Документы по расходам будущих периодов. Пояснения по Плану
36. Учет расходов будущих периодов
К расходам будущих периодов организации относятся затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. То есть это расходы, понесенные фирмой в отчетном периоде, но без которых невозможно получить доходы в будущем.
Такие активы отражаются в балансе , если их признание предусмотрено нормативными правовыми актами, и списываются в порядке списания соответствующего актива.
Давайте посмотрим, как, в зависимости от принятого варианта записи, затраты будут выглядеть так. Утрата начисленных расходов. Можно предположить, что в случае сумм, которые не влияют на финансовый результат на ежегодной основе, нет необходимости ежемесячно их устанавливать.
Начисленные расходы, по сути, еще не полностью задокументированы, но уже отражают возникновение расходов, использование бизнес-факторов. Связанные с текущей деятельностью будущие выгоды для сотрудников, включая пенсионные пособия, а также будущие выгоды для неизвестных лиц, сумма которых может быть надежно оценена, даже если дата обязательства еще не известна, в том числе гарантийный ремонт и гарантии на долгосрочную проданную продукцию. Они часто упоминаются как резервы, но поскольку они относятся к этим основным бизнес-событиям, они признаются в качестве начислений и в качестве операционных расходов, они должны влиять на прибыль от продажи.
Правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".
Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).
12, которые используются в некоторых модельных счетах, вы должны рассматривать их как положения об ответственности и учитывать Счет 8 - Резервы. Вариант 1 Компания фиксирует затраты как в расчете, так и в системе сравнения. Вариант 2 Компания фиксирует затраты только в сопоставимой системе. Если стоимость будет учтена вовремя в бухгалтерском учете, то эта стоимость также должна быть погашена с течением времени в подоходном налоге.
В день, когда стоимость была учтена в бухгалтерском учете, это день начисления расходов в подоходном налоге. Затраты не признаются как расходы и начисленные расходы, но есть исключение. 14. Автор: Д-р Катажина Тржиола, Факультет менеджмента, Варшавский университет 15.
Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания будущих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
Итак, порядок учета и списания расходов будущих периодов нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.
Узнайте, как правильно покрыть расходы в конце года с защитой авторских прав. Воспроизведение материалов, опубликованных в этой публикации без предварительного согласия издателя, запрещено. Запрет не касается цитирования публикации со ссылкой на источник. Публикация накопленных и отложенных начислений. Узнайте, как точно рассчитать затраты на конец года, подготовленные с максимальной осторожностью и использованием высокой квалификации, знаний и опыта авторов и консультантов. Предлагаемые начисления и отсрочки.
Узнайте, как правильно оплатить расходы в конце года. Консультации и интерпретации не являются юридическими рекомендациями. Их применение в конкретном случае может потребовать дополнительных углубленных консультаций. Опубликованные решения не могут рассматриваться как официальная позиция органов и правительственных учреждений. Соответственно, редакторы не могут нести ответственность за использование активного и пассивного начислений в публикации.
Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда").
Для этого должны выполняться условия:
Расходы могут быть достоверно определены;
В отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.
Узнайте, как правильно рассчитать затраты в конце года советы, примеры, информацию и т.д. для конкретных примеров. Информация о подписке: Тел. Как заказать такие услуги на практике? Он выполняет каменные работы. Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация Инвентаризация.
Дополнительная информация о культурных учреждениях Оценка методов оценки активов и обязательств, доходов и расходов. Определение финансового результата Финансовый результат Доход Выручка Операционная прибыль Операционные расходы Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Финансовые доходы Финансовые расходы.
Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).
Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Согласно этому стандарту, в составе расходов будущих периодов можно учитывать:
Дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
Правильный учет затрат. Имя, адрес организации и адрес фонда У вас есть зарегистрированный офис. Объем бухгалтерского учета, в том числе: принципы корпоративного учета. Название компании: Ассоциация друзей. Отчет о прибылях и убытках по прибылям и убыткам Отчет о прибылях и убытках информирует о структуре чистого финансового результата и его происхождения. Позволяет получить 5 категорий финансового результата.
Расходы и доходы на рубеже финансового года Влияние основополагающих принципов бухгалтерского учета на затраты и доходы на конец года Затраты и доходы на конец года. Одной из первых бизнес-операций, которые должны быть признаны в книгах вновь созданной компании, является признание предприятия и его элементов, внесенных в натуре.
Начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
Начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).
Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.
Так, в пункте 94 "методички" по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:
Если публикация представляется в электронном виде, следует ли рассматривать услугу как импорт услуги? Общая информация Баланс Отчет о прибылях и убытках Дополнительная информация. Подробный диапазон изменений в значениях группы. Баланс Это основной бухгалтерский документ, который является основой для закрытия отчетного года - итогового баланса, а также для открытия каждого последующего финансового года - начального баланса.
По состоянию на отчетную дату Компания произвела отчет об оборотах и противовесов в результате следующей информации об окончательных балансах. Финансовый отчет Польского фонда для них. Тема основного бизнеса. Приток денежных средств от. Дополнительная информация была подготовлена на основе ст. 48 Закона о бухгалтерском учете в соответствии с приложением.
Проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
Горно-подготовительных работ;
Пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
Подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
Рекультивации земель.
А в пункте 16 "методички" по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Между тем лицензии действуют бессрочно (п. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ). Поэтому затраты на их получение, признанные на счете 97 , следует учитывать в составе внеоборотных активов и отражать по строке 1190 баланса.
Для обобщения информации о расходах будущих периодов предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов".
К расходам будущих периодов, учитываемым на счете 97 , относятся расходы, связанные со страхованием, с горно-подготовительными работами, производственными подготовительными работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.
Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Некоторые затраты фирмы не могут сразу списать на расходы. Этот процесс приходится растягивать на несколько месяцев, а то и лет. Причем бухгалтерский и налоговый учет таких трат может различаться.
Затраты, которые фирма произвела в одном периоде, а учитывает в других, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, оплату лицензии, сертификата и т. п.
Бухгалтерский учет
Расходы будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 с одноименным названием. Такой порядок предусмотрен в инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н.
По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению. Как это сделать, говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, фирма может списывать расходы будущих периодов:
- равномерно в течение определенного срока;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, можно установить его самим. Для этого руководитель предприятия должен издать приказ. В нем надо указать, в течение какого срока предполагается списывать расходы.
Приказ может выглядеть, например, так:
ООО «Орбита»
Приказ
В связи с тем, что период эксплуатации бухгалтерской программы в договоре не установлен, приказываю:
– установить срок службы бухгалтерской программы – 36 месяцев;
Руководитель ООО «Орбита» Иванов И.И. Иванов
Пример
ЗАО «Ритм»» в июне 2004 года купило бухгалтерскую программу. Она стоит 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).
Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 7080 руб. – оплачена бухгалтерская программа;
Дебет 97 Кредит 60
– 6000 руб. (7080 – 1080) – учтены в качестве расходов будущих периодов затраты на покупку программы;
Дебет 19 Кредит 60
– 1080 руб. – учтен НДС по программе;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1080 руб. – принят к вычету НДС по программе.
Срок использования программы в договоре не установлен. Директор ЗАО «Ритм» издал приказ о списании программы в течение пяти лет.
Ежемесячно бухгалтер фирмы должен делать такую проводку:
Дебет 26 Кредит 97
– 100 руб. (6000 руб. : 5 лет: 12 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
Налоговый учет
Налоговый кодекс не содержит понятия «расходы будущих периодов». Здесь только перечислены случаи, когда фирма учитывает затраты при исчислении налога на прибыль в течение определенного периода времени. К таковым, например, относятся:
– убыток при реализации амортизируемого имущества;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Порядок списания этих расходов прямо указан в Налоговом кодексе. По нашему мнению, он распространяется на все фирмы независимо от того, по какому методу они считают налог на прибыль. Рассмотрим подробнее каждый случай.
Для расчета суммы убытка от реализации имущества нужно из выручки вычесть остаточную стоимость. Полученная величина уменьшает облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Его определяют как разницу между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до его продажи. Это порядок указан в пункте 3 статьи 268 Налогового кодекса.
Пример
ООО «Стимул» в июле 2004 года продало свой станок за 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб.
Срок полезного использования станка был установлен 3 года (то есть 36 месяцев). В фирме этот объект основных проработал 16 месяцев.
Бухгалтер «Стимула» определил сумму убытка от продажи станка и период времени, в течение которого он будет уменьшать облагаемую налогом прибыль.
Сумма убытка равна:
35 400 руб. – 5400 руб. – (50 000 руб. – 10 000 руб.) = 10 000 руб.
Период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль составит:
36 мес. – 16 мес. = 20 мес.
Следовательно, ежемесячная сумма убытка, которую бухгалтер будет списывать на расходы начиная с июля, равна:
10 000 руб. : 20 мес. = 500 руб.
Расходы на освоение природных ресурсов можно поделить на две группы по срокам их списания. К первой группе относят затраты на поиски, разведку полезных ископаемых, сбор необходимой информации. Эти расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль равномерно в течение 12 месяцев. Ко второй группе относятся затраты на подготовку территории к ведению горных и других работ, на возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам и т. д. Такие расходы списываются равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Об этом говорится в статье 261 Налогового кодекса.
Если научные исследования или разработки используются в производстве или при реализации товаров (работ, услуг), то их стоимость фирмы учитывают в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет после завершения. Те исследования или работы, которые не дали положительного результата, также можно списать на расходы, но только в размере 70 процентов от их стоимости (п. 2 ст. 262 НК).
Для фирм, которые считают налог на прибыль по методу начисления, в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса даны указания, как списывать расходы на обязательное и добровольное страхование. Так, если предусмотрен разовый платеж взноса, то расходы фирма будет учитывать равномерно в течение срока действия договора. Это правило относится к тем контрактам, которые заключены на срок более одного отчетного периода (месяц или квартал).
К расходам, которые фирмы оплачивают в одном периоде, а списывают в другом, относятся также затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п. Учет таких расходов при исчислении налога на прибыль будет зависеть от метода, который применяет фирма.
Если используется кассовый метод, то расходы будущих периодов будут полностью списаны в том периоде, когда оплачены.
Организациям, которые применяют метод начисления, чиновники Минфина советуют обратить внимание на условия договора. Если в нем написано, что он заключен, например, на пять лет, нужно равномерно распределить расходы в течение этого периода времени и списывать их ежемесячно. Если из договора нельзя установить, к каким периодам относится расход, то распределять его не обязательно. В этом случае предприятия могут уменьшить на эти затраты прибыль в том периоде, когда, например, бухгалтерская программа была установлена. Это следует из письма Минфина от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/62.
Курс на сближение
Как правило, каждый бухгалтер желает максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Во-первых, чтобы не делать двойной работы, во-вторых, чтобы избежать разниц, которые нужно учитывать согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Один из способов добиться единого порядка учета расходов будущих периодов – применение одинакового метода их списания. Мы рекомендуем списывать такие затраты равномерно ежемесячно. Этот вариант подойдет для учета затрат на лицензии, сертификацию, компьютерные программы и т. п.
Однако не во всех случаях этот способ будет действовать. Например, при списании убытка от реализации имущества он не подойдет. Дело в том, что в бухучете отрицательный финансовый результат учитывается в том месяце, когда получен. В налоговом же учете убыток может списываться от нескольких месяцев до нескольких лет. В этом случае у фирмы образуются временные разницы. Умножив их сумму на ставку налога на прибыль, организация получит отложенный налоговый актив.
Пример
Продолжим предыдущий пример. Предположим, что величина убытка 10 000 руб. получена и в бухгалтерском, и налоговом учете. Но в бухгалтерском учете эта сумма будет списана в месяце реализации станка – июль 2004 года. В налоговом учете бухгалтер каждый месяц будет списывать по 500 руб.
Следовательно, в июле фирма получит вычитаемую временную разницу. Ее величина равна:
10 000 руб. – 500 руб. = 9500 руб.
Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, «Стимул» определит величину отложенного налогового актива:
9500 руб. х 24% = 2280 руб.
Поэтому бухгалтер в июле 2004 года должен сделать следующую запись:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2280 руб. – отражена величина отложенного налогового актива.
В августе 2004 года бухгалтер спишет на прочие расходы очередную часть убытка – 500 руб. – и одновременно погасит часть отложенного налогового актива:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 120 руб. (500 руб. х 24%) – погашен частично отложенный налоговый актив.
Эту запись бухгалтер будет делать до тех пор, пока не истечет период списания убытка на расходы при исчислении налога на прибыль.
Вспомним о «старом» налоге на имущество
Относится ли предоплата к расходам будущих периодов? Этот вопрос волновал бухгалтеров, когда они рассчитывали налог на имущество согласно Закону от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 и инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 № 33. Актуальной эта проблема станет и для тех фирм, у которых налоговики проверят правильность исчисления налога на имущество по старому законодательству.
Как сказано в законе, этим налогом облагаются, в частности, затраты. А согласно инструкции, сюда входят и расходы будущих периодов. Поэтому налоговики, обнаружив предоплату, проверяют, включена ли эта сумма в облагаемую базу. Если фирма этого не сделала, инспекторы незамедлительно начислят штраф. Соглашаться с мнением чиновников или нет – каждая организация решает сама. Мы лишь приведем арбитражную практику по этому вопросу.
Надо отметить, что точки зрения судов разошлись. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 22 октября 2002 г. № КА-А40/7095-02) посчитали, что авансовые платежи не относятся к расходам будущих периодов. Следовательно, фирма правильно не учитывала их при исчислении налога на имущество.
Противоположную точку зрения выразили судьи Восточно-Сибирского округа (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2003 г. № А33-12803/02-СЗн-Ф02-1010/03-С1). По их мнению, предварительную оплату нужно облагать налогом. В ходе рассмотрения спора фирма пыталась объяснить, что предоплата расходом не является. Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако такой довод арбитры не приняли. Свою позицию они обосновали тем, что указанное ПБУ 10/99 не регулирует вопросы учета расходов будущих периодов. Таким образом, фирме пришлось заплатить штраф.
Так что, если у вашей организации возник подобный вопрос, мы рекомендуем ознакомиться с арбитражной практикой, сложившейся в регионе.
