Рассчитывается материальная выгода по беспроцентным займам. Что делать, если ндфл удержать невозможно? Продажа товаров работнику и материальная выгода
Сотруднику выдан займ в размере 12000 руб на год. Дата получения займа 01.06.2016г. Возврат происходит ежемесячно в размере 1000 рублей путем удержания из з/платы. При начислении зарплаты за июнь был удержан первый взнос в размере 1000 руб.Зарплату за июнь планируем выдавать 15 июля. Как посчитать правильно сумму материальной выгоды, которая наступает уже 30 июня?Подскажите, если сотрудник возвращает беспроцентный денежный займ путем ежемесячных удержаний из з/платы, какая дата считается датой возвращения займа? Как расчитать базу для определения материальной выгоды? какой датой считается дата погашения займа, если заем гасится ежемесячно равными долями путем УДЕРЖАНИЯ из з/платы? То-есть зарплата выдается за минусом этих удержаний,письменный ответ нужен
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно, независимо от даты получения и погашения займа.
В данном случае датой погашения займа является день выплаты зарплаты сотруднику, дата фактического удержания денег в погашение займа. Порядок расчета материальной выгоды в случае, если заем в течение месяца возвращали частями, и пример расчета материальной выгоды приведены ниже в полном ответе.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
1) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами ;
2) выгода при приобретении товаров (работ, услуг) ;
3) выгода при приобретении ценных бумаг .
Экономия на процентах по заемным средствам
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
- 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.
Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.
Это следует из положений пунктов и статьи 212 Налогового кодекса РФ.
От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:
1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
- по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
- по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);
3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) ().
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет .
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Дата получения дохода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Это правило применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Расчет материальной выгоды
При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении | = | 2/3 | х | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | – | х | Сумма займа до частичного погашения | : | 365 (366) дней | х | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | х | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | – | Ставка процентов по договору | х | Сумма займа после частичного погашения | : | 365 (366) дней | х | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца | |||||||||||||
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Ставка НДФЛ
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как в бухучете показать возврат беспроцентного займа
Пример
Бухучет операций по беспроцентному займу
15 декабря 2015 года работник заключил договор беспроцентного займа с компанией. Он получил 100 000 руб. Срок действия договора истекает 30 апреля 2016 года.
Работник погашает заем двумя частями:
- 80 000 руб. - 15 апреля 2016 года работник сам перевел деньги на расчетный счет компании;
- 20 000 руб. - бухгалтер удержал из зарплаты работника за апрель по его заявлению.
Работник - налоговый резидент РФ. Его оклад - 50 000 руб. Вычеты не положены. Дни выплаты зарплаты - 5-го и 20-го числа.
Как отразить в бухгалтерском учете выдачу и возврат беспроцентного займа, начисление и перечисление НДФЛ с материальной выгоды?
Решение
Заем беспроцентный. Бухгалтер ежемесячно с января по апрель определяет материальную выгоду по состоянию на последний день месяца. Для ее расчета бухгалтер использует ставку рефинансирования, действующую по состоянию на последний день месяца (подп 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Для расчета материальной выгоды бухгалтер определил 2/3 ставки рефинансирования - это 7,33% годовых (11% х 2/3).
По состоянию на 31 января бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
В период с 15.12.2015 по 31.01.2016 работник пользовался займом 48 календарных дней (17 календ. дн. + 31 календ. дн.).
Материальная выгода на 31.01.2016 равна 961,31 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 48 календ. дн.).
Сумма НДФЛ - 336 руб. (961,31 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе с материальной выгоды за январь. Он отразил эту операцию проводкой:
- 6836 руб. (50 000 руб. х 13% + 961,31 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
- 6836 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
По состоянию на 29 февраля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
Материальная выгода равна 580,79 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 29 календ. дн.). Сумма налога - 203 руб. (580,79 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и с материальной выгоды за февраль. Он отразил эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6703 руб. (50 000 руб. х 13% + 580,79 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6703 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
По состоянию на 31 марта бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
Материальная выгода равна 620,85 руб. (100 000 руб. х 7,33%:: 366 календ. дн. х 31 календ. дн.). Сумма налога - 217 руб. (620,85 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и по материальной выгоде за март. Он отразил эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6717 руб. (50 000 руб. х 13% + 620,85 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
Бухгалтер перечислил удержанный НДФЛ в бюджет:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6717 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ.
Работник перечислил часть долга на расчетный счет компании. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73-1 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
- 80 000 руб. - поступила на расчетный счет компании часть долга по договору займа.
По состоянию на 30 апреля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее. Для этого он разделил апрель на два периода (см. схему ниже):
Схема Количество дней пользования займом в апреле
Материальная выгода равна 360,49 руб. [(100 000 руб. х 7,33%:: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.) + [(20 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.)]. Сумма налога - 126 руб. (360,49 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее:
- оставшуюся часть долга по договору займа - 20 000 руб.;
- НДФЛ из зарплаты - 6500 руб. (50 000 руб. х 13%);
- НДФЛ с материальной выгоды за апрель - 126 руб.
Бухгалтер отразил эти операции проводками:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1
- 20 000 руб. - удержана часть долга по договору беспроцентного займа из зарплаты за апрель;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6626 руб. (6500 руб. + 126 руб.) - удержан НДФЛ из зарплаты.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6626 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
В последнее время широкое распространение получила продажа товаров населению в кредит. И мало кто из покупателей подозревает, что в такой ситуации у него может появиться доход, называемый материальной выгодой. Кроме того, такая выгода может возникнуть, например, в случае получения работником организации займа, а также в иных ситуациях. В этой статье мы рассмотрим на примерах, что такое материальная выгода, когда она может появиться и что в таком случае необходимо делать.
Что такое материальная выгода?
Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);
2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;
3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.
Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.
Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Теперь давайте разберем каждый из видов материальной выгоды подробно.
Экономим на процентах
Это один из наиболее часто встречающихся видов материальной выгоды. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ экономия на процентах возникает в случаях, когда физическому лицу предоставляются заем или кредит, проценты по которому менее установленного законом минимума. Для рублевых средств минимальный размер процентов составляет 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком России. С 26 декабря 2005 года установлена в размере 12%, значит, минимальный размер равен 9% (12% х 3/4). Для иностранной валюты минимальный размер неизменен и всегда составляет 9%.
Таким образом, на сегодняшний день для любых средств, получаемых физическими лицами в рамках договора займа или кредита, минимум составляет 9%. Если ставка по договору меньше, то у заемщика появляется доход в виде материальной выгоды.
Пример 1.
Организация предоставила своему работнику заем в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год с уплатой 4% годовых. В данном случае экономия составляет 5% (9 - 4). Доход в виде материальной выгоды равен 5 000 руб. (100 000 руб. х 5%). Ставка НДФЛ по такой материальной выгоде составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ ). Сумма налога будет равна 1 750 руб. (5 000 руб. х 35%).
Допустим, что указанный заем предоставлен на 3 месяца (с января по март), что составляет 90 календарных дней. Тогда сумма налога будет равна 432 руб. (1 750 руб. / 365 дн. х 90 дн.).
Теперь предположим, что договором предусмотрено ежемесячное погашение займа: по 30 000 руб. в первые два месяца и 40 000 руб. в последний. Уплата процентов по договору займа производится в последний день каждого месяца. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по договорам займа (кредита) считается день уплаты процентов по ним.
Таким образом, 100 000 руб. будут находиться в распоряжении физического лица в течение 31 дня (70 000 руб. – 28 дней и 40 000 руб. – 31 день). Исходя из этого материальная выгода за январь составит 424,66 руб. (100 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.), за февраль – 268,49 руб. (70 000 руб. х 5% / 365 дн. х 28 дн.), за март – 169,86 руб. (40 000 руб. х 5% / 365 дн. х 31 дн.). Итого доход в виде материальной выгоды составит 863,01 руб. Налог нужно уплатить в сумме 302 руб. (863,01 руб. х 35%).
Если кредит или заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ ).
Пример 2.
Организация предоставила беспроцентный заем своему работнику сроком на 2 года в размере 1 500 000 руб. для приобретения квартиры. Заем возвращен по истечении указанного срока. Здесь следует иметь в виду, что определение налоговой базы по материальной выгоде, возникающей по договорам займа (кредита), осуществляется не реже чем один раз в год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ ).
Таким образом, материальная выгода составит 135 000 руб. в год (1 500 000 руб. х 9%), НДФЛ равен 17 550 руб. за каждый год (135 000 руб. х 13%). Нужно помнить, что при покупке жилья физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, может к своим доходам, облагаемым по ставке 13%, применить имущественный налоговый вычет. Поэтому в такой ситуации, возможно, налог платить не придется.
Однако в случае если сумма целевого займа (кредита) превысит сумму, фактически израсходованную на приобретение жилья, излишне выплаченные средства будут квалифицированы как использованные не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные не по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35% (п. 1 Письма МФ РФ от 31.03.05 № 03-05-01-04/78 ).
В бухгалтерском учете займы, выданные организацией своим работникам, отражаются по дебету счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Если заемщиком выступает сторонний человек, то используется счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». Удержание процентов с работника производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73-1. Удержание НДФЛ по заявлению работника – Дебет 70 Кредит 68 . Операционный доход организации в виде начисленных по займу процентов – Дебет 73-1 или 58-3 Кредит 91-1 .
Как мы уже говорили, особую популярность в последнее время получили программы покупки товаров в кредит. Обычно сумма процентов по ним составляет не менее 9%. В то же время бывают и беспроцентные кредитные программы. Как правило, они предоставляются в случаях приобретения дорогостоящего товара при условии первоначального взноса от 30% и погашения займа в течение полугода или года.
Пример 3.
Физическое лицо в январе приобрело автомобиль стоимостью 500 000 руб. В день приобретения им уплачено 200 000 руб., остальные 300 000 руб. выплачиваются по 30 000 руб. ежемесячно в течение 10 месяцев. Таким образом, за первый месяц материальная выгода составит 2 293,15 руб. (300 000 руб. х 9% / 365 дн. х 31 дн.). За второй – 1 864,11 руб. (270 000 руб. х 9% / 365 дн. х 28 дн.) и т.д. В итоге общая сумма дохода в виде материальной выгоды будет равна 12 309,04 руб., а налог с нее – 4 308,16 руб. (12 309,04 руб. х 35%).
При этом следует иметь в виду, что включение процентов в цену товара не повлияет на сумму дохода или налога. Связано это с тем, что такие действия не отражаются в договоре купли-продажи и кредитном договоре. Также бывают случаи, когда предоставляемый банком кредит не является беспроцентным, но проценты оплачивает за покупателя сам продавец. В данном случае возникает доход в натуральной форме.
Исключения из правил
Материальная выгода не появляется в случаях получения займов из источников, не являющихся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, например от органов государственной власти или местного самоуправления. В частности, Минфин РФ разъяснил, что в случае получения вынужденными переселенцами на возвратной основе беспроцентной ссуды на приобретение жилья финансирование производится за счет средств федерального бюджета. В связи с этим доход в виде материальной выгоды и, следовательно, объект обложения НДФЛ не появляется (Письмо МФ РФ от 16.09.05 № 03-05-01-03/90 ).
Кроме того, материальная выгода не возникает в случаях распоряжения физическим лицом кредитными средствами, предоставленными в рамках кредитной линии, на беспроцентной основе в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ ). При этом важным условием является погашение всей суммы задолженности по кредитной линии до наступления последнего дня беспроцентного периода (Письмо МФ РФ от 05.10.05 № 03-05-01-04/286 ). Данная норма также распространяется на предоставление кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств – овердрафт (Письмо МФ РФ от 10.11.05 № 03-00-10/40 ).
Подотчетные средства как скрытая форма займа
Теперь представим другую ситуацию. Работник организации получает 1-го числа под отчет 10 000 руб. на месяц для приобретения ТМЦ. Здесь возможны три ситуации: работник по истечении месяца не потратил подотчетную сумму, потратил частично или полностью.
Дело в том, что при налоговых проверках инспекторы могут квалифицировать предоставление подотчета как попытку маскировки договора займа (Постановление ФАС ДВО от 24.12.03 № Ф03-А51/03-2/2720 ). В случаях полного расходования подотчетных сумм у представителей налоговой службы вряд ли возникнут подобные вопросы. Если деньги будут потрачены не полностью, то все будет зависеть от того, насколько велик остаток возвращаемых сумм и как часто это случается. Ситуации, когда суммы возвращаются полностью неистраченные, – самые неоднозначные, и решение инспектора также может зависеть от того, насколько часто они возникают, а также от целей, на которые деньги выдавались под отчет. Например, если работнику не удается приобрести редкий товар, пользующийся высоким спросом, – это уважительная причина, и совершенно по-другому выглядит возврат подотчетных сумм, выданных на приобретение канцелярских товаров.
Аналогичная ситуация может возникнуть также при выдаче денежных средств на командировку работника. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ , утвержденного Письмом ЦБР от 04.10.93 № 18 , выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам. Например, если по итогам командировки из выданных 50 000 руб. истрачено лишь 10 000 руб., то нужно по возможности подробно обосновать сумму, выданную командированному сотруднику, бухгалтерской справкой-расчетом.
И последний случай, когда возможна квалификация подотчета в качестве займа: выдача под отчет сумм в целях избежания превышения лимита наличных денежных средств в кассе организации. Деньги, как правило, выдаются на один день и возвращаются в полном объеме.
Во всех рассмотренных ситуациях организация может защититься следующим способом. Во-первых, подотчетные суммы не являются займом, поскольку согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства переходят в собственность заемщику. При выдаче подотчетных сумм за работником числится задолженность перед работодателем, которую последний может взыскать из заработка. Во-вторых, отсутствует сам договор займа, тогда как согласно ст. 808 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме. И, в-третьих, полученные по договору займа средства могут тратиться заемщиком по собственному усмотрению, а подотчетные суммы – исключительно на цели, указанные в приказе.
Кто платит НДФЛ?
Что делать человеку, у которого возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами? Как ранее разъясняла налоговая служба, сумму такого дохода налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом физическое лицо обязано представить налоговую декларацию.
Если же заемные средства получены физическим лицом по договору займа, заключенному с российской организацией – источником его доходов, по которым она признается налоговым агентом, то заемщик по согласованию с этой организацией вправе передать ей свои полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДФЛ. Это можно сделать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. В таком случае организация – налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (Письмо ФНС РФ от 24.12.04 № 04-3-01/928 ).
По мнению Минфина РФ, при получении налогоплательщиком указанного дохода организация (индивидуальный предприниматель) на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом независимо от обращений заемщика к займодавцу или наличия нотариально заверенных доверенностей (Письмо МФ РФ № 03-05-01-04/78 ). То есть лицо обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (письма МФ РФ от 14.11.05 № 03-05-01-04/356 , 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент удерживает у налогоплательщика начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Таким образом, если заем физическому лицу предоставил, например, его же работодатель, то НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды должен быть удержан при выплате заработной платы. Данный вид дохода нужно отразить в налоговой карточке 1-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ по коду 2610.
Если займодавец не является источником выплаты каких-либо иных доходов физическому лицу, то он не может удерживать и перечислять НДФЛ. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения такого обстоятельства письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ в порядке, предусмотренном данной статьей (Письмо ФНС РФ № 04-3-01/928 , п. 2 Письма МФ РФ от 12.07.05 № 03-05-01-04/232 ).
Продажа товаров работнику
Следующим видом материальной выгоды является продажа товаров (работ, услуг) физическим лицам организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ ). Появляется такой доход при условии продажи товара (работы, услуги) по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ ).
Нужно помнить, что в нашем случае взаимозависимость может возникнуть только в следующих ситуациях (ст. 20 НК РФ ): одно физическое лицо подчиняется другому согласно должностному положению, лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, по решению суда.
Получается, что продав своему работнику товар дешевле, организация может быть признана взаимозависимой только судом. Например, фирма занимается реализацией электроники. Сотруднику была продана за 9 000 руб. видеокамера, цена которой по прайс-листу составляет 15 000 руб. Сумма материальной выгоды составляет 6 000 руб., НДФЛ – 780 руб. (6 000 руб. х 13%).
Если будет продан товар (работа, услуга), реализацией которого организация не занимается, то при сравнении следует исходить из цены идентичных и однородных товаров (пп. 6 , 7 ст. 40 НК РФ ). В любом случае, если инспекция решит доначислить НДФЛ с такой материальной выгоды, то именно ей придется доказывать в суде взаимозависимость.
В случае если работодателем является индивидуальный предприниматель, возникает непосредственное подчинение одного физического лица другому по должностному положению. Работник должен самостоятельно рассчитать материальную выгоду и уплатить НДФЛ или уполномочить на это предпринимателя письменным заявлением.
Покупка ценных бумаг
Если фактические расходы физического лица по приобретению ценных бумаг окажутся ниже их рыночной цены, то такая разница также будет являться материальной выгодой (пп. 3 п. 1 , п. 4 ст. 212 НК РФ ). При этом рыночная стоимость бумаг определяется в порядке, установленном Постановлением ФК ЦБ № 03-52/пс , с учетом предельной границы колебаний их цены – 20% в сторону повышения или понижения. Следует обратить внимание, что в этом документе речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, то есть обращающихся на организованном рынке. Специального порядка определения рыночной цены бумаг, на нем не обращающихся (например векселя), законодательством не установлено. Таким образом, материальной выгоды по такой категории бумаг не возникает.
Датой получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды признается день приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ ). При расчете налоговой базы по указанным доходам рыночную стоимость ценных бумаг, по мнению Минфина РФ, следует определять на дату заключения сделки, поскольку именно в этот день покупатель принял решение о ее совершении (Письмо МФ РФ от 26.01.05 № 03-05-01-04/11 ). Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель – организация, продавшая эти бумаги.
Налоговики не спят. Они отслеживают все случаи необоснованного обогащения. С 2012 года работают механизмы, которые принуждают займополучателя к добровольной уплате налога с низких процентов по займу. Так что экономить на низких процентных ставках никак не получается.
Что это такое и когда возникает?
Часто возникает ситуации, когда в соглашении, подписанным между займополучателем и займодателем не устанавливаются процентные ставки по займу.
Это не означает, что инвестор (МФО, кредитное учреждение, работодатель) передает собственные денежные средства даром, безвозмездно. В соответствии со статьей 809 ГК РФ в данном случае проценты исчисляются по ставке рефинансирования, установленной Центробанком на день уплаты части непогашенной суммы или всего обременения.
Фактически займ может быть и беспроцентным, то есть равняться нулю. Инвесторы предпочитают оговаривать «лояльную» процентную ставку в размере 0, 1, 2, 3, 4 и более процента. На таких условиях заемщик согласен заключать взаимовыгодное соглашение. Однако не каждый гражданин РФ знает о налоговых последствиях данного процесса.
При получении беспроцентного займа появляется новое понятие, которое отражается в бухгалтерском (налоговом) учете как «Материальная выгода». Материальная выгода по беспроцентному займу возникает, когда займодателем является юридическое лицо, ИП. Если кредит выдается от предпринимателя, но не в рамках предпринимательской деятельности, то выгода от процентов также не подлежит учету.
Для Налоговой важен не только налоговый статус займодателя, но и цели заема. Например, когда кредитные финансы выдаются на приобретение нового имущества, то клиент имеет право на льготы в виде имущественного вычета.
Тогда о какой материальной выгоде идет речь? Только нужно помнить, что имущественный вычет гражданин РФ получает единожды на протяжении своего существования.
Налог за пользование льготным займом обязаны уплачивать налоговые резиденты РФ. Согласно НК такими лицами признаются не только российские граждане, но и иностранцы, находящие на территории России в течение года 183 дня календарных дня подряд.
Материальная выгода подлежит подсчету, если в договоре займа «фигурируют» не предметы, имущество, а денежные массы.
Напротив, повода к подсчету экономии на процентах не возникает в определенных случаях:
- Если займодателем является физическое лицо, даже ИП. Но в данном случае деньги не предназначены для исполнения предпринимательских проектов.
- При условии, что займополучатель желает потратить займовые суммы на покупку нового жилья, на земельный участок под строительство дома, коттеджа.
- Если в качестве предмета договора выступают только деньги, а не вещи, имущество.
Формула и примеры
Материальная выгода констатируется, когда процентная ставка, установленная за пользование кредитными суммами, меньше, чем действующая ставка рефинансирования.
Соответственно обязанность к расчету возникает не всегда. Она действует, когда проценты, прописанные в соглашении, меньше или равно последней колонке с примерами. Конечно, при воспроизводстве арифметических действий нужно учесть дату выплаты займовой части. Ключевая ставка берется актуальная, по сведениям Центробанка.
Налоговая база = ключевая ставка*2/3*сумма долга*капитализированные проценты.
Видео: Понятие и порядок ее расчета
Расчет материальной выгоды по беспроцентному займу
Материальная выгода связана с экономией по процентам от льготного кредитования.
На сегодняшний день проценты, с которых начисляется налог, составляет 7 % для рублевых расчетов и 9 процентов для валютных займов. Доход от материальной выгоды будет исчисляться в конце периода, в срок уплаты части займа.
Чтобы его вычислить, необходимо использовать несколько формул:
- подсчитать сумму процентов, возникшую по условиям подписанного соглашения о займе
%=Сумма общая займа* Процентная ставка по договору /368 * количество дней пользования займом;
- произвести расчет процентов по ставке две третьих из актуальной ставки-показателя рефинансирования Центробанка
%2/3=Сумма общая займа* Процентная ставка, исходя из две третьих ставки рефинансирования, исчисленную на дату погашения займа /368 * количество дней пользования кредитными средствами;
- вычислить материальную выгоду
МВ=% (Две третьих ЦБ) — % (по договору).
C льготным процентом
Условия: Работнику одобрен на предприятии беспроцентный заем в размере 110 тысяч рублей. Денежные суммы выдаются наличными средствами, оговаривается срок погашения двумя двумя частями: 60 – первый период пользования и 50 тысяч рублей – второй месяц.
Исход событий:
31.08.2015 происходит уплата первого взноса и одновременно начисление материальной выгоды со всей суммы в размере 100 тысяч рублей. Срок пользования заемными деньгами – 31 день.
110 000*8,25%*31/366=845,51
Размер материальной выгоды умножается на 35 процентов. Тем самым, находится НДФЛ к уплате:
845,51*35%=295,92
30.09.2015 по мере уплаты окончательного платежа возникает необходимость расчета материальной выгоды. Расчёт осуществляется с суммы, равной 50 тысяч рублей, и за 30 календарных дней сентября.
60 000*8,25%*30/366=243,44
НДФЛ к уплате:
243,44*35%=85,204
Между физическими лицами
Экономия по процентам как способ получения прибыли физическими налогоплательщиками облагается НДФЛ.
Условия расчета экономии на процентах по договорам с физическими лицами выглядят следующим образом:
- Расчет производится в день уплаты части займа, погашения всей суммы.
- Сумма, уплачиваемая в бюджет, зависит от ключевой ставки, действующей на данную дату, от суммы займа, количества дней пользования кредитными средствами.
- При приобретении на кредитные средства жилья, земельного участка под ИСЖ НДФЛ по ставке 35 процентов не начисляется, материальная выгода не подсчитывается. Основанием для прекращения расчетов является справка ФНС о предоставленном налоговом вычете.
Между юридическими лицами
Юридическим лицам выгодно получать беспроцентный займ: они получают от этого мероприятия экономическую выгоду.
В данном случае заемные средства не попадают в «корзину» налогооблагаемой базы. Материальная выгода не подсчитывается. С заемных средств не уплачивается ни налог на прибыль, ни НДС.
НДФЛ
НДФЛ отчисляется с заработной платы сотрудника. Для работника устанавливается обычная ставка по доходам, уплачиваемая в бюджет, — 13 процентов. При получении же материальной выгоды при выдаче льготного займа проценты составляют 35 процентов.
Обязанность к вычетам возложена на работодателя. Только он должен сообщить о проводимых бухгалтерских расчетах. Работник имеет право знать, на что идут его трудовые доходы.
Данные об отчислениях передаются в налоговый орган по окончании отчетного периода. Если займополучатель не имеет постоянного рабочего места, то он заполняет налоговую декларацию самостоятельно.
В срок до 01 апреля все налоги, в том числе и НДФЛ, должны быть уплачены в бюджет государства. Иначе – налогоплательщику назначаются штрафы и пени за просрочку платежа.
Налогоплательщик-физическое лицо должен быть аккуратен при получении наличных заемных финансов по беспроцентному договору. Нужно знать не только свои права, но и обязанности. Одна из них – уплата НДФЛ с экономии по процентам. Это обязан знать каждый налогоплательщик!
Российский бухгалтер,
N 6, 2016 год
Марина Ильина,
эксперт журнала
Как известно, не
только заработная плата, полученная в организации, может являться
объектом налогообложения НДФЛ. В
Налоговом кодексе РФ существует такое
понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде
материальной выгоды, установлены
ст.212
Налогового кодекса РФ . С 1 января 2016 года в
главу 23
Налогового кодекса РФ внесены многочисленные поправки, в том
числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной
выгоды.
В
соответствии со ст.212
Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в
виде материальной выгоды, являются:
1) материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей (пп.1 п.1
ст.212 Налогового кодекса РФ ).
Порядок определения
налоговой базы при получении данной материальной выгоды,
устанавливается п.2
ст.212 Налогового кодекса РФ . Налоговая база определяется
следующим образом:
1) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
2) превышение суммы
процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых,
над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговыми агентами в
случае материальной выгоды от экономии на процентах будут являются
организации-заимодавцы.
Ставка НДФЛ зависит от
того, является ли заемщик резидентом РФ или не является. В первом
случае ставка НДФЛ будет определена в размере 35%, во втором случае
- 30%.
Датой определения дохода
в соответствии с пп.7 п.1
ст.223 Налогового кодекса РФ является последний день каждого
месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные
(кредитные) средства вне зависимости от даты получения такого займа
(кредита). Данного мнения придерживается Минфин РФ (письмо от 4 мая 2016 года N
03-04-06/25687)
Формулу определения
материальной выгоды, выданной в рублях, можно представить следующим
образом:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ - Ставка по займу) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
18 апреля
2016 года организация предоставила своему работнику заем в сумме
150000 рублей на 4 месяца под 5% годовых. Сотрудник является
налоговым резидентом. По условиям договора проценты выплачиваются в
момент возврата основного долга. |
Заем работнику
организации может выдаваться беспроцентный. Возникает вопрос, как
рассчитать материальную выгоду в данном случае. Поскольку проценты
за пользование беспроцентным рублевым займом (кредитом) с заемщика
не взимаются, сумма материальной выгоды от экономии на процентах по
такому займу (кредиту) рассчитывается по упрощенной формуле:
Материальная выгода = Сумма займа х (2/3 х Ставку ЦБ) / 365 х Количество дней пользования
ПРИМЕР
|
Организация предоставило
работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, 1 марта 2016 года
беспроцентный заем в размере 120000 руб. сроком на шесть месяцев.
По условиям договора он ежемесячно возвращает по 20000 руб.
основного долга (займа). В первый раз Н.И.Васильков вернул часть
займа в размере 20000 руб. 31 марта 2016 года. Значит, в этот день
у него возник доход в виде материальной выгоды от экономии на
процентах. |
2) материальная
выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
В
соответствии со ст.20
Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей
налогообложения признаются физические лица и (или) организации,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или
экономические результаты их деятельности или деятельности
представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация
непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного
участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей
непосредственного участия организаций этой последовательности одна
в другой;
2) одно физическое лицо
подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в
соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
При этом
