Главная Бизнес-идеи Как определить срок полезного использования основного средства при наличии документов от предыдущего собственника и в случае их отсутствия. Определяем срок полезного использования ос

Как определить срок полезного использования основного средства при наличии документов от предыдущего собственника и в случае их отсутствия. Определяем срок полезного использования ос

Нормы СПИ с целью налога на прибыль регулируются статьей 258 Налогового законодательства России. Бухгалтерские и налоговые методы расчета имеют схожие черты, но есть и моменты существенного различия. Расскажем о них в статье более подробно.

Общее понятие СПИ

Что же это такое? Не каждый сможет разобраться. Под периодом полезного использования зданий понимается срок, в который объект нематериальных активов или основных средств может служить для целей, преследуемых налогоплательщиками в своей деятельности. Рассчитывается предпринимателем он самостоятельно, причем дата, в которую объект имущества введен в эксплуатацию, учитывается обязательно.

Для налоговой системы характерно его определение только по временным показателям. В бухгалтерском учете предусмотрено также установление срока полезного использования здания в зависимости от количества продукции, которая была произведена за это время. При чем здесь амортизация?

Объекты амортизации

Амортизация здания и срок полезного использования одного и того же объекта недвижимости - смежные понятия.

Первое представляет собой перенос стоимости объекта на продукцию, созданную при его использовании. Сюда же входят работы и предоставляемые услуги. Отчисления с учетом амортизации помогают создавать источник для простого воспроизводства. Таким образом, фактически можно увеличить себестоимость конечного продукта на 5-7 процентов, которые в дальнейшем будут использованы на ремонт или замену оборудования, в случае необходимости. Говоря иначе, амортизация здания позволяет перенести деньги, потраченные на приобретение средств, относящихся к разряду основных, на услуги и товары, включив их в конечную стоимость. Амортизацию начисляют на следующие объекты:

Основные средства, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени. К данному имуществу относятся участки земли, музейные объекты, объекты природопользования и т. д. Срок полезного использования основных средств (зданий и сооружений) определяется в соответствии с группой амортизации.
Жилой фонд. Но только в случаях, когда он не используется с намерением получить доход.
Дорожное хозяйство и внешнее благоустройство.
Насаждения многолетние, которые не достигли эксплуатационного возраста.
Скот.
Используемые с целью мобилизации и мобилизационной подготовки. К ним относятся законсервированные и закрытые для производства продукции и управленческих потребностей объекты, а также сданные во временное платное пользование.

Суть амортизации

Процесс производства какого-либо предмета, работ или услуг требует от организации затрат на приобретение материалов, энергии, выплаты заработной платы рабочим и т. д. Эти расходы обусловливают себестоимость конечного продукта. Срок полезного использования производственного здания зависит от амортизационной группы. Об этом мы поговорим далее.

Однако для производства определенной продукции необходимо здание цеха и администрации, причем первое напрямую зависит от вида продуктов, которые выпускаются (хотя в некоторых случаях оно бывает и не нужно). Помимо этого, может потребоваться специальное оборудование, забор вокруг завода, транспортные средства. Срок полезного использования нежилого здания, как было упомянуто, зависит от амортизационной группы.

Здесь необходимо учитывать, что материалы приобретаются и используются для нужд производства в течение относительно короткого промежутка времени (до 12 месяцев), в то время как здание и станки, используемые в изготовлении продукции, останутся еще на много лет в неизменном виде.

Затраты на приобретение средств, называемых основными, иногда дороже самих материалов, однако, и им свойственно изнашиваться, здания могут сыпаться и стареть, станки вырабатывают ресурс и отправляются на металлолом. Объект могут снести или сделать капитальный ремонт после окончания срока полезного использования здания.

Для покупки нового оборудования нужны будут денежные средства. По этой причине организации и включают в стоимость продукции надбавки, которые оплачиваются покупателем.

Амортизация обусловлена потребностью отнесения стоимости объектов к расходам и сохранения их учтенными. В случае особо дорогостоящих основных средств, а срок полезного использования здания продолжителен, амортизация нужна для постепенного списания их стоимости. Это дает возможность снижать себестоимость. Существует ряд особенностей, которые следует учитывать при расчете амортизации, чтобы избежать ошибок и не оказаться в зоне внимания контролирующих организаций.

Как определить срок полезного использования нежилого здания? На этот вопрос поможет ответить понятие амортизационной группы.

Десять амортизационных категорий

Что все это означает?

Налоговое законодательство выделяет 10 амортизационных категорий. Срок полезного использования здания от амортизационной группы находится в прямой зависимости. Таким образом, главной задачей при расчете будет отнесение объекта к определенной группе. Только после этого становится возможным установить период полезного применения. Ведь амортизация здания и срок полезного использования того же объекта недвижимости - взаимозависимые понятия.

О группах амортизации подробнее

Согласно классификации, приведенной в Налоговом кодексе, выделяются следующие группы амортизации:

Первая группа. В нее входит все недолговечное имущество, использование которого составляет от одного года до двух. Минимальным периодом использования будет 13 месяцев, а максимальный не более 24 месяцев.
Вторая группа состоит из имущества, период полезной эксплуатации которого до трех лет.

Как к первой, так и ко второй группе применимы амортизационные премии в объеме не более 10 процентов.

Третья группа включает в себя основные средства, у которых период полезного применения не более пяти лет.

Премия по амортизации у групп с третьей по седьмую рассчитывается в объеме до 30 процентов.

Ко всем трем первым группам основных средств не применяется повышенный коэффициент амортизации по предмету лизинга.

Начиная с 2018 года, имущество, входящее в третью группу амортизации, будет облагаться имущественным налогом, если только субъект РФ не примет к этому времени специальный закон о применении льгот на территории конкретного региона.

На группы с 8 по 10 снова начинает действовать амортизационная премия в размере не больше 10 процентов. Также у последних амортизационных групп применяется только линейный способ расчета срока полезного использования.

В девятую группу входят основные средства, у которых срок эксплуатации до тридцати лет.

В состав данной группы входят здания, передаточные устройства и сооружения, оборудования и машины, транспортные средства и т. д. Амортизационная премия также составляет до 10 процентов.

Десятая группа. По максимальному сроку полезного использования здания и других объектов этой группы ограничений нет. Состав имущества такой же, как и в предыдущих случаях. Срок полезного использования зданий 10 группы более 30 лет.

Корректное начисление амортизации на здания

Общепринято считать, что соотношение стоимости здания и накопленных амортизационных отчислений и есть степень его износа, но практика показывает, что на самом деле это далеко не всегда так. Величина амортизационных выплат представляет собой скорее математический и нормативный показатель, где есть некоторая зависимость от срока полезного использования зданий и сооружений. Данные отчисления по зданию будут соответствовать законодательным нормативам только в случае правильно рассчитанных следующих параметров:

Конечной стоимости средств, относящихся к основным. Она складывается в итоге из расходов на приобретение и возведение зданий и все сопутствующие этому операции (увеличивается при дооценке или достройке).
Периода полезного применения амортизационного объекта.
Суммы амортизации на здание, которая начислялась до перехода к настоящему собственнику.
Способа начисления амортизационных отчислений. Который, в свою очередь, зависит от используемой системы налогообложения и организационно-правовой формы организации.

Существуют также дополнительные параметры, влияющие на отчисления на амортизацию в зависимости от срока полезного использования зданий и сооружений. К ним относятся:

СПИ, увеличенный за счет модернизации и реконструкции. Дополнительную величину которого предприятие высчитывает самостоятельно в зависимости от понесенных затрат. Срок полезного использования здания, бывшего в эксплуатации, наоборот, может быть уменьшен нынешним владельцем.
СПИ увеличивается благодаря капитальному ремонту и консервации от трех месяцев. За этот период амортизация начисляться не будет.

Для того чтобы суммы амортизации не вызывали вопросов у контролирующих органов, вся дополнительная информация из предыдущих пунктов должна вноситься в инвентаризационную карточку здания. На вопрос о том, какой срок полезного использования кирпичного здания, ответ даст классификация амортизационных групп.

Установление периода

Начисление амортизации на здание происходит с помощью такого показателя, как нормативный период полезного применения.

Для чего учитываются следующие документы:

Постановление Правительства №1, принятое в 2002 году. Используется в отношении зданий, которые входят в амортизационные группы с 4-й по 9-ю. В каждую из них входят строения с учетом их конструкционных характеристик. Таким образом, период полезного применения здания определяется в диапазоне, указанном для каждой амортизационной группы.
Постановление Совмина Советского союза от 1990 года. Оно регламентирует начисление амортизации для 10-й амортизационной группы. Величина периода полезного применения в годах вычисляется путем делений цифры 100 на прописанную в Постановлении норму отчислений амортизации здания.

Коэффициенты советского Постановления могут использоваться только в объеме от 3,3 до 0,4 процента, так как это соответствует 10-й амортизационной группе, предполагающей период полезного применения здания начиная от тридцати лет и четырех месяцев. По всем остальным случаям следует использовать первый документ.

Зачастую компании автоматизируют бухгалтерский учет, что может привести к снижению внимания сотрудников и ошибкам. Это может быть опечатка при внесении в программу остатков или некомпетентность введенных данных. Поэтому требуется внимательно проверять установленные периоды полезного применения и производить корректировку неправильно определенных показателей амортизации. Желательно, что логично, делать это до того, как ошибку обнаружит контролирующая организация.

На вопрос о том, как определить срок полезного использования здания, с помощью каких инструментов и коэффициентов, можно ответить исходя из уже рассмотренных материалов.

Способы амортизационных начислений

Довольно легко вычисляется амортизация здания посредством бухгалтерских программ. Для этого бывает достаточно заполнить в электронном виде карточку основного средства, внеся в нее все запрашиваемые данные. Далее специальная программа самостоятельно сделает расчет.

Следует, однако, во избежание ошибок не только иметь представление, как происходит расчет амортизации без использования специализированных программ, но и хорошо ориентироваться во вносимых параметрах периодов полезного применения зданий.

Что предлагает УСН?

Налогообложение предполагает четыре способа вычисления амортизационных выплат на здания, которые доступны для частных лиц и предприятий. В то же время для основной системы налогообложения характерно только два способа, прописанных Налоговым кодексом России. К ним относятся:

Линейный. Наиболее простой и соответственно распространенный способ вычисления амортизации на здание. Сумма амортизации каждый месяц равномерна и высчитывается путем умножения нормы амортизации в процентах на стоимость объекта. Норму можно определить разделив 100 на период полезного применения здания за месяц. Данный способ применяется предприятиями, делающими налоговые отчисления на здания из 8, 9 и 10 групп по амортизации.
Нелинейный. Считается наиболее выгодным, так как расчет подтверждает потенциальную возможность внесения больших сумм. В бухгалтерских отчетах этот способ используется редко.

Вычисляют амортизацию начиная со следующего после постановки здания на учет месяца, вне зависимости от того, когда оно было введено в эксплуатацию.

Бюджетный учет амортизации

Предприятия, получающие финансирование из бюджетной сферы, с 2010 года по приказу Министерства финансов не могут выбирать такие показатели амортизации, как период полезного применения и способ начисления. Для них, предусмотрены следующие варианты перечисления амортизационных выплат:

Если стоимость объектов менее сорока тыс. рублей, то амортизационные отчисления производят в полном объеме. Это распространяется на регистрацию зданий недвижимости и ввод в использование движимых объектов.
При стоимости объектов более этой суммы, используется, как и в предыдущих случаях, линейный метод расчетов.

Высчитывая период полезного применения объекта недвижимости, организации бюджетного направления обязаны выбрать самый большой срок полезного использования здания из предусмотренных группой.

Таким образом, получается, что в сфере бюджетного обеспечения правила амортизации более жесткие, чем в коммерческой. Однако и ответственность «бюджетников» несравнимо больше.

Вы приобрели объект основных средств и зачислили его на баланс. Что дальше? А дальше спокойно амортизируйте его в течение срока полезного использования. Интересно, что представляет собой этот срок? Как его определить в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли его при необходимости изменить? Ответы на эти вопросы, дорогие друзья, перед вами.

Любой бухгалтер, хоть среди ночи разбуди, вам скажет, что правильное определение срока полезного использования актива важно для корректного расчета сумм амортизационных отчислений. А еще от установленного срока зависит сама возможность признания актива в качестве объекта основных средств (далее - ОС). Объяснение тут простое.

Объектом ОС в бухгалтерском учете может быть признан актив, ожидаемый срок полезного использования которого превышает 1 год (или операционный цикл, если он больше года) ( п. 4 П(С)БУ 7 ). Если же материальный актив предполагается использовать в течение периода менее 1 года (или операционного цикла, если он больше года), то он не может считаться объектом ОС для целей бухгалтерского учета, а значит, его стоимость амортизации не подлежит.

А что представляет собой срок полезного использования ОС? Кто и как его устанавливает? Сейчас мы с вами это узнаем. Присоединяйтесь!

Что представляет собой срок полезного использования ОС?

Бухгалтерский учет. По условию п. 23 П(С)БУ 7 объекты ОС, зачисленные на баланс предприятия, подлежат амортизации в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Расшифровку понятия «срок полезного использования (эксплуатации) основных средств» нам дает
п. 4 П(С)БУ 7 . Это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно

Его прописывают в распорядительном документе при признании объекта ОС активом (зачислении на баланс). Так говорит п. 23 П(С)БУ 7 .

При определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС п. 24 П(С)БУ 7 советует учитывать:

Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

Предполагаемый физический и моральный износ;

Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Обратите внимание: ни минимальных, ни максимальных сроков полезного использования ОС предприятию П(С)БУ 7 не навязывает (разумеется, с учетом того, что ОС - это в принципе активы с ожидаемым сроком полезного использования больше 1 года или операционного цикла, если он больше года). Но при этом, правда, разрешает использовать минимально допустимые сроки, установленные налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода амортизации) ( п. 26 П(С)БУ 7 ).

Налоговоприбыльный учет. На каком же уровне устанавливает минимально допустимые сроки амортизации ОС и прочих необоротных активов НКУ ? Ответ находим в п.п. 138.3.3 НКУ (см. таблицу).

Минимально допустимые сроки полезного использования ОС и ПНМА

Номер группы	Объекты	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
	Земельные участки
	Капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

	Сооружения
	Передаточные устройства
	Машины и оборудование
	из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень*
	Транспортные средства
	Инструменты, приборы, инвентарь, мебель
	Животные
	Многолетние насаждения
	Прочие основные средства
	Библиотечные фонды, сбережения Национального архивного фонда Украины
	Малоценные необоротные материальные активы
	Временные (нетитульные) сооружения
	Природные ресурсы
	Инвентарная тара
	Предметы проката
	Долгосрочные биологические активы

Имейте в виду: если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых «налоговых» сроков, то для расчета налоговой амортизации в целях налогообложения прибыли применяют сроки из НКУ . Кстати, контролеры вполне допускают ситуацию, когда в бухучете установлен срок эксплуатации ОС меньше минимального налогового (см. письмо ГФСУ от 02.06.2015 г. № 11385/6/99-99-19-02-02-15 ).

В обратной ситуации, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете ≥ минимально допустимых сроков из НКУ , то для расчета налоговой амортизации пользуются бухучетным сроком.

То есть плательщик после зачисления на баланс приобретенного объекта ОС должен сопоставить срок его полезного использования, установленный самостоятельно в бухучете, с минимально допустимым сроком из НКУ . И только после этого начислять амортизацию в налоговом учете исходя из того срока, который больше.

Но такие дополнительные манипуляции нужно выполнять не всем плательщикам подряд. Сейчас вы поймете почему.

В итоге недоамортизированная в налоговом учете стоимость ОС уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль.

Можно ли пересмотреть срок полезного использования объекта ОС?

Разумеется, вы можете пересмотреть срок полезного использования объекта ОС - увеличить или уменьшить его. «Добро» на это в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта дает п. 25 П(С)БУ 7 .

А § 51 МСБУ 16 даже обязывает мониторить срок полезного использования актива, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И по результатам «мониторинга» решать, оставить срок, который определили ранее, или все же при необходимости изменить. Впрочем, изменить срок полезного использования ОС в любое другое время, когда у предприятия возникает в этом нужда (если ожидания отличаются от предыдущих оценок), МСБУ 16 тоже не запрещает.

Так, к примеру, вы можете продлить срок полезного использования объекта ОС, который уже полностью самортизирован (на счетах 10 «Основные средства» и 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» значатся равные суммы), но еще вполне работоспособен. После продления срока эксплуатации будете вправе его ремонтировать, улучшать или модернизировать, пока не решите ликвидировать или продать.

Ясное дело, что изменение срока полезного использования (эксплуатации) объекта нужно подтвердить документально. Установить его своим решением может специально созданная на предприятии комиссия. Кроме того, новый срок полезного использования стоит подкрепить распорядительным документом - приказом по предприятию (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584 ).

Важно! Пересмотр сроков полезного использования ОС для целей бухучета является изменением учетной оценки ( п. 8 П(С)БУ 6 и п.п «г» п. 32 МСБУ 16 ), поэтому не влечет перерасчета сумм уже начисленной «прошлой» бухгалтерской амортизации.

То есть такое изменение срока работает перспективно (а не ретроспективно), а значит, проводить корректировки по прошлым отчетным периодам в бухучете не нужно

Амортизировать ОС исходя из нового срока начинают с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования. Об этом предупреждает п. 25 П(С)БУ 7 .

Годовую (месячную) сумму амортизации после изменения срока полезного использования (эксплуатации) определяют исходя соответственно из остаточной стоимости и нового срока полезного использования ( п. 26 Методрекомендаций № 561 ).

Пример 2. Высокодоходное предприятие в феврале 2015 года приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС 20 % - 4000 грн.).

Срок полезного использования оборудования в налоговом и бухгалтерском учете принят на уровне минимально допустимого - 5 лет. Ликвидационная стоимость - 2000 грн. В приказе об учетной политике предусмотрен прямолинейный метод амортизации.

Учитывая условия эксплуатации оборудования, а также экономические выгоды, реальный срок его полезного использования составляет 3 года.
В августе 2015 года предприятие приняло решение в бухучете уменьшить срок эксплуатации объекта до реального (ликвидационная стоимость осталась прежней), а в налоговом - исходить из минимально допустимого срока.

Так, ежемесячная амортизация оборудования с марта 2015 года по август 2015 года (включительно) составляла:

(20000 грн. - 2000 грн.) : (5 лет х 12 мес.) = 300 грн.

На конец месяца изменения срока использования остаточная стоимость ОС составила 16200 грн. (20000 грн. - 2000 грн. - (300 грн. х 6 мес.)).

Амортизироваться объект с учетом нового срока будет в бухучете по февраль 2018 года (включительно), т. е. еще 30 месяцев.

Поэтому начиная с сентября 2015 года ежемесячная сумма бухамортизации составит:

16200 грн. : 30 мес. = 540 грн.

По истечении установленного срока эксплуатации полностью изношенный объект перестанет соответствовать критериям признания активом, поэтому предприятие с чистой совестью спишет его с баланса.

А что будет происходить в налоговом учете? Объект ОС будет амортизироваться исходя из минимального налогового срока до самого момента его выбытия в бухучете.

Но по итогам отчетного периода, в котором произойдет бухучетное списание объекта, плательщик в налоговом учете по требованию ст. 138 НКУ откорректирует на недоамортизированную налоговую сумму бухфинрезультат. Каким образом? Просто уменьшит его на сумму остаточной стоимости списанного объекта, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ ).

Ну что же, со сроками полезного использования ОС мы с вами разобрались. Дальше поговорим о последствиях изменения метода амортизации

Срок полезного использования (эксплуатации) ОС в бухучете предприятие устанавливает самостоятельно.

В НКУ для ОС установлены минимально допустимые сроки амортизации. Но они важны лишь для высокодоходников и малодоходников-добровольцев.

Минимально допустимые сроки амортизации ОС действуют и в отношении «бэушных» объектов.

В налоговом учете

Пример. Определение СПИ автомобиля
Организация приобрела грузовую "Газель" (грузоподъемность 1,5 тонны).
Согласно Классификации ОС грузовые автомобили грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы - свыше 5 и до 7 лет включительно. Следовательно, минимально возможный СПИ в месяцах - 61 (5 лет х 12 мес. + 1 мес.), максимальный - 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Организация вправе установить любой СПИ автомобиля в диапазоне от 61 до 84 месяцев включительно.

В бухгалтерском учете
Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли (п. 1 Постановления Правительства N 1). Тогда при одинаковой первоначальной стоимости ОС, отказе от налоговой амортизационной премии и линейном методе амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации , то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией (

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство (далее — ОС) и получать от него экономические выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)). В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам. В статье мы рассмотрим, как правильно установить срок полезного использования новых и бывших в употреблении ОС, на что следует обратить внимание при его определении, а также изменении в процессе использования объекта

24.08.2016

Каждая компания самостоятельно определяет срок полезного использования при принятии объекта к учету на дату ввода его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2229). При этом правила определения сроков полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета отличаются.

Срок полезного использования приобретенного ОС в налоговом учете

Прежде чем установить срок полезного использования приобретенного ОС, нужно определить, к какой амортизационной группе оно относится.

Таких групп десять. Все они перечислены в Классификации основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация); пп. 3, 4 ст. 258 НК РФ). Для каждой из них установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Компании следует выбрать любой подходящий срок в пределах конкретной амортизационной группы, к которой относится ОС.

Отметим, что несмотря на встречающиеся на практике требования инспекторов налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке именно максимального срока полезного использования. Такой же позиции придерживаются и суды (пост. ФАС ЦО от 25.02.2014 № Ф10-175/14).

Самолеты пассажирские поименованы в 6-й амортизационной группе (код ОКОФ 15 3531020 (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. пост. Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее — ОКОФ)). В эту группу входит имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно. Соответственно, организация, которая приобрела самолет, вправе установить для него любой срок полезного использования в этих пределах, например 12 лет.

Периодически Классификация подвергается изменениям (например, в ней перемещают некоторые виды ОС в другие группы, добавляют новые виды, исключают некоторые позиции и т. д). При этом нововведения применимы только к тем ОС, которые приняты к учету после вступления их в силу. Пересматривать срок полезного использования амортизируемых ОС, уже находящихся в эксплуатации, не нужно.

В 2014 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию киносъемочную аппаратуру (код ОКОФ 14 3322180). В соответствии с Классификацией, действовавшей в том периоде, указанное имущество входило в 5-ю амортизационную группу (срок свыше 7 до 10 лет включительно). Организация установила по приобретенной киноаппаратуре минимальный срок полезного использования — 7 лет и 1 месяц.

В январе 2016 г. была приобретена аналогичная техника. Однако в связи с изменениями, внесенными в Классификацию (пост. Правительства РФ от 06.07.2015 № 674), новая киноаппаратура была отнесена уже в 3-ю группу со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно (код ОКОФ 14 3322000). Соответственно, при установлении срока полезного использования своего объекта организация должна была руководствоваться новой редакцией Классификации.

При этом срок полезного использования, установленный для киноаппаратуры, приобретенной в 2014 году, не изменился, и она продолжает амортизироваться в прежнем порядке.

Нередко на практике возникает вопрос: что делать с теми видами ОС, которые не поименованы в Классификации? В этом случае рекомендуем посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ; письмо Минфина России от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71691).

При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства рекомендуем обратиться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494).

Возможна ситуация, когда при вводе объекта в эксплуатацию фирма допустила ошибку в выборе амортизационной группы. В таком случае следует произвести перерасчет базы по налогу на прибыль. Если ошибка привела к излишней уплате налога, перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же была занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации за тот период, когда была допущена ошибка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Перерасчет показателей, период обнаружения ошибки, исправления, которые были внесены, необходимо обязательно отразить в бухгалтерской справке.

Важно!
С 1 января 2017 года вступят в силу поправки в Классификацию (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640), которые вызваны вводом в действие с указанной даты нового ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 10.11.2015 № 1746-ст).

Срок полезного использования приобретенного ОС в бухучете

Для целей бухгалтерского учета компания вправе (но не обязана) использовать Классификацию (п. 1 пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Она может самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01 и не опираясь ни на какие другие нормы.

В этом случае срок полезного использования основных средств определяют исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды) (письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-06-01-04/77).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6) (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Напомним, что с 2013 года отменено обязательное применение унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Компания должна сама разработать и утвердить формы документов первичного учета. При этом за основу могут быть приняты формы, утвержденные Госкомстатом России.

Отметим, что, если в бухучете для объекта будет установлен более короткий срок полезного использования по сравнению с налоговым учетом, это приведет к разницам (п. 3 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02)). В таком случае в раздел 2 формы № ОС-6 необходимо внести соответствующее дополнение.

Стоимость возведенного сооружения для животноводства составила 240 000 руб. Для целей бухгалтерского учета срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, равен 24 месяцам. Срок полезного использования для целей налогообложения — 8 лет и 4 месяца (100 мес.) (5-я амортизационная группа).

В налоговом учете норма амортизации будет равна:

(1: 100 мес.) × 100% = 1%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

240 000 руб. × 1% = 2400 руб.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

240 000 руб. : 24 мес. = 10 000 руб.

Таким образом, ежемесячно возникает вычитаемая временная разница в размере:

10 000 - 2400 = 7600 руб.

Она приводит к образованию отложенного налогового актива (далее — ОНА) в сумме:

7600 руб. × 20% = 1520 руб.

ОНА ежемесячно отражается проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1520 руб. — образование ОНА.

К моменту завершения строительства сумма налогового актива, числящаяся по дебету счета 09, составит:

1520 руб. × 24 мес. = 36 480 руб.

После ликвидации временного сооружения данная сумма будет списана:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

36 480 руб. — списан ОНА.

Если срок полезного использования основных средств будет меньше в налоговом учете, то ситуация обратная: образуется налогооблагаемая временная разница, что приведет к появлению отложенного налогового обязательства (далее — ОНО).

Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении

Приобретая ОС, бывшие в употреблении, компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения срока полезного использования. При этом можно исходить из срока (п. 7 ст. 258 НК РФ):

устанавливаемого с учетом Классификации (то есть так же, как и по новому объекту);
устанавливаемого с учетом Классификации, уменьшенного на срок фактического использования прежним собственником;
установленного прежним собственником и уменьшенного на срок его фактического использования этим собственником.

Организация приобрела компьютер, который использовался предыдущим собственником 2 года. Срок полезного использования компьютера у нового собственника составит: 3 - 2 = 1 год.

Если срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ; письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61194).

Таким образом, нормы Налогового кодекса предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять. Однако для того, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо соблюсти и определенные требования. Основное из них — подтвердить документально срок эксплуатации объекта предыдущим владельцем (письма Минфина России от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587, от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172).

При этом законодательно не установлено, каким документом это можно сделать. На практике таковым является акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1 (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) (далее — Акт)).

Покупатель и продавец заполняют этот документ при приеме-передаче объекта ОС. В нем отражают сведения о состоянии объекта на дату передачи на основании данных передающей стороны. Также указывают: фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца, установленный им срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен объект.

При этом необходимо иметь в виду, что все данные заносят в Акт исключительно на основании данных бухучета предыдущего собственника. Следовательно, срок полезного использования основных средств, указанный в Акте, может не соответствовать сроку, установленному передающей стороной в целях налогового учета. Ведь, как было сказано выше, для целей налогового учета срок полезного использования основных средств определяется согласно Классификации, а для целей бухгалтерского учета данное требование необязательно. Таким образом, в Акте целесообразно указать срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим владельцем, и для целей налогового учета.

Покупатель может также попросить продавца оформить справку, в которой будет представлена вся необходимая информация исходя из данных аналитического регистра налогового учета ОС.

Информация о сроке фактической эксплуатации может быть взята из Акта, поскольку этот срок одинаков как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Если документально подтвердить срок эксплуатации ОС предыдущим собственником компания не может (например, при покупке его у физлица, не являющегося ИП), то и самостоятельно установить срок полезного использования (п. 7 ст. 258 НК РФ) она не вправе (письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587). В таком случае следует установить срок полезного использования как для нового ОС, руководствуясь Классификацией (письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172).

Изменение срока полезного использования основных средств

По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

достройки;
дооборудования;
реконструкции;
модернизации.

При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.

Организация провела реконструкцию паровой турбины, срок полезного использования которой равен 12 лет (6-я амортизационная группа). После завершения реконструкции новый срок (с учетом увеличения) для целей налогообложения не может быть выше 15 лет (максимальный срок, предусмотренный для этой группы).

Даже если изменилось технологическое или служебное назначение объекта и увеличился срок полезного использования, перевод его в другую амортизационную группу из группы, в которую он был включен на дату ввода в эксплуатацию, законодательно не предусмотрен. В связи с этим остаточную стоимость таких ОС, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию (письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете срок полезного использования является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 21/2008)), что свидетельствует о возможности его последующего изменения (уточнения) с дальнейшим отражением в учете и отчетности (пп. 4—6 ПБУ 21/2008). Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации (п. 2 ПБУ 21/2008). Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств. Таким образом, для целей бухучета компания вправе скорректировать первоначально установленный срок полезного использования основных средств не только в случаях, поименованных в ПБУ 6/01, но также и в иных случаях (например, в связи с повышенным физическим износом оборудования вследствие эксплуатации).

Отметим, что возможность изменения срока полезного использования как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Учет основных средств с 1 января 2016 года

С 1 января 2016 года в налоговом учете установлен новый лимит стоимости основных средств — более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете действует прежний лимит — 40 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 100 000 рублей не может являться амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию и может признаваться в их составе в течение более одного отчетного периода с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Компания может сблизить бухгалтерский и налоговый учет таких активов, если предусмотрит в учетной политике для целей налогообложения порядок учета, аналогичный порядку, установленному в бухгалтерском учете.

В противном случае в налоговом учете стоимость ОС будет сразу включаться в расходы текущего периода, а в бухгалтерском необходимо будет установить срок полезного использования и рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений. В связи с этим на дату ввода объекта в эксплуатацию возникнет ОНО (ПБУ 18/02).

Важно!
С 1 января 2016 года в целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ; Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). В целях бухгалтерского учета лимит стоимости основных средств остался прежний — более 40 000 рублей.

В январе 2016 г. организация ввела в эксплуатацию швейную машину стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Сумма ежемесячной амортизации составляет:

(60 000 руб. : 5 лет) : 12 мес = 1000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение швейной машины отражается проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

60 000 руб. — отражены затраты в капитальные вложения;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

60 000 руб. — объект введен в эксплуатацию.

По мере использования объекта — ежемесячно начиная с февраля 2016 г. в течение 5 лет:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

1000 руб. — начислена амортизация.

В налоговом учете рассмотрим два варианта.

Вариант 1

Предположим, что организация решила предусмотреть в учетной политике порядок признания рассматриваемого имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования (в том же порядке, что и в бухгалтерском учете). Таким образом, в налоговом учете расходы также будут признаваться ежемесячно в течение 5 лет. При этом никаких дополнительных операций в бухгалтерском учете отражать не нужно.

Вариант 2

Организация приняла решение включить стоимость приобретенного объекта в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию. В такой ситуации в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы, что приводит к появлению ОНО в том же отчетном периоде (п. 12 ПБУ 18/02).

ОНО свидетельствует об уменьшении суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и об увеличении его в следующих отчетных периодах (по сравнению с условным налогом, рассчитанным по бухгалтерским данным).

ОНО принимают к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, и отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Операции отражают следующим образом.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

12 000 руб. — (60 000 руб. × 20%) — отражено ОНО.

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

200 руб. — (1000 руб. × 20%) — уменьшено ОНО.

Указанную выше проводку делают ежемесячно до полного списания ОНО.

Правила установления срока полезного использования (СПИ) для целей налога на прибыль установлены статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Они близки к таковым для бухгалтерского учета, но все-таки отличаются.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для налога на прибыль, установление срока полезного использования предусмотрено только во временном выражении. Не предусматривается установление срока полезного использования в объеме произведенной продукции (такой способ возможен в бухгалтерском учете).

Амортизационные группы

НК РФ распределяет все основные средства по 10 . Поэтому, как правило, основная задача определить, к какой амортизационной группе относится наш объект основных средств, после чего, устанавливаем срок полезного использования исходя из сроков, установленных для этой группы.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации):

Выбор СПИ в пределах амортизационной группы

Для каждой амортизационной группы установлен срок полезного использования в виде интервала. Например, для 7-й амортизационной группы - свыше 15 лет до 20 лет включительно. Это означает, что мы вправе своим решением выбрать любой срок полезного использования в пределах этого интервала.

Пример

Для 7-й амортизационной группы можно установить СПИ от 15 лет и 1 месяца и до 20 лет включительно.

Обратите внимание, что нижний интервал сформулирован как "свыше", то есть срок в 15 лет относится не к 7-й амортизационной группе, а к 6-й. Седьмая амортизационная группа начинается со СПИ 15 лет и 1 месяц.

Мы вправе установить любой СПИ в пределах интервала для амортизационной группы.

Иногда это решение определют в учетной политике организации. К примеру, в учетной политике можно записать, что организация устанавливает минимальный (максимальный, иной) СПИ в пределах каждой группы. Тогда организация должна следовать своей учетной политике. Если же в учетной политике не определить такого порядка, то принимать решение о СПИ можно каждый раз исходя из ситуации. Вы можете один объект основных средств принять к учету в составе 7-й группы, как 16 лет и 2 месяца, а другой, как 19 лет.

СПИ устанавливается в месяцах, поэтому срок может быть не равен целым годам.

Для прибыльных компаний обычно выгоднее устанавливать СПИ минимальный из возможных. Для убыточных, возможно лучше устанавливать максимальный СПИ.

Алгоритм определения срока полезного использования

Алгоритм определения срока полезного использования следующий:

1) Определяем амортизационную группу объекта основных средств по Классификации основных средств

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 утверждена . Это довольно объемный документ, в котором основные средства распределены по амортизационным группам. В Классификации указывается (общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

В , утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 во Второй амортизационной группе указано:

Код ОКОФ 330.28.23.23 - Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования Персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.

Обратите внимание, что активы стоимостью до 100 000 рублей могут списываться на расходы единовременно (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ)).

Пример

Определяем срок полезного использования легкового автомобиля Ниссан альмера. В находим:

К третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) относятся:

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

Соответственно, включаем легковой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Пример

Определяем срок полезного использования грузового автомобиля грузоподъемностью 0,4 т. В находим:

Автомобили грузовые с дизельным двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.41.111)

Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу не более 3,5 т (код ОКОФ 310.29.10.42.111)

Соответственно, включаем грузовой автомобиль в третью амортизационную группу и установливаем любой срок в интервале от 3 лет и 1 месяц и до 5-х лет.

Если мы нашли свой объект основных средств в , то задача решена. Если не нашли, то переходим к следующим пунктам нашего алгоритма действий.

2) Определяем амортизационную группу объекта основных средств с помощью ОКОФ

Может оказаться, что Вашего объекта основных средств нет в . Это связано с тем, что в основные средства детализированы до уровня класса. А каждый объект основных средств является одним из видов, который входит в какой-либо класс.

В такой ситуации нам потребуется . В основные средства указаны до уровня вида. Поэтому, нередко нужно сначала определить код основного средства. Затем, по коду определить класс основных средств. После чего, согласно найти амортизационную группу и, соответственно, установить срок полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

В такого объекта ОС нет (так как там указаны укрупненные позиции основных средств до уровня группы).

В ОКОФ находим под кодом 330.26.70.13 "Видеокамеры цифровые". Этот вид основных средств входит в группу "Приборы оптические и фотографическое оборудование ", код ОКОФ 330.26.70.

По коду ОКОФ 330.26.70 находим в Классификации ОС в третьей амортизационной группе:

Приборы оптические и фотографическое оборудование (код ОКОФ 330.26.70)

Соответственно, Цифровая видеокамера относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).

3) Определяем СПИ объекта, отсутствующего к ОКОФ и в Классификации ОС

Следует отметить, что не все виды объектов основных средств можно найти в и в . Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочниках, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Пример

Автокраны не указаны в Классификации. В свидетельстве о приемке (сертификате) было указано, что срок службы крана установлен при 1,5 сменной работе в паспортном режиме 10 лет. Исходя из этого, налогоплательщик правомерно отнес основное средство к 5-й группе.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.05.2010 N Ф03-3239/2010 по делу N А16-1033/2009).

Пример

Прорезь для провозки живой рыбы не указана в Классификации. "Прорезь для провозки живой рыбы" является водоходной емкостью, используемой в процессе вылова рыбы, как на реке, так и на море. Исходя из существовавших у налогоплательщика документов, основное средство было отнесено к 5-й амортизационной группе.