История Европы как цепь «денежных революций» и «денежных контрреволюций» Первый период «денежной революции » - легализация ростовщической деятельности - растянулся на длительное время. В Западной Европе периоды легализации ростовщической деятельности сменялись

Ю.А. Иноземцева, эксперт по налогообложению

Валютные активы и обязательства: трудности перевода

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при оценке таких объектов

Для руководства договоры в валюте означают выход компании на международные рынки или проверенный способ застраховаться от неприятных сюрпризов, связанных с нестабильностью отечественной экономики. А у бухгалтеров срабатывает тревожная кнопка: «Валюта? Как бы не ошибиться!». К тому же в коротеньком ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н не всегда сразу находится решение всех задач, которые жизнь подбрасывает бухгалтеру. Поищем правильные ответы вместе.

Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте

Только представьте, какая началась бы чехарда в бухгалтерии, если бы имущество и обязательства разрешили одновременно учитывать в долларах, евро и какой угодно другой валюте. Именно для того чтобы этого не случилось, все записи в российском бухучете и отчетности делаются в рубляхп. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . Значит, вам нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в родные российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договоромп. 5 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н . В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются - курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем - это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договорап. 2 ст. 307 ГК РФ . Та валюта, в которой названо обязательство по договору, - это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, - валюта платежап. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 . Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторка у покупателя - обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары - не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли по крайней мере один раз, при принятии к учетуп. 9 ПБУ 3/2006 .

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваютсяп. 9 ПБУ 3/2006 .

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периодап. 7 ПБУ 3/2006 .

Как проверить, подлежит ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного вам валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи - это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи - неденежные . Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужноп. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, - это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать)п. 7 ПБУ 3/2006 . Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов - основных средств и МПЗп. 9 ПБУ 3/2006 .

C помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансовпп. 7, 9 , 10 ПБУ 3/2006 . Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз - на дату платежа (получения)п. 9 ПБУ 3/2006 .

Давайте применим правило денежных и неденежных статей к активам, о которых не сказано прямо в ПБУ 3/2006. Например, нематериальные активы - это неденежная статья. Приобретенные права требования - денежная статья, ведь новый кредитор ожидает от должника поступления определенной суммы денег.

А как правильно квалифицировать обязательства подотчетников перед организацией? Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

Из авторитетных источников

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“ Вопросы о том, являются ли обязательства или требования денежными или нет, касаются именно статей, признаваемых в бухгалтерском балансе. Я считаю, что задолженность подотчетных лиц не должна там признаваться. Находящиеся у подотчетного лица деньги остаются деньгами организации до тех пор, пока они не потрачены. Ведь за деньги, находящиеся в кассе, тоже отвечает подотчетное лицо - кассир. Но никому не приходит в голову отражать эти деньги в балансе как дебиторскую задолженность кассира. Думаю, что с подотчетниками должна применяться такая же логика. Поэтому иностранная валюта, выданная подотчетнику, должна пересчитываться на отчетные даты, так же как деньги в кассе.

При решении вопросов пересчета валютных активов и обязательств в рубли следует обратить внимание на позицию профессионального сообщества. В частности, эти вопросы подробно изложены в Толковании Р81 «Пересчет валютных активов и обязательств в рубли» (принято Комитетом по толкованиям 17.09.2008, утверждено в итоговой редакции 29.10.2008)” .

Вывод

Если вы сомневаетесь, нужно ли пересчитывать на отчетную дату валютные активы или обязательства, просто проверьте, денежные они или нет.

Приведем примерный перечень денежных и неденежных статей, выраженных в иностранной валюте или условных единицах.

Пример. Определение выручки и стоимости товара при 100%-й предоплате по договору в у. е.

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. Товары отгружаются после полной предоплаты. 01.08.2011 покупатель перечислил деньги. Продавец отгрузил товары, а покупатель их оприходовал на склад 23.09.2011. Курс у. е. на 01.08.2011 составил 20 руб., на 23.09.2011 - 29 руб.

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие проводки.

Учет у покупателя

Учет у продавца

Напомним, что стоимость активов и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ или исходя из курса, установленного сторонами, если договор заключен в у. е.п. 5 ПБУ 3/2006

Определяем даты пересчета

Итак, вы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как мы уже не раз говорили, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Бытует мнение, что при каждом поступлении (списании) денег нужно пересчитывать не только поступившую (выбывшую) сумму, а весь остаток на расчетном счете или в кассе. Но на финансовый результат влияет только разница между валютными курсами на начало отчетного периода (на момент признания актива или обязательства) и на отчетную дату. Даже если вы будете учитывать ежедневные колебания валютного курса, то финансовый результат будет таким же. «Раздувать» несуществующие доходы и расходы не только трудоемко, но и неправильно.

Пример. Варианты пересчета денег на валютном счете

/ условие / На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. - 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. - 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

/ решение / Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

ВАРИАНТ 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

• доходы: 30 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 100 руб. (100 долл. х (30 руб. – 29 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (30 руб. – 100 руб.).

• доходы: 130 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.) + 100 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 200 руб. (100 долл. х (30 руб. – 28 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (130 руб. – 200 руб.).

Дебиторку и кредиторку последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженностип. 11 ПБУ 3/2006 . Для финансовых вложений дата последнего пересчета - это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.

Отражаем курсовые разницы

Если курс на отчетную дату будет отличаться от курса валюты, по которому активы или обязательства были приняты к учету, значит, их стоимость необходимо откорректировать. То же самое нужно сделать, если курс валюты на дату последнего пересчета отличается от курса на дату выбытия актива (погашения задолженности).

Корректировка (курсовая разница), как правило, включается в прочие доходы (расходы) организациип. 13 ПБУ 3/2006 . Исключений мало. Курсовые разницы, связанные с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал, зачисляются в добавочный капитал организациип. 14 ПБУ 3/2006 . Кроме того, начиная с отчетности за 2011 г. в добавочный капитал должны зачисляться разницы, возникшие по активам и обязательствам, используемым для ведения деятельности за пределами РФп. 19 ПБУ 3/2006 .

Если курс валюты вырос, значит, увеличилась как стоимость ваших активов, так и величина обязательств. Увеличение активов отразим в доходах.

Увеличение обязательств покажем в расходах.

Если ситуация противоположная, курс валюты снизился, то подешевели активы и уменьшились долги. Уменьшение активов - это расходы.

Уменьшение обязательств - это доходы.

Кстати, разницы, которые включаются в расходы, принято называть отрицательными, а те, которые включаются в доходы, - положительными. Хотя, строго говоря, в ПБУ таких терминов нет, эти понятия просочились из налогового учетап. 11 ст. 250 , подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ .

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. В соответствии с условиями договора товары оплачиваются после отгрузки. Продавец отгрузил товары, а покупатель оприходовал их на склад 01.07.2011. Оплачены товары 15 сентября.

Курс у. е. составил:

• на 01.07.2011 - 28,0 руб.;
• на 31.07.2011 - 28,5 руб.;
• на 31.08.2011 - 28,2 руб.;
• на 15.09.2011 - 29,0 руб.

/ решение / В бухучете у покупателя будут сделаны следующие записи.

На всякий случай напомним, что с октября вступили в силу поправки по НДС. В частности, по договорам с ценой в условных единицах продавец начислит, а покупатель примет к вычету НДС, исчисленный по курсу на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ . При последующей оплате для целей НДС пересчитывать ничего не нужно. А если возникнут суммовые разницы, то их нужно будет учесть в «прибыльных» внереализационных доходах (расходах)статьи 250 , 265 НК РФ .

Все записи в российском бухучете и отчетности производятся в рублях. Для этого нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договором. В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются - курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем - это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договора. Та валюта, в которой названо обязательство по договору, - это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, - валюта платежа. Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторская задолженность у покупателя - обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары - не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли, по крайней мере, один раз, при принятии к учету.

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваются.

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода.

Как проверить, подлежат ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи - это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи - неденежные. Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужно.

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, - это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать). Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов - основных средств и МПЗ.

С помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансов. Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз - на дату платежа (получения).

Вопрос: В продолжение вопроса:1. Договор с поставщиком утраченной продукции у нас в USD. Документы на реализацию оформлены в рублях по курсу на день отгрузки. А оплачивать будем по курсу на дату оплаты. По какому курсу рассчитать претензию? Отсрочка платежа поставщику 40 дней. Еще нюанс в том, что транспортная компания просит рассрочку, т.к. не имеет возможность оплатить всю сумму сразу.2. если мы даем рассрочку транспортной компании на оплату претензии имеем ли мы право начислить какие-то проценты за пользование деньгами например или как займ)? Если да, то в каком размере?

Ответ:

1. в принципе, в претензии можно установить любой курс валюты, который должен будет использовать перевозчик. Если он согласен с претензией, то должен будет возместить убытки по установленному Вашей организацией курсу. Лучше всего установить такую же формулировку, как и в договоре с поставщиком - по курсу на дату оплаты .

Эта же формулировка установлена ст. 317 ГК РФ - сумма обязательства, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа . Именно так должен будет рассчитываться перевозчик, если в претензии вообще не устанавливать курс и порядок уплаты суммы убытков.

2. в данном случае Ваша организация вправе требовать проценты за пользование чужими денежными средствами по Гражданского кодекса РФ, но только в том случае, если перевозчик не выплатит или несвоевременно выплатит средства по возмещению вреда. А если ему предоставляется отсрочка платежа, оснований требовать проценты на время такой отсрочки у Вашей организации уже нет.

Поэтому, если от предоставления отсрочки кредитор отказываться не планирует, в претензии должнику (перевозчику) сразу нужно указать размер убытков, с учетом суммы, которую Ваша организация планирует получить за предоставленную отсрочку. Если перевозчик согласится с требованиями, то сумма за предоставление отсрочки также станет для него обязательной к выплате.

Лучше всего заключить с перевозчиком дополнительное двустороннее соглашение о порядке выплаты долга. В отличии от претензии, такое соглашение прямо подразумевает обоюдное волеизъявление сторон. Соглашение оформляется в свободной письменной форме, статья 421 ГК РФ позволяет это сделать. По своему характеру оно фактически будет новацией долга, поскольку заменяет одно обязательство другим ().

Обоснование

Статья 317 Гражданского кодекса РФ

«1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

3. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке».

Когда можно начислить проценты за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ)

Чтобы кредитор смог потребовать от должника уплаты процентов по Гражданского кодекса РФ, нужны три условия:

1) должник должен неправомерно удерживать денежные средства, уклоняться от их возврата, допустить иную просрочку в их уплате;

2) обязательство сторон должно быть денежным;

3) закон не должен исключать начисления процентов.

Если хотя бы одного из этих условий нет, то взыскать проценты не получится.

См. также:

• Как проценты за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ) соотносятся с убытками, неустойкой и законными процентами (ст. 317.1 ГК РФ);
• Как рассчитать проценты за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ);
• За какой период можно начислить проценты за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ);
• По какой ставке нужно считать проценты за неисполнение денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ).

Условие 1. Должник должен неправомерно удерживать денежные средства, уклоняться от их возврата, допустить иную просрочку в их уплате

В таких случаях суды учитывают правовую позицию, которую сформулировал Конституционный суд РФ в постановлении от 25 января 2001 г. № 1-П . Согласно ей «неправомерная задержка исполнения судебного решения должна рассматриваться как нарушение права на справедливое правосудие в разумные сроки, что предполагает необходимость справедливой компенсации лицу, которому причинен вред нарушением этого права» (постановление Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 5338/12).

4. Неосновательное обогащение

Условие 2. Обязательство сторон должно быть денежным

Однако кодекс не расшифровывает, что под этим надо понимать.

В силу денежного обязательства на должника возлагается обязанность уплатить деньги.

Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа, рассматривая спор между сторонами, квалифицировал соглашение об урегулировании взаимных претензий как новацию. На этом основании он отказал во взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, поскольку задолженность, которую стороны указали в соглашении, является общей суммой всех денежных требований истца к ответчику (постановление от 20 февраля 2016 г. по делу № А56-81308/2014).

2) обязательства поручителя по такому договору.

Исключение составляет случай, когда поручитель или залогодатель участвует в соглашении о новации в качестве стороны.

Когда можно новировать обязательство

Чтобы должник смог новировать обязательство, должны присутствовать три условия. Если хотя бы одного из них нет, то соглашение о новации будет недействительным.

1. Состав участников должен оставаться неизменным.

Это означает, что соглашение о новации нельзя заключать между сторонами, не входившими в первоначальное обязательство. Так, ФАС Волго-Вятского округа решил, что действие старого договора аренды не прекратилось в связи с заключением нового договора, так как в старом на стороне арендодателя участвовали госорган и госучреждение, а в новом - только госучреждение (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2010 г. по делу № А11-2514/2009).

Ситуация: кредитор уступил свое право (требование) третьему лицу. С кем в таком случае должнику нужно заключать соглашение о новации

В такой ситуации должнику по основному обязательству нужно заключить соглашение о новации с новым кредитором ( , п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

2. Первоначальное обязательство должно быть действительно.

Это значит, что обязательство отвечает требованиям параграфа 2 главы 9 Гражданского кодекса РФ. Такое требование связано с тем, что новация исходит из презумпции наличия первоначального обязательства.

3. Закон должен допускать замену первоначального обязательства новым.

Ранее закон запрещал новацию в другое обязательство с тем же предметом или способом исполнения. Однако теперь такое ограничение исключено (п. 1 ст. 414 ГК РФ). То есть новое обязательство может:

1) иметь иную правовую природу без изменения предмета предоставления. Например, стороны могут новировать денежное обязательство покупателя в заемное;

2) относиться к иному договорному типу. Например, стороны могут новировать обязательства по передаче имущества в обязательство по оказанию услуг;

3) отличаться от первоначального иным предметом. Например, стороны могут новировать денежное обязательство в обязательство по передаче иного предмета;

4) отличаться от первоначального размером. Например, новое обязательство может отличаться суммой долга;

5) отличаться от первоначального иными условиями или способом исполнения.

Причем допустима и новация, когда новое обязательство идентично первоначальному.

В настоящее время новация невозможна в отношении требований кредиторов в рамках конкурсного производства (абз. 2 п. 9 ст. 142 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Ситуация: вправе ли должник новировать обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов

Есть риск, что такая новация будет недействительной.

Дело в том, что до 1 июня 2015 года Гражданского кодекса РФ запрещала новацию в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. Норму о недопустимости новации в отношении таких обязательств исключил из Гражданского кодекса РФ статьи 1 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ.

Как именно понимать это изменение - не ясно. Можно встретить несколько подходов.

Подход 1. Теперь новация указанных обязательств возможна.

В пользу этого подхода говорит тот факт, что изначально планировали просто дополнить прежнюю редакцию пункта 2 статьи 414 Гражданского кодекса РФ словами «если иное не установлено законом» (п. 6.6 раздела V Концепции развития гражданского законодательства РФ). Это нужно было, например, чтобы сочетать правила о новации с диспозитивными нормами, закрепленными в семейном законодательстве применительно к алиментным обязательствам.

В результате законодатель решил исключить из Гражданского кодекса РФ запрет новации в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.

Подход 2. Новация указанных обязательств по-прежнему невозможна.

Сторонники этого подхода указывают на то, что законодатель в рамках реформы лишь заменил конкретный перечень ограничений гибким критерием «существо отношений».

Обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов имеют особую цель - обеспечить особо значимые интересы граждан. Причем эти интересы имеют значительную личную составляющую. Поэтому такие обязательства нельзя новировать, как и прекратить иным способом, кроме как исполнение.

Подтверждает эту позицию содержание Гражданского кодекса РФ, которая запрещает зачет требований, в том числе о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и о взыскании алиментов. Если допустить новацию этих обязательств, то это создаст способ обхода императивных норм законодательства. Так, сторонам будет достаточно новировать алиментное обязательство в заемное, а затем погасить последнее зачетом встречного однородного требования.

Ситуация: вправе ли должник новировать дополнительное обязательство, не затрагивая и не прекращая основное

Да, вправе.

Например, обязательство по уплате неустойки можно новировать в заемное (п. 5 информационного письма № 103 , «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»). Однако это возможно только в отношении «созревшего» обязательства - когда уже есть нарушение и возникла обязанность по уплате штрафных санкций.

В какой форме нужно заключить соглашение о новации

Соглашение о новации, как и любая сделка юридического лица, должно иметь простую письменную форму (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

При этом закон особо подчеркивает необходимость письменной формы для случаев новации долга в заемное обязательство ().

Если стороны новируют договорное обязательство, то соглашение о новации должно подчиняться требованиям о форме договора, который породил первоначальное обязательство (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Стороны вправе новировать обязательство двумя способами:

• заключить отдельное соглашение или
• включить условие о новации в новый договор, который заменяет собой предыдущее обязательство.

Ситуация: можно ли включить положение о новации в текст основного договора сразу при его заключении

Нет, нельзя.

Новировать еще не существующее обязательство невозможно, поскольку в такой ситуации новируемого долга еще не существует. Так, Четвертый арбитражный апелляционный суд указал, что условие о новации, которое стороны включили в договор купли-продажи, нельзя считать влекущим правовые последствия (постановление от 7 августа 2014 г. № 04АП-3368/2014, А19-5547/2014).

Если новая сделка по закону должна быть нотариально удостоверена или зарегистрирована, то эти правила в полной мере распространяются на соглашение о новации. Дело в том, что новое соглашение - обычная сделка, которая подчиняется всем требованиям гражданского законодательства.

Какие условия должно содержать соглашение о новации

Соглашение о новации - обычная сделка, которая подчиняется всем требованиям гражданского законодательства.

То есть сторонам необходимо согласовать его предмет - замена одного обязательства другим.

Внимание: из содержания соглашения должно следовать, что действия сторон направлены именно на новацию. Иначе первоначальное обязательство не прекратится

Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены на то, чтобы обязательство было новировано (п. 2 информационного письма № 103). Таким образом, квалифицировать соглашение как направленное на новацию возможно только в том случае, когда стороны четко указали, что с момента вступления в силу заключаемого ими соглашения первоначальное обязательство считается прекращенным с одновременным возникновением нового обязательства.

Это означает, что одни только намерения сторон произвести новацию не будут иметь правового значения. При этом первоначальное обязательство продолжит действовать наряду с новым.

Так, ФАС Северо-Западного округа не принял ссылку поручителя на то, что обязательство прекратилось новацией: «Из соглашения должно определенно следовать, что стороны имели в виду замену первоначального обязательства другим обязательством, что влечет для них некоторые правовые последствия, в частности невозможность требовать исполнения первоначального обязательства» (постановление от 5 мая 2014 г. по делу № А56-49028/2012).

Однако в некоторых случаях суды исходят из того, что новация может подразумеваться по смыслу нового договора, который заключили стороны.

Ситуация: является ли новацией соглашение, которым должник меняет сроки и порядок расчетов по договору

Нет, не является.

В такой ситуации стороны меняют только условия исполнения основного обязательства, в то время как для новации необходимо заменить одно обязательство другим (п. 1 информационного письма № 103 , определение Верховного суда РФ от 11 апреля 2016 г. № 305-ЭС15-13919 , постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 декабря 2014 г. № Ф03-5477/2014 по делу № А16-935/2014).

Ситуация: должник хочет заключить соглашение о расторжении договора с условием об отсрочке (рассрочке) возврата денежных средств. Считается ли оно новацией в заемное обязательство

Нет, такое соглашение нельзя рассматривать как новацию. Дело в том, что оно не прекращает прежнее обязательство, меняя его на новое (). Само обязательство остается неизменным, а устанавливается лишь новый срок его исполнения.

Чтобы предмет соглашения о новации считался согласованным, сторонам необходимо указать:

• сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом новацией;
• сведения о новом обязательстве, возникающем между сторонами. При этом нужно указать все существенные условия такого обязательства в зависимости от его вида. Если этого не сделать, соглашение не будет заключено, значит, первоначальное обязательство не прекратится.

Отвечает Александр Водовозов,

заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России

«Выбор кода льготы зависит от того, как регион освободил движимое имущество от налога. Например, полностью или частично. Как заполнить декларацию по движимым активам с кодами льгот для каждого случая, смотрите в рекомендации.»