Главная Коммерческий транспорт Информационная база анализа финансового состояния. Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе

Информационная база анализа финансового состояния. Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе

В строке 080 Баланса (ф. 0503730) также должна быть указана стоимость товаров (готовой продукции), отгруженных покупателям, право собственности на которые 1 января года, следующего за отчетным, к ним не перешло. Коммерческие организации стоимость подобных ценностей отражают на специальном счете бухгалтерского учета. Для учреждений применение отдельного счета Инструкцией и Планом счетов в данном случае не предусмотрено. Поэтому учет подобных ценностей можно вести на соответствующих дополнительно вводимых аналитических счетах счета 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» (по готовой продукции счета - 0 105 27 000 «Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая прод укция - иное движимое имущество учреждения»). Например, к счету 0 105 38 000 можно ввести дополнительный «Товары отгруженные».

В строку 080 будет вписано дебетовое сальдо по указанным аналитическим счетам. Таким образом, по этой строке унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена фактическая стоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:

При передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);

При передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что это право покупатель получает после выполнения тех или иных условий, например оплаты товара, его доставки в определенный пункт и т. д.);

При передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Товарообменные сделки

Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. До этого момента товар, полученный от покупателя, принимается учреждением на ответственное хранение (поступление товара отражают уве личением забалансового счета «Материальные ценности, принятые на хранение») и считается собственностью продавца. Стоимость товара отражается в забалансовом учете по ценам, указанным в документах передающей стороны.

Если стоимость товаров облагают НДС, то налог начисляют после их фактической передачи (отгрузки) покупателю. Факт реализации товаров и перехода права собственности на них к покупателю значения не имеет.

Пример

Учреждение заключило товарообменный договор. В рамках сделки меняется 500 ед. товаров на партию материалов. Они относятся к прочим и не являются особо ценными. Обмениваемое имущество предполагается равноценным. Товары учитываются учреждением по фактической стоимости. Она составляет 650 000 руб. Продажная стоимость ценностей - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Товары приобретены учреждением за счет собственных доходов.

Дебет 2 105 38 340 (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340

– 650 000 руб. - стоимость товаров, переданных покупателю по договору мены, отражена на отдельном аналитическом счете;

– 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 650 000 руб. отражают по строке 080 баланса.

После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730

– 180 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по материалам и перед поставщиком;

Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);

– 180 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по материалам;

– 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

– 650 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

– 180 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения;

Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660

– 1 180 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Как мы сказали выше, учреждение может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Например, в нем может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение. При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».

Как и в случае с договором мены, если стоимость отгруженных товаров облагают НДС, то налог начисляют в момент фактической передачи ценностей покупателю. Факт реализации товаров значения не имеет.

Пример

Учреждение отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Фактическая стоимость отгруженных товаров - 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). Товары приобретены за счет собственных доходов учреждения. Их учет ведется по фактической стоимости.

После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 105 38 340, (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340

– 720 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных покупателю, отражена на отдельном аналитическом счете;

Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730

– 216 000 руб. - начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 720 000 руб. отражают по соответствующей графе строки 080 унифицированной формы бухгалтерского баланса.

После поступления от покупателя средств в оплату товаров бухгалтер сделает записи:

– 1 416 000 руб. - поступили средства в оплату отгруженного товара;

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные»)

– 720 000 руб. - списана стоимость реализованного товара, учтенного на отдельном аналитическом счете;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660)

– 216 000 руб. - списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром.

Мнение специалиста

Продавцу необходимо документально подтвердить наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:

1) дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);

2) письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);

3) инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.

При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности достаточно сложным. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

О. Шишкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Передача товаров посреднику

Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 0 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения» до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить учреждению-собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого учреждение списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки. Как и в предыдущих случаях, для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные».

Отметим, что при передаче товаров, облагаемых НДС, посреднику налог с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату «первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю» .

Пример

В рамках договора комиссии учреждение передало посреднику (комиссионеру) партию товаров, ранее приобретенных за счет приносящей доход деятельности организации. Ее фактическая стоимость составила 920 000 руб. По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10 % от продажной стоимости товаров - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, причитающихся учреждению.

При передачи товаров посреднику в учете учреждения делают запись:

Дебет 2 105 38 340 а/счет «Товары отгруженные» Кредит 2 105 38 340

– 920 000 руб. - фактическая стоимость товаров, переданных посреднику, отражена на отдельном аналитическом счете.

Если на 1 января года, следующего за отчетным, товар не будет отгружен конечному покупателю, его стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке 080 бухгалтерского баланса.

После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров конечному покупателю в учете учреждения делают записи:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 1 770 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров посредником;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440 а/счет «Товары отгруженные»

– 920 000 руб. - списана стоимость реализованного товара;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 270 000 руб. - начислен НДС со стоимости товара, отгруженного покупателю;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730

– 27 000 руб. - учтены сумма «входного» НДС по посредническим услугам и кредиторская задолженность перед организацией-посредником;

Дебет 2 109 90 226 Кредит 2 302 26 730

– 150 000 руб. (177 000 – 27 000) - учтены затраты на оплату посреднических услуг и кредиторская задолженность перед посредником (без «входно го» НДС);

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 27 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по посредническим услугам;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660

– 1 593 000 руб. (1 770 000 – 177 000) - поступили денежные средства в оплату реализованного товара за вычетом посреднического вознаграждения;

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660

– 177 000 руб. - зачтена сумма посреднического вознаграждения.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакцией В.Верещаки

Товары отгруженные

В составе этого показателя промежуточной отчетности учитывают стоимость товаров и готовой продукции, которые были отгружены покупателям, но право собственности на которые по состоянию на конец отчетного периода 2011 года к ним не перешло. Стоимость таких ценностей отражают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В строку "Товары отгруженные" расшифровки к унифицированной форме баланса вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Таким образом, по данной строке отражается фактическая себестоимость товаров или готовой продукции, выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

При передаче товаров по товарообменному (бартерному) договору (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки.);

При передаче товаров, например, по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, оплаты полученного товара, его доставке в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.).

Кроме того, готовую продукцию или товары списывают на счет 45 при их передаче посреднику для дальнейшей реализации, скажем, по договору комиссии, поручения или агентскому договору.

Товарообменные сделки

Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно. Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами*(141). До этого момента товар, переданный покупателю, принимается им на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") и считается собственностью продавца.

Компания заключила товарообменный договор. В рамках сделки она меняет 500 ед. готовой продукции на партию материалов. Указанное имущество предполагается равноценным. Фактическая себестоимость готовой продукции составляет 650 000 руб. Ее продажная стоимость - 1 180 000 руб. После передачи готовой продукции покупателю в учете компании делаются записи:

Дебет 45 Кредит 43

650 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, переданной покупателю в рамках товарообменного договора;

Дебет 76 Кредит 68

180 000 руб. - начислен НДС со стоимости готовой продукции, отгруженной покупателю.

Если на конец отчетного периода поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость готовой продукции в размере 650 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу. После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 45

650 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76

180 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99

350 000 руб. (1 180 000 - 650 000 - 180 000) - отражен финансовый результат от реализации готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 60

180 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы материалы;

Дебет 68 Кредит 19

180 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 62

1 180 000 руб. - списаны задолженности по сделке.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Как мы сказали выше, компания может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю. Так, в договоре может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражается на забалансовом счете 002). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 в составе товаров, отгруженных до поступления суммы оплаты от покупателя.

Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет 720 000 руб. Их продажная цена - 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).

После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:

Дебет 45 Кредит 41

720 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;

Дебет 76 Кредит 68

216 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.

Если на конец отчетного периода товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" расшифровки к бухгалтерскому балансу.

После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

1 416 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

1 416 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

720 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

216 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

480 000 руб. (1 416 000 - 720 000 - 216 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(142).

Передача товаров посреднику

Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 45 до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю. О факте и дате такой передачи он должен сообщить собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого собственник списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки.

К прочим оборотным активам относятся средства компании , которые не нужно отображать в строках основного раздела бухгалтерского баланса.

Оборотные активы – это те ресурсы, которые использует предприятие в хозяйственных целях в течение года или производственного цикла . В процессе осуществления коммерческой деятельности затраты, пущенные на них, вписываются в стоимость продукции или переносятся в счет денежных средств. Сведения о них фиксируются во втором разделе бухгалтерского баланса и там же расписываются по заданным категориям. Те суммы, которые не подходят для классификации, учитываются в обособленной строке 1260 «Прочие оборотные активы» .

Следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 4/99 , в тех случаях, когда сумма каждого показателя отдельного вида актива незначительна для проведения финансового анализа, указывается их обобщенный стоимостной показатель с сопутствующими пояснениями к ним.

Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов» .

В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.

Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99 . Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:

Право на получение выручки за организацией закреплено на законном основании и имеет юридическое обоснование, т.е. оно возникло при заключении соответствующего договора или иным способом.
Сумма полученных денежных средств поддается определению.
При существовании гарантии, что от конкретных действий, предприятие получит увеличение экономических выгод. Например, когда фирма получила оплату актива или его получение не вызывает сомнений.
Право собственности на определенную продукцию было передано от организации к покупателю, заказчику, а также если услуга была предоставлена в полном эквиваленте и принята.
Траты, которые фирма произвела или планирует сделать, имеют стоимостное определение.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.

Однако существуют исключения :

Сдача в аренду или предоставление во временную эксплуатацию какого-либо актива, принадлежащего фирме.
Предоставление в счет вознаграждения в непостоянное пользование продуктов интеллектуальной собственности – патентов, прошедших регистрацию. Они могут быть на изобретения, образцы промышленного оборудования и иные типы.
Принятие участия в уставных капиталах других предприятий.

Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.

Сумма нанесенного ущерба по причине порчи имущества или недостачи, виновника которых пока не определили или не было принято решение о их в состав трат на производственный процесс или расходов на продажу.
Возмещаемые в ближайшем будущем размеры НДС и акцизы.
Цена, определенная договором подряда, которая была начислена, но еще не выставлена.
Сумма акций, которые были приобретены у других фирм для дальнейшей перепродажи.

Строка 1260 и счет

По строке 1260 проводятся операции по тем оборотным активам, которые нельзя отнести ни к одному пункту основного раздела 2 в бухгалтерском балансе.

В строке 1260 может учитываться стоимость активов, размер которой не имеет весомого значения для оценки финансового и экономического состояния предприятия.

Таким образом, при составлении строки 1260 в бухгалтерском балансе может использоваться дебетовое сальдо следующих счетов :

45 – Товары, которые были отгружены;
46 – Этапы, которые были завершены по неоконченным работам;
62 – Расчетные операции с заказчиками, покупателями и клиентами;
– Оплата налоговых начислений и сборов;
81 – Акции и долевое участие в других фирмах, находящиеся в собственности у предприятия;
94 – Убытки, понесенные по причине выявленных недостач, бракованных товаров и порчи имущества.

Учет

На счете 1260 могут быть учтены только активы оборотного характера, не признанные существенными. Информация формируется на основе следующих данных :

Оценки дебетового сальдо по счетам 46 и 94.
Остатков записанных по дебету по счетам аналитического типа 62 – НДС, 68, 76 и 45 по состоянию на дату составления отчета.

Пример : при проведении бухгалтерского учета была выявлена недостача на ткацком предприятии «Снежинка» в размере 32000 рублей. 21 января поступила предварительная оплата продукции в размере 324000 руб., в том числе и начисленный НДС.

27 января была проведена отправка продукции на сумму 462000 руб. с НДС в соответствии с заключенным договором. Себестоимость готового товара составила 212000 руб.

Как отобразить в учете:

Списание стоимости недостачи или недостающего товара – 32000. Проводка: Дт. 94 К. 41.
Предоплата, поступившая в счет будущей отправки – 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
Начисление налога на добавленную стоимость – 49423,43. Проводка: Дт. 76 К. 68.
Учет отгруженного товара – 212000. Проводка: Дт. 45 К. 41.
Учет НДС — 70474,58. Проводка: Дт. 76 К. 68.

В строке 1260 будут отображены:

32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.

В тех случаях, когда после проведенной бухгалтерской проверки был выявлен рост значений в строке 1260 «Прочие оборотные средства», можно говорить о том, что предприятие использует имеющиеся денежные ресурсы и средства эффективно и стабильно .

Проводить специализированный анализ оборотных активов рекомендуется регулярно . Это позволяет увидеть и проследить за динамикой роста средств компании.

Расходы будущих периодов в оборотных активах представлены ниже.

Строка 215 «Товары отгруженные». По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Строка 216 «Расходы будущих периодов». По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты». По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. Д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

Строка 260 «Денежные средства». Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:50 «Касса»;51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».

Строка 270 «Прочие оборотные активы». По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II. Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как «прочие». В этом случае следует ввести в раздел II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.

Строка 290 «Итого по разделу II». Строка 290 - итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:210«Запасы»; 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»; 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»; 250 «Краткосрочные финансовые вложения»; 260 «Денежные средства»; 270 «Прочие оборотные активы».

Строка 300 «Баланс». В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». Пассив баланса - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности. При рассмотрении пассивной части баланса самое пристальное внимание должно быть уделено изучению разделов, где отражаются кредиты и прочие заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем ссудам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, и убедиться, что она не является просроченной. Наличие просроченной задолженности по кредитам других банков является негативным фактором и свидетельствует о явных просчетах и срывах в деятельности заемщика, которые, возможно, планируется временно компенсировать при помощи кредита. Если задолженность не является просроченной, необходимо по возможности обеспечить, чтобы срок погашения кредита наступал раньше погашения других кредитов. Кроме того, необходимо проконтролировать, чтобы предлагаемый в качестве обеспечения залог по испрашиваемому кредиту не был заложен другому банку.