Аудиторская выборка. Выборочные методы аудиторской проверки. Этапы выборочной аудиторской проверки

Выборочный аудит регулярно используется при аудиторских проверках, осуществляемых зарубежными фирмами (как правило, в комбинации со сплошным аудитом), так как объем проверяемой информации очень велик, а проверку необходимо осуществить в сжаты сроки и при ограниченных ресурсах оплаты работы аудиторов. Некоторые Российские аудиторы до сих пор склонны думать, что выборочная проверка является сугубо академическим изобретением, а на самом деле надо проверять все подряд. В 1997 году ситуация с выборочным тестированием при аудите резко изменилась, главным образом в связи с тем, что 25.12.96г. Комиссий по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены (и вступили в силу) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, среди которых есть и правило (стандарт) "Аудиторская выборка". В стандарте перечислены факторы, которые должен учитывать аудитор в процессе составления и отбора аудиторской выборки и при оценке результатов и процедур аудита. Стандарт распространяется как на статистические, так и на нестатические методы выборки и предлагает практические рекомендации по таким вопросам, как риск выборки, сертификация, методы отбора и прогнозирование ошибок.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

2) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).

3)Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо, при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, как правило, сплошную. Сплошная проверка очень трудоемка. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам складывается прямо противоположная картина. Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка может быть двух видов:

на соответствие (такая проверка называется еще атрибутивной);

по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие - установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Например, проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухучета аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Организация выборочного исследования включает в себя определение:

величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупности);

единицы наблюдения;

единицы отбора;

методов отбора;

объема выборки;

проверки представительности (репрезентативности) выборки;

порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность - весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка. Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам (характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др.). Например, аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше 600 тыс. руб., исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на 600 тыс. руб.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения (документом).

Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухучета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными.

Осуществляя выборку, аудитор может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Эта процедура называется стратификацией, она позволяет снизить разброс (вариацию) данных.

Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из способов отбора:

случайный - может проводиться по таблице случайных чисел;

систематический - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

комбинированный - представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной (непредставительной) выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Например, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для любой выборки аудитор обязан:

анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить их характер. Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится, и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор может оценить качественный аспект ошибок (их сущность и вызвавшую их причину), а также установить их влияние на другие участки аудита.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ему следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Различают риски первого и второго рода.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

• а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
• б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как в действительности система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам выделяют следующие риски выборки:

• а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
• б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Выборочная проверка – это изучение документов и операций, которые составляют менее 100% их совокупности и отобраны с использованием специальных методов, использование которых позволяет получить достаточно информации для формирования мнения аудитора и распространения его на всю совокупность документов и операций, которые подлежали проверке. Нормы и правила использования аудиторской выборки регламентированы МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования».

Порядок проведения выборочной проверки:

1.Определение цели и формулировка задач выборочной проверки.

2.Определение генеральной совокупности, по которой делается выборка.

3.Установление единицы (элемента) выборочного исследования.

4.Установление первоначального объема выборки.

5.Установление критериев нарушений и условных отклонений.

6.Оценка результатов выборочной проверки.

7.Экстраполяция (перенос) результатов выборки на генеральную совокупность.

Факторы, влияющие на размер выборки:

Допустимый риск – чем ниже риск, тем больше объем выборки;

Доверие к внутреннему контролю – чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

Значение ожидаемой ошибки – чем выше значение, тем больше объем выборки;

Допустимый размер ошибки и частота возникновения(чем выше размер и частота, тем больше объем выборки);

Наличие группировки однородной информации – наличие группировки снижает объем выборки;

Число единиц проверяемой информации – чем выше число единиц, тем больше объем выборки.

Методы формирования выборочной совокупности:

- вероятностный – предусматривает, что любой элемент генеральной совокупности может быть выбран с определенной вероятностью к выборке для изучения.

- невероятностный – предусматривает неслучайный характер отбора элементов.

Виды отбора единиц в выборочную совокупность: простой случайный, механический (систематический), типовой (районируемый, стратифицированный, расслоенный), серийный (гнездовой, групповой), комбинированный (ступенчатый, многоступенчатый), экспертный (оценочный), выборки, сформированные по принципу снежного кома, выборки, сформированные по принципу удобства, квотированные выборки, произвольный (бессистемный).

Риски:р.ошибки выборки;р.неэффективности выборочной проверки;р.других ошибок(неправильное определение совокупности,невыявление ошибки).

11. Главные требования к финансовой отчетности – своевременность, достоверность, ясность, единство методики отчетных показателей, сопоставимость отчетных показателей с предыдущими периодами.

Признаки оценки финансовой отчетности:

- полнота – проверка отражения всех активов и пассивов предприятия в полном объеме;

- оценка – изучение оценки активов и пассивов на протяжении года в соответствии с принятой в начале отчетного периода учетной политикой, т.е. единая оценка в течение всего отчетного года;

- фактическое наличие – контроль реального существования активов и пассивов, отраженных в балансе;

- принадлежность – проверка, чтобы все активы и пассивы принадлежали предприятию;

- правильность отражения – определение правдивости, точности, объективности отражения состояния предприятия на дату составления отчетности по утвержденным типовым формам;

- законность – контроль соблюдения предприятием при ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности действующего законодательства и нормативных документов;

- осторожность – проверка обязательности учета действительных затрат, реальных поступлений и предполагаемых затрат. Аудитор, например, должен установить создан ли резерв по безнадежным долгам, предполагаемым на следующий период и т.д.;

- постоянность – проверка постоянности соблюдения предприятием избранной учетной политики, а также непрерывности его функционирования;

- соответствие – изучение учетных записей и данных финансовой отчетности с точки зрения принадлежности к проверяемому отчетному периоду.

12. Классификация отклонений 1) По степени влияния на достоверность:
a) Существенные искажения бухгалтерской отчетности – это искажение бухгалтерской отчетности, существенно влияющие на её достоверность (под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения);
б) Несущественные искажения - это искажение бухгалтерской отчетности, которые не изменяют показатели бухгалтерской отчетности, таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности;
2) По характеру возникновения:
a) Непреднамеренные искажения – ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а так же вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действительного законодательства. К непреднамеренным ошибкам относят:
- Технические – возникающие при составлении и расчете налоговых платежей, переноса данных бухгалтерского учета в налоговые декларации, отклонения, допущенные по невнимательности, неправильные переносы сальдо по счетам и т.д.;
- Бухгалтерские ошибки – возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых хозяйственных операций, при этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению объектов налогообложения в следствии которых искажаются результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемой в отчетности, и в итоге – неправильное исчисление налогов;
б) Преднамеренные искажения – это искажения в бухгалтерской отчетности, явившееся результатом преднамеренных действий, или бездействий персонала экономического субъекта, совершенное в корыстных целях, для того, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Преднамеренные ошибки подразделяются на:
- Не противоречащие законодательству:
- Противоречащее законодательству:
3) По объему посягательства:
a) Денежные искажения – имеют место в сфере расчетно-денежных отношений;
б) Материальные искажения – связанные с присвоением материальных ценностей;
4) По способу отражения в бухгалтерской отчетности:
a) Неполнота учета фактов хозяйственной жизни – часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных;
б) Необоснованность учетных записей – означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований;
в) Ошибки периодизации – связаны с неверным распределением операций по учетным периодам;
г) Ошибки в оценке – означает, что в отчетности неправильно оценены активы и пассивы;
д) Неправильное, или недостоверное отражение информации в отчетных формах – возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы, а так же из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений имеющих отдельный баланс не по соответствующим статьям, а по статьям дебиторов.

13. Риски бывают: Информационный риск– это риск того, что отчетная информация, предоставленная пользователям, содержит существенные отклонения и не соответствует действительности.

Аудиторский риск (риск аудита или общий риск) – это риск того, что аудитор может составить неадекватное мнение в тех случаях, если в документах бухгалтерской отчетности имеются существенные искажения, иначе говоря, по неверно подготовленной отчетности будет предоставлено аудиторское заключение без замечаний.

Предпринимательский риск – это вероятность предъявления претензий к аудитору клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и опасность возникновения финансовых потерь от занятия аудиторской деятельностью.

На практике используют четыре основных способа уменьшения информационного риска (при этом следует принимать во внимание, что в финансово-хозяйственной практике возможны и их комбинации):

1) Пользователь информации устраняет риск самостоятельно. Например, он самостоятельно проверяет достоверность предоставленной ему бухгалтерской отчетности с выездом на место, с продолжительным исследованием первичных документов и бухгалтерских записей.

2) Пользователь идет на риск с целью экономии своих текущих затрат. Некоторые пользователи бухгалтерской отчетности, определяя свои возможные затраты времени и средств на устранение информационного риска, приходят к выводу, что проще и дешевле оставаться в неведении об уровне риска.

3) Пользователь разделяет информационный риск с поставщиком информации. Пользователь нередко считает, что представители администрации экономического субъекта как поставщики информации заинтересованы в предоставлении достоверной информации, так как предоставление заведомо неправильной бухгалтерской отчетности влечет за собой ответственность. Это бывает во взаимоотношениях с давними партнерами, контрагентами и т.д.

4) Пользователь доверяет той информации, которая подтверждена заключением аудитора. Это классический случай снижения уровня информационного риска в условиях рыночной экономики: надежность и достоверность информации в определенных документах в разных аспектах проверяют и подтверждают специалисты, выполняющие функцию засвидетельствования (нотариусы, представители власти, банков, таможни, налоговых инспекций и т.д.). Эти способы имеют свои положительные и отрицательные стороны, поэтому в каждом конкретном случае пользователь сам определяет, какому из них довериться.

14. Аудиторский риск формируется из трех элементов: Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, т.е. это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия. Он связан с воздействием как внешних(инфляция, безработица, конкуренция), так и внутренних факторов(– политика управления и хозяйствования, кадровая политика и штаты, квалификация работников). Риск контроля представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. Чем эффективнее структура внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска. Он состоит из двух компонентов риска системы бухгалтерского учета(состоит в том, что возможно будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах учета и составления финансовой отчетности. Т.е. система учета неэффективна, не полностью надежна.) и риска системы внутреннего контроля(это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации.)- Аудитор не может влиять на этот риск. Риск невыявления – это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Т.е. существенные ошибки могут остаться невыявленными в ходе аудиторской проверки. Состоит из 3 компонентов(риск анализа- вероятность того, что процедуры анализа не приведут к выявлению существенных ошибок, риск выборки - вероятность того, что выбранный метод выборочной проверки не приведет аудитора к выявлению существенной ошибки.,риск существенности- вероятность того, что существенные ошибки не могут быть найдены во время выполнения аудиторских процедур проверки,).

15. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, а также определяющих вероятность финансового краха клиента после завершения аудита. Следует отметить, что единой методики определения величины аудиторского риска не существует . Она разрабатывается каждой аудиторской фирмой или отдельными аудиторами применительно к условиям конкретной проверки. С этой целью создаются модели аудиторского риска, которые постоянно совершенствуются. Главное внимание уделяется компонентам модели и их связи с требованиями к сбору аудиторских доказательств (свидетельств). Международными стандартами аудита предусмотрено моделирование аудиторского риска. Модель оценки аудиторского риска формируется исходя из видов аудиторского риска: ОАР = РП × РК × РН . Отсюда риск невыявления (РН ) определяется аудитором расчетным путем:

РН = --------------

РП × РК .

Виды аудиторского риска: 1. Аудиторский, или общий риск (ОАР )- Опасность того, что аудитор сделает неправильный вывод в результате выполненных им аудиторских процедур. 2. Присущий) риск (РП )- Существование риска зависит от характера бизнеса предприятия и условий хозяйственной среды его деятельности, которые невозможно проверить и оценить средствами хозяйственного контроля. ПР подразделяется:

А) риск воздействия внешних факторов (РП внеш );б) риск воздействия внутренних факторов (РП внутр ) - вероятность неэффективного управления персоналом, учетной политикой, системой внутреннего контроля, производственной и финансовой деятельностью предприятия. 3. Риск контроля (РК )- Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не всегда настолько эффективно функционируют, чтобы ошибки, которые могут иметь место в бухгалтерском счете, могли быть своевременно предупреждены, выявлены и исправлены персоналом предприятия.РК подразделяется на: а) риск бухгалтерского учета (РБУ )- вероятность того, что деятельность разных служб может привести к ошибкам в бухгалтерской отчетности;б) риск внутреннего контроля (РВК )- вероятность невыявления ошибок системой внутреннего контроля предприятия, 4. Риск невыявления ошибок (РН )- Вероятность того, что выполненные аудитором процедуры проверки и проведенный им анализ отчетности не выявят существенных ошибок.РН подр: а) риск анализа (РА )- вероятность того, что процедуры анализа не приведут к выявлению существенных ошибок;б) риск существенности (РС) - вероятность того, что существенные ошибки не могут быть найдены во время выполнения аудиторских процедур проверки; в) риск определения метода выборки (РВ )- вероятность того, что выбранный метод выборочной проверки не приведет аудитора к выявлению существенной ошибки.

16. Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров; проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой; выявляют отклонения в параметрах; дают оценку опасности размера отклонений для субъекта хозяйствования. Внутренний контроль – это процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Субъектами внутреннего контроля являются: 1.Управленческий персонал и специалисты-к онтрольные функции должностные лица осуществляют при выполнении своих функциональных обязанностей. 2. учетный персонал во главе с главным бухгалтером, которому принадлежат функции контроля на всех этапах отражения хозяйственных процессов, 3. специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля. компоненты внутреннего контроля : 1. Контрольная среда организации включает в себя распространение и обеспечение соблюдения этических норм; обеспечение компетентности работников;2. Процесс оценки рисков организацией – это процесс выявления и реагирования на бизнес-риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой финансовой отчетности, достоверной во всех существенных отношениях.

3. Информирование должно обеспечить понимание сотрудниками своей роли и ответственности в отношении внутреннего контроля подготовки финансовой отчетности, может осуществляться посредством утверждения внутренних документов, устанавливающих политику, инструкции по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.4.Контрольная деятельность – это разработка и реализация политики и осуществление процедур, способствующих уверенности в том, что указания руководства выполняются, в ходе аудита, включает: обзорные проверки; обработку информации; непосредственный контроль. 5. Мониторинг контроля – это постоянно осуществляемое руководством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами.

17. Основная цель изучения и оценки аудитором системы внутреннего контроля клиента – подготовить основу для планирования аудита и установления вида, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Аудитор использует такие методы изучения СВК : -опрос персонала; -наблюдение; -запрос к предыдущему аудитору; -ознакомление с документами управления и учета; -изучение документов предыдущего исследования клиента; -изучение результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов; -ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля; -тестирование системы внутреннего контроля.

18. Технология аудита – это научно-организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между собой, которые образуют единую систему для решения поставленных задач. Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет аудиторский процесс . Он состоит из: 1. Начальная (подготовительная) стадия включает определение объекта аудита, согласование условий проведения аудиторской проверки, оценку уровня аудиторского риска и системы внутреннего контроля, организационно-методическую подготовку.2. Исследовательская (методическая) стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. На этой стадии аудиторами осуществляется изучение объекта аудита; корректировка программы аудита; проведение проверок, инвентаризаций, опроса администрации и сотрудников предприятия, третьих лиц; изучение содержания документов и хозяйственных операций.3. Заключительная (результативная) стадия аудиторской проверки предусматривает обобщение, систематизацию и анализ результатов аудиторской проверки; оценку возможности дальнейшего функционирования предприятия и дальнейших событий,получение письма-подтверждения; составление аудиторского заключения и другой итоговой документации.

19. Аудит и другие услуги аудиторских фирм могут предоставляться любому хозяйствующему субъекту независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, включая учреждения и их объединения (союзы, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения). Для того чтобы сделать правильный выбор, предприятия руководствуются следующими критериями выбора аудиторской фирмы :1.количество персонала и его опыт;2.уровень цен на услуги и возможность получения скидок;3. виды предоставляемых услуг;4.наличие филиалов в регионах и стаж работы на рынке (аудиторские фирмы лучше, чем аудитор – предприниматель, т.к. фирма – это коллектив, который решает задачи в комплексе, начиная с аудита и заканчивая представительством в суде, длительность деятельности фирмы);

ISA 210 «Условия аудиторских заданий» применяется при согласовании условий проведения аудита и в случае, когда руководство клиента обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Для проведения аудита финансовой отчетности аудиторская фирма должна получить от заказчика письменное обращение, в котором осветить цель аудиторской проверки, масштаб (период проверки), форму представления отчета проверки, методы проверки, место и сроки проверки. Письменное обращение оформляется в виде официального письма – заказа (письма – предложения) на проведение аудита . Прежде чем согласиться на проведение аудита, аудиторы должны проанализировать информацию о потенциальном клиенте, При выборе аудиторской фирмой предприятия-клиента необходимо учитывать следующие критерии выбора клиента :1. специфику отрасли деятельности клиента;2. задачи аудита данного клиента и возможность их выполнения;3. трудоемкость и сложность аудита;4. состояние бухгалтерского учета и отчетности. При положительной оценки возможности выполнения предлагаемой работы, согласии с принятием на себя обязательств по выполнению проверки, аудиторская фирма направляет заказчику (потенциальному клиенту) письмо – обязательство (письмо – ответ) о согласии на осуществление аудита .Условия аудиторского задания должны включать указание на принципы и правила, используемые при подготовке финансовой отчетности. После обмена информацией на основе «Письма-заказа» и «Письма-обязательства» заказчиком и исполнителем составляется «Договор на проведение аудита». Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Содержание договора составляют условия договора, определенные соглашением его сторон, изменения или прекращения обязательств, как согласованные сторонами, так и те, что принимаются ими как обязательные условия договора согласно с законодательством. Договор по общему правилу излагается в форме единого документа, подписанного сторонами и заверенного печатями. Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

Кроме заключения договора, стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, стоимость и срок действия договора. Изменение стоимости после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом. Изменение стоимости в договоре после его выполнения не допускается.

20. Законом Украины «Об аудиторской деятельности» определенны права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), специальные требования к аудиторам и ответственным сторонам. Права аудиторов и аудиторских фирм :1.самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;2.получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и в третьих лиц;3проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства предприятия проведения контрольных осмотров,;

4.привлекать на договорных принципах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Обязанности аудиторов и аудиторских фирм :1. в аудиторской деятельности придерживаться требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности» и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих решений Аудиторской палаты Украины;2.должным образом проводить аудит и предоставлять другие аудиторские услуги;3.сообщать собственникам, уполномоченным ими лицам, заказчикам об обнаруженных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;4.хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны;5.своевременно подавать в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности.В соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» (ст. 21) за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически причиненный заказчику ущерб по их вине.

Виды ответственности аудитора :

Сущность,виды и этапы планирования в аудите.

Планирование аудиторской проверки – это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита.

Виды планирования:-стратегическое(разработка стратегического плана на несколько лет); -текущее (разработка и составление бизнес-плана на текущий год); -оперативное(разработка общего плана и программы конкретной аудиторской проверки).

Согласно ISA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» процесс планирования аудиторской проверки включает разработку и документальное оформление общей стратегии и программы аудита.

Этапы планирования аудита :

1.Согласие клиента и заключение договора(работы до заключения договора;постановка цели и задач аудита;заключение договора).

2.Оценка существующей среды субъекта проверки(знание бизнеса клиента;оценка системы БУ и внут.контроля).

3.Предварительное планирование аудита (формируется общая стратегия, разрабатывается программа аудита определяются процедуры).

4.Корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита(если выявлены ошибки).

22.Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детального документа – программы аудита. Процесс разработки общей стратеги аудита включает:

1. выявление особенностей задания, влияющих на объем аудита: применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;

2. определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами. К таким условиям относятся сроки подготовки промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые даты обращения с запросами к менеджменту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;

3. установление важных направлений работы, на которых будут сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких, как установление уровней существенности, предварительное выявление участков, наиболее подверженных риску появления существенных искажений, и других.

Программа аудита – более детальный документ, включающий информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

Описание характера, объема и сроков выполнения запланированных процедур оценки риска, достаточных, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315;

Описание характера, объема и сроков проведения дальнейших аудиторских процедур, выполняемых на уровне предпосылок согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой риска»;

другие аудиторские процедуры, выполнение которых обусловлено выполнением работы в соответствии с ISA.

23. Аудиторские доказательства – это документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, подтверждающая выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может быть подтверждением или опровержением существования действия или события.

ISA 500 «Аудиторские доказательства» бухгалтерские записи к первичным документам и регистрам учета (счета-фактуры, договора, регистры аналитического учета, таблицы распределения затрат и пр.). Другими источниками аудиторских доказательств служат протоколы собраний, подтверждения третьей стороны, аналитические отчеты, сведения о конкурентах, руководства по эксплуатации.

Доказательства в аудите можно классифицировать:

1. в зависимости от способов получения :

- прямые – это доказательства объективной и полной характеристики объекта контроля, полученные путем независимой проверки его состояния и подтвержденные бухгалтерскими записями. Например, факт недостачи материалов, подтвержденный инвентаризационными описями;

- косвенные (второстепенные) – это свидетельства, непосредственно не относящиеся к фактам по данному вопросу, или доказательства от администрации и третьих лиц, к которым аудитор должен относиться предусмотрительно, так как на практике вскрываются факты, опровергающие их достоверность. Например, надежность системы внутреннего контроля может выступать косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок в финансовой отчетности;

2. в зависимости от источника получения информации :

- внутренние – информация получена от клиента;

- внешние – информация получена от третьих лиц;

- смешанные (комбинированные) – доказательства получены от клиента и подтверждены внешними источниками.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор, как правило, не изучает всю имеющуюся в его распоряжении информацию, а определяет основополагающие элементы, характеризующие состояния проверяемого объекта. Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы.

- Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

- Надлежащий характер – это качественная характеристика доказательств, обозначающая их уместность и надежность при подтверждении групп однородных операций, счетов, случаев раскрытия информации и соответствующих предпосылок либо обосновании вывода о наличии в них искажений.

Количество требуемых аудиторских доказательств зависит от оценки риска существенных искажений и качества аудиторских доказательств. Чем выше риск, тем больше требуется доказательств, а чем выше их качество, тем меньшее их количество необходимо аудитору. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество. Аудитор должен использовать доказательства, позволяющие обеспечить высокое качество аудиторского заключения. Имея соответствующую информацию,он должен быть убежден, что его мнение абсолютно правильно и справедливо. Для этого он должен решить, являются ли его доказательства достаточно надежными и релевантными.

- Релевантные – это доказательства, имеющие ценность для решения поставленной проблемы. Например, доказательство того, что на предприятии искажена отчетность по себестоимости продукции, не является ценной при решении вопроса о подтверждении наличия основных средств.

Надежность (достоверность) характеризует доказательства со стороны доверия к ним и правдивости. Достоверность операции определяется полнотой и правильностью ее оформления в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При наличии в отраженной операции неточностей, искажающих действительные факты, или при отсутствии фактов информацию называют недостоверной.

24. Источниками информациио хозяйственных операциях являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для установления объективной истины является аудиторской информацией .

По степени точности аудиторская информация подразделятся на:

2. Условно-точная – формируется, если аудитор не может самостоятельно доказать ее абсолютную точность (например, из-за отсутствия определенных документов).

3. Ориентировочная информация – формируется аудитором путем расчетов возможных потерь, недополученных доходов; полезна при принятии управленческих решений.

Процедуры оценки риска, тестирования средств внутреннего контроля и проверки по существу могут проводиться с помощью следующих методов :

- инспектирование записей и документов – изучения записей и документов, полученных из внутренних и внешних источников и представленных в письменной, электронной или иной формах;

- инспектирование материальных активов – чтобы убедиться в фактическом наличии имущества;

- наблюдение –отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

- запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации-клиента. Ответ на запрос может обеспечить аудитора информацией, которой он ранее не располагал, либо дополнительным аудиторским доказательством уже известного факта;

- подтверждение –разновидность запроса, для подтверждения информации в записях клиента, третьему лицу. Например, аудитор запрашивает подтверждение дебиторской задолженности у дебиторов;

- пересчет – проверка правильности арифметических расчетов в документах и записях;

- самостоятельное выполнение – осуществление процедур, которые являются частью внутреннего контроля клиента;

анализ –исследование связи между разными показателями деятельности клиента. Анализируют взаимосвязи, противоречащие другой значимой информации, и значительные отклонения от прогнозируемых величин. При анализе используют финансовую и нефинансовую информацию

24. Для выявления отклонений особо внимательно аудитор должен проверять следующие факты: исходную информацию; непривычные взносы денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но которые не требовались, или полученные и оплаченные по завышенным ценам; списание средств или распоряжение средствами со стоимостью низшей, чем их рыночная цена; использование средств клиента в личных целях.

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества у клиента; ознакомиться с персоналом, оценить их моральные принципы, условия работы и порядок ее оплаты; обнаружить условия, которые могут содействовать возможности осуществления мошенничества (отношение руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и др.); выявить признаки мошенничества при помощи аналитических процедур; провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим риском невыявления нарушений.

Последовательность исследования аудитором возможных нарушений :

1. Кто нарушил? – нарушитель (должность, фамилия, имя, отчество), по чьему указанию или распоряжению совершено нарушение (должность, фамилия, имя, отчество), как было дано это распоряжение;

2. Что нарушено? – полное содержание нарушения со ссылкой на нарушение такого-то закона, постановления, приказа и других нормативных актов с указанием, какими документами, расчетами, справками оформлено нарушение и какими пояснениями должностных и третьих лиц они обосновываются;

3. Когда и где нарушено? – дата или период времени, когда была допущена ошибка или обман, наименование структурного подразделения;

4. Как нарушено? – отметить каким способом, и с какой целью допущены отклонения;

5. Почему нарушено? – причины, условия и события, вызвавшие нарушение;

6. Насколько нарушено? – существенность нарушения, размер нанесенного материального ущерба и другие последствия;

7. Как исправить? – информация клиенту с предложениями по устранению нарушений и причин их возникновения.

8. Каков результат? – выбор вида аудиторского заключения в зависимости от существенности нарушения.

26. Сущность рабочих документов, их содержание, форма, владение и порядок хранения изложены в ISA 230 «Аудиторские документы». Рабочая документация – это записи, с помощью которых аудитор фиксирует проведенные процедуры проверки, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы во время проведения аудиторской проверки.

Рабочая документация – это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведения проверки, обобщения данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента или устные сведения, задокументированные аудитором.

Итоговая документация состоит из аудиторского заключения и документации, которая передается заказчику проверки. Аудиторское заключение является обязательным компонентом итоговой документации. Принцип и порядок подготовки аудиторского заключения приводится в ISA 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности».

Рабочие документы следует подразделять также на:

- постоянные – документыклиента, которые постоянно будет проверять аудитор и которые содержат информацию по проверке отдельных вопросов, возникающих из года в год (копии учредительных и регистрационных документов);

- текущие – документы, содержащие информацию, которая касается, в первую очередь, аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация и др.).

27. Требования к оформлению рабочей документации:

На первой странице каждого рабочего документа указываются название аудиторской фирмы, название предприятия, период проверки или дата проверки документации клиента;

Каждому рабочему документу дается название, например: "Аудит основных средств", "Аудит порядка проведения инвентаризации";

Для ускорения поиска необходимой рабочей документации каждому документу присваивается код (шифр) – существуют разные системы присвоения индексов (алфавит, цифры, номера счетов баланса, разные сочетания этих систем);

На каждом документе проставляется фамилия аудитора, который фактически подготовил его;

Дата окончательного выполнения процедур аудиторской проверки, отраженных в этом документе.

Аудитору следует готовить рабочую документацию исходя из того, что на основе этих документов опытный аудитор должен:

Получить представление о характере, сроках и объеме аудиторских процедур, выполненных с тем, чтобы соблюдались Международные стандарты аудита и применимые законодательные и иные регулирующие документы;

Понять результаты выполнения аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

Ответить на значимые вопросы, рассмотренные в ходе аудита, и сделать относительно них выводы.

Совокупность рабочих документов составляющих аудитором (до момента проверки и в ходе проверки) представляет собой аудиторское досье .

Порядок хранениярабочей документации устанавливается аудиторской фирмой с учетом обеспечения требований хранения и конфиденциальности. Срок хранения рабочей документации определяется как практикой аудиторской деятельности, так и сроком исковой давности в случае, если клиент возбудит дело против аудитора, а также зависит от других дополнительных соображений. Исходя из этого, минимальный срок хранения документации должен быть не менее трех лет с момента предоставления аудиторского заключения клиенту.

28. Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой, непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Пользователями финансовой отчетности являются:

Инвесторы, собственники – приобретение, продажа и владение ценными бумагами; участие в капитале предприятия; оценка качества управления; определение суммы дивидендов, подлежащие распределению;

Руководители предприятия – регулирование деятельности предприятия;

Банки, поставщики и прочие кредиторы – обеспечение обязательств предприятия, оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства;

Заказчики – оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства;

Работники предприятия – оценка способности предприятия своевременно использовать свои обязательства, обеспечение обязательств предприятия перед работниками;

Органы государственного управления – формирование макроэкономических показателей.

29. Цель аудиторской проверки финансовых отчетов – выражение мнения аудитора о соответствии финансовых отчетов во всех существенных аспектах концептуальной основе финансовой отчетности. Другими словами, цель аудита финансовой отчетности – независимая экспертиза для установления реальности и достоверности, своевременности и точности показателей финансовой отчетности.

Основными источниками информации для аудита финансовой отчетности являются:

Финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к отчетам;

Расшифровка дебиторов и кредиторов;

Расчет норматива собственных оборотных средств;

Бизнес-план;

Главная книга и регистры финансового учета;

Первичные документы;

Статистическая отчетность и пр.

Аудиторская фирма во время проведения аудита финансовой отчетности должна:

Провести проверку достоверности начальных и сравниваемых показателей финансовой отчетности;

Направить письменные запросы для подтверждения соответствующей информации руководству предприятия и третьим лицам, в т.ч. предыдущей аудиторской фирме;

Ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией о результатах аудита, подготовленными предыдущей аудиторской фирмой;

Требовать при необходимости первичные документы предыдущего отчетного периода;

Отразить в итоговой части аудиторского заключения все выявленные существенные обстоятельства о недостоверности начальных и сравниваемых показателей финансовой отчетности и т.п.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен проверить и подтвердить сопоставимость и достоверность финансовой отчетности.

Чтобы подтвердить сопоставимость финансовой отчетности аудитору необходимо проверить изменения в учетной политике, повлиявшие на трактование отдельных статей.

Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:

Во-первых, аудит прекращается, если исследована отчетность во всех существенных аспектах;

Во-вторых, аудитор не должен устанавливать факты мошенничества и собирать доказательства.

Еще один аспект определения границ аудита связан с тем, что в обществе распространена мысль о необходимости выявления аудиторами фактов мошенничества и сбора доказательств во время аудита.

Процесс осуществления аудита должен быть четко и разумно организован для достижения как можно больших результатов, рационального функционирования

На аудиторских фирмах составляют график аудиторских провероки услуг , где указываются предприятия-клиенты, виды работ, исполнители и др. График способствует осуществлению контроля за ритмичностью аудиторской деятельности фирмы.

30. К методам и приемам , обеспечивающим формирование аудитором объективного вывода о качестве отчетности, относятся общенаучные и специальные методы и методические приемы исследования.

Методы и методические приемы проверки в процессе аудита отчетностиследует применять в определенном порядке – в соответствии с этапами аудита.

Перед началом проверки финансовой отчетности аудитор должен определиться с нормативной базой, которую он будет использовать в процессе исследования.

Затем аудитор осуществляет контроль учредительных документов предприятия (устава, учредительного договора) в следующем порядке:

Изучение вопросов, связанных с постановкой предприятия на учет в государственных учреждениях;

Установление соответствия размера уставного капитала учредительным документам и законодательству;

Определение законности видов деятельности: лицензирование, патентование для отдельных видов деятельности и т.д.

В процессе ознакомления аудитора с учредительными документами необходимо установить:

Организационно-правовую форму предприятия;

Структуру управления предприятием и полномочия руководителей разных уровней управления при принятии решений;

Определить процент, предусмотренный на формирование резервного капитала, наличие других фондов и проценты на их формирование;

Порядок распределения прибыли;

Порядок ликвидации предприятия, распределение имущества при ликвидации и др.

Описанные мероприятия являются подготовительными для проведения полного и качественного аудита.

Осуществляя формальную проверку финансовой отчетности, аудитор должен установить наличие в каждом отчете заглавной части, в которой указывается: наименование отчета, отчетный период или отчетная дата, наименование предприятия и его организационно-правовая форма, единица измерения и формат представления числовых показателей, форма собственности, согласно с Классификатором форм собственности, полный почтовый адрес. Аудитору также следует проверить соответствие отмеченного в отчетности вида деятельности указанному в учредительных документах. Определение вида деятельности и правильности его указания в форме необходимо аудитору для правильной классификации доходов и расходов предприятия, отчетность которого исследуется, по признаку вида деятельности

После проверки заполнения реквизитов устанавливается правильность заполнения показателей граф «На начало периода», «За предыдущий период» форм отчетности с помощью сравнения их с данными отчетности за предыдущие периоды в графах «На конец периода»«За отчетный период».

Аудитору для обстоятельной проверки необходимо выяснить, не вносились ли изменения в отчетности для исправления ошибок. Поскольку при несоответствии показателей баланса на начало года данным за предыдущий год в примечаниях должны приводиться разъяснения. Кроме того, следует проверять, соответствуют ли данные заключительного баланса остаткам по счетам синтетического и аналитического учета, записям в Главной книге, журналах, ведомостях или других аналогичных регистрах бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Если за предыдущий период аудит не проводился, то аудитор обязательно должен проверить соответствие каждого показателя финансовой отчетности данным учетных регистров, чтобы быть уверенным в ее достоверности.

При изучении квартальной и годовой отчетности следует проверить соблюдение порядка ее составления нарастающим итогом.

Арифметическая проверка является обязательной, невзирая на ее монотонность и рутину, поскольку, так могут быть определены участки бухгалтерского учета, которые нуждаются в особом внимании со стороны аудитора и тщательной проверке по содержанию

Если обнаружены нарушения, которые могут повлиять на финансовый результат, то проверяющий должен сообщить об этом руководителю предприятия и предоставить ему рекомендации по исправлению ошибок.

Проверяя состояние бухгалтерского учета на предприятии, нужно обратить внимание на то, что оценка в учете имеет очень важное значение.

Стоит отметить, что аудитор также обязан в процессе всего аудита обращать внимание на порядок исправления ошибок и их документальное оформление, ведь исправление ошибок является серьезной бухгалтерской операцией, которая должна быть должным образом задокументирована.

Для облегчения работы аудитора в выявлении отклонений и обобщении результатов аудита, обеспечения эффективности проведения аудита финансовой отчетности аудитору целесообразно составлять рабочие документы , которые будут рациональными и удобными в использовании:

1. Ведомость проверки финансовой отчетности предприятия по форме.

2. Реестр арифметической проверки показателей финансовой отчетности.

3. Реестр проверки согласованности показателей финансовой отчетности.

4. Сравнительныетаблицы для сопоставления показателей финансовой отчетности с данными бухгалтерского учета.

5. Анализ финансовых показателей деятельности предприятия.

31. Перед анализом финансового состояния стоят следующие задачи :

Определение текущего финансового состояния;

Определение изменений в финансовом состоянии в структурно-временном аспекте;

Определение факторов приведших к изменению финансового состояния;

Прогнозирование основных тенденций в финансовом состоянии.

Технология проведения анализа в ходе аудита является унифицированной и предусматривает следующие этапы:

Предварительный этап: оценивают правильность составления отчетности, степень достоверности полученных данных, группируют отдельные статьи актива и пассива Баланса и Отчета о финансовых результатах, составляют аналитические таблицы и отбирают определенные показатели. Затем на основании первичной информации отбирают абсолютные и относительные показатели, которые характеризуют ту или иную сторону деятельности предприятия, и определяют порядок их расчетов, все показатели сводят в аналитические таблицы в соответствии с запланированными направлениями исследований;

Аналитический этап: определяют вид и необходимое количество аналитических таблиц, выбирают методические приемы анализа, формы отражения динамики и структуры исследуемых показателей, проводят необходимые расчеты;

Заключительный (интерпретационный) этап: описывают полученные результаты расчетов, формируют выводы, готовят аналитические записки, комментарии, доклады. Результаты выполненных аналитических процедур не являются единственными и безусловными критериями для окончательного вывода о финансовом состоянии предприятия.

Аналитическая работа предусматривает:

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия;

Детализированный анализ финансового состояния предприятия.

Задача экспресс-анализа заключается в простой и наглядной оценке финансового состояния субъекта хозяйствования. При экспресс-анализе целесообразно использовать следующую последовательность по проверке:

Хозяйственных средств предприятия и их структуры;

Основных средств предприятия;

Структуры и динамики оборотных средств предприятия;

Основных результатов хозяйственной деятельности предприятия;

Эффективности использования финансовых ресурсов.

Детализированные анализ финансового состояния заключается в более детальной характеристике имущественного и финансового состояния предприятия, результатов деятельности, в отчетном периоде, а также прогнозирование его развития в будущем.

Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа, при этом степень детализации зависит от потребностей пользователей. В общем виде программа углубленного анализа осуществляется в следующей последовательности, но акценты могут быть смещены в сторону того или другого раздела:

Сравнительный анализ состава, структуры и динамики баланса;

Анализ ликвидности баланса;

Анализ платежеспособности (финансовой устойчивости) предприятия;

Анализ деловой активности;

Анализ эффективности уровня хозяйственной деятельности и т.д.

Анализ финансовой устойчивости предприятия осуществляется путем расчета: коэффициента платежеспособности, коэффициента финансирования, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента маневренности собственного капитала (табл. 2).

Коэффициент финансовой устойчивости (платежеспособности, автономии) рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к итогу баланса предприятия и показывает удельный вес собственного капитала в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

Коэффициент структуры капитала (финансирования) рассчитывается как соотношение привлеченных и собственных средств и характеризует зависимость предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины чистого оборотного капитала к величине оборотных активов предприятия и показывает обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая – капитализирована. Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение чистого оборотного капитала к собственному капиталу.

Анализ деловой активности. Платежеспособность, финансовая устойчивость и стабильность финансового состояния, в определенной мере обусловливается его деловой активностью.

Критериями деловой активности является уровень эффективности использования капитала, устойчивость экономического роста, степень выполнения заданий по основным показателям деятельности, обеспечение заданных темпов экономического роста.

Основными показателями деловой активности является объем реализованной продукции (работ, услуг), прибыль, размер активов (авансированного капитала) (табл. 2).

Анализ рентабельности занимает основное место в анализе финансового состояния, которое осуществляется аудиторской фирмой по договору о предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

Показатели рентабельности предприятия – это относительные коэффициенты, которые выражают экономическую зависимость других показателей хозяйственной деятельности предприятия. Аудит предусматривает построение разных факторных моделей коэффициентов рентабельности.

Информационной базой для анализа рентабельности является финансовая отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей учета и отчетности, которые принимают участие в расчете коэффициентов рентабельности, применяются следующие аналитические приемы и способы:

Сравнение фактических показателей отчетности с данными за прошлый отчетный период;

Сравнение показателей отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и в прошлом году с нормативными или критериальными значениями, что свидетельствуют о позитивных или негативных тенденциях в изменения рентабельности предприятия;

Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.

Основные показатели анализа рентабельности приведены в таблице 2.

Рентабельность активов тем выше, чем выше прибыльность продажи, эффективность использования необоротных активов и оборотность оборотных активов, и чем меньшие общие расходы на 1 грн. продажи и удельные расходы по экономическим элементам (средствам и материалам труда).

На основании анализа показателей финансового состояния аудитор может сделать вывод о реальности и перспективах финансового состояния предприятия, оценить (по собственному мнению) достоверность его непрерывного функционирования (в том числе достоверность возможного банкротства) как субъекта хозяйствования.

Различают следующие способы проведения финансового конт­роля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка

Это единичное контрольное действие или исследо­вание состояния на определенном участке деятельности прове­ряемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка предстает как процессуальное действие по контролю финансово-хозяйственной деятельности. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в доку­ментах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и, если необходимо, эффек­тивность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприя­тия для устранения выявленных недостатков. Открылся новый сайт http://www.allintop-coaching.ru/

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные, это имеет отношение скорей к налоговой внешней проверке, но в рамках классификации следует указать и их.

Камеральная проверка

Это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличие от камеральной, выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выбороч­ные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки

чаще всего проводят в небольших орга­низациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае уста­новления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комп­лексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка

Это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйст­венной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятель­ности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка

Это проверка отдельных областей финан­сово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее резуль­таты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка

Это проверка определен­ного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки – это тоже элемент внутреннего финансового контроля.

Аудиторская выборка - это применение процедур аудита менее чем к 100% содержания статей сальдо счета или хозяйственных операций. При ее формировании аудитор может отбирать все (сплошная выборка), специфические или отдельные элементы. Сплошная проверка во многих случаях не является рациональной и целесообразной. Поэтому чаще всего она проводится по частным элементам.

При определении подходящего метода отбора элементов для анализа аудитор должен правильно оценить поставленные перед ним цели, генеральную совокупность и объем предстоящей выборки.

Выборка в аудите состоит из таких этапов:

1. определение метода отбора;
2. определение объема, получение выборки;
3. исполнение основной аудиторской процедуры по отношению к отобранному материалу;
4. анализ результатов, их распространение на генеральную совокупность.

Начинается аудиторская выборка с определения участка учета и конкретных задач, которые необходимо решить именно на этом участка. Обычно такими целями является выявление нарушений, которые могут повлиять на достоверность отчетности (финансовой, бухгалтерской).

Проверяется обязательное выполнение всех процедур контроля, таких как правильность составления (договоров, счетов, накладных и т.д.), согласование с руководством всех проводимых хозяйственных операций, сопровождаемых расходованием средств на приобретение материальных ценностей, указанных в документах. Аудитор должен устанавливать степень своевременности и полноты отражения операций в финансовой и бухгалтерской отчетности.

Генеральная совокупность - это все документы или хозяйственные операции, которые необходимо проверить. Аудиторская выборка является основой для анализа всей совокупности финансовой документации. По результатам данного анализа в дальнейшем формируется Если выборка делается из документов за первое полугодие, то и выводы будут распространяться, соответственно, на генеральную совокупность документов за этот период (а не за весь

Метод, с помощью которого проводится аудиторская выборка, определяется с помощью приема стратификации. Под ней понимают процесс разбивки генеральной совокупности на подчасти (подсовокупности), которые состоят из элементов, обладающих свойством однородности (имеющими общие характеристики).

Ожидаемой ошибкой называют прогнозируемую аудитором, которая должна присутствовать в общей совокупности.

Аудиторская выборка должна быть представительной (репрезентативной), что означает, что любой элемент генеральной совокупности может иметь возможность (равную вероятность) попасть в выборку.

Основными методами являются следующие: случайного, бессистемного и системного отбора.

Выборочное аудиторское исследование завершается проведением анализа выявленных при проверке отклонений и их распространением на генеральную совокупность. Абсолютно представительная выборка практически невозможна, всегда есть вероятность того, что по результатам действий, проведенных специалистом, из-за будет составлено неправильное мнение.