Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т. п.

Обязательному аудиту подлежат все организации с объемом годовой выручки свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов свыше 200 тыс. МРОТ.

Кроме того, независимо от размеров выручки и величины активов обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность ОАО, кредитных организаций, страховых организаций и обществ взаимного страхования, товарных и фондовых бирж, инвестиционных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Также аудиторской проверке подлежит отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным показателям. При этом необходимо иметь в виду, что для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (подп. 1–4 п. 1 ст. 7 Закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности));

соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;

созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т. д.);

оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

6.2. Проверка учета, отчетности и использования основных средств

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

правильность проведения проводок по учету основных средств;

ведение учета на забалансовых счетах

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

6.3. Проверка документального оформления и учета основных средств

При аудите документального оформления и учета основных средств необходимо должное внимание уделить экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств.

От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

От источника поступления и направления выбытия основных средств зависит какой выбрать первичный документ, то есть, с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).

Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств за отчетный период.

Установив существование ограничений прав собственности организации на основные средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.

Аудитор должен также проверить оценку основных средств. Это можно сделать посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Важным направлением для аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств стоимостью до 10 000 руб. соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по легковым автомобилям соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по счету 02 Амортизация основных средств соответствует требованиям законодательства?

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств.

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, учетной политикой организации.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации в налоговом учете аудитор руководствуется нормами главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;

проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. N 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т. е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Основные средства, которые числились на 1 января 2002 г. на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета – в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

амортизационная группа объекта;

срок полезного использования;

первоначальная или остаточная стоимость;

выбранный метод амортизации;

норма амортизации;

сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

6.5. Проверка операций по списанию основных средств

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Выполняя процедуру проверки операций по списанию основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок списания основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по ликвидации основных средств по причине аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях соответствует положениям нормативных актов?

Списание основных средств в результате хищения или порчи соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Налогообложение операций по списанию основных средств соответствует положениям нормативных актов?

В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к прочим расходам, не связанным с производством и реализацией.

Убыток от списания недоамортизированного объекта основных средств относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве прочего расхода.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены относятся к прочим расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п. 2. ст. 265 НК РФ).

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости.

Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Для целей налогообложения потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к прочим расходам в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

6.6. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств

Для проведения аудита, анализа и обобщения результатов аудита необходимы следующие документы:

Приказ по учетной политике;

регистры бухгалтерского и налогового учета основных средств;

декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество;

бухгалтерский баланс;

Приложение к балансу (ф.5);

пояснительная записка.

Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств выполняет следующие аудиторские процедуры:

Инспектирование (проверка записей, документов);

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудитор должен проанализировать. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации.

С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации.

Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям.

Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в отношении этих средств.

При аудите основных средств необходимо:

учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т. д.);

устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств.

В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе квалификационных групп можно представить по данным ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:

Основные средства

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

Коэффициент износа основных средств = Сумма амортизации: Первоначальная стоимость ОС

Коэффициент годности ОС= 1 – Коэффициент износа

Коэффициент обновления = Поступило ОС: Остаток ОС на конец отчетного периода

Срок обновления ОС = Стоимость ОС на начало отчетного периода: стоимость поступивших ОС за отчетный период

Коэффициент интенсивности обновления = Стоимость ОС, вновь введенных за год: Стоимость ОС выбывших за год

Коэффициент выбытия = Выбыло ОС за отчетный период: Остаток ОС на начало периода

Коэффициент реальной стоимости ОС в имуществе организации = Остаточная стоимость ОС: Среднегодовая стоимость имущества

Кроме того, для анализа основных средств, производственных предприятий используются показатели, характеризующие эффективность их использования, такие как:

Фондоотдача = Стоимость выпущенной продукции: Среднегодовая стоимость ОС

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОС: Стоимость выпущенной продукции

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость ОС: Численность рабочих

Фондорентабельность = Прибыль от продажи продукции: Среднегодовая стоимость ОС

Анализ состояния и эффективности использования основных средств:

После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);

об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;

о принятых способах оценки основных средств;

о способах и суммах переоценки основных средств;

о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;

другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском учете

Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н) могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Пример

В январе 2006 г. ОАО «Спутник» заключило договор с аудиторской компанией на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности. Стоимость услуг аудиторской компании в соответствии с договором составила 29 500 руб. (в том числе НДС 18 % – 4 500 руб.).

В бухгалтерском учете вышеуказанная операция должна быть отражена следующими записями:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 (76) – 25 000 руб. (29 500 – 4 500) – затраты на аудит включены в состав расходов по обычным видам деятельности

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – 4 500 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная аудиторской компанией

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 4 500 руб. – осуществлен вычет суммы НДС, предъявленной ранее к уплате аудиторской фирмой

Д-т сч. 60 (76) К-т сч. 51 – 29 500 руб. – перечислены денежные средства аудиторской фирме согласно договору.

В налоговом учете ОАО «Спутник» расходы на проведение аудита бухгалтерской отчетности отражаются в разделе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговый вычет, указанный выше, производится на основании счета-фактуры, выставленного аудиторской компанией, не дожидаясь оплаты (см. п. 1 ст. 171 НК РФ в ред. Закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ).

Не забудьте, что согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность, в которую входит и аудиторское заключение. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц – от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП РФ).

Согласно разъяснениям Минфина РФ, содержащимся в Письме от 25.12.2001 N 28-01-24/3602, при определении объема выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или суммы активов баланса в целях проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации следует исходить из базовой суммы (минимального размера оплаты труда), равной 100 руб. (см. Письмо Управления МНС по г. Москве от 24.02.2004 г. N 11–14/11113).

В данной работе рассмотрены методики аудита основных средств таких авторов, как В.И. Подольский, И.Н. Богатая, М.В. Мельник.

1. Методика В.И. Подольского .

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации служат:

• - Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;
• - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;
• - Акт на списание основных средств - Ф. ОС-4;
• - Акт на списание автотранспортных средств - Ф. ОС-4а;
• - Инвентарная карточка учета основных средств - Ф. ОС-6;
• - Акт о приемки оборудования - Ф. ОС-14;
• - Акт приемки-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;
• - Журналы-ордера № 13, 10, 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа;
• - Главная книга;
• - Бухгалтерский баланс (ф. №1);
• - Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);
• - Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
• - Другие документы, справки, расчеты и т.д.

Первым этапом при аудите основных средств автор выделяет - аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• - Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• - Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• - Правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• - Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам.

Следующим этапом аудита основных средств является - аудит движения основных средств.

Приобретение за плату от поставщиков;

Безвозмездное поступление;

В качестве учредительных взносов в уставный капитал;

В порядке выкупа арендованных основных средств;

Возврат имущества по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

При передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче;

При приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

При приобретении основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

При продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

Следующий этап аудиторской проверки - аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

2. Методика И.Н. Богатой .

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Следующим этапом проверки основных средств является аудит арендованных основных средств. Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акты сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов.

3. Методика М.В. Мельник

Программа аудиторской проверки основных средств может включать следующие этапы:

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

Проверка правильности начисления амортизации;

Проверка действующего порядка учет затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

Проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Аудит правильности постановки на учет основных средств. В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств. По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные. По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие. По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства.

Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете. Согласно Гл.25 Н.К. РФ первоначальная стоимость объектов основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию. Не включаются в первоначальную стоимость следующие расходы: услуги посреднических организаций, плата за регистрацию объектов основных средств, проценты за кредит. Первоначальная стоимость определяется по объектам:

изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - исходя из согласованной стоимости участников (учредителей), но данная оценка должна быть подтверждена экспертом;

полученным безвозмездно - исходя из текущей рыночной стоимости.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость, которая определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Аудит учета операций по движению объектов основных средств. В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть тот или иной набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств.

При выбытии основных средств аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Аудит начисления амортизации основных средств. Для начала проверяются объекты, по которым не должна начисляться амортизация:

законсервированные объекты основных средств;

по объектам основных средств со 100% износом, все расходы по таким объектам включаются в затраты текущего года;

при реконструкции объектов основных средств продолжительностью более трех месяцев;

по объектам жилого фонда;

по объектам внешнего благоустройства;

по продуктивному скоту.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени улучшаются..

Аудит учета затрат на ремонт основных средств. При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектная ведомость; акты технического осмотра; план ремонтных работ; плановая и фактическая смета; акты приема-сдачи работ; договоры подряда.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие должно для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с самостоятельно утвержденным нормативом.

Для сравнения выбранных методик воспользуемся таблицей 12.

В данной работе рассматриваются методики аудита объектов основных средств следующих авторов: В.И. Подольского , И.Н. Богатой , М.В. Мельник .

Все авторы широко и распространенно рассматривают данный вид аудита, но из вышеприведенной таблицы видно, что наиболее полной методикой аудита учета основных средств является методика М.В. Мельник . Она является более точной, емкой и понятной. Все авторы выделяют такие направления анализа, как источники информации, план и программа аудиторской проверки, аудит наличия и сохранности основных средств, аудит движения основных средств и аудит начисления амортизации. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и т.д. Выбранный автор, помимо перечисленных направлений проверки, рассматривает также - аудит правильности постановки на учет, аудит оценки основных средств, аудит учета затрат на ремонт основных средств.

Таблица 13 - Сравнение методик аудита основных средств

Направления анализа
Подольский В.И.	Богатая И.Н.	Мельник М.В.
Источники информации
План и программа аудиторской проверки
Аудит правильности постановки на учет
Аудит оценки основных средств
Аудит наличия и сохранности основных средств
Аудит движения основных средств
Аудит начисления амортизации
Аудит учета затрат на ремонт основных средств
Итого «+»

Именно по этим причинам в аудите учета основных средств в ОАО «ДГК ХГ» в данной работе использована методика М.В. Мельник .

Введение

1.3 Перечень аудиторских процедур

3.2 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Материальная база и основа любого предприятия, и тем более производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги - это объекты основных средств. В системе бухгалтерского учета на предприятии бухгалтерский учет основных средств занимает важное место. Достоверность бухгалтерского учета основных средств позволяет правильно включать их амортизацию в затраты и себестоимость, избегать ошибок при исчислении налога на имущество предприятия, точно определять сумму капитальных вложений в ремонт и строительство различных объектов, учитывать при отражении других операций. От качества управления объектами основных средств зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. В связи с этим необходимо отметить важность бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Достоверность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности подтверждается в результате аудиторских проверок. В результате аудиторских проверок составляется аудиторское заключение, которое может дать ценную информацию как для внутренних пользователей на предприятии (руководство, бухгалтерия, акционеры и др.), так и для внешних заинтересованных пользователей (финансово-кредитные учреждения, деловые партнеры, налоговая инспекция и др.).

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность работы на рынке капитала и позволяет реально оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Таким образом, важную роль в экономической жизни предприятия играют аудиторские проверки основных средств.

Объектом исследования данной курсовой работы является сельскохозяйственное предприятие ОАО «им. Б.П. Абрамова». Предметом исследования - основные средства данного предприятия.

Цель исследования заключается в проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

?раскрыть методологические основы аудита основных средств;

?определить цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

?произвести процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составление письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг; ознакомление с деятельностью ОАО «им. Б.П. Абрамова»; изучить и провести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитать уровень существенности и аудиторского риска; план и программу аудита;

?провести аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

?по итогам проведенной аудиторской проверки дать письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Глава 1. Методика аудиторской проверки учета основных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы. Цели и задачи аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

Гражданский кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011. с изменениями и дополнениями.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций является целью аудиторской проверки операций с основными средствами.

Задачами аудита основных средств являются:

) изучение состава и структуры основных средств;

) подтверждение первичной оценки СВК и системы бухгалтерского учета;

) условий хранения и эксплуатации;

) проверка правильности оформления и отражения в учете операций движения основных средств;

) установление объемов выполненного ремонта основных средств и правильности отражения соответствующих расходе в учете;

) оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;

) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

) оценка качества проведенной инвентаризации .

Главная задача аудита основных средств заключается в подтверждении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

) данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, проставленные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным по строке 1150 "Основные средства" Бухгалтерского баланса (форма № 1);

) данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 2340 "Прочие доходы" формы № 2 должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 2350 "Прочие расходы" отражена остаточная стоимость проданных активов;

) по строке 4210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, по строке 4221 - приобретение объектов основных средств;

) данные в разделе II "Основные средства", указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств".

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.). В процессе изучения определяется правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

1.2 Источники информации, используемые при аудите основных средств. Направления аудиторской проверки учета основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

·акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

·акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-16;

·акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

·накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

·акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

·акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

·акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

·акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46;

·инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

·инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

·инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-66;

·акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

·акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

·акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

·журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счет 01, 02;

·главная книга;

·баланс (ф. № 1);

·отчет о финансовых результатах (ф. № 2);

·отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

·приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

·пояснительная записка;

·другие документы, справки, расчеты и т.д.

Работу при аудите основных средств можно разделить на два этапа: подготовительный и основной.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:

1.Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде.

2.Установить круг материально-ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности.

.Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

.Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).

Основной этап включает в себя аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

·контроль за наличием и сохранностью основных средств;

·правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

·правильность отнесения предметов к основным средствам;

·правильность оценки основных средств в учете;

·правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

·правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

) аудит наличия и сохранности основных средств;

) аудит правильности начисления амортизации;

) аудит движения основных средств;

) проверка правильности налогообложения по основным средствам .

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств учитывает все перечисленные направления аудита данных участков. Рассмотрим каждое направление и дадим им характеристику.

Аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля по данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств.

Качественное проведение инвентаризации - важное условие обеспечения сохранности основных средств. В процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это позволит аудитору знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При проверке состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более полного ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому перечню должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

На правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства влияет то, что основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, поэтому аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. Насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 01 "Основные средства" можно по данным документов и бухгалтерским записям.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств это расширенная процедура, потому что основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Изучение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи - это документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

учредительские взносы в уставные капитал;

безвозмездное поступление;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности;

выкуп арендованных основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

передача основных средств другим организациям .

Специальная комиссия создается для определения непригодности основных средств на предприятии. Ликвидация объектов оформляется актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

В ходе аудита необходимо найти, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли используются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Останавливаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются самостоятельно от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отображаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

) способ уменьшаемого остатка;

) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Необходимо установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников.

При проверке начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Все это производят с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, поэтому важным элементом проверки, является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

3 Перечень аудиторских процедур

аудит основной средство учет

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько видов аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 "Аудиторские доказательства". Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

наблюдение;

инспектирование;

подтверждение;

аналитические процедуры.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района Нижегородской области

1 Специализация предприятия и его материально-техническая база

ОАО «им. Б.П. Абрамова» расположено в д. Большой Терсень Уренского района Нижегородской области. Генеральный директор Песенников В.А.

Вид собственности - частная собственность. Организационно-правовая форма организации - открытые акционерные общества. Организация зарегистрирована 15 апреля 1993 года.

В настоящее время в ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района существует отраслевая структура управления производством, которая сохраняется и на перспективу как наиболее правильная для условий хозяйства при хорошей транспортной сети и телефонной связи. В условиях отраслевой структуры организованы три цеха: растениеводства, животноводства и механизации. Цеха работают как самостоятельные хозрасчётные единицы. Руководство цехами осуществляется через главных специалистов хозяйства: главного агронома, главного зоотехника и главного инженера-механика. Они несут полную ответственность за конечные результаты производственной деятельности своей отрасли.

В цехе растениеводства существует одна полеводческая бригада, которая специализируется на возделывании зерновых культур, картофеля и заготовке кормов для скота.

Цех животноводства специализируется на производстве молока и мяса крупного рогатого скота.

Цех механизации занимается вопросами механизации производственных процессов и обеспечивает высокопроизводительную работу механизмов и машин и включает в себя гараж, машинно-тракторный парк, службы электрификации, строительства, сантехники. Цех механизации обслуживает цех растениеводства, обеспечивает подвоз кормов и ремонт оборудования животноводческих ферм.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» - сельскохозяйственное предприятие в центральной части Уренского района.

Специализация хозяйства определяется по структуре выручки от реализации продукции.

Таблица 2.1

Структура выручки от реализации продукции, работ и услуг в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование продукции2011 год2012 год2013 годтыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Зерно604317,228819,5517313,7Прочая продукция растениеводства15464,43231,17552,0Прочая продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде4771,46122,03160,8Итого по растениеводству806622,9381612,6624416,5Крупный рогатый скот (в живой массе)747321,3578719,1404710,7Молоко1868353,11933063,82570168,1Прочая продукция животноводства30,01--390,1Прочая продукция собственного производства, реализованная в переработанном виде9112,611163,715934,2Итого по животноводству2707077,02623386,63138083,1Прочая продукция, работы и услуги260,12310,81430,4Всего по хозяйству35162100,03028010037767100

Основное производственное направление колхоза ОАО «им. Б.П. Абрамова» является - молочно-мясное, что подтверждают данные таблицы 2.1.

Главной отраслью производства продукции в ОАО «им. Б.П. Абрамова» является животноводство (так как удельный вес выручки по животноводству составляет в 2013 году 83,1% от всей выручки хозяйства).В основном ОАО «им. Б.П. Абрамова» Уренского района Нижегородской области специализируется на производстве молока. Выручка от производства молока составляет 63,1%. Зерновые культуры в основном направляются на переработку.

Наличие и структура основных производственных фондов оказывает непосредственное влияние на то, как предприятие эффективно использует данные ресурсы.

Таблица 2.2

Состав и структура основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование2011 г.2012 г.2013 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания, сооружения и передаточные устройства2868538,43068137,03618535,6Машины и оборудование1942126,02448229,63680936,2Транспортные средства1126315,11132313,71132311,1Производственный и хозяйственный инвентарь9351,39351,12030,2Продуктивный скот1402118,81503918,21686816,6Другие виды основных средств4020,53610,43360,3Всего на конец года74727100,082821100,0101724100,0

Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий всегда складывается в зависимости от производственного направления. ОАО «им. Б.П. Абрамова» специализируется на производстве молока, поэтому за последние три года в хозяйстве в три раза увеличилась стоимость продуктивного скота, но в структуре основных средств доля продуктивного скота снизилась. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудование и здания и сооружения (36,2% и 35,6% соответственно). Стоимость основных фондов с каждым годом увеличивается, что является положительным изменением и означает улучшение состава основных средств. В 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась доля транспортных средств и машин и оборудования в общей структуре основных фондов, что означает повышение активной части основных средств.

Все вышесказанное положительно характеризует структурные сдвиги в основных средствах.

Для сельскохозяйственных предприятий важно, чтобы наличие основных средств было достаточным, а также, чтобы основные средства были пригодными к дальнейшему использованию. Поэтому необходимо продолжить анализ основных фондов и определить их состояние и движение. Анализ сопровождается определением важнейших показателей их воспроизводства: темпов роста, коэффициент обновления, выбытия, замены и т.д.

Таблица 2.3

Движение основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Наименование показателей2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %Основные средства на начало года, тыс. руб.663317472784821127,9Поступление основных средств за год, тыс. руб.19412110581765991,0Выбытие основных средств за год, тыс. руб.264929647122268,9Основные средства на конец года, тыс. руб.7472784821101724136,1Коэффициент обновления0,260,130,1765,4Коэффициент выбытия0,040,040,08200,0Коэффициент годности0,60,60,6100,0

В ОАО «им. Б. П. Абрамова» наличие основных средств, как на начало года, так и на конец года, увеличивается. Это говорит о том, что хозяйство активно обновляет свои основные фонды. В рассматриваемом периоде хозяйство вело расширенное воспроизводство, так как в эти годы коэффициент обновления выше коэффициента выбытия.

Рациональным размером хозяйства является такое, которое при определенной специализации и интенсивности, достигнутом уровне механизации производства и наличных трудовых ресурсов обеспечивает наиболее эффективное сочетание и использование всех факторов производства и получении максимума продукции с единицы земельной площади при наименьших затратах труда и средств. Данные о состоянии материально-технической базы ОАО «им. Б. П. Абрамова» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Состояние материально-технической базы ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Показатели2011 год2012 год2013 годТемп роста, %Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.705297877492273130,8Фондообеспеченность1529,91708,82003,6130,8Фондовооруженность678,2820,61060,6156,4Энергетические мощности, л.с.514752725877114,2Энергообеспеченность1,11,11,3118,2Энерговооруженность49,554,967,6136,6Отпущено электроэнергии на производственные нужды, тыс. кВт/час63959359693,3Энерговооруженность труда6,16,26,9113,1Имеется тракторов, ед.171724141,2Нагрузка пашни на 1 трактор, га151,7158,7112,474,1Имеется зерноуборочных комбайнов, ед.555100,0Нагрузка посевов зерновых на 1 комбайн, га210228,8228,8109,0

По данным таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что фондообеспеченность и фондовооруженность в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 30,8% и 56,4%, так как среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 30,8%. Уровень электроэнергии, отпущенной на производственные нужды сократился на 6,7%, и такие показатели как энергообеспеченность, энерговооруженность и энерговооруженность труда снизились. В 2013 нагрузка посевов зерновых на 1 комбайн увеличилась на 9,0%. В 2013 году хозяйство приобрело дополнительно 7 тракторов, соответственно нагрузка пашни на 1 трактор сократилась на 25,9%.

2 Анализ финансового состояния предприятия

Экономическая эффективность производства характеризует совокупное влияние производственно-технологической эффективности и экономического механизма. Она измеряется стоимостными показателями, такими, как себестоимость продукции, валовой и чистый доход, прибыль и уровень рентабельности и т.п.

Таблица 2.5

Анализ финансовых результатов в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

ПоказателиГодыТемп роста, %201120122013Выручка всего, тыс. руб.351623028037767107,4на 1 работника, тыс. руб.338,1315,4434,10128,4на 100 рублей основных производственных фондов, руб.49,938,440,982,0Полная себестоимость, тыс. руб.317823581242427133,5на 1 работника, тыс. руб.305,6373,0487,7159,6на 100 рублей основных производственных фондов, руб.46,545,546,098,9Прибыль (+), убыток (-) от реализации всего, тыс. руб.3380-5532-4660хна 1 работника, тыс. руб.32,5-57,6-53,6хРентабельность (+), убыточность (-) производства, %+10,6-15,5-11,0хРентабельность (+), убыточность (-) продаж, %+9,6-18,3-12,3х

В 2013 году выручка от реализации продукции увеличилась на 7,4%, а себестоимость продукции - на 33,5%. В связи с этим в 2013 году хозяйство от своей финансовой деятельности получило убытки в сумме 4660 тыс. руб. Показатели рентабельности в отчетном году отрицательные.

Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» на конец 2013 г. имеет неустойчивое финансовое положение. В 2013 году по сравнению с 2011 годом собственные оборотные средства уменьшились на 61,8%. Сумма постоянных источников превышает сумму постоянных активов. Маневренность собственного капитала не изменилась. Это указывает на то, что платежеспособность предприятия снижается. Удельный вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств снизился в 2013 году на 69,6% по сравнению с 2011 годом, это говорит о том, что большая часть оборотных активов профинансирована не за счет собственных источников.

Таблица 2.6

Показатели финансового состояния ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Показатели2011 год2012 год2013 годТемп роста, %Собственные оборотные средства, тыс. руб.64994917248238,2Коэффициент текущей ликвидности2,12,22,095,2Коэффициент быстрой ликвидности0,20,10,150,0Коэффициент абсолютной ликвидности0,010,010,01100,0Удельный вес оборотных средств в активах, %43,341,041,094,7Удельный вес запасов в оборотных средствах, %93,194,694,2101,2Удельный вес собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств, %19,114,65,830,4Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, %20,515,56,230,2Концентрация собственного капитала, %64,965,063,397,5Маневренность собственного капитала, в ед.0,10,10,1100,0Коэффициент структуры долгосрочных вложений0,20,30,2100,0Коэффициент соотношения собственных и заемных средств0,30,50,6200,0

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в 2013 году финансовое состояние и платежеспособность изучаемого хозяйства имеет отрицательную тенденцию и говорит об увеличении заемного капитала в хозяйстве.

Глава 3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере ОАО «им. Б.П. Абрамова»

3.1 Планирование аудиторской проверки

ОАО «им. Б.П. Абрамова» владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

ОАО «им. Б.П. Абрамова» самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

На сегодняшний день ОАО «им. Б.П. Абрамова» представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Учетная политика ОАО «им. Б.П. Абрамова» сформирована в соответствии со всеми законодательными и нормативными документами и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.

Бухгалтерия ОАО «им. Б.П. Абрамова» состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы, бухгалтера по животноводству и растениеводству, бухгалтера по автопарку. Исполнение обязанностей бухгалтера материальной группы возложено на бухгалтера по автопарку. Бухгалтерии подчиняется зав. складом. Исполнение обязанностей кассира возложено на бухгалтера расчетной группы. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Регистрами бухгалтерской отчетности являются журналы-ордера, оборотные ведомости, накопительные ведомости, листы-расшифровки, производственные отчеты.

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета основных средств на основе тестов (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами ОАО «им. Б.П. Абрамова»

№Содержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответа (результат проверки)Выводы и решения аудитора1Имеется ли уполномоченное лицо, отвечающее за сохранность документации по объектам ОС?Да, за документацию по объектам ОС отвечает гл. бухгалтер, назначенный приказомПриказ отвечает установленным требованиям2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность документов, подтверждающий право организации на объект ОС?Помещение оборудовано сигнализацией, документы хранятся в сейфеНадлежащие условия хранения обеспечены5Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в документах?На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеровРиск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов6Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектом ОСДаРиск контроля низкий7Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайныЗаключаются с работниками договора о неразглашении коммерческой тайныРиск контроля низкий8Создана ли комиссия по приемке объектов Основных средствнетРиск контроля высокий9Проводится ли инвентаризация основных средствДа, ежегодноРиск контроля низкий10Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с основными средствами?Определен только рабочий план счетов, схем нетВозможно наличие ошибок в корреспонденции счетов11Имеется ли информация о способах оценки основных средств, приобретенных не за денежные средстваНетРиск контроля высокий12Раскрыта ли информация о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по отдельным группам)Да, в приказах о принятии к учету объекта ОСВозможно наличие ошибок при исчислении амортизации13Раскрыта ли информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средствДа, в учетной политикеРиск контроля низкий14Раскрыта ли информация о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствамДа, в учетной политикеРиск контроля низкий15Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организацииДаРиск контроля низкий16Применяются ли типовые формы аналитического учета ОСДаРиск контроля низкий17Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учетеДаРиск контроля низкий18Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства организацииНет, контроль осуществляется МОЛ и бухгалтериейРиск контроля высокий19Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОСНет20Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизацииДаРиск контроля низкий21Учитывается ли движение ОС при начислении амортизацииДаРиск контроля низкий22Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкцииНетРиск контроля низкий23Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОСДаРиск контроля низкий24Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материаловНетРиск контроля низкий

Федеральное правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита должна оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)Балансовая прибыль предприятия40065200,3Валовый объем реализации без НДС377672755,34Валюта баланса10408122081,62Собственный капитал69936106993,6Общие затраты предприятия424272848,54

Порядок расчета уровня существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «им. Б.П. Абрамова». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(200,3+755,34+2081,62+6993,6+848,54) / 5 = 2175,88 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2175,88 - 200,3) / 2175,88 x 100 = 90,79%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2175,88-6993,6) / 2175,88 x 100 = 221,42 %.

Поскольку значение 6993,6тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 200,3 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(200,3+755,34+2081,62++848,54) / 5 = 777,16 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 780 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(780-777,16) / 777,16 x 100 = 0,37 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск - означает вероятность не нахождения существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ОАО «им. Б.П. Абрамова» при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

этап. Общее знакомство со средствами контроля и первичная оценка ее надежности. Для оценки надежности средств контроля используется следующая градационная шкала (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

ИнтервалСтепень надежностиМенее 60%НизкаяОт 60 до 80%СредняяБолее 80%Высокая

Результаты такого ознакомления представлены в таблице 3.4.

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ОАО «им. Б.П. Абрамова», можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7×100%=71,43%.

Таблица 3.4

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроляОтветИмеется постоянная инвентаризационная комиссия+Создана ли комиссия по приемке основных средств-Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств+Обеспечен ли контроль за сохранностью объектов основных средств+Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета основных средств-Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения основных средств+Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию объектов основных средств+

этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки средств, выявленной на предыдущих этапах. Процедура проводится на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроляЗначениеОтвет (+/-)Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учетаТакой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля. +Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учетаОбеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций+Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятияЧеткое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей-Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документовдолжно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию+Использование унифицированных форм первичной учетной документацииПовышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета+Имеются ли средства охраныВероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.+Осуществляются ли внезапные проверкиХозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией-Квалификация персоналаНа предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования основных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства.-

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ОАО «им. Б.П. Абрамова» оценены как средние и составляют: 5/8×100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

План и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета основных средств следующий:

?изучить состав и структуру объектов основных средств по данным первичных документов и учетных регистров;

?подтвердить право собственности на объекты основных средств;

?проверка правильности документального оформления операций с основными средствами;

?оценить качество инвентаризации;

?установить правильность отражения в учете операций с основными средствами;

?подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по основным средствам;

?проверка правильности отражения в отчетности информации об основных средствах.

Проверяемая организация - ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Период аудита - с 05.08.2014 г. по 15.08.2014 г.

Количество человеко-часов - 80.

Руководитель аудиторской группы - Смирнова А.Н.

Состав аудиторской группы: Темникова Н.Г.

Планируемый аудиторский риск - 4 %.

Планируемый уровень существенности:

) Качественно - соответствие нормативным актам;

) Количественно - 780 тыс. руб.

Программа аудита приведена в таблице 3.6.

Таблица 3.6.

Программа аудита операций по учету основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Перечень процедурИсточники информацииВыборочный контроль объектов основных средств (ОС) а) проверить документы на право собственности и правильность отнесения объекта к ОСДоговоры, накладные, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры и т.д.Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книгиИнвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга.Подготовка списка поступления ОС: а) подтвердить наличие и правильность соответствующих виз и реквизитов на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС.Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга.Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными учетаИнвентаризационные описи, инвентарные карточки учета ОС.Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиямРасчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списанияАнализ правильности начисления амортизации ОСУчетная политика, ведомости начисления амортизацииПроверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.Ведомости распределения амортизационных отчислений.Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов в Главной книгеВедомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.Проверка правильности отражения ОС в отчетностиГлавная книга, бухгалтерская отчетность

2 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

Поскольку на балансе ОАО «им. Б.П. Абрамова» числится более 60 объектов основных средств, то провести проверку целесообразно выборочным способом. На данное решение повлиял ряд факторов:

?износ основных фондов, особенно активной части, очень высокий;

?средний возраст основных фондов на конец 2013 г. составил 7 лет.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации была разделена на подсовокупности по следующим признакам:

этап: классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

этап: классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп.

3 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Бухгалтерский учет в ОАО «им. Б.П. Абрамова» ведется по автоматизированной форме с использованием программы "1С: Предприятие 8" по типовой конфигурации редакции 7.7.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав, как правило, входят:

?исполнительный директор;

Гл. инженер;

Бухгалтер.

Далее проводится проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги, а также полнота и правильность раскрытия информации по ОС в отчетности. Составляется рабочий документ (таблица 3.7).

Таблица 3.7

Рабочий документ

Наименование показателяСальдо на начало 2013 годаОборот дебетовыйОборот кредитовыйСальдо на конец 2013 годаанализ сч.0182821000,017659000,07122000,0101724000,0анализ сч.0234636000,0-6874000,040270000,0Данные по Главной книге:Счет 0182821000,017659000,07122000,0101724000,0Счет 0234636000,0-6874000,040270000,0Остаточная стоимость объектов ОС по подсчетам аудитора48185000,061454000,0Итого по данным строки 010 Баланса (ф. №1)48185--61454ОтклоненияНетнетнетнет

Проверка расхождений между данными регистров учета ОС, Главной книги и подсчетами аудитора не выявила. Данные по ОС отражены в бухгалтерской отчетности полно, информация о нематериальных активах ОАО «им. Б.П. Абрамова раскрыта в отчетности правильно.

Поверка правильности оформления договора купли продажи отражена в рабочем документе (таблица 3.8).

Таблица 3.8

Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам

№ п/пПоказателиПроверка1Наличие оригинальных подписей+2Наличие оригинальных печатей+3Наличие реквизитов договаривающихся сторон+4Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав+

Проверка договоров купли-продажи по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в рабочем документе (таблица 3.9).

Таблица 3.9

Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи ОС-1

№ п/пСодержаниеРезультат проверки1наименование документа+2дата составления документа+3наименование организации, от имени которой составлен документ+4содержание хозяйственной операции+5измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях+6Срок полезного использования+7Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету+8Способ начисления амортизации+9наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления+10личные подписи указанных лиц и их расшифровки+

Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам выявила следующее:

?Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

?Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на основании Федерального закона № 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете".

Основные средства поступают в организацию путем их приобретения на основании договоров купли-продажи и товарных накладных. Проверим правильность и полноту отражения информации в них. Результаты отражаются в рабочем документе (таблица 3.10).

Таблица 3.10

Результаты проверки товарных накладных по формальным признакам

№ п/пПоказателиПроверка1Порядковый номер и дата выписки+2наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя+3наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя+4наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)+5количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)+6цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога+7стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога+8налоговая ставка+9сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок+10стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога+11Подписи руководителя и главного бухгалтера+

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в товарных накладных заполнены в соответствии с требованиями НК РФ и ГК РФ.

Из тех основных средств, что попали в аудиторскую выборку в 2013 году ОАО «им. Б.П. Абрамова был приобретен: раздатчик кормов.

Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату у Поставщиков, подтверждением этого является оформленный договор купли-продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.

Согласно учетной политике ОАО «им. Б.П. Абрамова переоценка основных средств производится. В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении основных средств. Па результатам данной процедуры составляется рабочий документ (таблица 3.11).

Таблица 3.11

Анализ учетной политики ОАО «им. Б.П. Абрамова»

Объект учетаУтвержденный вариант учетной политикиНормативный документКомментарийНачисление амортизацииЛинейный способПБУ 6/01"Учет основных средств"Формирование остаточной стоимости при выбытииПлан счетов и инструкция по его применениюНуженУчет ремонта основных средствРезервы на ремонт основных средств - не создаватьНК РФ, ст.260; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"Порядок проведения переоценки основных средствПереоценка не проводитсяПБУ 6/01 "Учет основных средств"Формирование первоначальной стоимости при поступлении основного средстваПод первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.ПБУ 6/01 "Учет основных средств"Порядок проведения инвентаризации основных средствПБУ 6/01 "Учет основных средств"Нужен

Учетная политика предприятия ОАО «им. Б.П. Абрамова» соответствует требованиям, содержащимся в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом "Об учетной политике предприятия" № 3 от 30 декабря 2012 г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету на 2013 год.

Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе раскрываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу № 3 от 30 декабря 20129 г. "Об учетной политике предприятия" прилагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в соответствии с установленными законодательством требованиями. Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами, которые разработаны предприятием самостоятельно.

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств". В соответствии со ст.12 ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками предприятия.

Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств проводится методом тестирования. Составляется рабочий документ (таблица 3.12).

Таблица 3.12

Тестирование соблюдения условий принятия объектов в качестве основного средства

№ вопросаВопросОтвет1Используются ли в производстве продукция при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации?Да2Используются ли в течение длительного времен, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев?Да3Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов?Да4Способно ли оно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем?Да

При отнесении в ОАО «им. Б.П. Абрамова (в частности грузового автомобиля Газель) объектов к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий:

.Автомобиль предназначен для доставки материалов до строительных объектов.

2.Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен - 96 месяцев), который превышает 12 месяцев.

.Предприятие не планирует перепродажи данного транспортного средства.

.В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.

Проверка правильности отражения поступления основных средств.

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ОАО «им. Б.П. Абрамова» были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

-акт приемки-передачи основных средств;

-договор купли-продажи;

-счет-фактура и товарная накладная на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за 2013 год на предприятие поступили следующие основные средства:

?раздатчик кормов.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2009 г. также был приобретен инструмент для облицовки камня.

По итогам проверки своевременности оприходования основных средств составляется рабочий документ (таблица 3.13).

Таблица 3.13

Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование объекта основных средствДата товарной накладнойДата составления акта приемки-передачи основных средствДата оприходования основных средств в регистрах бух. учетаОтклонения (+,-)Раздатчик кормов19.03.201319.03.201319.03.2013-Автомобиль Газель15.02.200715.02.200715.02.2007-

Данная процедура проверки отклонений не выявила. Все объекты принимаются в качестве основных средств своевременно и в полном объеме.

Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120).

На ОАО «им. Б.П. Абрамова» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 "Амортизация основных средств" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 "Основные средства", и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 "Амортизация основных средств".

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе "Основные средства" раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации.

В целом в приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными аудитора.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны

Проверка определения срока полезного использования

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Так согласно данной классификации автомобиль ГАЗ-САЗ, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Наименование объектаОКОФНаименование к классификацииАвтомобиль ГАЗ-САЗ15 3410270Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

?Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Автомобиль ГАЗ-САЗ согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова» для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом.

Проверка показала, что начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, верно начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

По итогам проверки составляется рабочий документ (таблица 3.14).

Таблица 3.14

Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов

Объект основных средствСумма износа за месяцОтклонения (+,-)По ведомости начисления износаПо подсчету аудитораБалансовая стоимостьСрок полезного использования, мес.Сумма износа в мес.Раздатчик кормов50 000,00120416,67416,67-Автомобиль ГАЗ-САЗ377118,64963928,323928,32-

Нарушений данная процедура проверки не выявила.

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

Заключительная процедура - проверка правильности операций отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета. По итогам данной процедуры составляет рабочий документ (таблица 3.15).

Таблица 3.15

Операции отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета

ОперацияОтражение в бухгалтерском учете по данным организацииОтражение в бухгалтерском учете по мнению аудитораЗамечанияДебетКредитДебетКредитПриобретен объект основных средств08600860НетОтражены расходы на доставку08760860,76НетОтражены расходы на монтаж и установку08760860,76НетОтражены консультационные услуги08760860,76НетПринят объект к учету в качестве основного средства01080108НетНачислена амортизация20,23,25,26,44,910220,23,26,44,9102НетОтражены расходы на ремонт основного средства20,25,26,44,9110,60,7620,25,26,44,9110,60,76НетОтражено выбытие основного средства02010201Нет91019101Нет

ОАО «им. Б.П. Абрамова» является сельскохозяйственной организацией, поэтому для него характерно наличие большого количества специализированных основных средств.

Однако по состоянию на 1 января 2014 г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 59%. Это связано с низкой долей изношенности основных фондов на туже дату.

Поскольку учет основных средств является формой отчетности, для предприятия ОАО «им. Б.П. Абрамова» стратегически важно эффективно использовать их, дабы это было заметно по истечению небольшого периода времени, например, года.

Для эффективного использования существующих основных средств на предприятии ОАО «им. Б.П. Абрамова» необходимо проводить следующие мероприятия:

.При проведении ревизии обращать внимание на наличие, сохранность и целостность всех инвентарных объектов, относимых к основным средствам;

2.Внедрить новые способы работы с основными средствами, основанные на снижении затрат и общих издержек предприятия;

.Следить за темпом амортизации основных средств, находить и устранять последствия неправильного их использования

5.Расчет эффективности использования основных средств производить исходя из суммарных показателей доходности за текущий период, учитывать срок полезного действия основных средств;

6.Проводить регулярную техническую проверку ОС (целесообразно проводить перед началом аудиторской проверки);

.Регулярно производить переоценку стоимости основных средств.

Проведение данных мероприятий на предприятии ОАО «им. Б.П. Абрамова» необходимо ввиду того, что:

?в условиях мирового финансового кризиса предприятие ОАО «им. Б.П. Абрамова» заинтересовано в минимизации издержек, чего можно достичь путем адекватной оценки имеющихся ОС, недопущении их "раздутия". применение доходного и затратного метода при оценке ОС на предприятии ОАО «им. Б.П. Абрамова» позволит создать комплексный документ, позволяющим управленцам увидеть не только уровень покрытия доходов расходами, но и стоимость всех статей, что позволит адекватно оценить доступность конкретного ОС для данного предприятия в условиях ограниченности средств.

?применение новых эффективных методов использования ОС позволит повысить квалификацию персонала и таким образом увеличить объем производства и продаж на предприятии ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ОАО «им. Б.П. Абрамова» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно - основных средств, будет выдано аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию (приложение 12).

Заключение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Аудит может проводиться как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств.

Основная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В ходе проверки на ОАО «им. Б.П. Абрамова» были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств.

В результате аудита не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несут председатель ПК и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке основных средств, что является обязательным. При анализе последовательности применения учетной политики в отношении основных средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01. Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1 "Бухгалтерский баланс" и №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах, что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.

В данной работе были решены следующие задачи:

?раскрыты методологические основы аудита основных средств;

?определены цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

произведены процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составили письма-обязательства и договоры на оказание аудиторских услуг; ознакомились с деятельностью ОАО «им. Б.П. Абрамова», можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7×100%=71,43%.

?изучена и проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитали уровень существенности и аудиторского риска; рассмотрели план и программу аудита;

?произведена аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

?по итогам проведенной аудиторской проверки дано письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Решение данных задач позволило реализовать главную цель работы - провели аудиторскую проверку учета основных средств на примере предприятия ОАО «им. Б.П. Абрамова».

Список используемой литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ (с изменениями и дополнениями)/ Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

2.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями)/ Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями) / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

4.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

5.Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)/ Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

6.Аудит: учеб. для бакалавров / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под ред. Т. М. Рогуленко. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2013. - 540 с.

.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред. В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 666 с.

.Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с.

.Воронина, Л. И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л. И. Воронина. - М. : Омега-Л, 2012. - 674 с.

.Григорьева, Т. И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учеб. для магистров / Т. И. Григорьева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 462 с.

.Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.

.Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 Ковалев, В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели: учеб. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2012. - 874 с.

.Коноплянник, Т. М. Основы аудита: учеб. пособие / Т. М. Коноплянник, Н. А. Мухарева. - М. : КНОРУС, 2012. - 311 с.

.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.

.Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 558 с.

.Савин, А. А. Аудит налогообложения: учеб. пособие / А. А. Савин, А. А. Савина. - 2-е изд. - М. : Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. - 366 с.

.Суворова, С. П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В. Галкина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Форум: ИНФРА-М, 2012. - 303 с.

.Федоренко, И. В. Аудит: учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. - М: ИНФРА-М, 2013. - 272 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Аудит основных средств – важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы:

Проверку правильности постановки на учет;

Оценку наличия основных средств и эффективности их сохранности;

Оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

Проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

Проверку правильности начисления амортизации;

Проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

Проверку действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

Проверку учета капитальных вложений;

Проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

Оценку эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

В ходе аудита сохранности, учета и использования основных средств независимый аудитор проверяет:

Наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

Правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

Правильность оценки основных средств в учете;

Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

Правильность и эффективность использования основных средств;

Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом поставленных задач аудитор проверяет:

Меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденного Верховным Советом СССР 13 июля 1976 г. (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ);

Соответствие должностей материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

Условия, созданные материально ответственным лицам, для обеспечения сохранности материальных ценностей. Наличие специальных помещений для хранения, например несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

Наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

Организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

Наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

Наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во-первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контроля за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, устанавливается также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

4.2. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должна включать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

По принадлежности объекты основных средств подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства.

По назначению различают производственные и непроизводственные основные средства. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным относятся основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимости основных средств аудитору необходима информация о переоценке объектов основных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.

Аудитор проверяет первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств – и определяет правильность отнесения приобретенного имущества к основным средствам. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аудитор проверяет правильность разделения основных средств по следующим направлениям:

По классификации, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат – к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

По принадлежности, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

По характеру участия в производстве, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся на консервации, амортизация не начисляется);

По назначению, так как неправильное разделение основных средств может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, неправильные классификация основных средств и разделение их по назначению и классам могут привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку с введением в действие главы 25 Налогового кодекса предприятия провели переклассификацию основных средств для начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку эти объекты не учитываются при определении издержек производства. Все это повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

4.3. АУДИТ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильной оценки основных средств в конечном итоге зависит:

Достоверность отражения финансовых результатов;

Правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

Достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Первоначальная стоимость по объектам , изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к которым относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств:

По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

По объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов на доставку и установку, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки объекта основных средств в установленном порядке.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически по решению правительственных органов производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места и времени.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

Комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

Договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

Протоколов договорной цены как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств.

Кроме того, аудитор должен установить:

Соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

Правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

Правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

Правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм.

В ходе аудиторской проверки особое внимание обращается на источники поступления объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств. Так, например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указана первоначальная стоимость, износ и цена соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно на эти объекты основных средств передается вся техническая документация.

При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств обязательно дается расшифровка предметов, входящих в комплект.

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор уделяет объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств особое внимание аудитор уделяет формам выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются.

Например, при продаже объектов основных средств устанавливается рыночная стоимость, которая, как правило, не должна быть ниже балансовой стоимости.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 39 и 149 НК РФ. При этом плательщиком НДС является передающая сторона.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходования в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств.

4.5. АУДИТ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Аудитор тщательно проверяет наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание при этом уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

В арендный период права и обязанности собственника, как правило, остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Долгосрочно арендуемые основные средства – это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусмотрен переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены.

В ходе аудита арендованных основных средств проверяется наличие договоров аренды и приемо-сдаточных актов.

4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

Значительную сложность в аудите начисления амортизации внесло разрешение, которое позволило предприятию выбрать один из четырех методов амортизации, предложенных в ПБУ 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного для целей налогообложения в главе 25 Налогового кодекса (амортизация линейная; ускоренная с коэффициентом 2; при использовании в агрессивной среде или полученная по лизингу с коэффициентом 3). Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его применения.

Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то в зависимости от признания доходов от аренды основным или операционным доходом начисленная по сданным в аренду основным средствам амортизация должна включаться либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном порядке на консервацию износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капвложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:

Дефектной ведомости;

Актов технического осмотра;

Плана ремонтных работ;

Плановой и фактической сметы;

Актов приема-сдачи работ;

Договоров подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные проверки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования затрат.

При проверке необходимо обратить внимание на методологию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и нашедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно. Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет счета 96, кредит счетов 23, 60).

Если ремонтный фонд окажется недостаточным для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов с кредита счетов 23, 60 в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списание образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия.

Согласно нормативным требованиям предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, что при создании на предприятии ремонтного фонда остатки средств по счету 96 не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет счета 96 и кредит счета 91).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических затрат, связанных с проведением ремонта, на издержки производства (себестоимость).

4.8. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эффективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными:

Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами;

Сравнительный анализ уровней использования основных средств различными структурными подразделениями, выпускающими одноименную продукцию или оказывающими одноименные виды услуг;

Анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей оборудования или предприятия в целом;

Оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объема производства, работ, услуг.

При анализе эффективности необходимо выявить:

Целесообразность доходного использования основных средств;

Пропорциональность основных средств;

Реальную загруженность основных средств;

Возможность роста объема производства без дополнительных инвестиций;

Объективную необходимость и объекты приложения инвестиций.

Для оценки эффективности использования объектов основных средств применяется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимости основных средств. При этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств.

В зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система показателей дополняется целым рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств, например коэффициентами обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам.

Задание по анализу эффективности основных средств является дополнительным и специально оговаривается в предмете договора.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита основных средств.

2. Тестирование средств внутреннего контроля операций с основными средствами.

3. Источники информации при аудите основных фондов.

4. Аудит правильности классификации основных средств.

5. Аудит правильности формирования стоимости основных средств.

6. Аудит начисления амортизации.

7. Инвентаризация основных средств.

8. Аудит операций по переоценке основных средств.

9. Аудит затрат на ремонт.

10. Аудит операций списания основных средств.

11. Оценка эффективности использования основных средств.

ТЕСТЫ

1. Фактическими затратами на приобретение оборудования, предназначенного для выпуска продукции, признаются:

а) суммы, уплаченные поставщику, включая возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость;

б) заработная плата работников отдела материально-технического снабжения;

в) расходы на доставку оборудования;

г) суммы уплаченного поставщику возмещаемого налога на добавленную стоимость;

д) комиссионное вознаграждение организации, которая являлась посредником при приобретении основных средств.

2. Классификация приобретения комплекта какого-либо имущества, например набора инструментов, как единого основного средства:

а) не допускается;

б) допускается только в случае, если все предметы комплекта имеют одинаковый срок полезной службы;

в) допускается с указанием перечня предметов, входящих в комплект, в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Стоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту, определяется путем пересчета его стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Центрального банка России на дату:

а) оплаты стоимости поставщику;

б) пересечения границы РФ;

в) перехода права собственности к покупателю;

г) ввода в эксплуатацию.

4. При безвозмездной передаче основных средств их стоимость облагается налогом на добавленную стоимость:

а) в любом случае;

б) кроме случаев, перечисленных в главе 25 Налогового кодекса РФ;

в) кроме случаев, перечисленных в ст. 39 и 149 Налогового кодекса РФ.

5. Определение непригодности объектов основных средств организации к дальнейшей эксплуатации является функцией:

а) главного бухгалтера;

б) главного инженера;

в) главного механика;

г) специально созданной комиссии.

6. Учет арендованных основных средств на счете 001 «Арендованные основные средства» должен быть организован по следующей стоимости:

а) первоначальной стоимости, определенной собственником;

б) первоначальной или восстановительной стоимости, определенной собственником;

в) указанной в договоре аренды.

7. Организация имеет право переоценивать основные средства один раз в год:

б) на любую дату;

8. Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным:

а) специально созданной в организации комиссией;

г) главой 25 Налогового кодекса РФ.

9. Амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета:

а) учета затрат по основным видам деятельности;

б) операционных расходов;

в) внереализационных расходов;

г) чрезвычайных расходов.

10. В случае если учетной политикой организации предусмотрено создание ремонтного фонда, ежемесячные отчисления в этот фонд отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счета:

а) 82 «Резервный капитал»;

б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 97 «Расходы предстоящих платежей».

Основополагающей целью подобных проверок является установление достоверности и законности оснований для проведения финансовых операций, осуществляемых рассматриваемым предприятием. Кроме того, данные мероприятия дают возможность отследить передвижение средств основных фондов. Таким образом, представленное выше определение можно считать проверкой всей бухгалтерской отчетности интересующей организации за рассматриваемый период.

Источники

Как и многие другие формы экономической деятельности, аудит основных средств на предприятии имеет значительную нормативную базу, а значит, каждое действие или финансовая операция являются обоснованными. Все необходимые данные для проведения аудиторской проверки можно найти в следующих документах: главная книга, всевозможные регистры, а также, конечно же, составляемый бухгалтерский баланс.

Задачи

Аудит основных средств предприятия ставит перед собой обязательное решение ряда вопросов.

1. Обеспечение требуемого уровня контроля за сохранностью и наличием объектов рассматриваемого понятия.
2. Правильность проведения процедуры оценивания этих объектов.
3. Своевременное и достоверное отнесение поступающих активов к одной из форм ОС.
4. Аудит финансовых результатов организации за отчетный период, а также верное их отражение в бухгалтерском учете.
5. Мероприятия по контрольному расчету сумм, отчисляемых в амортизационные фонды.
6. Проверка уровней и скорости восстановления рассматриваемых статей экономики предприятия.

Методика

Аудит основных средств организации производится в соответствии с общепринятым порядком проведения. Рассмотрим некоторые основные этапы данного процесса.