Главная Коммерческий транспорт Финансовые вложения. доходы по вкладам. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Финансовые вложения. доходы по вкладам. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Финансовые вложения - это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

ценные бумаги;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 "Финансовые вложения" .

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках" , субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с субсчетом 91-2 "Прочие расходы".

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170"Финансовые вложения" отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Финансовые вложения: подробности для бухгалтера

В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходамиот обычных видов деятельности (для профессиональных участников фондового рынка), либо прочими поступлениями (для непрофессиональных участников фондового рынка) в соответствии с п.7 ПБУ 9/99.

Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем (п. 6.1ПБУ 9/99).

Сумма дохода, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли покурсуЦБ РФ, установленному на дату признания дохода (ПБУ 3/2006).

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаютсяпрочими расходами

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаютсяпрочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02).

Типовые проводки по учету доходов и расходов по финансовым вложениям (для непрофессиональных участников фондового рынка)

Вопрос 6. Резервы под обесценение финансовых вложений

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признаетсяобесценением финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий (п. 37 ПБУ 19/02):

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организациядолжна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в п. 37 ПБУ 19/02, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образуетрезерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений .

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов ), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п. 38 ПБУ 19/02).

Проверка на обесценение финансовых вложений производитсяне реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацияимеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляетсядальнейшее снижение их расчетной стоимости, тосумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируетсяв сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации(в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации (п. 39 ПБУ 19/02)..

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляетсяповышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации(в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации (п. 39 ПБУ 19/02).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений,сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации(в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Для целей исчисления налога на прибыль профессиональные участники организованного рынка ЦБ (далее по тексту - ОРЦБ) - дилеры учитывают резервы по обращающимся ЦБ в соответствии со ст. 300НК РФ.

У остальных налогоплательщиков суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ЦБ не подлежат включению в состав расходов, суммы восстановленных резервов для целейгл. 25НК РФне признаются доходами (п. 10 ст. 270НК РФ). Поэтому у них возникают постоянные разницы по доходам (расходам), формирующим финансовый результат в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (расходов) и не принимаемым к учету для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Типовые проводки по формированию и использованию резервов под обесценение финансовых вложений

Доходы, возникающие из результатов владения финансовыми вложениями, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) признаются: доходами от обычных видов деятельности; прочими поступлениями.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, в частности: оплата услуг банка;
оплата услуг депозитария за хранение финансовых вложений; предоставление выписки со счетов депо и др. признаются операционными расходами организации.
Вместе с тем стоимость финансовых вложений не есть величина постоянная или имеющая устойчивую тенденцию к возрастанию. В условиях рынка, когда конъюнктура постоянно меняется, имеется вероятность снижения стоимости финансовых вложений. Более того, в результате резких конъюнктурных колебаний величина стоимости финансовых вложений может иметь устойчивую тенденцию к понижению. Т.е. может наблюдаться обесценение финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений представляет собой устойчивое существенное снижение их стоимости, по которой не определяется текущаая рыночная стоимость, ниже величины экономической выгоды, которую организация предполагает получить от данных финансовых вложений при обычных условиях ее деятельности. Оно характеризуется одномоментным наличием следующих условий:
1) на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость существенно ниже их расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Ситуациями, в которых возникает существенное устойчивое снижение финансовых вложений, могут быть:
появление у эмитента, ценные бумаги которого находятся в собственности организации, признаков банкротства либо объявление его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти снижение стоимости финансовых вложений, организация обязана провести проверку наличия условий устойчивого снижения финансовых вложений и при их подтверждении создать резерв под обесценение. Резерв создается в размере разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений: коммерческая организация – за счет финансовых результатов деятельности в составе операционных расходов;
некоммерческая организация – за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за минусом сумм образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения финансовых вложений. При необходимости организации имеют право проводить такую проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, т.е. ежеквартально. Результатами такой проверки могут быть также: либо дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
либо увеличение расчетной стоимости финансовых вложений. В первом случае организация корректирует размер ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений на величину расчетной суммы за счет:
уменьшения финансового результата у коммерческой организации в составе операционных расходов;
увеличения расходов у некоммерческой организации.
Во втором случае с увеличением расчетной стоимости финансовых вложений также корректируется размер ранее созданного резерва под их обесценение в сторону уменьшения на величину расчетной суммы. В этом случае:
увеличивается (восстанавливается) финансовый результат в составе операционных доходов у коммерческих организаций; уменьшаются расходы у некоммерческих организаций.

Еще по теме Доходы и расходы по финансовым вложениям:

Глава 23. Аудит доходов, расходов и финансовых результатов организации

На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.

6 зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности.

Для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, к которым относится большинство обычных коммерческих организаций, доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями.

Последние организации могут осуществлять финансовые вложения с целью получения инвестиционного дохода или дохода от их перепродажи.

По финансовым вложениям в виде вкладов в уставные капиталы других организаций организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций для целей бухгалтерского учета, признаются операционными доходами организации. Для целей налогового учета доходы от долевого участия в других организациях отнесены к внереализационным доходам.

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3),

В случае получения доходов от долевого участия в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в акции других организаций организация может получать доходы в виде дивидендов по акциям.

Доходы по этим ценным бумагам для целей бухгалтерского учета признаются операционными доходами, а для целей налогового учета они учитываются в составе внереализационных доходов,

В бухгалтерском учете причитающиеся организации дивиденды по акциям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Полученные организацией денежные средства в счет начисленных дивидендов отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

В случае получения дивидендов в виде различного рода активов они приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

Налоговые аспекты. Доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в других организациях и по акциям от российских организаций российскими организациями,

Доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими ор- "а-изациями, облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Налог удерживают организации, являющиеся источником зыплаты доходов.

Удержание налога источником выплаты доходов отражается в учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3).

По финансовым вложениям в облигации организация может получить доходы в виде ~соцентов по облигациям.

Эти доходы для целей бухгалтерского учета также относятся к операционным доходам.

Согласно допущению временной определенности запись о начислении процентов по облигациям должна быть.сделана в учете организации в момент начисления дохода - по \мере появления обязанности эмитента по уплате процентов. Этот момент определяется в соответствии с условиями эмиссии облигаций.

Причитающиеся организации проценты по облигациям учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитаю- -имея дивидендам и другим доходам») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета проценты по облигациям (кроме государственных и муниципальных облигаций) относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам об- гагаются налогом по ставке 15%, кроме ценных бумаг, указанных в под п. 2 п. 4 ет, 284 Н1.25НКРФ.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей. Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к операционным доходам. Проценты по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Во втором случае, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по сумме процентам) и учитывается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Налоговые аспекты. Проценты и дисконт по векселям для целей налогообложения относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль в" общем порядке по ставке 24%.

Сумма налога на полученные доходы отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 3. Допустим, что организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 ООО руб. за 100 000 руб., т.е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через три месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т.е. с учетом дисконта.

№		Корреспондирующие		Сумма,
№		Дебет	Кредит	Сумма,
1	Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации (в сумме фактических затрат на его приобретение)	58-2	51	100 ООО
2	Получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя)	51	91	110 000
3	Списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя	91	58-2	100 000
4	Отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата	91	99	10 000

Пример 4. Допустим, что организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на три месяца под 12% годовых. Через три месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

bgcolor=white>4

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие		Сумма,
№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма,
1	Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель (в сумме фактических затрат на его приобретение)	58-2	51	100 000
2	Получены доходы (проценты по векселю за три месяца) [(100 000 х 12%): 1 2x3]	51	91	3000
3	Вексель предъявлен к оплате	91	I 58 2	100 000
Получен платеж по векселю	51	91	100 000
5	Отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата	91	99	3000

По финансовым вложениям в виде предоставленных займов организация может получить доходы в виде процентов по предоставленным займам. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа.

Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются операционными доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Налоговые аспекты, Доходы (проценты), полученные от оказания услуг по передаче взаем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 6 ст. 149 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются внереализационными доходами и подлежат обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Начисление процентов по предоставленным займам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).

Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Поступление денежных средств в счет оплаты процентов по предоставленным займам отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на эту сумму также должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки ЦБ России.

Взыскание указанных процентов не лишает заимодавца права требовать от заемщика возмещения убытков в части, превышающей сумму процентов.

В4бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций отражаются "о дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расче- ^ по претензиям») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление сумм начисленных штрафных санкций отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») и дебету счетов по учету денежных средств.

От ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» 20 «Основное производство », 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция ».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств », 05 «Амортизация нематериальных активов » с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100000 руб. и готовая продукция по 100000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80000 руб., а готовой продукции - 110000 руб.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:
по материалам:
Дебет счета 58-100000 руб.
Кредит счета 10-80000 руб.
Кредит счета 91-20000 руб.
по готовой продукции:
Дебет счета 58 - 100000 руб.
Дебет счета 91 - 10000 руб.
Кредит счета 43 - 110000 руб.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы » - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек , депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в уста-, новленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора .

Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности .

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 100000 руд Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:
I - 90000руб.;
II - 105 000руб.;
III - 110 000 руб.;
IV - 112 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» 10000 (100000 – 90000)

2) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 15000 (105000 – 90000)

3) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 5000 (110000 – 105000)

4) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 2000 (112000 – 11000)

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов - 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91 - 30 тыс. руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками , акционерными обществами и др.);
именные и на предъявителя;
процентные и беспроцентные;
свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Дебет счета 58
Кредит счета 51 (52, 50)

2) Дебет счета 76
Кредит счета 91

3) Дебет счета 51 (52,50)
Кредит счета 58

4) Дебет счета 51
Кредит счета 76

5) Дебет счета 76
Кредит счета 91

6) Дебет счета 51
Кредит счета 76

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

конкретные цели использования полученного займа;
меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Понятие договора простого товарищества

Договором определяются:

участник, который осуществляет ведение общих дел;
размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;
порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности , выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли , убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договоп простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);
убытки - по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответствии с условиями договора о простом товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (4) вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения простого товарищества.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

прибыль - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2. Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками договора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгад. терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры , но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов , а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от уч стия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
по долговым ценным бумагам - о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.