Вводная часть. Аналитическая часть (отчет).
Итоговая часть. Порядок оформления и представления

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер квалификационного аттестата аудитора.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.
Для облегчения работы аудиторов и аудиторов - ассистентов целесообразно разработать для этой цели внутрифирменный стандарт, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; наименование адресата аналитической части; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово

• хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы". Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.
Результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включают: ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций обобщают: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных
операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Однако для облегчения работы аудиторов и аудиторов - ассистентов для этой цели целесообразно разработать внутрифирменный стандарт, в котором конкретизировать рассмотренные положения и привести примерную форму отчета аудиторской фирмы.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы".
В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого ауди­торской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитор­ской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъ­ектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - "Отчет аудитора". Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- "Заключение аудитора". Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой ауди­торская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому за­ключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта, дающий полное и точное представление пользо­вателям о поправках, необходимых в этой отчетности.

Основание для выводов аудитора содержится в аналитической части аудиторского заключения.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой выводы о резуль­татах аудиторской проверки в трех направлениях:

Внутреннего контроля у проверяемого клиента,

Соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,

Соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных опера­ций.

По результатам проверки внутреннего контроля аудитор делает вывод о соответствии СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, дает описание суще­ственных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности клиента.

По результатам проверки состояния бухучета и отчетности аудитор дает описание вы­явленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского уче­та и составления финансовой отчетности.

По результатам проверки эк. субъектом соблюдения законодательства при соверше­нии финансовых и хозяйственных операций аудитор дает вывод о соответствии совер­шенных клиентом финансово-хозяйственных операций законодательству, дает описание наиболее существенных несоответствий.

Чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской про­верки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, но и прежде всего пользо­вателям информации: внутренним - администрации, учредителям, менеджерам; внешним - потребителям с прямым экономическим интересом: инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики, налоговой инспекции, и потребителям с косвенным экономическим интере­сом: аудиторы, консультанты.

В условиях рынка каждая группа пользователей защищает свои имущественные инте­ресы: внутренние - интересы своей организации, органы государственного контроля - ин­тересы государства, остальные пользователи - свои интересы. Отсюда цель аудита - за­щита законных имущественных интересов собственников и других пользователей инфор­мации.

Аудиторские доказательства можно классифицировать:

1. В зависимости от источника - как внутренние - информация, полученная от клиента, внешние - информация, полученная от третьей стороны, смешанные - полученные от клиента и подтвержденные третьей стороной.

2. В зависимости от формы – письменные и устные.

Источниками получения аудиторских доказательств служат:

Финансово – бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах (форма 2), приложение к балансу (форма 5), пояснительная записка;

Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (учетные и контрольные): журналы – ордера, Главная книга, журнал хозяйственных операций, кассовая книга, расчетно–платежные ведомости, оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

Первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,

Статистическая отчетность,

Отчетность по взносам во внебюджетные фонды,

Отчетность по налогообложению.

в ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки.

Для сбора аудиторских доказательств могут быть применены различные процеду­ры . Процедура - определенный метод сбора доказательств и неотъемлемая часть соот­ветствующего технологического процесса.

Основными методами получения аудиторских доказательств являются:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации. Наблюдение за проведением инвентаризации позволяет сделать определенные вы­воды по всем трем направлениям аудиторской проверки.

Пример. Если в течение ряда лет клиентом не проводились инвентаризации активов, это свидетель­ствует:

- об отсутствии у клиента СВК за сохранностью активов,

- о нарушении установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или финансовых операций. Эта процедура важна для проверки СВК, ее поручают опытным сотрудникам.

Аудиторская проверка - это работа не только с учетом и отчетностью, но еще и ра­бота с сотрудниками экономического субъекта, т.к. именно они создают эти документы, вкладывая в них свои знания, навыки. Поэтому для оценки СВК иногда достаточно пона­блюдать за оформлением той или иной хозяйственной операции.

Пример. Выдача денег из кассы должна включать следующие этапы:

Составление заявления с указанием назначения расходования денег,

Согласование и удостоверение заявления у руководителя предприятия,

Оформление расходного кассового ордера на выдачу денег бухгалтером,

Передача кассового ордера на выдачу денег бухгалтером а не лицом, которому пред­назначены деньги для выдачи).

Проверка всех необходимых реквизитов кассового ордера кассиром,

Выдача денег кассиром.

Если все эти формальные процедуры соблюдаются, аудитор имеет основание, чтобы сделать вывод о соблюдении порядка ведения кассовых операций.

3. Устный опрос должен быть проведен с руководством клиента, практически со всеми сотрудниками, участвующими в ведении учета и составлении отчетности. Эта процедура осуществляется на начальной стадии аудиторской проверки на основании спи­сков сотрудников, должностных инструкций, графиков документооборота.

4. Получение письменных подтверждений. Эта процедура сходна с предыдущей. Разница заключается в том, что для получения письменного подтверждения выдаются опросные листы ил анкеты, а при уст­ном опросе ответы фиксируются аудитором на бумаге, компьютере, диктофоне.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. К документам, полученным клиентом от третьих лиц, относятся:

Расчетные документы других предприятий, векселя, квитанции рас­ходных кассовых ордеров,

Первичные учетные документы (счета, накладные, акты, пр.);

Документы, подтверждающие реальность отражаемых в отчетности сумм - выписки банка, акты сверки расчетов с расчетами налоговой службы, акты проверок предприятия внебюджетными фондами, кре­дитные договоры;

Юридические документы, подтверждающие реальность дебиторской и кредиторской задолженности - договоры на поставку товаров, выпол­нение работ, услуг, судебные иски;

Юридические документы, подтверждающие определенные права

предприятия - договоры страхования, аренды, пр.

Аудиторы обращают внимание на правильность составления документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете. Внешние документы являются более убедительными, чем внутренние.

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Проверка заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности документа. Состав документов: первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки и пр. регистры аналитического учета; журналы-ордера, ведомости, др. регистры синтетического учета; Главная книга; бухгалтерская и иная финансовая отчетность предприятия; расчеты и декларации по уплате налогов в бюджет, взносов во вне­бюджетные фонды.

7. Проверка арифметических расчетов (пересчет) - проводится в зависимости от состоя­ния СВК. Если состояние СВК удовлетворительное, проверка производится выборочно; в противном случае она может быть сплошной.

8. Прослеживание (трассирование) - заключается в том, что аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспон­денцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции были правильно отра­жены в бухгалтерском учете.

9. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информа­ции, исследование важнейших экономических показателей хозяйствующего субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухучете фактов хозяйственной жизни, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Основная цель аналитических процедур – выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.

В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

Сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (бухгалтер­скими) показателями,

Оценка соотношений между разными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со средними в данной отрасли;

Сопоставление финансовой информации с нефинансовой.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта.

10. Подготовка альтернативного баланса - используется для получения доказа­тельств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья, материалов по нор­мам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Баланс сырья и выхода готовой продукции позволяет аудитору выявить откло­нения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода готовой продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Похожая информация.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Заключение аудитора».

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соо

тветствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

3.9 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.

Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1. Сведения об организации:

Организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

Юридический и фактический адрес;

Среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

Состав членов исполнительных и контрольных органов;

Сведения об учредителях;

Размер уставного капитала;

Сведения об аудиторе, оценщике;

Наличие лицензий, сроки их выдачи;

Структура управления организацией;

Сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

Раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

Указывается причина изменения учетной политики;

Отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

Указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

3. Информация об отдельных активах и обязательствах:

- по основным средствам:

О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

О сроках полезного использования объектов;

О способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

О движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

Об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

О способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;

О сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- по материально-производственным запасам:

О способах оценки МПЗ по их группам (видам),

О последствиях изменений этих способов,

О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

- по кредитам и займам:

О наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

О суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

- по финансовым вложениям:

О способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;

О стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

6. Понятие, состав, назначение бухгалтерской отчетности.

7. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния средств организации.

8. Учет денежных средств на расчетном счете организации

9. Организация учета кассовых операций, порядок ведения кассовой книги.

13. Учет расчетов с учредителями

14. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

15. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

17. Учет расчетов с подотчетными лицами.

18. Учет расчетов с бюджетом.

19. Учет импортных операций

20. Учет экспортных операций

21. Основные средства: понятие, классификация, виды оценки

22. Основные средства: учет поступления и выбытия.

23. Учет амортизации основных средств.

24. Учет аренды основных средств.

II. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

1. Комплексный экономический анализ, как элемент управления организацией.

2. Методика детерминированного факторного анализа, как способ поиска резервов деятельности организации.

3. Традиционные и экономико-математические приемы экономического анализа.

4. Экономический анализ в системе маркетинга: анализ спроса, рынка, ценовой политики.

5. Конкурентоспособность продукции, методика ее экономического анализа и способы повышения.

6. Экономический анализ объема производства и реализации продукции.

13. Экономический анализ обеспеченности организации основными средствами

14. Экономический анализ эффективности и интенсивности использования основных средств

15. Экономический анализ использования производственной мощности организации

16. Экономический анализ технического уровня производства.

18. Экономический анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

19. Экономический анализ организации материально-технического снабжения материальными ресурсами и использования отходов

20. Экономический анализ и оценка эффективности использования оборотных средств. Резервы повышения эффективности использования

21. Экономический анализ денежных средств и денежных потоков

22. Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

23. Экономический анализ затрат на производство продукции, затрат на один рубль товарной продукции.

24. Экономический анализ себестоимости единицы продукции, сравнимой товарной продукции.

III. Аудит

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в Российской Федерации.

2. Виды аудита.

3. Услуги, сопутствующие аудиту.

4. Кодекс профессиональной этики аудитора.

5. Принцип независимости аудиторов.

6. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

7. Права и обязанности аудируемых лиц.

8. Аудит финансовой отчетности.

9. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

13. Аттестация аудиторов в рф

14. Планирование аудиторской проверки

15. Сущность в аудите

16. Аудиторские риски.

17. Аудиторские доказательства.

18. Документирование в аудите.

19. Структура аудиторского заключения

20. Аудит основных средств и нематериальных активов

Основные виды нарушении:

21. Аудит материально-производственных запасов

22. Аудит расчетов по оплате труда.

23. Аудит затрат на производство.

24. Аудит товарных операций.

19. Структура аудиторского заключения

Аудиторское заклю­чение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финан­совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индиви­дуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди­руемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законо­дательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достовер­ности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответ­ствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности про­должать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение имеет следующую структуру:

1. Реквизитная часть

2. Вводная часть

3. Аналитическая часть

4. Итоговая часть

Ныне действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ , что является принципиальным отличием ее от ранее действовавшей формы, предусматривавшей наличие в качестве отдельных документов вводной части, аналитической части, заключительной части.

Реквизитная часть аудиторского заключения содержит следующие элементы:

1. Наименование адресата.

2. Следующие сведения об аудиторе:

Организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

Место нахождения;

Номер и дата свидетельства о государственной ре­гистрации;

Номер, дата предоставления лицензии на осуще­ствление аудиторской деятельности и наименова­ние органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

3. Следующие сведения об аудируемом лице:

Организационно-правовая форма и наименование;

Место нахождения;

Номер и дата свидетельства о государственной ре­гистрации.

Требования к реквизитной части аудиторского заключения:

Аудиторское заключение должно иметь наименова­ние «Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составлен­ных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров;

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Россий­ской Федерации и/или договором о проведении аудита; как правило, аудиторское заключение ад­ресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.

Во вводной части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

Здесь же отмечается распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма - за высказанное мнение о ее достоверности.

Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Аналитическая часть (часть, описывающая объем аудита). В аналитической части аудиторского заключе­ния описывается объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессио­нальных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскры­тие в финансовой (бухгалтерской) отчетности ин­формации о финансово-хозяйственной деятельно­сти аудируемого лица;

Оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготов­ке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти;

Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявле­ние аудитора относительно того, что аудит предоставля­ет достаточные основания для выражения мнения о до­стоверности во всех существенных отношениях финан­совой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.

Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита:

«Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельно­сти»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессио­нальное объединение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

Нормативными актами органа, осуществляющего ре­гулирование деятельности аудируемого лица.

В итоговой части (части, содержащей аудиторское мнение ) аудиторского заключения выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Возможно включение мнения по поводу соответствия этой отчетности другим требова­ниям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, если они подлежат обязатель­ной аудиторской проверке в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

В аудиторском заключении указывается дата, когда был завершен аудит. Аудиторское заключение подписы­вается руководителем аудиторской фирмы или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия квалификационного аттестата, и заверяется печатью аудиторской организации. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, заклю­чение должно быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансо­вая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая датирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, прошнуровываются, опечатываются пе­чатью аудитора.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и экономическим субъектом, однако и аудитор, и экономический субъект должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой отчетности.