Правильная экономическая политика предприятия зависит от постоянного анализа и эффективного управления (далее ДЗ), которая значительно влияет на прибыльность производства. Такие исследования подсказывают, где есть «слабые места» в получении доходов и затем принимают решение, как свести их действие к минимуму. Среди приемов управления долгами значатся следующие: организация четкого учета заказов; своевременная выписка счетов и определение характера долгов.

Изучение этих факторов требует особого внимания. Если, например, поступление финансов длится слишком долго, то нужно искать пути уменьшения временных затрат между этапом реализации товара и оформлением для потребителя. К тому же стоит оценивать еще и возникающие издержки по причине наличия ДЗ, т.к. это приводит к упущению выгоды от неиспользования средств, которые можно было инвестировать. Какие же факторы должны привлечь внимание во время анализа финансовой политики предприятия, чтобы организовать эффективное управление предприятием? Об этом будет описано ниже.

Необходимость проведения анализа ДЗ

Различные виды долговых обязательств каких-либо предприятий и лиц в пользу данного производителя называют ДЗ.

Во время ее анализа выявляют все моменты ее возникновения и влияния на прибыльность организации. Это необходимо для правильного определения эффективных ключей управления, а также рассмотрения оптимальных сроков предоставления кредита покупателям. Ведь время для выплаты долговой суммы оказывает прямое воздействие на объемы продаж и предприятия. Обычно более длительный срок погашения ДЗ существенно увеличивает количество реализуемой продукции и наоборот.

Уже точно установлено, что кредитный период для погашения стоимости товаров или услуг прямолинейно влияют на затраты и доходы предприятия. При этом жесткий порядок оплаты позволит вкладывать меньше средств в ДЗ и снизить риск убытков от невозврата безнадежных долгов. Однако, он повлечет снижение объемов продаж и соответственно к снижению до минимума прибылей от негативной оценки такой деятельности покупателями.

В связи с такими обстоятельствами основные цели проведения анализа ДЗ следующие:

1. Выявить характерные черты прибыльности во время осуществления анализа состояния и динамики ДЗ и кредиторской задолженности.
2. Определить эффективные основы для обеспечения улучшения в управлении задолженностями на предприятии.
3. Предотвратить в будущем возникновение невозвратных долгов и оптимизировать отношения с покупателями во время предоставления им кредитования с целью обеспечения поступления стабильных доходов.

Возникновение долга происходит по разным причинам, поэтому ДЗ классифицируют по таким видам:

1. отгрузка состоялась, но срок полной оплаты еще не наступил;
2. задержка выплат за товары (услуги) после крайнего срока;
3. по вексельным поручительствам к получению;
4. задержка выплат по расчетам в бюджет;
5. долг по заработной плате и другим причитающимся суммам рабочему персоналу;
6. прочее.

В данном перечне львиную долю в общем объеме ДЗ занимают неоплаченные долги покупателей за переданные им товары по первым трем позициям. Итоговая сумма по расчетам с потребителями обычно достигает 80-90% от общей массы.

По двенадцатимесячному периоду погашения долгов разделяет ДЗ еще на 2 группы:

• долгосрочную (более 12 месяцев);
• краткосрочную (до 12 месяцев).

Показатели ДЗ и ее учет

В компаниях, использующих бухгалтерский учет, ДЗ разделяют на такие статьи :

Во время проведения анализа в разрезе его структуры необходимо обязательно выявлять конкретную долю средств в отдельности по каждой статье. При этом нужно обращать внимание на возникновение и накопление просроченных долговых обязательств, которые влекут к ухудшению прибыльности в деятельности организации. Выявление таких моментов позволит в дальнейшем более внимательно оценивать платежеспособность контрагентов, а также пристальнее и аккуратнее заключать сделки с новыми покупателями.

Долевые части ДЗ помогут обратить внимание на то, какой именно показатель приводит к ухудшению хозяйственной деятельности. Они требуют корректировочных действий в дальнейшем управлении финансовыми потоками.

В гражданском праве ДЗ относят к имущественным правам, которая обеспечивается по истечении времени получением определенной денежной суммы или товара (услуги) от задолжавшего лица. Такие долговые имущества или финансы должны отражаться в бухгалтерском учете и налоговой отчетности в составе активов компании.

Эти действия регулируются следующими нормативными актами РФ:

1. Гражданский Кодекс.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
5. Постановления Правительства РФ.
6. Кодекс об Административных правонарушениях.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

На практике нередки случаи невыполнения контрагентами-должниками своих договорных обязательств, поэтому в законодательстве также предусмотрены меры их наказаний за нарушение условий сделок. Они привлекаются к гражданско-правовой ответственности и облагаются штрафными санкциями, пеней, неустойкой или высокими процентными ставками.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Методы анализа ДЗ

Есть два метода осуществления анализа: сплошной и выборочный .

Какой из них применить зависит от нескольких факторов :

• размеров долговых сумм;
• объема расчетных документов;
• численности дебиторов.

Анализируя ДЗ, выявляют ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, которые характеризуют выполнение долговых обязательств покупателями. Вначале определяют абсолютный показатель просроченных долгов. К их числу относятся те задолженности, по которым уже истек трехмесячный срок, отсчитываемый от окончательного дня ее погашения.

Веским значением является . Это значение определяют, применяя формулу, где путем деления суммы выручки от реализации (ВР) на среднюю ДЗ (ДЗ) получают нужный параметр:

Кодз = ВР/ДЗ.

В формуле ожидаемую сумму ВР в ходе последующих оплат берут без учета величины и акцизы.

Этот коэффициент показывает то количество оборотов, которые совершают такие средства за отдельно взятый отчетный период. Чаще всего его рассчитывают за календарный год.

Следующим этапом находят период ее погашения путем деления числа календарных дней в отчетном периоде(N) на коэффициент оборачиваемости:

Ппдз = N / Кодз.

В ходе определения сроков погашения задолженностей обращают внимание на его длительность: чем он больше, тем выше риски невозврата средств. Если выявлено увеличение этого показателя, то можно судить о снижении продукции (услуг).

Установление долевых процентов задолженности в общем объеме оборотных средств необходимо для определения финансового благополучия предприятия. Данный вид долга относится к оборотным активам и в отличие от внеоборотных он по истечении определенного периода превращается в финансы компании.

Анализ показывает , насколько высока доля иммобилизованных активов, к числу которых относиться и ДЗ.

Чем выше ее процент, тем сильнее происходит торможение финансовых процессов.

Удельный вес ДЗ рассчитывают по формуле:

Увдз = Дз/Со*100,
где Со – объем оборотных средств.

Непременно необходимо определять и долю сомнительной задолженности , характеризующую качество всех имеющихся видов дебиторского долга. С ростом этого показателя можно судить о постоянном снижении ликвидности компании, т. к. у нее уменьшаются возможности покрывать в свою очередь погашать кредиты за счет активов.

Удельный вес сомнительных долгов вычисляют путем деления их суммы на общее значение ДЗ:

Увсд = Ссд/ Одз* 100,
где Сз – сомнительная задолженность.

Возникшую у предприятия скрытую ДЗ, образовавшуюся в связи с предоплатой поставщикам, уточняют во время анализа и оценки состояния расчетов.

Примеры проведения анализа ДЗ

Анализировать деятельность предприятия по структуре, составу и динамике общей ДЗ лучше всего по данным таблицы 1.

Таблица 1. Состав и динамика общей дебиторской задолженности

Из табличных параметров видно, что сумма ДЗ уменьшилась в 2014 году в отличие от предыдущего года на 0,4%. Это обстоятельство вызвано снижением долга у потребителей продуктов производства. Однако, за 2015 год произошел скачок вверх и в итоге ее сумма превысила показатель за 2014 год на 38,7%. Как видно из таблицы 1, самые большие параметры, занесенные в графу темпа прироста, касаются 2 позиций: расчетов с потребителями и по налоговым обязательствам.

Поскольку максимальное значение в таблице 1 принадлежит строке расчетов с покупателями и заказчиками в сравнении с другими незначительными параметрами, то необходимо подробнее разобраться в этом виде задолженности. Для этого составляют таблицу 2 по расчетам с потребителями.

Таблица 2. Сводная таблица по расчетам с потребителями

Здесь берется во внимание максимальные суммы, которые оказывают преимущественное влияние на общую структуру задолженности. Поэтому таблица 2 состоят из данных 4 контрагентов предприятия, которые являются наибольшими должниками , и других организаций, объединенных в общую строку прочих покупателей и заказчиков. Три основных потребителя имеют задолженность, которая лежит в пределах более 10% от состава общего долга. Показатели остальных покупателей существенно отличаются и имеют незначительный удельный вес, но они также анализируются.

Среди предприятий контрагентов, имеющих максимальный удельный вес в общей сумме задолженности, первое место занимает компания А, достигшая показателя 41,6%. Именно ее действия оказывают преимущественное влияние на рост задолженности в структуре статьи «покупатели и заказчики».

Таблица 3. Сроки погашения задолженности

Составленная таблица 3 указывает на то, что основная часть ДЗ лежит в пределах погашения на протяжении 60 дней. Заполненные параметры ячеек обращают внимание на более подробное рассмотрение задолженности у компании Б по причине просрочки и большой величины удельного веса долга, достигшего 44,3%.

По ходу выполнения анализа обязательно определяют параметры оборачиваемости ДЗ. Они характеризуют число оборотов средств во время совершения сделок. Анализируют среднюю продолжительность одного оборота.

Показатели предприятия сводят в таблицу 4 оборачиваемости.

Таблица 4. Оборачиваемость

Собранные в таблице показатели выявили, что длительность оборота долговых средств за три года сократилась, что свидетельствует о снижении сроков погашения ДЗ. Это положительная тенденция в хозяйственной деятельности предприятия, т.к. она ведет к ускорению высвобождения финансов из оборота.

В конце всех аналитических действий в таблице 5 выполняют сравнение дебиторских сумм и кредитных.

Таблица 5. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Полученный коэффициент соотношения дебиторских долгов к кредиторской задолженности в таблице превышает показатель «1,00». Полученные значения подтверждают полное покрытие ДЗ над кредиторской, т.е. предприятие может без затруднений своевременно рассчитываться со своими кредиторами, и обращения к другим, дополнительным источникам финансирования при этом не потребуется. В тоже время коэффициент не превышает нормативного показателя «2», что характеризует о замедлении срока перехода в денежные средства ликвидной части оборотных активов.

Методы анализа и учет кредиторской задолженности

Долговые обязательства, возникшие у организации перед другими компаниями и лицами, называют кредиторской задолженностью.

Погашаемые выплаты по кредитам могут быть следующие:

• в бюджетные или иные фонды;
• рабочему коллективу;
• предприятиям, поставляющим сырье;
• организациям, с которыми заключены ;
• другим кредиторам.

К данному списку можно причислить и задолженности банкам или другим юридическим лицам за полученные от них краткосрочные или долгосрочные займы.

Неоправданная кредиторская задолженность

Во время анализа следует обязательно выявлять наличие неоправданной кредиторской задолженности , к которой причисляют:

• просроченные долги поставщикам в связи с неоплаченными в срок расчетными документами;
• задолженность за поставленные материалы или предоставленные услуги, возникшая из-за отсутствия расчетных документов от поставщиков.

Если уже закончились сроки давности подачи по вопросу уплаты задолженности поставщику, то сумма включается в прибыль организации, имеющей кредитный долг.

Этот вид задолженности может иметь форму как денежных средств, так и натуральную. Поэтому ее структура включает разные статьи расчетов. В нее входят невостребованные депонентские суммы, долги по предъявленным претензиям и др.

Анализируют деятельность конкретного предприятия в разрезе сроков получения финансов и выплаты долговых платежей. Так же, как и в ДЗ, определяют коэффициент оборачиваемости, абсолютный показатель и период погашения кредиторской задолженности.

Выявленная кредиторская задолженность на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета подлежит , если по ней истек срок исковой давности. Снимают сумму с учетного баланса на основании полученных показаний после проведения инвентаризации. По итогам ее проведения составляется письменное обоснование, издается приказ по предприятию или иное распоряжение руководителя компании о снятии с учета.

Ежегодно подвергают инвентаризационной проверке все расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Эти мероприятия нужны для обеспечения достоверного учета и отчетности . По результатам проверки комиссия отчитывается о выявленной задолженностей с истекшим сроком исковой давности. После этого принимают меры по их списанию.

Анализируя хозяйственную деятельность компании, обязательно проводят сравнение показателей дебиторской и кредиторской задолженностей . Положительный результат будет если полученный показатель общей ДЗ больше кредиторской, что свидетельствует об успешной работе и эффективном управлении производством. В таких случаях организация больше получает финансов, нежели их тратит.

Однако, большая разница может и свидетельствовать и о том, что имеется неспособность данной компании оплачивать выставленные ей счета.

Для сравнения рассчитывают такие кредиторские показатели :

• период оборачиваемости,
• срок выплаты долговых обязательств,
• темпы увеличения суммы по кредитам.

Лучшим вариантом при сравнительном анализе считается тот, когда коэффициенты оборачиваемости кредиторской и ДЗ в значительной степени не превышают один другого. Это обеспечивает стабильную прибыльность предприятия и устойчивое производство.

Пример проведения анализа дебиторской задолженности представлен в следующем вебинаре:

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и показатели характеризующие их состояние

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КРЕМЛИНА»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Кремлина»

2.2 Анализ состава, структуры, показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Кремлина»

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО «КРЕМЛИНА»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения любого предприятия служит его финансовая устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры.

Любое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то есть функционирующим имуществом в виде основного и оборотного капитала. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят процесс материального производства и финансовая устойчивость коммерческой организации.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Правильный анализ изменения оборота ресурсов, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в оборот при неблагоприятном положении дел на предприятии. Разумное управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия является гарантом успешного развития предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается необходимостью оперативного и эффективного управления ими на современном предприятии.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Кремлина» (далее - ОАО «Кремлина»).

Предметом является анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в ОАО «Кремлина»

Целью данной курсовой работы является повышение эффективности использования в ОАО «Кремлина» финансовых ресурсов на основе оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностями.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Дать характеристику дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;

Изучить методологию анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

Дать экономическую характеристику ОАО «Кремлина»;

Провести анализ состава, структуры и показателей эффективности формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностями ОАО «Кремлина», а так же влияния их характеристик на финансовые результаты предприятия;

Определение путей оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженности;

В работе использованы такие общенаучные методы как обобщение, анализ и синтез; а также частно-научные - приемы экономического анализа (динамический, вертикальный, горизонтальный и перспективный анализ), экономико-математические модели, методы планирования и прогнозирования.

Теоретической основой для написания работы послужили труды, научных и периодических источников, посвященные исследуемой теме, среди которых значимое место отведено работам Н.С. Пласкова, В.Ф. и А.В. Протасовых, Г.В. Савицкой, В.В. Ковалева, В.Р. Бланка, М.И. Баканова, Л.Т. Гиляровской, А.Д. Шеремета.

При написании работы так же использовались данные бухгалтерского учета ОАО «Кремлина», а так же периодические издания и электронные ресурсы Интернет.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Её практическая значимость заключается в систематизации различных видов источников по изучаемой проблеме, а также разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностями в ОАО «Кремлина».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и показатели характеризующие их состояние

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота хозяйствующего субъекта и использование их в оборотах других хозяйствующих субъектов. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;

дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она, в свою очередь, подразделяется на следующие группы: ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и, соответственно, принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленно реализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстро реализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

С одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

С другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты нало-гов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах - серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капита-ла, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность -- вид обязательств организации, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организа-цией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. По составу кредиторская задолженность неоднородна. Виды кредиторской задолженности:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

дочерние и зависимые общества;

персонал организации;

государственные внебюджетные фонды;

авансы полученные;

Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

Различны также финансовые и правовые последствия, связанные с наличием у организации такого источника финансирования, как кредиторская задолженность. С одной стороны, она представляется доступным и относительно дешевым видом заемного финансирова-ния. С другой стороны, кредиторская задолженность, как правило, характеризуется относительно коротким периодом использования, ограничивающимся сроком от нескольких дней до нескольких меся-цев (более продолжительная отсрочка платежа встречается как элемент договорных отношений крайне редко).

Именно ограниченность срока кредиторской задолженности представляет собой фактор финансовой напряженности, поскольку задержка погашения обязательств (для чего обычно требуются де-нежные средства) может привести к негативным финансово-эконо-мическим последствиям от убытков в виде штрафов и пеней до по-тери имущества или всего бизнеса в результате банкротства.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности -- задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные работы, срок пога-шения которой на отчетную дату еще не наступил.

Своевременное погашение кредиторской задолженности -- важнейшая задача организации, а экономический анализ призван своевременно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна из которых -- наличие просроченной кредиторской задолженности.

Кроме того, по истечении сроков исковой давности кредитор-ская задолженность выбывает из состава обязательств и признается прочим доходом с вытекающими налоговыми последствиями.

Кредиторская задолженность является естественным составляющим бухгалтерского баланса предприятия. Он возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Состояние кредиторской задолженности, размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчётов с организа-циями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа и моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платёжных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Вследствие сказанного, организация в своей сбытовой политике должна не только принимать во внимание положительные результаты кре-дитования покупателей (увеличение продаж и прибыли), но и учитывать, что данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов (про-центы, выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень дебиторской задолженности -- это такой, при кото-ром получаемые выгоды превышают все затраты и риски, поскольку толь-ко в этом случае организация сможет функционировать и в дальнейшем.

Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и креди-торской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации. Эффективность управления обязательства-ми организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.

На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д., Ефимова О.В., Максютова А.В, Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. и другими предлагается множество различных под-ходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение 1).

Изучив перечисленные методики анализа, выявлены следующие моменты:

ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслежива-ния изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального вре-мени;

данные методики используют показатели характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последнее в современ-ных условиях более прогрессивно;

методики зачастую дублируют друг друга.

Стоит отметить ряд особенностей характерных для всех методик, на-пример, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэф-фициенты в значительной степени зависят от учетной политики организа-ции. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальные, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить ре-альную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, ко-торые присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колеба-ния затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.

Анализ задолженности с позиции платежной дисциплины путем вы-деления задолженности, срок которой еще не наступил, просроченной на 1-30, 31-60, 61-90 и свыше 90 дней, а также безнадежной дебиторской за-долженности позволяет классифицировать дебиторов по степени надежно-сти; оценить эффективность и сбалансированность кредитной политики; создает базу для формирования резерва по сомнительным долгам, а также позволяет сделать прогноз денежного потока. Изменение объема реализа-ции ведет к изменению величины оборачиваемости дебиторской задол-женности, что в свою очередь наталкивает на мысль об ускорении или за-медлении выплат, даже если в действительности характер платежей не из-менился.

По этой причине затруднительно использовать показатель оборачи-ваемости в качестве способа контроля дебиторской и кредиторской задол-женности. Кроме того, результаты применения данных методик в органи-зациях различных отраслей сложно сопоставимы, вследствие диверсифи-кации и разностороннего характера деятельности организации (особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без комплексного системного анализа не обойтись. Уплата долгов дебиторами - это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебитор-ской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и по-ставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И напротив, если дебитор-ская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, заполняется таблица «Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности».

Таблица 1.1 - Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Наименование показателя				Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.
Краткосрочная
в том числе просроченная
Долгосрочная
в том числе просроченная

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Рост оборачиваемости дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого кредитования и наоборот. Повышение показателя свидетельствует об улучшение управления дебиторской задолженностью. Заполняется таблица 1.2.

Таблица 1.2 - Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости . Методика расчета этих показателей приведена и рассмотрена ниже в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности (Кдзк)	стр. 010 (ф. 2) : (стр. 240 н. г. + стр. 240 к. г.) : 2	Характеризует число оборотов краткосрочной дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации
Период оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторской задолженности (Одзк)	360дней: Кдзк	Отражает продолжительность одного оборота краткосрочной дебиторской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свиде-тельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества

Коэффициент оборачиваемости используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в кредит, снижение - увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

ГЛАВА 2. анализ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «Кремлина»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Кремлина»

Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Кремлина». Расположен в Люберецком районе п. Томилино, ул. Гаршина д. 11. Завод введен в эксплуатацию в 1999 году. Проектная мощность завода 50 тонн переработки молока в смену. Общая площадь ОАО «Кремлина» составляет 7750 кв.м в т.ч. застроенная 3950 кв.м.

Учредителями Общества являются: акционеры Общества.

Учет и отчетность всей хозяйственной деятельности ОАО "Кремлина" проводится в соответствии со следующими законами, инструкциями: - федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете от 06.12.2011 года №402-ФЗ; - положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.№34н (ред. от 25.10.2010 г.);

Гл.25 Налогового кодекса РФ " Налог на прибыль организаций", согласно чего доходы и расходы учитывать методом Начислений, при этом расходы учитываются независимо от того, оплачены они или нет.

ОАО "Кремлина" имеет общую систему налогообложения. Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, используя систему «1С: Предприятие 8.0». Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

ОАО «Кремлина» является крупнейшим переработчиком сырого молока и входит в «пятерку» лучших перерабатывающих предприятий в молочной промышленности.

Основные виды деятельности ОАО «Кремлина» это: приемка молока, сепарирование, производство молока, кисломолочной продукции, производство сметаны и йогуртов, масла сливочного 72,5% жирности, творога - все под маркой «Белое Облако», производство сухих молочных продуктов (Сухое обезжиренное молоко, Сухое цельное молоко), торгово-коммерческая деятельность в том числе через фирменный магазин, оказание транспортных услуг, услуг по приёмке молока и услуг ответственного хранения продукции длительного цикла в холодильных камерах.

Основными поставщиками сырья являются сельхозтоваропроизводители Московской области, сельхозтоваропроизводители и личные подсобные хозяйства соседней Рязанской области.

Сбыт готовой продукции осуществляется перечислением и за наличный расчет покупателям Москвы, Московской, области (ООО, ТОО, ИП - которые занимаются торгово-закупочной деятельностью). Удобство для покупателей состоит в том, что ОАО «Кремлина» имеет собственный крупный автопарк для доставки продукции по магазинам покупателей. Данный факт является мощным конкурентным преимуществом.

Порядок составления и представления отчетности регулируется соответствующими нормативными документами. Чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами.

ОАО «Кремлина» составляет следующую бухгалтерскую отчетность:

бухгалтерский баланс (Приложение 1,2);

отчет о прибылях и убытках (Приложение 3,4);

приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6).

В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырёх человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В ОАО «Кремлина» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации (программа 1С). На предприятии используется программы «1С-Бухгалтерия 8.1.».

Таблица 2.1 - Финансовые и технико-экономические показатели деятельности ОАО «Кремлина» в динамике за 2010-2012 гг.

Показатели				Абсолютные отклонения +(-)	Темпы роста в %
Выручка от реализации услуг, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
Фондоотдача, руб./руб.
Фондоемкость, руб. /руб.
Среднегодовая численность персонала, чел.
Производительность труда, тыс. руб.
Среднемесячная оплата труда, руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Рентабельность продукции, %
Рентабельность производства, %

Из данных таблицы 2.1 следует, что деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к получению чистой прибыли в сумме 9629 тыс. рублей. Выручка от реализации увеличилась за 2012 год по сравнению с 2011 годом на 99650 тыс. руб. или на 151,33 %. Себестоимость продукции в 2012 году увеличилась на 98681 тыс. руб. или на 155,47%. В 2012 году произошло увеличение прибыли от продаж с 16024 тыс. руб. до 16872 тыс. руб. на 848 тыс. руб. или на 5,29 %.

Рентабельность продукции за анализируемый период уменьшается с 12,15% до 6,09 % из-за увеличения полной себестоимости реализованной продукции 276930 тыс. руб.

Рентабельность производства за 2012 г. увеличивается с 7,48 % до 9,29 % за счет увеличения валовой прибыли предприятия.

Деятельность предприятия требует регулярного обновления основных фондов, поэтому ежегодно выделяются суммы на реконструкцию основного капитала. В частности в 2012 г. стоимость основных фондов возросла на 6064 тыс. руб. и достигла к концу периода 23835 тыс. руб. В целом за период основные фонды уменьшилась на 710 тыс. руб.

За период 2010-2012гг. оборотные средства снизились на 967 тыс. руб. Причем динамика их движения не носит равномерный характер. В 2011 г. величина оборотного капитала снижается на 7056 тыс. руб. или на 9,33%. за счет материально-производственных запасов. В 2012 г. для обеспечения полной загрузки основных фондов ОАО «Кремлина» закупает материальные ресурсы наращивая оборотный капитал на сумму 8023 тыс. руб.

За анализируемый период трудовые ресурсы в среднем не изменились. Производительность труда при этом возросла с 7656 тыс. руб. до 11752 тыс. руб. Средняя заработная плата при этом возросла с 9448 руб. до 10720 руб. или на 13,47 %. Увеличение на предприятие средней заработной платы говорит, что система мотивации труда на предприятии и эффективно влияет на производительность труда.

Подводя итог проделанному анализу можно отметить, что кризис 2010 г. коснулся и деятельности ОАО «Кремлина». В 2011 г. объем производства несколько снизился, так как пришлось изыскивать резервы на погашение обязательств предприятия. Однако в 2012 г. объем производства увеличился, наращивались производственные фонды и увеличилась интенсивная нагрузка на трудовой потенциал. Затраты предприятия возрастают и снижают рентабельность производства. Следовательно, у Общества иметься резерв по повышению эффективности производства.

2.2 Анализ состава, структуры, показателей оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Кремлина»

Данные таблицы 2.3 показывают, что в 2011 году сумма дебиторской задолженности в ОАО «Кремлина» возросла в 6,5 раз. Наличие ее характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств из производственно-хозяйственного оборота. В 2012 году произошло снижение дебиторской задолженности на 74611 тыс. руб. или до 19,48 %. Положительным моментом является отсутствие долгосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Наименование показателя				Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		2011 г к 2010г	2012 г к 2011 г	2011 г к 2010 г	2012 г к 2011 г
Дебиторская задолженность, всего
Краткосрочная
в том числе просроченная
Долгосрочная
в том числе просроченная

Из таблицы видно, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности, которая в 2011 году резко увеличивается по сравнению с 2010 годом, и так же резко уменьшается в 2012 году.

Тем не менее, объем ее к концу истекшего периода увеличился, то есть при увеличении объема кредитования потребителей, объем прибыли от продаж уменьшается, это может косвенно указывать на неэффективную политику предприятия в отношении формирования и управления дебиторской задолженностью. Основная часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.

Рис. 2.1 - Динамика дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Динамику дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг. видно на рисунке 2.1.

Доля краткосрочной дебиторской задолженности за 2010-2012 годы снизилась, что является положительным фактором.

Анализ структуры дебиторской задолженности предприятия представлен в таблице 2.4.

Из данных таблицы 2.4 следует, что величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2012 году составила 12797 тыс. рублей, что на 5896 тыс. рублей больше, чем в 2011 году (6901 тыс. рублей).

Общая сумма дебиторской задолженности в 2012 году составила 18056 тыс. рублей, что на 74611 тыс. рублей меньше, чем на начало года.

Таблица 2.4 - Анализ структуры дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Наименование показателя				Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, всего
в том числе покупатели и заказчики
прочие дебиторы

Снижение дебиторской задолженности на конец года (74611 тыс. рублей) связано в основном с уменьшением задолженности прочих дебиторов.

В составе дебиторской задолженности основную долю в 2012 году - 70,87% занимает задолженность покупателей и заказчиков, а в 2010 и 2011 годах прочие дебиторы. В 2010 году - 58,05%, а в 2011 году - 92,55% .

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» рассмотрим таблицу 2.5.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность предприятия в 2012 году снизилась на 74611 тыс. руб. В наибольшей степени это произошло из-за снижения долгов прочих дебиторов.

В 2012 году большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. В то же время 11,08% всей суммы долговых требований, или 2000 тыс. руб., отвлечены из денежного оборота предприятия более чем на полгода, из них 2000 тыс. руб. находятся на пределе срока исковой давности.

Таблица 2.5 - Анализ состояния дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2012 гг.

Наименование показателя		В том числе по срокам образования
		До 1 мес. 2012г.	От 1 до 3 мес. 2012г.	От 3 до 6 мес. 2012г.	От 6 до 12 мес. 2012 г.
1. Расчеты с покупателями и заказчиками, тыс. руб.
2. Авансы выданные, тыс. руб.
3. Прочие дебиторы, тыс. руб.
Всего дебиторская задолженность, тыс. руб.
В % к общей сумме дебиторской задолженности

Из таблицы видно, что большая часть долгов дебиторов является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты, сроком от 1 до 3 месяцев. Обращает на себя внимание дебиторская задолженность покупателей в сумме 2000 тыс. руб., не возвращаемая в течение года. Здесь необходимо активизировать усилия по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.

Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Из таблицы видно, что увеличилась скорость дебиторской задолженности на 1,88 оборота. Продолжительность оборота в днях снизилась с 104,96 до 67,84 дней. Это свидетельствует о росте продаж, своевременном погашении задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской задолженности показал, что вся дебиторская задолженность состоит из краткосрочной задолженности. Что является положительным моментом. Основную часть дебиторской задолженности составляет прочие дебиторы, под которыми подразумевается государственные унитарные предприятия.

Рассмотрим анализ кредиторской задолженности.

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Наименование показателя				Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	Сумматыс. руб.				сумма,тыс. руб.
Кредиторская задолженность всего
в том числе поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед внебюд-жетными фондами
задолженность перед бюджетом
прочие кредиторы

Кредиторская задолженность в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 77906 тыс. рублей или до 15,08 %.

Анализируя изменения в ее составе и структуре, приведённые в таблице 2.7, можно отметить, что произошли существенные измене-ния в следующих статьях:

Задолженность поставщикам и подрядчикам увеличилась за отчетный период на 7848 тыс. руб. при удельном весе в итоге на 85,46%;

Задолженность по оплате труда снизилась на 1829 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,54%;

Задолженность перед бюджетом снизилась на 2106 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года на 2,77%;

Задолженность перед внебюджетными фондами снизилась на 74 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 0,4%;

Задолженность прочих кредиторов снизилась к концу отчетного периода на 81745 тыс. рублей при удельном весе в итоге на конец года в 10,83%.

Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Наименование показателя				Темп роста, %	Отклонение, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.		сумма, тыс. руб.
Кредиторская задолженность
Краткосрочная
в том числе просроченная
Долгосрочная
в том числе просроченная

За 2010-2012 годы также изменилось соотношение краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Данные таблицы 2.8 показывают, что преобладает краткосрочная задолженность, которую организация рассчитывает погасить в течение следующего года при условии своевременного погашения в течение этого же года долгов дебиторами. Положительным моментом является, то что у предприятия нет просроченной долгосрочной кредиторской задолженности.

Наибольший удельный вес к концу анализируемого периода составил с поставщиками и подрядчиками. В хозяйственной практике считается что привлечение дополнительных финансовых ресурсов на беспроцентной основе возможно за счет использования средств с кредиторов.

Динамику кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010-2012гг. можно увидеть на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Динамика кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Из представленного рисунка видно, что кредиторская задолженность за 2012 год снизилась, но увеличилась просроченная. Снижение кредиторской задолженности является положительным моментом и свидетельствует о стабильности финансового положения.

Негативным является рост задолженности поставщикам и подрядчикам, что связано с взаимными неплатежами.

Рассмотрим анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2010 - 2012 гг.

Из таблицы видно, что увеличилась оборачиваемость, кредиторской задолженности с 4 до 5,57 оборота. Средний срок погашения снизился с 90,0 до 64,63 дней. Это демонстрирует рост скорости оплаты задолженности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.

Анализ причин менее длительной оборачиваемости кредиторской задолженности (64,63 дня в 2012 году) по сравнению с дебиторской задолженностью (67,74 дней в 2012 году) показывает, что это вызвано наличием денежных средств.

Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

		Дебиторская задолжен-ность	Кредитор-ская задолжен-ность	Превышение задолженности
				Дебиторской	Кредиторской
	С покупателями или поставщиками тыс. руб.
	С бюджетом тыс. руб.
	По оплате труда тыс. руб.
	С государственными внебюджетными фондами тыс. руб.
	С прочими, тыс. руб.
	Итого. тыс. руб.

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют, о превышении дебиторской задолженности над кредиторской в анализируемые годы. В 2010 году в 5,4 раз, в 2011 году - 1,2 и в 2012 году в 9,2 раза. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской наблюдалось по следующим показателям: с покупателями и заказчиками и с прочими.

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлен в таблице 2.11

Таблица 2.11 - Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
1.Остатки на начало периода, тыс. руб.
На конец периода, тыс. руб.
2.Средние остатки, тыс. руб.
3.период оборота, дней
Оборачиваемость, в оборотах

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на 14,96 дней меньше, чем дебиторской задолженности, в 2011 году и на 3,21 дней в 2012 году, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2,66 и 1,01 раза. Причина этого - более низкая скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля просроченных платежей.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 2.3.

В 2012 году налицо превышение дебиторской задолженности над кредиторской в сумме 4219 тыс. руб. или в 1,3 раза.

Рис. 2.3 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Кремлина» за 2011 - 2012 гг.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Необходимо также контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

Для эффективной деятельности ОАО «Кремлина» рекомендуется разработать мероприятия по снижению дебиторской и кредиторской задолженностей.

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОАО "КРЕМЛИНА"

В целях оптимизации дебиторской задолженности предприятия разработана системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, для необязательных дебиторов вплоть до прекращения оказания услуг.

В таблице 3.1 предоставлен список дебиторов, систематизированный по срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения (в порядке убывания).

Таблица 3.1 - Список дебиторов, по систематизированным срокам возникновения задолженности и периоду ее погашения

Средства, полученные в результате взимания пени за просрочку, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».

Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и за превышение нормативного срока дебиторской задолженности представлено в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской задолженности

Список дебиторов	Превышение лимита дебиторской задолженности, тыс. руб.	Период превышения нормативного срока погашения дебиторской задолженности, дн.	Объем временных процентов, %	Сумма пеней, тыс. руб.
ООО «ТД «Стиль»
ПОБ Миякинское РАЙПО
ООО «Идель»
ООО «Урал»
ООО «Звезда»
ИП «Максимов Т.Р.»
ИП «Актуганов Р.Р.»

дебиторский кредиторский задолженность санкция

Средства, полученные в результате взимания пени за превышение лимита дебиторской задолженности и периода нормативного срока, будут отражаться как прочие доходы ОАО «Кремлина».

В результате уменьшается среднегодовых остатков дебиторской задолженности увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности. При расчётном значении рентабельности одного оборота это приведёт к увеличению прибыли от продаж. Экономический эффект от формирования системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств, а также нарушения нормативного срока погашения дебиторской задолженности представлен в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности до и после предложенных мероприятий

Показатели	До мероприятий	После мероприятий	Изменения
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости, %
Период оборачиваемости, дн.
Прибыль от продаж, тыс. руб. в том числе поступления от штрафных санкций, тыс.руб.

Данные таблицы 3.5 показывают, что после применения мероприятий в ОАО «Кремлина» уменьшается среднегодовые остатки дебиторской задолженности с 9849 тыс. руб. до 5200 тыс. руб. или до 52,80 %, увеличится коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности с 28,13 % до 36,5 %. Период оборачиваемости дебиторской задолженности сокращается до 77,04 %. Применение штрафных санкций за превышения лимита дебиторской задолженности и нормативного срока дебиторской приведёт к увеличению прибыли от продаж на сумму 747 тыс. руб.

Следующим мероприятием по ликвидации дебиторской задолженности является организация мероприятий по более четкой организационной работе с дебиторами.

Для этого в ОАО «Кремлина» необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами, расписать обязанности в должностных инструкциях. Нередко за продажи и взыскание задолженности отвечают разные подразделения, имеющие противоречивые задачи.

В ОАО «Кремлина» необходимо не только распределить ответственность между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении дебиторской задолженностью сотрудников. На основании отчетов по критическому сроку погашения дебиторской задолженности эти ответственные лица в ОАО «Кремлина» будут ежедневно контролировать ситуацию по расчетам.

В положении по оплате труда ОАО «Кремлина» предлагается разработать принципы вознаграждения в части своевременного погашения дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине. Применение в управлении дебиторской задолженности система стимулирования работников будет способствовать усилению функции мотивации.

В процессе управления дебиторской задолженностью не обойтись без различных внутренних документов. Поможет формализовать процесс контроля дебиторской задолженности, например, отчет по расчетам с дебиторами (табл. 3.4), отражающий своевременность погашения дебиторской задолженности в соответствии с условиями договоров. Этот отчет заполняется еженедельно или подекадно.

Таблица 3.4 - Отчет по расчетам с дебиторами

Используя общепринятую классификацию, дебиторскую задолженность нужно анализировать по срокам давности: текущая (оперативная), долгосрочная; просроченная; безнадежная. Подробное распределение задолженности по срокам и по каждому дебитору можно отследить по реестру старения дебиторской задолженности (табл. 3.5).

Контроль состояния задолженности по этому отчету следует производить один-два раза в месяц. Распределение по срокам платежа осуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. То есть если менеджмент предприятия считает 15-дневную просрочку платежа допустимой, превышающую данный срок задолженность -- основанием для активизации работы с контрагентом, а просрочку свыше 60 дней -- поводом для обращения в суд, то и форма реестра старения дебиторской задолженности будет отражать именно эту группировку дебиторской задолженности.

Таблица 3.5 - Реестр старения дебиторской задолженности

Контрагент

Срок дебиторской задолженности

Общая сумма задолженности, тыс. руб.

Доля в общем объеме, %

до 15 дней

свыше 60 дней

Анализ реестра старения позволит контролировать изменение процентов дебиторской задолженности от общего ее объема в рамках разных отчетных периодов, а также оценивать поименный состав дебиторов, что позволит увидеть определенные тенденции. Ведь единичное появление проверенного временем покупателя в группе просроченной дебиторской задолженности может быть следствием банальной ошибки или даже технического сбоя. Постоянное же попадание в эту группу какого-либо контрагента сигнализирует о его «нечистоплотности» или финансовых сложностях. Подобная тенденция предполагает либо прекращение кредитования такого покупателя, либо кардинальный пересмотр условий предоставления кредита.

Реестр старения дебиторской задолженности упрощает также работу бухгалтера при формировании резервов по сомнительным долгам, так как позволяет оперативно контролировать переход просроченной дебиторской задолженности из одной группы в другую.

Согласно нормам Налогового кодекса РФ в резерв включается просроченная задолженность покупателей (заказчиков) и поставщиков (подрядчиков) со сроком возникновения не менее 45 дней, долги в пределах 90 дней учитываются в половинном размере (п. 1 и п. 4 ст. 266 НК РФ), при этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, для оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности можно предложить:

Введение штрафных санкций;

Совершенствование организационной работы с дебиторами на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа была написана на основе предприятия ОАО «Кремлина».

Подобные документы

Виды кредиторской и дебиторской задолженности, ее анализ на примере ООО "Призма". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности, ее оборачиваемость. Методы управления дебиторской задолженностью, пути оптимизации расчетов предприятия.

дипломная работа , добавлен 21.03.2011


Значение, задачи и источники информации, используемые для анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ показателей оборачиваемости кредиторской задолженности. Мероприятия по нормализации состояния расчетной дисциплины на предприятии.

курсовая работа , добавлен 18.12.2013


Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности бюджетного учреждения, ее анализ по составу, структуре, счету бюджетного учета, срокам возникновения и источникам образования. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 25.03.2015


Раскрытие экономической сущности дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и методики анализа. Динамика показателей деятельности торговой организации ООО "Кетер". Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности фирмы и пути её снижения.

дипломная работа , добавлен 11.04.2014


Понятие и сущность дебиторской задолженности. Организационно-экономическая характеристика ООО "Автоцентр-К45". Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Совершенствование системы расчетов с клиентами. Управление дебиторскими долгами.

дипломная работа , добавлен 31.05.2013


Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Финансовая характеристика предприятия. Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии и её совершенствование. Анализ состава, движения и оборачиваемости задолженности.

дипломная работа , добавлен 18.10.2014


Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Воздействие дебиторской и кредиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия, основные пути и способы ее уменьшения на примере хозяйственной деятельности ООО "Вет–продукт".

дипломная работа , добавлен 18.06.2013


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия и методика управления дебиторской задолженностью. Анализ состава и структуры баланса, показателей ликвидности и платежеспособности.

курсовая работа , добавлен 26.03.2011


Экономическая сущность расчетов с дебиторами и кредиторами. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности в структуре оборотных средств предприятия. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

контрольная работа , добавлен 24.04.2003


Дебиторская и кредиторская задолженность как основной фактор обеспечения экономической безопасности организации. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Определение структуры кредиторской задолженности и ее изменений.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере предприятия ООО «Типар»

Анализ структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности

Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике и структуре за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах ООО "Типар" с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода.

В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 Изменение дебиторской и кредиторской задолженности в составе оборотных средств за 2009-2010 гг. на примере ООО "Типар"

Из приведенных в таблице 2.1.1. данных видно, что кредиторская задолженность составляет более половины имущества и обязательств предприятия. За 2010 год по сравнению с 2009 годом доля дебиторской задолженности на начало года увеличилась на 14,2 % и составила 16,7 %; на конец года по сравнению с концом 2009 года также увеличилась на 7,8 % и составила 24,5 %.Это свидетельствует о несвоевременности платежей и необходимости усиления дисциплины расчетов с покупателями. Это приведет к возрастанию трудностей в погашении долговых обязательств самого предприятия, т.е. его кредиторской задолженности.

За 2010 год по сравнению с 2009 годом доля кредиторской задолженности на начало 2010 года увеличилась на 10,7 % по сравнению с 2009 годом и составила 76,2 %; на конец года по сравнению с концом 2009 года уменьшилась на 21,6 % и составила 54,6 %. Увеличение свидетельствует о несвоевременности платежей и расчетов с поставщиками и подрядчиками, а уменьшение о частичном покрытии своей задолженности перед кредиторами.

Для более детального анализа проведем оценку структуры и динамики задолженности по элементам.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности приведен в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности за 2009-2010 гг. на примере ООО "Типар"

Дебиторская задолженность по элементам

на нач года

на кон года

отклонения

на нач года

на кон года

отклонения

I Краткосрочная, в т. ч. покупатели и заказчики расчеты с бюджетом расчеты по соц. фондам прочие дебиторы в т. ч. просроченная из нее длительностью свыше 3-х месяцев II Долгосрочная

Итого дебиторская задолженность

Из приведенных в таблице 2.1.2 данных видно, что вся дебиторская задолженность ООО "Типар" является краткосрочной.

За 2009 год она увеличилась на 130507 руб. или 508% и составила156194 руб. При этом за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 141564 руб., уд. вес которой в общей сумме дебиторской задолженности составляет 91%;

фактических перечислений в бюджет на 404 руб., уд. вес которых составляет 0,3% ;

перечисленных сумм платежей по соц. страхованию на 3 руб., которые составляют 0,002% в общей сумме дебиторской задолженности;

уменьшения задолженности прочих дебиторов на 11464 руб. или на 44,6%, уд. вес которых уменьшился на 91% и составил 9% общей суммы дебиторской задолженности.

Кроме того за 2009 год образовалась просроченная задолженность на 84479 руб. из нее длительностью свыше 3х месяцев 84479 руб., уд. вес в общей сумме дебиторской задолженности составляет 54%.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом дебиторская задолженность увеличилась на 216476 руб. или на 138,5% и составила 372670 руб. При этом за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков на 29045 руб. или на 20,5%, которое составило 170609 руб., уд. вес в общей сумме дебиторской задолженности уменьшился на 45% и составил 46%;

увеличения сумм в расчетах с бюджетом на 159469 руб., что составило159873 руб., уд. вес при этом увеличился на 42,7% и составил 43%.

Доля расчетов по соц. фондам в общей сумме дебиторской задолженности отсутствует, т.е. с соц. фондами произведены все расчеты.

Задолженность по прочим дебиторам увеличилась на 27965 руб. или на 70,3% и составила 42188 руб., уд. вес в общей сумме дебиторской задолженности увеличился на 2% и составил 11%.

Сумма просроченной задолженности увеличилась на 12586 руб. или 14,9% и составила 97065 руб., данная задолженность по длительности является свыше 3х месяцев. При этом уд. вес в общей сумме дебиторской задолженности уменьшился на 28% и составил 26%.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность возросла в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и прочих дебиторов. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО "Типар" по отношению к покупателям. Появление просроченной задолженности свидетельствует о росте риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Кроме этого это приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения, оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, на финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Далее необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности, выявить причины ее изменения, обращая особое внимание на динамику состояния задолженности перед персоналом по заработной плате, перед бюджетом по платежам. Необходимые данные и расчеты приведены в таблице 3.

Из приведенных в таблице 2.1.3 данных видно, что вся кредиторская задолженность на ООО "Типар" является краткосрочной.

За 2009 год она возросла на 50650 руб. или на 7,6% и составила 713492 руб. В том числе изменения произошли за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 74781 руб. или на 29% и составило 330677 руб., уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 46%, доля за 2009 год увеличилась на 7%.При этом поставщики и подрядчики составляют наибольшую долю в общей сумме кредиторской задолженности.

Также за счет уменьшения задолженности перед персоналом на 19902 руб. или на 39,5%, после чего задолженность составила 30555 руб., уд. вес уменьшился на 3,3% и составил 4,3%;

задолженность перед соц. фондами уменьшилась на 5203 руб. или на 28,8% и составила 12856 руб., уд. вес уменьшился на 0,9% и составил 1,8%.

Данные изменения свидетельствуют о том, что предприятие уменьшило свою задолженность перед персоналом, вследствие приобретения более устойчивого финансового положения.

Также за счет увеличения задолженности перед бюджетом на 6981 руб. или на 36%, которое составило 26425 руб., уд. вес при этом в общей сумме кредиторской задолженности увеличился на 0,8% и составил 3,7%;

уменьшения задолженности по авансам полученным на 7684руб. или на 2,4%, которое составило 311238 руб., уд. вес уменьшился на 4,4% и составил 43,6%. За счет увеличения задолженности перед прочими кредиторами на 1677 руб., что составило 1741 руб., уд. вес увеличился на 0,19% и составил 0,2%.Кроме того в течении года образовалась просроченная задолженность, длительность которой составила срок свыше 3х месяцев и составила 146506 руб., ее уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 20,5%.

Появление данной задолженности сигнализирует о том, что предприятие несвоевременно производит расчеты со своими кредиторами, что может привести к потере доверия к предприятию и повышает риск банкротства.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом кредиторская задолженность увеличилась на 116951 руб. или на 16,4% и составила 830443 руб. При этом за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 22433 руб. или на 6,8%, что составило 353110 руб., уд. вес уменьшился на 3,8% и составил 42,5%;

за счет увеличения задолженности перед персоналом на 27119 руб. или на 88,6%, которое составило 57674 руб., уд. вес увеличился на 2,6% и составил 6,9%;

за счет увеличения задолженности перед соц. фондами на 2096 руб. или на 16,3%, которое составило 14952 руб., уд. вес в общей сумме кредиторской задолженности составил 1,8%;

за счет уменьшения задолженности перед бюджетом на 18164 руб. или 68,7%, которое составило 8261 руб., уд. вес уменьшился на 2,71% и составил 0,99%;

за счет увеличения задолженности по прочим кредиторам на 2955 руб. или на 169,7%, которое составило 4696 руб., уд. вес увеличился на 0,4% и составил 0,6%.

Данные изменения в сторону возрастания возможно появились под влиянием образовавшейся в предыдущем периоде сумм просроченной задолженности.

Сумм просроченной задолженности за 2010 год не образовалось. Это свидетельствует о том, что ООО "Типар" произвело расчеты по суммам кредиторской задолженности своевременно, в соответствии с оговоренными сроками расчетов.

Хотя кредиторская задолженность обычно оценивается как источник краткосрочного привлечения денежных средств, нельзя руководствоваться принципом "чем больше, тем лучше". Существуют экономические и этические границы задолженности кредиторам. Долгое время считалось, что оптимальное соотношение собственных и заемных средств должно находиться в пропорции 60:40. Это гарантирует обеспечение кредиторской задолженности, своевременный возврат долгов и одновременно избавляет предприятие-дебитора от угрозы долговой зависимости. В любом случае кредиторская задолженность должна быть использована для рационального вложения в наиболее ликвидные активы, приносящие максимальный доход.

Таблица 2.1.3. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности за 2009-2010 гг. на примере ООО "Типар"

Кредиторская задолженность по элементам

на нач года

на кон года

отклонения

на нач года

на кон года

отклонения

I Краткосрочная, в т. ч. поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед соц ф-ми задолженность перед бюджетом авансы полученные прочие кредиторы в т. ч. просроченная из нее свыше 3-х месяцев II Долгосрочная

Итого кредиторская задолженность

В ходе безналичных расчетов между организациями возникает дебиторская и кредитная задолженность.

Дебиторская задолженность — это задолженность каких-либо предприятий и лиц в пользу данного предприятия.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

• видом продукции, за которую ведутся расчеты
• емкостью рынка
• степенью насыщенности рынка данным видом продукции
• применяемыми формами безналичных расчетов за эту продукцию

При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности , т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав , т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности .

Просроченная дебиторская задолженность

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

К неоправданной задолженности относятся:

• задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;
• задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;
• товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.

Прочая дебиторская задолженность

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.

В частности, она включает:

• расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;
• задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;
• задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.

Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным , либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.

Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.

Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности , приводимый в приложении к балансу (ф.5). Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности , определяемая последующей формуле:

Перейдем к рассмотрению кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по платежам в и , поставщикам, подрядчикам, персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как краткосрочных, так и долгосрочных).

Состав и динамику кредиторской задолженности анализируемой организации можно видеть из следующей таблицы: (в тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год
1. Задолженность по платежам в бюджет
2. Задолженность по платежам во внебюджетные фонды
3. Задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили
4. Задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетньм документам
5. Задолженность поставщикам по неотфактуровенным поставкам
6. Задолженность персоналу по заработной плате
7. Задолженность прочим кредиторам
Всего кредиторской задолженности

Величина кредиторской задолженности возросла в течение отчетного года на 30 тыс. руб., или на 10,1% (30/297*100).

Неоправданная кредиторская задолженность

При анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность.

К ней относятся:

• просроченная задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Такая задолженность возникает, если предприятие получает от поставщиков материалы, а расчетные документы за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий ее.

Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить сроки ее возникновения.

Невостребованная кредиторская задолженность , по которой истекли сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли данной организации.

Прочая кредиторская задолженность

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.

При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.

Для того чтобы иметь более точные сведения о анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.

Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности , который отражается в приложении к балансу (ф.5). Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.

Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности , который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.

Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности , иначе — продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:

Число дней в данном периоде (в году — 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности(количество оборотов за данный период).

Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.