10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все

46. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

31. Арендные и лизинговые операции с основными средствами Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по

97. Аудит учета кассовых операций Цель аудита учета кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности

4.1. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций с основными средствами и нематериальными активами При проверке правильности ведения учета основных средств часто встречаются такие нарушения, как не на все принятые основные средства

Аудиторская проверка операций по заготовлению и расходованию

К операциям по заготовлению и расходованию бывают отнесены операции по приобретению, использованию и выбытию (включая реализацию) базовых средств, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также материально-производственных запасов. Приемы и спо­собы контроля операций с ними во многом схожи между собой.

Цель аудита операций с названными активами - сформулировать мне­ние относительно правильности их классификации, реальности оценки достоверности отражения в учете и отчетности. Конкретные задачи источники проверки каждого вида активов различаются в силу особенно­стей, присущих совершаемым с ними операциям.

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых операций и др.
Размещено на реф.рф
При этом независимо от количества coвершенных на предприятии в проверяемом периоде операций с основным; средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи базовых средств, акты (накладные) приемки-передачи базовых средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированный объектов (ф. № ОС-3), акты на списание базовых средств (ф. № ОС-4) акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки уче" базовых средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке обрудования (ф. № ОС-14), акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16); разработочные таблицы № 6 "Расчет амортизации базовых средств", де­фектные ведомости, наряд-заказы на ремонт базовых средств, договори на передачу (получение) в аренду объектов базовых средств, учетные ре­гистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25. 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.. Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

Изучение состава и структуры базовых средств, их условий хранения и эксплуатации;

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета базовых средств;

Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению базовых средств;

Оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

Установление объёмов выполненных ремонтов базовых средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зави­симости от выбранного метода;

Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ос­новных средств;

Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации базовых средств.

Указанные задачи определяют содержание базовых этапов аудитор­ской проверки операций с основными средствами. Конкретные процеду­ры проверки характеризуются в программе аудита.

В первую очередь аудиторы должны изучить состав и структуру основ­ных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета базовых средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процес­се такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирова­ния инвентарных объектов базовых средств. Для этого аудиторы выяс­няют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве базовых средств условия, предусмотренные Поло­жением по бухгалтерскому учету "Учёт базовых средств" (ПБУ 6/01):

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезно­ го использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обыч­ного операционного цикла, в случае если он превышает 12 месяцев;

Предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить предприятию экономические выгоды (доход)

в будущем.

Основные средства классифицируются по следующим труппам: зда­ния, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измери­тельные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техни­ка, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племен­ной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и про­чие соответствующие объекты. В составе базовых средств учитываются также: капитальные вложения на коренное

улучшение земель (осуши­тельные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты базовых средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

Инвентарным объектом базовых средств признается объект со всœеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определœенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструк­тивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определœенной работы. В случае нали­чия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезно­го использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект базовых средств, находящийся в собст­венности двух или нескольких предприятий, должен отражаться каждым предприятием в составе базовых средств соразмерно ее доле в обшей собственности.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов базовых средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и склад­ских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполне­ния этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходова­ния объектов, их состояние. Организация учета базовых средств в мес­тах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консерва­ции) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляют­ся с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные ос­новные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При рас­хождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета базовых средств аудиторы на базе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламенти­руются внутренними стандартами аудиторской организации. По резуль­татам тестирования устанавливается оценка надежности систем и срав­нивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирова­ния аудита. В случае если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необ­ходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур.
Размещено на реф.рф
Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор выясняет виды таких опера­ций, которые имели место в изучаемом периоде.

Основные средства могут поступать на предприятие различными спо­собами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счёт вклада в уставный капитал, по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг). Эти операции мо­гут быть классифицированы аудиторами на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, нетипич­ные - сплошным порядком. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению базовых средств ни предприятие, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. В процессе изучения документации определяется: всœе ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчёты, соот­ветствует ли действующему законодательству данная операция. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнива­ют бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов.

Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирова­ния первоначальной стоимости базовых средств исходя из спо­соба их поступления на предприятие. Первоначальная стоимость должна определяться для объектов базовых средств:

Приобретенных за плату - как сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В случае если стои­мость объекта базовых средств при приобретении была выражена в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пе­ресчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;

Внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал предприятия - в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);

Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость цен­ностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Аудиторам следует также узнать правомерность возмещения упла­ченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделœения отдельной строкой во всœех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на собственные источники и из бюджета не возмещается (к примеру, ранее - при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов). В случае если предприятие строит (сооружает) объект базовых средств хозяйст­венным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму факти­ческих затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по НДС.

Х в капитал предприятия –в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);

Полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) - по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­ тельств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость цен­ ностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Аудиторам следует также узнать правомерность возмещения упла­ченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделœения отдельной строкой во всœех расчетно-платежных документах. В отдельных случаях НДС относится на собственные источники и из бюджета не возмещается (к примеру, ранее -ри приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов). В случае если предприятие строит (сооружает) объект базовых средств хозяйст­венным способом, то при вводе объекта в эксплуатацию на сумму факти­ческих затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет, который в дальнейшем при вводе объекта в эксплуатацию включается в налоговые вычеты по НДС.

В случае если у предприятия имеются объекты базовых средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется узнать правильность начисления, пе­речисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущест­во. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.
Размещено на реф.рф
Аудиторам следует обратить внимание на такие договора, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов базовых средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. В случае если предприятие сдает в аренду объекты базовых средств, то аудиторам необ­ходимо на базе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов узнать целœесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их реги­страции в учете и налогообложения.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе "Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйствен­ных операций", который помечается штампом аудитор­ской организации. Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам базовых средств. Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортиза­ции на счетах бухгалтерского учета. Для осуществления первой процедуры формируется выборка объектов базовых средств, в которую включаются объекты из различных классификационных групп, находящиеся различных местах эксплуатации. По каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость.

Учётной политикой предприятия должна быть установлен один из сле­дующих способов начисления амортизации по группе однородных объек­тов: линœейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или спо­соб списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Указанные способы начисления амортизации по основным средствам применяются только для целœей бухгалтерского учета. Стоит сказать, что для налогообложе­ния должен использоваться линœейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом отметим, что в целях расчёта налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется линœейным или нелинœейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчисле­ний по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов ос­новных средств, аудиторы выясняют правильность применяемой методи­ки расчета͵ норм амортизации, определœения величины амортизируемой; стоимости объектов. Следует помнить, что объекты базовых средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу (в том числе книги, брошюры и т. п.) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затем аудиторы по данным разработочной таблицы № 6 осуществля­ют арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Для этого к сумме амортизации за прошлый месяц добавляется сумма амортизации по основным средствам, поступившим в про­шлом месяце, и исключается сумма амортизации по выбывшим в про­шлом месяце основным средствам. Суммы, участвующие в расчете, под­тверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных докумен­тов, которыми оформляется движение базовых средств в месяце, пред­шествующем проверяемому. Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в счетах корреспонденции счетов. Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах ауди­торов.

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета за­трат на ремонт базовых средств. Аудиторам предстоит установить: на­личие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и соору­жений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. Целœе­сообразность и законность операций по ремонту базовых средств определяется на базе проверки первичных документов: дефектных ведомо­стей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др.
Размещено на реф.рф
При крайне важно сти аудиторы могут провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдель­ным объектам, в т.ч. с привлечением эксперта.

Правильность учета затрат по ремонту базовых средств проверяется по данным соответствующих учетных регистров. Аудиторам следует убе­диться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафик­сированного в учетной политике, а также в том, что затраты на ремонт базовых средств производственного назначения отнесены на себестои­мость, а непроизводственного - за счёт прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия после налогообложения. Важно также проанализировать достоверность показателœей проектно-сметной документации на проведение ремонта и актов сдачи-приемки выполнен­ных работ, чтобы узнать: не производится ли под видом ремонта но­вое строительство и реконструкция объектов базовых средств, затраты но которым должны относиться на капитальные вложения (и соответст­венно увеличивать учетную стоимость этих объектов).

В случае если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку базовых средств, то аудиторы должны убедиться в правильности ее проведения и отражения в учете. Предприятиям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов базовых средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоцен­ке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно.

Проверка правильности переоценки базовых средств исходя из их количества должна быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов арифметических расчетов выясняется действительная первоначальна стоимость объектов на определœенную дату и сравнивается с учетной. Результаты переоценки объектов базовых средств должны подтверждаться соответствующими расчетами, документами о рыночных ценах, сложившихся по этим объектам на дату переоценки. Правильность использованных для отражения результатов переоценки в учете бухгалтерских записей выясняется путем их сопоставления с разработанными аудиторам схемами корреспонденции счетов.

Важным этапом проверки является изучение своевременности проведения инвентаризации базовых средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решениям руководителя по итогам инвентари­зации, бухгалтерским справкам). При крайне важно сти возможно проведение контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов ос­новных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.).

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошиб­ками, которые выявляются в ходе проверки операций с основными сред­ствами, являются следующие:

Несвоевременное оприходование объектов базовых средств,

Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов базовых средств;

Начисление износа по полностью самортизированным объектам;

Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию базовых средств (списании, реализации по цене ниже ос­таточной стоимости и др.);

Неоприходование материатьных ресурсов, остающихся при ликвида­ции объектов базовых средств:

Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов базовых средств.

Аудит операций с основными средствами - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Аудит операций с основными средствами" 2017, 2018.

Являются важнейшей частью активов любой компании. Именно с использованием основных средств связана основная производственная деятельность любой фирмы, ведь ОС представляют собой базу производственного процесса. Для того, чтобы не допустить какие-либо нарушения в учете ОС, проводится аудит операций с основными средствами.
Что же включает в себя данный вид Аудит операций с основными средствами включает в себя проверку всех документов, которые приобретаются предприятием, находятся в процессе использования, на которые начисляются амортизационные отчисления, а также которые продаются после окончания срока эксплуатации по стоимости, именуемой как остаточная.
Для того, чтобы провести аудит операций с основными средствами, необходимо проверить выполнение следующих критериев:

1. Существование объектов ОС, по которым проводится проверка, - для этого необходимо проинвентаризировать те объекты ОС, которые подлежат проверке. Фактически, инвентаризация представляет собой личную проверку аудитором наличия всех объектов ОС, отображенных в документах. Если какие-либо объекты ОС реально не существуют, либо они находятся не в том состоянии, в котором описаны, аудитор должен сделать соответствующие пометки в и представить их в заключении.

2. Право собственности на объекты ОС, находящиеся на предприятии - на данном этапе аудитор должен определить, действительно ли объекты ОС находятся в собственности фирмы, и имеет ли она право полного распоряжения ими. Как правило, это бывает связано с проверкой оплаты за купленные объекты ОС, поэтому после проверки ОС часто возникает необходимость провести аудит операций с денежными средствами.

3. Оценка. Для того, чтобы проверка ОС была полной и ее результаты показывали целостную картину состояния предприятия, необходимо узнать, правильно ли оценены все объекты ОС. Кроме оценки первичной стоимости объектов ОС и определения их которая будет ценой продажи объектов ОС после окончания использования, к этому пункту относится и начисление износа, или, как еще его называют, амортизации, которая представляет собой регулярные отчисления в специальный резерв, созданный для того, чтобы была возможность впоследствии приобрести новые ОС взамен уже отработавших свое.
Поскольку стоимость ОС, как правило, является наибольшей частью активов предприятия, это означает, что именно за счет ОС формируется основная часть имущества фирмы, а значит, и ее стоимости. Стоимость фирмы отражается в стоимости ее акций. Именно поэтому необходимо понимать, что выявленные несоответствия в ОС могут повлечь за собой необходимость провести аудит операций с ценными бумагами
В целом, проверка состояния операций с ОС является важным моментом в жизни любого предприятия, поскольку дает возможность руководству представить себе целостную картину того, что происходит с ОС. Аудит операций с основными средствами является одним из важнейших инструментов поддержания стабильного финансового состояния компании, поскольку не дает ей возможности попасть впросак из-за некорректной оценки и начисления износа на ОС. Данная проверка проводится не так часто, как другие Но для того, чтобы поддерживать состояние предприятия в точке оптимума, рекомендуется проводить аудит операций с основными средствами не реже чем раз в три года.
Надеемся, что прочтение данной статьи поможет молодым бухгалтерам и аудиторам разобраться с таким непростым вопросом, как проверка состояния операции с ОС на предприятии, а руководителей компаний убедит в необходимости проведения регулярной проверки такого типа.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Курсовая работа

На тему

Аудит операций с основными средствами

Введение

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами попробуем воспользоваться нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:

придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;

выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

определить методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

начисления и отражения в учете сумм износа;

определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

оформления операций по аренде основных средств;

учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

переоценки основных средств.

Базой для проведения аудита операций с основными средствами выбрано ООО «Маяк». Предприятие сферы материального производства, имеющие некоторое количества объектов собственных основных средств и арендованные помещения для осуществления производственной деятельности. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

1. Основные средства: понятие, классификация, оценка

1.1 Понятие основных средств

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

контроль эффективности их использования;

выявление резервов использования производственных мощностей;

составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

1.2 Классификация основных средств

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно - правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

непроизводственные - не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

1.3 Оценка основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:

по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.

1.4 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Учет основных средств - это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.

1.5 Первичная учетная документация

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

«Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1);

«Акт о приеме - передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);

«Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);

«Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);

«Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие.

При оформлении движения основных средств документами, отсутствующими в указанном Постановлении, нужно исходить из требований к оформлению документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы.

2. Аудит операций с основными средствами

2.1 Цель аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

отражение в учете восстановления основных средств - ремонта,

модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

2.2 Рабочая программа аудита операций с основными средствами

При планировании аудита основных средств, прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 1

Тест внутреннего контроля

Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.

Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка

достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Таблица 2

Аудиторские процедуры

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС - 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

2.3 Аудит поступления основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

Получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

Проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

Определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести

формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.4 Аудит выбытия основных средств

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом:

Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом:

При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация объекта основных средств по причине чрезвычайных ситуаций отражается следующим образом:

Вклад основными средствами в уставный капитал других организаций отражается следующим образом:

2.5 Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия средств

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.

2.6 Аудит операций по учету амортизации основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

На данном этапе аудита осуществляется:

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

2. Проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации, по которым начисление амортизации приостановлено, по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения, используемых организацией по договору аренды, переданных организацией в аренду.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации

основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг - определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налогом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

проверка формирования состава амортизируемого имущества;

проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества

исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

2.7 Аудит расходов на ремонт основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта объектов основных средств должен обеспечивать:

правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

контроль использования средств, выделенных на проведение

ремонтных работ, по назначению;

выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат

на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного рода затраты организации (поскольку их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При формировании профессионального суждения бухгалтера о признании затрат по ремонту основных средств в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

При отражении затрат на ремонт основных средств бухгалтер обязан принять к учету правильно оформленные первичные документы, относящиеся к выполненным ремонтным работам, и отразить их данные в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и методическими рекомендациями.

2.8 Аудит переоценки

При аудите правильности переоценки основных средств аудитор должен проверить подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким образом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Подобные документы

Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Рабочая программа аудита операций с основными средствами. Проверка порядка налогообложения операций их поступления и выбытия. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт.

курсовая работа , добавлен 23.02.2010


Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт основных средств на примере ООО "Алга-Сибирь".

курсовая работа , добавлен 20.09.2013


Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами. Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Порядок составления аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 16.05.2017


Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств (ОС). Учёт поступления, перемещения и выбытия ОС и их документальное оформление. Учёт амортизации, расходов на модернизацию. Планирование аудиторской проверки и расчёт уровня существенности.

дипломная работа , добавлен 18.05.2014


Понятие, классификация основных средств. Документальное отражение операций по учету основных средств. Учёт поступления и выбытия основных средств. Использование программного продукта "1С: Бухгалтерия" при учете движения основных средств предприятия.

дипломная работа , добавлен 18.10.2010


Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств, нормативно-правовое обеспечение. Учет поступления и выбытия, амортизации и ремонта основных средств, анализ эффективности их использования. Оформление результатов проверки.

дипломная работа , добавлен 17.12.2015


Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.

курсовая работа , добавлен 13.11.2014


Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.

дипломная работа , добавлен 26.05.2015


Понятие и оценка основных средств. Бухгалтерский учет собственных основных средств на примере ЗАО "Облснабсервис". Учет амортизации и выбытия. Учет затрат на восстановление. Организация аудиторской проверки. Документальное оформление результатов.

дипломная работа , добавлен 22.04.2014


Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств. Анализ эффективности использования основных средств организации и оценка их влияния на объем производства. Отчет аудитора о проведении аудиторской проверки операций с основными средствами.