 91.2 Кредит 76 (66) .
Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.
Проводки по получению и процентам по кредиту:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ- основание |
| 66 | Получен кредит | 450 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по краткосрочному кредиту | 13 500 | Договор займа
Бухгалтерская справка |
| 66 | Ежемесячное перечисление процентов по кредиту | 13 500 | Платеж. поручение исх. | |
| 66 | Ежемесячное погашение задолженности по кредиту | 112 500 | Платеж. поручение исх. |
Проценты по долгосрочному кредиту
Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на . Получение идентично краткосрочному кредиту:
- Дебет Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.
Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:
- Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».
Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:
- Дебет 67 Кредит .
Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 76 .
Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.
Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 67 | Получен кредит | 4 250 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Проводка: начислены проценты по кредиту | 42 500 | Договор займа
Бухгалтерская справкаТе проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68. |
