ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июля 2016 г. N 640
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ЯНВАРЯ 2002 Г. N 1

Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270; 2006, N 48, ст. 5028; 2008, N 39, ст. 4434; 2009, N 9, ст. 1128; 2010, N 51, ст. 6942; 2015, N 28, ст. 4239).
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2017 г.

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается. Амортизацией основных средств принято считать перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования (СПИ) объекта, т.е. периода времени, в течение которого применение и использование объекта основных средств может приносить организации экономические выгоды. Каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя - СПИ - основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп.Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интерваламортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть основное средство, для которого СПИ установлено, как 3 года входит во вторую группу, а с СПИ 3 года 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным СПИ 5 лет будет все еще относиться к 3-ейамортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить СПИ как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группынаиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие «амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.

Срок использования основных средств и амортизация

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

• превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
• не планируется к перепродаже;
• предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

• гарантийный срок;
• срок использования, обозначенный в паспорте на объект.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
• 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
• 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
• 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
• 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

• планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
• длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
• внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

• в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
• бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.

От амортизационной группы зависит срок полезного использования основного средства. Исходя из срока полезного использования рассчитывается амортизация в налоговом учете. Поэтому бухгалтеру важно безошибочно выбрать амортизационную группу. Всего существует 10 амортизационных групп. Самый большой срок использования основных средств относится к 10-й группе.

Три шага для определения срока полезного использования:

1. Определите ОКОФ приобретенного основного средства.
2. Найдите, к какой группе относится выбранный ОКОФ.
3. Установите срок полезного использования исходя из группы. Обычно для каждой группы основных средств указан временной промежуток. Например, третьей амортизационной группе соответствует срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Значит, компания вправе установить срок полезного использования и 3, и 4, и 5 лет.

Быстро и безошибочно определить амортизационную группу можно в .

Специально для бухгалтеров создан интерактивный справочник « ».

Можно искать нужный ОКОФ по дереву, отдельно просматривая каждый раздел справочника. Можно ввести в поисковую строку вид основного средства, и система подсветит все группы, где есть такое наименование. Если кликнуть левой клавишей мыши по нужному наименованию, справа появится номер амортизационной группы.

Бухгалтеру важно безошибочно отнести основное средство к нужной амортизационной группе, от этого зависит верное исчисление налогов на прибыль и на имущество. Справочник ОКОФ поможет сделать правильный выбор!

Основные проводки

Елена Рогачева, эксперт справочно-правового сервиса Контур.Норматив

Каждое предприятие использует в своей работе различные основные средства, являющиеся его собственностью и использующиеся в производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ. Для принятия их к учету определяется первоначальная стоимость. Учет во время использования ведется по остаточной стоимости.

Все имущественные объекты с течением времени изнашиваются, амортизируются: часть их стоимости переносится на себестоимость. Амортизация производится на всем периоде их полезного использования.

В зависимости от СПИ все основные средства классифицируются по определенным амортизационным группам. Для этого используются Классификатор ОС и ОКОФ. В 2019 году группировка основных средств претерпела значимые изменения, которые необходимо знать для правильного ведения учета.

Главные нюансы

По общему правилу предприятия амортизируют активы в течение сроков их полезного использования (СПИ). Они определяются по Классификатору ОС (таблица).

Группировка ОС по Классификатору:

Амортизационная группа	СПИ, годы
Первая	1-2
Вторая	2-3
Третья	3-5
Четвертая	5-7
Пятая	7-10
Шестая	10-15
Седьмая	15-20
Восьмая	20-25
Девятая	25-30
Десятая	более 30

Подтверждение даты ввода в работу ОС осуществляется путем составления об этом отдельного акта. Он необходим для начисления имущественного налога, вычетов НДС, начала амортизации, а также для подтверждения начальной стоимости имущества, срока его службы, амортизационной группы, установленных для него.

Последние изменения

Ранее кодировка основных фондов шифровалась 9-значными значениями, имевшими формат ХХ ХХХХХХХ. С 2019 года новая кодировка представляет собой вид ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Такие изменения значительно преобразовали структуру ОКОФ.

Некоторые наименования, содержавшиеся в старом классификаторе, удалены, а в ОКОФ-2017 заменены обобщающими позициями. К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие».

Одновременно классификатор ОФ содержит новые объекты, аналогов которым в ранее действовавшей версии не было. К ним относится и оборудование, которого не существовало в прошлом веке.

В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете.

Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2019 года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.

Для нового имущества предусмотрены специальные инструменты для удобного перехода на новый ОКОФ – переходные ключи между редакциями (прямой и обратный). ОКОФ-1994 и 2019 имеются в приказе Росстандарта № 458 от 2019 года. Они представлены в виде сравнительной таблицы с сопоставлением конкретных имущественных объектов. С его помощью просто подбирается новая кодировка.

Важные замечания

Какового назначение

Независимо от формы собственности фирмы, ее размеров и видов деятельности вопрос эффективности использования основных фондов является одним из первостепенных. От нее зависит конкурентоспособность производимой компанией продукции, позиция в промышленном производстве, финансовое состояние организации. Поэтому особо важно использование ОКОФ.

Основные задачи, которые позволяет решить классификатор ОС:

• возможность повышения экономической эффективности использования имущества;
• доступ к подробным, удобно сгруппированным сведениям о работе компании;
• появление возможности принятия максимально выгодных управленческих решений;
• упрощение ведения налогового и ;
• снижение вероятности ошибок в учете.

Проверке правильности ведения бухгалтерского учета, особенно ведущегося одновременно с налоговым учетом, контрольные органы посвящают максимум внимания. Поэтому важно знать все нюансы и новшества в отражении основных средств в отчетных документах. Это избавит от риска ошибочного заполнения и получения штрафов.

Ошибочное отражение ОС становится причиной многих проблем для предприятий. Важный термин, используемый в их учете «основные фонда», которые включают два вида имущества: материального и нематериального. Основные средства являются материальными активами компании. Этот вывод сделан на основе понятий, закрепленных законодательными нормами.

Классификационные признаки

Цель бухгалтерского учета заключается не только в отражении наличия, состояния и движения ОС фирмы, но и в правильном распределении амортизационных отчислений по затратным статьям. Для ее достижения используются разные способы классификации основных средств.

Наиболее укрупненные классификации:

• по функциональному назначению;
• по степени задействованности в работе;
• по имущественно правовой принадлежности;
• по способам воздействия на предметы труда.

Более подробная классификация ОС предполагает разнесение их по отраслевым группам. Часто этот признак недооценивается, хотя вместе с функциональностью, помогает относить амортизационные отчисления по затратным статьям. Он обязателен в учете, анализе и составлении отчетности (главным образом статистической) и особо важен в многопрофильных структурах.

Основным признаком классификации ОС в учете и налоговой отчетности является срок эксплуатации (службы). Законодательством разрешено фирмам самостоятельно относить свое имущество к той или иной амортизационной группе, исходя из интенсивности его использования, особенностей хозяйственно-производственных процессов и иных факторов, позволяющих определить период полезной службы.

Наиболее широко распространена практика использования общего стандарта, основанного на разделении ОС по единым группам амортизации. Самая подробная классификация, логически связанная с группировкой по возрастному признаку, — по натурально-вещественной принадлежности называется классификацией по ОКОФ.

Постановка на учёт

Ставить на учет основные средства следует пошагово в определенной последовательности.

Сначала необходимо определить, относится ли объект к ОС. Срок службы актива в налоговом учете должен быть более 12 месяцев и иметь стоимость от 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). При соответствии данным критериям относить стоимость имущества на затраты единовременно нельзя. Нужно выбрать для него подходящую группу и срок полезного использования. После этого можно осуществлять его списание через амортизацию.

На следующем этапе производится выбор амортизационной группы. Начинать его необходимо с классификации. Если в ней не нашелся вид имущества, стоит обратиться к ОКОФ. В первую очередь определятся код вида основного средства, состоящий из 9 цифр. Группа находится по первым 6 обозначениям, которые должны совпасть с кодировкой Классификатора.

Основные средства, имеющиеся в Классификаторе:

ОС	Группа	Срок службы, годы	Куда относится
Принтер	II	2-3	Электронно-вычислительная техника
Персональный компьютер, ноутбук	II	2-3
МФУ печатающее	III	3-5	Средства светокопирования
Музыкальный центр, плазменный TV	IV	5-7	Теле- и радиоприемная аппаратура
Офисная мебель	IV	5-7	Мебель для полиграфии, торговли, бытового обслуживания
Легковой автомобиль	III	3-5	Легковые автомобили
Грузовой автомобиль	III	3-5	Грузовые автомобили грузоподъемностью до 0,5 т

Следующим шагом будет установление срока полезного использования ОС. Допускается выбор любого числа лет в установленных пределах. Для имущества стоимостью более 100 тысяч рублей желательно установить одинаковый срок в налоговом и бухгалтерском учете во избежание расхождений.

Иногда необходимого средства не имеется ни в Классификаторе, но в ОКОФ. В таком случае его определить можно по рекомендациям изготовителя или техническим документам. Другие варианты – направление запроса производителю или обращение к разъяснениям Минэкономразвития.

На заключительном этапе нужно провести срок службы ОС по документации – внести сведения в инвентарную карточку. При установлении разных сроков для налогового и бухгалтерского учета это необходимо отразить.

Классификация ОС согласно ОКОФ:

Алгоритм установления

Для правильного отнесения имущественного объекта к ОС необходимо проверить, имеются ли у него признаки:

• способность принесения собственнику экономической выгоды в будущей деятельности;
• фирма не планирует его дальнейшую перепродажу;
• возможно длительное использование (более 12 месяцев).

При соответствии имущества всем обозначенным признакам оно принимается в учет в качестве основного средства.

Все ОС классифицируются на группы с отличительными особенностями в зависимости от срока полезной эксплуатации, под которым понимается время, в течение которого объект может служить достижению целей компании в хозяйственно-производственной деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете используется Классификация ОС. Стоимость уже учтенного имущества, использование которого продолжается, в текущем году не пересматривается.

Как определить срок полезного использования

Первоначально устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования по Классификации, утвержденной Правительством РФ. Пункт 2 статьи 258 НК РФ делит все основные средства на 10 групп. Срок эксплуатации плательщик определяет самостоятельно в установленных для каждой группы пределах (письмо МФ РФ № 03-05-05-01/39563 от 2019 года).

Расшифровка групп имеется в ОКОФ. Он используется при отсутствии имущества в Классификаторе ОС. Поиск осуществляются одним из двух способов: по кодировке подкласса и по коду класса имущества.

При отсутствии объекта и в Классификаторе ОС, и в ОКОФ, срок определяется по техническим документам или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/36323 от 2019 года).

Особенности включения в амортизационные группы

Основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока их службы: от 1 года. Первая группа включает недолговечные объекты сроком эксплуатации 1-2 года. Далее идет имущество, эксплуатируемое 2-3 года (вторая группа), 3-5 лет (третья группа), 5-7 лет (четвертая группа), 7-10 лет (пятая группа). Остальные группы отличаются пятилетним сроком полезного использования.

Классификацию ОС, подлежащих включению в амортизационные группы, утверждает Правительство РФ. Для учета амортизируемые основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Приметы имущества по ОКОФ

ОКОФ основан на признаке натурально-имущественной принадлежности имущества и объединяет ОС по следующим группам:

• Здания – промышленные и административные строения, корпуса, склады, где ведется хозяйственная деятельность.
• Сооружения – инженерно-строительные конструкции для выполнения технологических и технических функций: туннели, мосты, очистные сооружения, скважины, шахты и т.д.
• Передаточные устройства – предназначены для передачи различных энергетических ресурсов, транспортировки газа, жидкостей: продуктопроводы, тепло- и электросети.
• Машины и оборудование – оборудование и станочно-приборный парк (силовые и рабочие машины, регулирующие и измерительные риборы, вычислительная техника). Это самая крупная группа.
• Транспортные средства.
• Инструмент.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие ОФ – входят категории имущества, не включаемые в другие группы.
здесь .

СЧЛ = 5 · (5+1) \ 2 =15 лет;

Н а1 = 5 · 100 \ 15 = 33,3 %;

А 1 = 150 · 33,3 % = 50 тыс. р.;

Н а2 = 4 · 100 \ 15 = 26,6 %;

А 2 = (150 – 50) · 26,6 %= 26,6 тыс. р.;

Н а3 = 3 · 100 \ 15 = 20 %;

А 3 = (150 – 50 – 26,6) · 20 % = 14,6 тыс. р.;

Н а4 = 2 · 100 \ 15 = 20 %;

А 4 = (150 – 50 – 26,6 – 14,6) · 13,3 % = 7,8 тыс. р.;

Н а5 = 1 · 100 \ 15 = 6,6 %;

А 5 = (150 – 50 – 26,6 – 14,6-7,8) · 6,6 % = 3,4 тыс. р.;

С ао = 50 + 26,6 + 14,6 + 7,8 + 3,4 = 102,4 тыс. р.

3 Метод уменьшаемого остатка.

Амортизируемая стоимость объекта – 100 тыс. р.

Срок полезного использования – 5 лет.

Н а = (1 \ 5) · 2 =40 %;

А 1 = 100 · 40 = 40 тыс. р.;

А 2 = (100 – 40) · 40 = 24 тыс. р.;

А 3 = (100 – 40 – 24) · 40 = 14,4 тыс. р.;

А 4 = (100 – 40 – 24 – 14,4) · 40 = 8,64 тыс. р.;

А 5 = (100 – 40 – 24 – 14,4 – 8,64) · 40 = 5,184 тыс. р.;

С ао = 40 + 24 + 14,4 + 8,64 + 5,184 = 92,2 тыс. р.

4 Производительный способ начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость объекта – 100 тыс. р. Прогнозируемый объем продаж в течение срока эксплуатации объекта – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц – 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 100 / 25 = 4 р.

А = 4 · 500 = 2000 р.

5 Производительный способ начисления амортизации.

Автомобиль стоимостью – 15 млн. р, с пробегом до – 400 тыс.км, пробег по отчетному месяцу – 5 тыс. км.

А 1км = 15 / 0,4 = 37,5 р.

А ом = 37,5 · 5 = 187,5 тыс.р.

4 Воспроизводство опф. Финансирование воспроизводства опф

Под капитальными вложениями следует понимать часть совокупного общественного продукта и национального до­хода республики, а также иностранные инвестиции, нап­равляемые на создание и обновление основных фондов и на прирост части оборотных средств. Капитальные вложе­ния в основные фонды представляют собой совокупность затрат на создание новых, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов производственного и непроизводственного назна­чения. Создание новых основных фондов происходит, прежде всего, посредством нового строительства.

К новому строительству относится строительство ком­плекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и соо­ружений, а также филиалов и отдельных производств, ко­торые после ввода в эксплуатацию будут находиться на са­мостоятельном балансе, осуществляемое на новых площад­ках в целях создания новых производственных мощностей.

Если строительство предприятия или сооружения наме­чается осуществлять поочередно, то к новому строитель­ству относятся первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей на полное развитие предприятия (сооружения). » К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируе­мого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецеле­сообразной, а также в связи с необходимостью, вызывае­мой производственно-технологическими требованиями.

К расширению действующих предприятий относятся строительство дополнительных производств на действую­щем предприятии (сооружении), а также строительство но­вых и расширение существующих отдельных цехов и объ­ектов основного, подсобного и обслуживающего назначе­ния на территории действующих предприятий или примы­кающих к ним площадках в целях создания дополнитель­ных или новых производственных мощностей.

К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут на­ходиться на самостоятельном балансе.

Если в процессе проектной проработки выявилась необходимость и экономическая целесообразность одновре­менно с расширением предприятия осуществлять реконструкцию действующих цехов и объектов основного, под­собного и обслуживающего назначения, соответствующие работы и затраты включаются в состав проекта расширения предприятия, но выделяются в сводном сметном расчете отдельной строкой. При этом суммарные затраты по тако­му проекту в плановых и отчетных показателях относятся к расширению действующих предприятий.

При расширении действующего предприятия увеличе­ние его производственной мощности (производительнос­ти, пропускной способности, вместимости здания или соо­ружения) должно осуществляться в более короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием аналогичных мощностей путем нового строительства с од­новременным повышением технического уровня и улучше­нием технико-экономических показателей предприятия в целом.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основно­го, подсобного и обслуживающего назначения, как прави­ло, без расширения имеющихся зданий и сооружений ос­новного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прог­ресса и осуществляемое по комплексному проекту на ре­конструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и из­менения номенклатуры продукции, в основном без увели­чения численности работающих при одновременном улуч­шении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться:

Расширение отдельных зданий и сооружений основно­го, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

Строительство новых и расширение существующих це­хов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций;

Строительство новых зданий и сооружений того же наз­начения взамен ликвидируемых на территории действую­щего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецеле­сообразной.

При реконструкции должны обеспечиваться:

Увеличение производственных мощностей предприятия, прежде всего за счет устранения диспропорций в техноло­гических звеньях;

Внедрение малоотходной, безотходной технологии и гибких производств;

Сокращение числа рабочих мест;

Повышение производительности труда;

Снижение материалоемкости производства и себестои­мости продукции;

Повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.

К техническому перевооружению действующих пред­приятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изно­шенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

Техническое перевооружение действующих предприя­тий осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе еди­ного технико-экономического уровня отрасли (подотрас­ли), как правило, без расширения производственных пло­щадей.

Цели технического перевооружения действующих предприятий - всемерная интенсификация производства, увеличение производственных мощностей, выпуск продук­ции и улучшение ее качества при обеспечении роста произ­водительности труда и сокращении рабочих мест, сниже­нии материалоемкости и себестоимости продукции, эконо­мии материальных и топливно-энергетических ресурсов, улучшении других технико-экономических показателей работы предприятий в целом.

При техническом перевооружении действующих пред­приятий могут осуществляться установка дополнительно на существующих производственных площадях оборудова­ния и машин, внедрение автоматизированных систем уп­равления и контроля, применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством, модернизация и техническое перевооружение природоох­ранных объектов, отопительных и вентиляционных сис­тем, присоединение предприятий, цехов и установок к цен­трализованным источникам тепло- и электроснабжения. При этом допускаются частичная перестройка и расшире­ние существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового обо­рудования, и расширение существующих или строитель­ство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения.

К капитальным затратам относятся также затраты на бу­ровые и геологоразведочные, проектно-изыскательские ра­боты, научные исследования, затраты на мероприятия по вводу сооружаемых объектов в эксплуатацию (пуско-наладочные, отвод земельных участков, переселение и др.), улучшение экологической обстановки, формирование основного стада, капитальный ремонт и др.

Строительство новых предприятий целесообразно при условии, что мощности действующих предприятий данной отрасли с учетом их технического перевооружения и рекон­струкции используются полностью, а для переходящих строек выделены капитальные вложения для своевремен­ного обеспечения ввода в действие.

В ближайшее время необходимо также осуществить серьезное улучшение технологической структуры, обеспечив повышение удельного веса затрат на оборудование. Центральное звено инвестиционных программ - развитие капитального строительства и повышение его эф­фективности. Необходимо обеспечить быстрейший ввод в действие и освоение новых производственных мощностей, сокращение сроков строительства путем концентрации ка­питальных вложений, широкой индустриализации строи­тельных работ, совмещения во времени различных стадий инвестиционного цикла, совершенствования организации строительного производства.

В капитальном строительстве следует различать такие понятия, как «стройка», «объект строительства», «пусковой комплекс».

Стройка - это совокупность зданий и сооружений (объектов), строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение которых осуществляются на одной или нескольких строительных площадках по единому проекту. Их стоимость определена сводной сметой. Если строительство осуществляется по проектам и сметам на отдельные объекты, то стройкой является совокупность строящихся производственных объектов независимо от того, находятся они на одной или нескольких площадках. Стройкой могут называться и отдельно строящиеся здания или сооружения непроизводственного назначения (жилой дом, школа, больница и т.д.), если на их строительство раз­работана отдельная проектно-сметная документация. Строительство одного предприятия, осуществляемое в нес­колько очередей, считается одной стройкой. Стройки под­разделяются на вновь начинаемые, переходящие и пуско­вые.

Под вновь начинаемой стройкой понимаются строитель­ство нового предприятий, сооружения, а также расшире­ние, реконструкция или техническое перевооружение дей­ствующего предприятия, которое намечается начать в пла­нируемом периоде.

Переходящей считается стройка, которая сооружалась и возведение которой предусматривается продолжать в пла­нируемом периоде.

Пусковой является стройка, заканчиваемая и вводимая в действие в планируемом году.

Пусковой комплекс включает в себя совокупность объ­ектов (или их частей) основного производственного или вспомогательного назначения, энергетического, транспор­тного и складского хозяйства, связи, инженерных комму­никаций, очистных сооружений и благоустройств, обеспе­чивающих выпуск продукции, предусмотренной для дан­ного пускового комплекса, и нормальные условия труда для обслуживающего персонала согласно действующим нормам.

Объектом строительства является каждое отдельно сто­ящее здание или сооружение со всеми относящимися к нему оборудованием, инженерными коммуникациями подсобными и вспомогательными сооружениями и устрой­ствами, предусмотренными проектом.

Для более эффективного использования капитальных вложений и ускорения ввода в действие производственных мощностей предусматривается специальный показатель «незавершенное строительное производство». К нему отно­сятся незаконченные и законченные, но не сданные в эксплуатацию здания и сооружения, этапы работ, а также стоимость смонтированного и находящегося в монтаже оборудования и другие затраты, оплаченные заказчиком по объектам, не введенным в срок, а также не оплаченные, которые в соответствии с действующей системой расчетов не могут быть приняты и оплачены заказчиком до их полного завершения. Сюда же включаются затраты на строитель­ство временно приостановленных или законсервирован­ных строек. Размеры незавершенного строительства не должны превышать нормативного задела в строительстве. В строительный задел включается размер незавершенного строительства на конец планируемого года, который не­обходим для планомерного обеспечения ввода в действие объектов в течение последующего периода в сроки, уста­новленные нормами продолжительности строительства. Величина задела зависит от продолжительности объекта, срока ввода его в действие и сметной стоимости.

Для управления финансово-кредитными отношения­ми, возникающими в процессе расширенного воспроиз­водства основных фондов в нашей республике, создается система финансирования и кредитования капитальных вложений. Она представляет собой совокупность норм и правил, определяющих формы, методы, порядок аккумуля­ции и предоставления кредитов на капитальные вложения, а также контроль за их целевым и эффективным использо­ванием. Система кредитования создает условия для оказания кредитной поддержки осуществлению инвестиций в прио­ритетные направления экономики республики, обеспече­ния высокой эффективности капитальных вложений. Ее действенность зависит от соответствия уровню развития экономики.

Формы и методы финансирования капитальных вложе­ний устанавливаются с учетом особенностей производства и строительной продукции. Они не являются неизменны­ми, а непрерывно совершенствуются, изменяются в зави­симости от конкретных задач, стоящих на данном этапе экономического и социального развития республики.

Основными принципами действующей в настоящее время системы финансирования капитальных вложений являются: обеспеченность строительства проектно-сметной документацией, прямое финансирование, его плано­во-целевой характер и выдача средств в меру выполнения объема работ.

Решающее значение в рациональном использовании средств на капитальные вложения имеет качественно сос­тавленная проектно-сметная документация. От этого зависят сроки, стоимость и качество строительства. Проектно-сметная документация, давая решение всех технических и экономических вопросов строительства, является конкре­тизацией заданий по расширенному воспроизводству ос­новных фондов хозяйства республики. В ней дается обос­нование использования средств на эти цели и их эффек­тивность. Без наличия утвержденной в установленном по­рядке проектно-сметной документации запрещается стро­ительство, а стройки и объекты не должны финансировать­ся.

Важным принципом финансирования капитальных вложений является целевой характер. Ресурсы и их направ­ление на капитальные вложения предусматриваются в бюд­жете республики, планах использования инвестиционных фондов министерств и ведомств, в инвестиционном фонде Национального банка. Кроме того, средства изыскиваются за счет кредитов коммерческих банков и прибыли предпри­ятий и других хозяйствующих субъектов.

Принцип целевого направления средств обеспечивается также тем, что финансирование капитальных вложений носит прямой характер. Средства предусматриваются не­посредственно каждым инвестором, осуществляющим зат­раты на строительство, расширение, реконструкцию, тех­ническое перевооружение.

Соблюдение этого принципа имеет большое народно­хозяйственное значение. Капитальные вложения эффек­тивны в том случае, если в эксплуатацию будут вводиться предприятия и объекты, обеспечивающие выполнение за­даний и договорных обязательств по количественному рос­ту продукции и улучшению ее качества.

Средства на капитальные вложения за счет бюджетных ассигнований и кредитов банков выдаются в меру факти­ческого выполнения плана в пределах сметной стоимости. Так, строительно-монтажные работы оплачиваются по мере их выполнения, а оборудование - по мере поступле­ния его на стройку. Подтверждением выполнения работ и приобретения оборудования являются документы - справки, акты и счета, на основании которых под контролем самих заказчиков, а нередко и банков, выдаются сред­ства на эти цели. Одним из важных направлений совершен­ствования финансирования капитальных вложений явля­ется ориентация на достижение высоких конечных резуль­татов - своевременный ввод в действие основных фондов, производственных мощностей, предприятий и получение высококачественной нужной народному хозяйству респуб­лики продукции, а также удовлетворение жилищных и со­циальных потребностей нашего народа.

Финансирование за счет бюджетных ассигнований и долгосрочное банковское кредитование осуществляются в пределах квартальных лимитов, а при использовании соб­ственных средств - по мере их поступления. При перевы­полнении квартальных планов капитальных вложений средства могут выдаваться сверх квартальных лимитов, а по стройкам производственного назначения - сверх годовых лимитов.

Однако финансирование как строительно-монтажных работ, так и оборудования и прочих расходов осуществля­ется строго в соответствии со сметой затрат на эти цели. Та­ким образом, система финансирования обеспечивает усло­вия для успешного выполнения и перевыполнения прог­раммы, способствует более быстрому завершению соору­жения предприятий и объектов, соблюдению сметной сто­имости строительства.

Порядок финансирования капитальных вложений за счет бюджетных средств определяется Минфином Респуб­лики Беларусь. Суть его сводится к тому, что на основании утвержденных росписей доходов и расходов республикан­ского и местного бюджетов и последующих изменений к ним Минфин и нижестоящие финансовые органы пере­числяют на расчетный счет главных распорядителей креди­тов бюджетные ассигнования на запланированные к фи­нансированию расходы.

Финансирование капитальных вложений может осу­ществляться при условии их народнохозяйственной эффек­тивности, включающей экономическую и социальную эф­фективность затрат. Экономическая эффективность производства характеризуется ростом валового продукта и на­ционального дохода на 1 руб. затрат и в конечном итоге сводится к социальной эффективности (удовлетворению потребностей членов общества). Применительно к кон­кретным затратам капитальных вложений экономическая эффективность отражает экономию факторов производ­ства и может выражаться количественно, а социальная эф­фективность находит проявление в улучшении условий труда, отдыха, быта, сохранения здоровья людей и т. д. как в самом процессе производства, так и вне его.

Неотъемлемой составной частью системы финансиро­вания капитальных вложений является контроль рублемза эффективным и целевым использованием средств, кото­рый охватывает стадию планирования, весь инвестицион­ный цикл и заканчивается анализом использования соз­данных за счет капитальных вложений основных фондов. Не использованные в отчетном году бюджетные сред­ства возвращаются министерствами и предприятиями в со­ответствующий бюджет. Ответственность за целевое ис­пользование бюджетных средств возлагается на распоряди­телей кредитов. Для контроля за целевым использованием бюджетных средств, перечисленных на государственные капитальные вложения, и других расходов вводится квар­тальная отчетность.

Обновление основных фондов означает процесс замены устаревших средств труда новыми, более совершенными. Различают частичное и полное обновление. При частичном заменяются отдельные узлы и детали орудий труда, восстанавливаются разрушенные конструкции зданий, сооружений и т. д. С организационно-технической стороны частичное обновление выражается в капитальном ремонте и модернизации.

Одной из форм обновления основных фондов в сложившихся условиях может стать лизинг и аренда.

Лизинг – это сдача в аренду на длительный срок машин, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники, зданий, сооружений и другого движимого и недвижимого имущества.

При лизинговых операциях объектом ссуды являются средства труда. Лизинговые операции обычно осуществляются специализированными компаниями. Целью лизинга является содействие развитию научно-технической базы предприятий, их техническому перевооружению, расширению кооперации между отечественными и зарубежными предприятиями. Лизинг не вытесняет традиционные формы финансирования и кредитования основных фондов и является их дополнением.

Для кредитора (лизинговой компании) лизинговые операции являются источником получения доходов в виде арендной платы. По сравнению с обычными формами финансирования и кредитования арендатору лизинг обеспечивает следующие преимущества: позволяет избежать потерь, связанных с моральным старением машин и оборудования, использовать новейшие достижения научно-технического прогресса, сохраняет ликвидность баланса.

Приобретение машин и оборудования за счёт обычного банковского кредита ведёт к увеличению обязательств арендатора (уменьшению ликвидности), что практически отсутствует при лизинге. Кроме этого, банковская ссуда не возмещает полностью всех затрат на приобретение машин и оборудования, а лизинг обеспечивает стопроцентное покрытие этих расходов.

Поскольку размер арендной платы относительно невелик по сравнению с общей суммой всей лизинговой сделки, предприятие имеет возможность одновременно заключать договоры с другими лизинговыми организациями. Лизинг обеспечивает экономию собственных средств, которые могут быть направлены на другие цели. При этом арендные платежи освобождаются от уплаты налога и могут выплачиваться из доходов, получаемых от использования арендуемых основных фондов.

Различают следующие виды лизинга: оперативный, недвижимый, финансовый, международный и др.

Операционный лизинг – это договор аренды на срок, не превышающий период полной амортизации основных фондов.

Лизинг недвижимости характеризуется передачей в аренду целевых объектов (зданий, сооружений и т.д.) на 15-20 лет. По истечении определённого времени объекты могут быть переданы арендатору.

Финансовый лизинг – это лизинг специальных компаний, которые не являются производителями продукции, а по поручению предприятия-арендатора покупают средства труда у предприятия-изготовителя за счёт собственных средств или кредита банка. По истечении срока арендатор может купить арендуемые ценности по остаточной стоимости.

Международный лизинг характеризуется тем, что арендаторы пользуются льготами страны-арендодателя в виде низких арендных ставок. Мировой рынок лизинговых услуг уже сформировался и в настоящее время быстро развивается.

Обычный кредит представляет собой денежную форму займа. Оборудование является собственностью покупателя, амортизационные отчисления включаются в издержки производства, налог начисляется на недвижимость и погашается за счёт прибыли. Для лизинга вместо денежной формы, как при обычном кредите, характерна товарная форма. Оборудование является собственностью продавца, амортизационные отчисления не включаются в издержки производства, налог на недвижимость не начисляется и только затраты по лизингу включаются в себестоимость продукции.

Преимущества лизинга обеспечивают быструю замену морально и физически устаревшего оборудования и одновременное производство продукции на прогрессивной технологической основе.

Для развития лизинговых операций необходимо создать лизинговые учреждения в виде акционерных обществ, ассоциаций, совместных предприятий. На существующих предприятиях следует предусмотреть лизинговые отделы. При этом система экономических стимулов должна соответствовать сложившейся в зарубежных странах практике.

Выбор формы обновления (капитальный ремонт, модернизация или приобретение нового оборудования) осуществляется путём сопоставления капитальных вложений, себестоимости продукции и производительности оборудования по сравниваемым вариантам.

Целесообразность капитального ремонта очевидна, если затраты на него К р меньше затрат на новое оборудование К н, себестоимость производства продукции (С р) меньше себестоимости её изготовления на новой машине С н, а производительность отремонтированной машины П р больше производительности новой П н. Если эти условия (К р <К н, С р <С н, П р >П н) не соблюдаются, то целесообразней приобрести новую машину.

Однако на практике условия С р <С н и П р >П н встречаются весьма редко. В большинстве случаев производительность машин после капитального ремонта ниже, а себестоимость продукции выше, чем у новой. В этом случае необходимо рассчитать потери на эксплуатационных расходах Э п за период Т работы оборудования от окончания ремонта до начала следующего ремонта по формуле

Э п = (С р - С н) · Т ·П р.

Для окончательного определения целесообразности капитального ремонта эти потери следует сопоставить с экономией на капитальных затратах. Если последняя больше потерь на эксплуатационных расходах, то капитальный ремонт эффективен, если меньше – неэффективен.

В общем виде экономическая целесообразность капитального ремонта должна удовлетворять неравенству:

К н - К р > (С р - С н) · Т ·П р.

При экономической целесообразности модернизации показатели её эффективности необходимо сравнить с аналогичными показателями новой машины. Экономическая целесообразность модернизации оборудования по сравнению с заменой его новым может быть установлена на основе неравенства:

К н - К м > (С м - С н) · Т ·П м.

где К м – затраты на модернизацию;

С м – себестоимость изготовления продукции после модернизации;

П м – производительность модернизированной машины.

Приведённые соотношения показывают, что потери на эксплуатационных расходах за период службы капитально отремонтированных или модернизированных средств труда, вызванные более высокой себестоимостью изготовления продукции в сравнении с себестоимостью её изготовления на новом оборудовании (правая часть неравенства), должны быть меньше разницы между затратами на новое оборудование и капитальный ремонт (модернизацию) старого (левая часть неравенства).

Эффективность выбранной формы обновления основных фондов можно выявить на основе динамики основных показателей эффективного использования основных фондов.