Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций ип на осно. Теоретико-методологические основы доходов и расходов организации
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – порядок учета доходов и расходов) и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета доходов и расходов) содержатся в Приказе Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Порядок учета доходов и расходов не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог (п. 3 Порядка учета доходов и расходов).
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и не является в этой связи плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, то соответственно по итогам налогового периода по единому налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход.
В таком случае обязанность индивидуального предпринимателя по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов отсутствует (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2006 г. № 03-11-05/245).
Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то Книгу учета доходов и расходов в связи с применением УСН он должен вести по форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов по УСН), утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Согласно Приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н Книга учета доходов и расходов по УСН в налоговых органах не заверяется (Информационное сообщение Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н").
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение – НДФЛ, который он должен уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по ОКВЭД в отношении тех видов деятельности, которые индивидуальный предприниматель указал при своей регистрации. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. При этом доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН.
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, то доходы, полученные от этих видов деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ. Такие разъяснения относительно налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в виде процентов, изложены в письме Минфина РФ от 19 мая 2011 г. № 03-11-11/131. Но, по нашему мнению, эти разъяснения могут быть применены и к случаям, когда индивидуальный предприниматель получает доходы и от иных видов деятельности, осуществление которых он не предусмотрел при своей регистрации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН, то Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – Книга учета доходов и расходов для ЕСХН) он заполняет по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. № 169н, руководствуясь порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для ЕСХН), утвержденной этим же Приказом.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением Патентной системы налогообложения, то книгу учета доходов и расходов он должен вести по форме Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Основные правила учета хозяйственных операций определены разделом II порядка учета доходов и расходов.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета доходов и расходов отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
В соответствии с разделом II порядком учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета доходов и расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета доходов и расходов ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета доходов и расходов обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Книга учета доходов и расходов предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
Напомним, что до 1 января 2013 года первичные учетные документы принимались к учету, если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать следующие обязательные реквизиты (п. 9 порядка учета доходов и расходов):
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
В унифицированных формах первичных документов, например, акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, не предусмотрено проставление такого реквизита как ИНН.
А п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетахфактурах. Не стоит забывать, что счет-фактура – не первичный учетный документ в целях бухгалтерского учета. Минфин РФ в письме от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/154 разъяснял, что счет-фактура не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, и, соответственно, не может признаваться первичным учетным документом.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Порядок учета доходов и расходов устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 порядка учета доходов и расходов).
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
В кассовые и банковские документы внесение каких-либо исправлений не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
С 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Частью 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных вышеуказанным пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.) (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")).
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.
Также с 1 января 2013 г. в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ может составляться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В соответствии с ч. 2 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее – Закон № 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона № 63-ФЗ.
Электронный документ, который подписан усиленной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (ч. 3 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).
Кроме того, как указал Минфин РФ в письме от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139 случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Налоговым кодексом РФ не определены.
Для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, по мнению Минфина РФ, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Большинство предпринимателей и владельцев хозяйственных обществ так или иначе сталкиваются с необходимостью осуществлять учет расходов и доходов. Это может быть связано как с объективной потребностью, возникающей вследствие необходимости решать те или иные производственные задачи, так и с законодательными требованиями. Какова специфика ведения учета доходов и расходов российскими фирмами? В чем заключаются ключевые задачи бизнесов в данном направлении активностей и как могут быть задействованы результаты их решения?
Принципы учета доходов и расходов на предприятиях
Учет расходов и доходов в российских организациях осуществляется прежде всего в соответствии с законодательными требованиями. Сам порядок определяется на уровне нормативных актов, издаваемых органами исполнительной власти - в частности, Министерством финансов РФ. Данное ведомство разрабатывает различные положения по бухгалтерскому учету, на основе которых российские фирмы осуществляют процедуры, о которых идет речь. Главная особенность, которая характеризует учет расходов и доходов, реализуемый российскими фирмами, заключается в том, что не всякая издержка может относиться к расходам, как и не каждое поступление - к доходам. Каковы же определения соответствующих терминов?
Определение доходов
Под доходами российский законодатель понимает прежде всего увеличение коммерческих выгод предприятия в силу приобретения активов, увеличивающих капитал соответствующей организации, но без учета вкладов собственников компании. При этом фирма может иметь поступления, которые увеличивают активы временно, а потому, доходами не могут считаться. Таковыми могут быть, например, авансы, различные предоплаты, акцизы, суммы, подлежащие перечислению в бюджет в виде НДС.
Специалисты выделяют следующие основные критерии отнесения денежных поступлений к доходам:
- фирма имеет право на то, чтобы получать соответствующую выручку в силу подписанного договора либо иных правомочий;
- сумма денежных поступлений может быть однозначно определена;
- есть уверенность в том, что в силу поступлений выручки организация получит гарантированные экономические выгоды;
- выручка поступает в обмен на некий продукт или услугу, произведенные компанией;
- расходы, что связаны с соответствующей финансовой операцией, могут быть однозначно зафиксированы.
Таким образом, учет доходов и расходов в фирме осуществляется прежде всего при соответствии первых тем критериям, что мы обозначили выше.
Определение расходов
Под расходами фирмы законодатель понимает прежде всего уменьшение коммерческих выгод фирмы вследствие выбытия активов либо появления обязательств, которые приводят к уменьшению величины капитала организации, но без учета снижения доли вкладов собственников. Учет расходов и доходов фирмы не осуществляется, если первые:
- связаны с покупкой внеоборотных активов;
- представляют собой вклады в уставные капиталы иных фирм;
- являются платой по комиссионным контрактам, агентским соглашениям и иным с близкой правовой природой;
- представляют собой предварительную оплату тех или иных активов, работ, сервисов;
- являются денежными средствами, уплачиваемыми как аванс в счет тех или иных поставок;
- представляют собой денежные средства, направленные банку в счет погашения кредита.
Вместе с тем, по каждому из перечисленных пунктов можно выделить исключения. Если их зафиксировать, то учет доходов и расходов организации, в свою очередь, уже может быть осуществлен. Так, например, если погашается не основная сумма кредита, а процент по нему, то это уже будут расходы. Аналогичный статус получают денежные транзакции в счет предстоящих поставок тех или иных активов в том случае, если соответствующие ресурсы не были поставлены заказчику. Например - в силу банкротства поставщика.
Основные и прочие доходы
Существуют самые разные подходы к классификации доходов и расходов. Так, распространен подход, по которому первые подразделяются на те, что получены в ходе основной деятельности фирмы, и те, что извлечены как результат прочих активностей. К основным доходам относится выручка, которая получена в силу производства и последующей продажи фирмой своей продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ. Есть прочие доходы, называемые также внереализационными. Таковыми могут быть предоставление тех или иных активов фирмы в аренду, предоставление патентных прав, финансовое участие в активах других фирм, оформление кредитов другим организациям.
Классификация расходов
Учет доходов и расходов организации в фирме может иметь особенности, исходя из принятых критериев вторых. Подходы здесь могут быть самые разные. По аналогии с доходами, есть классификация, предполагающая отнесение расходов к основным и прочим. Главный критерий их отнесения к первым - издержки соответствующего типа должны быть связаны непосредственно с последующим извлечением прибыли. То есть они предполагают включенность в себестоимость продукции, услуги либо выполняемой работы. Прочие расходы могут быть связаны, к примеру, с издержками, сопровождающими предоставление какому-либо субъекту во временное пользование активов фирмы, уплатой штрафов, неустоек, компенсацией курсовой разницы. Учет прочих доходов и расходов, вместе с тем, не должен быть менее приоритетным, чем соответствующие процедуры, касающиеся основной выручки и издержек.
Важнейший нюанс активностей компании при решении рассматриваемой задачи - определение порядка отнесения расходов к коммерческим и управленческим. Изучим данный аспект подробнее.
Коммерческие и управленческие расходы
Управленческие расходы классифицируются на несколько основных типов. Прежде всего это постоянные издержки, которые не коррелируют с объемами выпуска товаров. Есть расходы, которые, в свою очередь, непосредственно связаны с показателями производства. Коммерческие издержки, в соответствии с распространенным определением - это те, что связаны с продажами товаров, их продвижением на рынке, рекламой, выплатой вознаграждений посредникам.
Основные учетные документы
В каких документах могут фиксироваться доходы и расходы фирмы? Сущность таковых, если говорить о российском бизнесе, равно как и принципы определения доходов и расходов, зафиксирована в законодательных источниках. Учет, о котором идет речь, в общем случае осуществляется предприятиями РФ по бухгалтерским принципам. Учет доходов и расходов российские фирмы осуществляют, заполняя 2 основных документа - бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках.
В обоих документах, по сути дела, фиксируется величина прибыли, возникшая в результате инвестирования, а также издержки, которые непосредственно связаны с ее формированием. В бухгалтерском балансе фиксируются показатели нераспределенной прибыли, в отчете - главным образом величина чистой, а также реинвестированной. При этом нераспределенная прибыль должна соответствовать разнице между цифрой, получившейся в результате сложения накопленной прибыли в соответствии с балансом в конце и в начале отчетного года.
Учет доходов и расходов предприятия осуществляется в корреляции с исчислением налогов. При этом величина базы по тем или иным сборам чаще всего отличается от показателей прибыли до исчисления налогов. Это может объясняться тем, что в структуре расходов фирмы некоторые фактические издержки могут не учитываться.
Значимость учета доходов и расходов
Учет доходов и расходов ИП, ООО и иных форм хозяйствования важен прежде всего с точки зрения эффективного планирования бизнеса, несмотря на то, что предоставление соответствующих документов предопределяется также законодательными требованиями. Руководство фирмы, исследуя отмеченные выше документы, может наблюдать динамику формирования прибыли на предприятии, прослеживать ее зависимость от темпов инвестирования. Бухгалтерский учет доходов и расходов важен также и для инвесторов, а в ряде случаев - для потенциальных кредиторов, партнеров и клиентов фирмы. Соответствующие источники данных позволяют оценить компанию на предмет устойчивости, эффективности бизнес-модели.
Бухучет: необязателен и желателен
Отметим, что ИП, исходя из текущих требований российского законодательства, могут не формировать бухгалтерского учета. Однако на практике многие предприниматели его ведут, так как отмеченные формы бухучета при грамотном их составлении могут быть исключительно ценным источником данных, отражающих эффективность развития предприятия. В свою очередь, для хозяйственных обществ формирование бухгалтерского учета - предопределяемое положениями источников права обязательство. Однако ценность подобных активностей, как мы отметили выше, значима также и с точки зрения развития бизнеса.
Налоговый учет
Наряду с бухгалтерскими показателями важен также и налоговый учет доходов и расходов. Он предполагает прежде всего отражение тех или иных данных в различных декларациях. Данные документы важны, опять же, в силу требований законодательства. Коммерческие фирмы должны предоставлять декларации в налоговую службу в соответствии с установленной в законах периодичностью. Однако потребность в ведении налогового учета предопределяется не только требованиями законодательства. Обладание информацией, отражающей динамику расходов и доходов, позволяет фирме выбрать оптимальную модель налогообложения. Соотношение выручки и издержек - один из ключевых критериев в этом отношении. По сути дела, все процедуры, которые фиксирует финансовые учет - доходы минус расходы. Однако именно они характеризуют эффективность политики фирмы в части задействования тех или иных налоговых режимов.
Определение подходов к учету доходов и расходов
Порядок учета доходов и расходов в значительной степени определяется самой организацией, несмотря на то, что данные процедуры - требование законодательства. В нормативно-правовых актах закреплены главным образом основные формы, в которых должны фиксироваться необходимые показатели, в ряде случаев - сроки предоставления необходимой отчетности в государственные органы. Основные процедуры, в рамках которых может осуществляться учет, о котором идет речь, определяются на уровне конкретного предприятия. Данный процесс может проходить в корреляции с фактическим содержанием хозяйственных операций, в ходе которых фирма осуществляет инвестирование либо извлекает прибыль.
В числе тех активностей, структура которых определяется преимущественно на основе внутрикорпоративных приоритетов - учет прочих доходов и расходов. Руководство фирмы должно, таким образом, выработать критерии, по которым те или иные издержки либо типы выручки будут относиться к данному типу. Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет - процедуры, исключительно важные с точки зрения анализа устойчивости предприятия, оценки эффективности его бизнес-модели. В источниках, относящихся к отмеченным типам учета, фиксируются данные, которые нужны сотрудникам налоговой службы для адекватной оценки уровня платежной дисциплины фирмы - в отношении бюджетных обязательств, а также соответствия ее активностей требованиям закона.
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете "*(22).
- Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(22).
- О классификации основных средств , включенных в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1*(22).
- Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей , применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и порядков их заполнения. Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 154н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/2001. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н*(22).
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов ". ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
- Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 г. N 1072*(22).
- Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Утвержден приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.
- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а*(22).
- Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения". Приказ Министерства финансов РФ от 11 декабря 2006 г. N 169н (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 159н).
Состав доходов и расходов малых предприятий при упрощенной системе налогообложения
При упрощенной системе объектом налогообложения признается один из показателей:
- доходы (налоговая ставка 6%);
- доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%).
При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав , а также прочие доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав .
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
- приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов , а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
- ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда ;
- обязательное страхование работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
- другие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.
При этом первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете . Расходы на приобретение указанных объектов учитываются только по оплаченным объектам, используемым для предпринимательской деятельности.
Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в зависимости от срока полезного использования:
- до трех лет - в течение одного года;
- от трех до 15 лет включительно - в течение трех лет (50% стоимости основных средств в течение 1-го года, 30% - в течение 2-го года и 20% - в течение 3-го года);
- свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.
Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ о классификации основных средств (4). По объектам основных средств, не включенных в данную классификацию, сроки полезного использования определяются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).
В случае реализации или передачи приобретенных или созданных объектов основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение или создание предприятие обязано пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанными объектами до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени. По объектам со сроком использования свыше 15 лет обязательный срок использования установлен в 10 лет.
Материальными расходами считаются затраты на приобретение сырья и материалов, топлива, воды и энергии, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ.
Расходы на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления (надбавки за работу в ночное время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации и коллективными и трудовыми договорами .
Расходы на командировки - это стоимость проезда, расходы по найму жилого помещения , консульские, визовые и импортные расходы, суточные.
Большая часть расходов принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем установленные нормы, принимаются расходы, перечисленные в Учет нормируемых расходов для целей налогообложения .
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.
Материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности. По материалам дополнительным условием является списание сырья и материалов в производство.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Для целей налогообложения можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Сущность указанных методов оценки изложена в Оценка материально-производственных запасов .
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке, учитываются в составе расходов также после их фактической оплаты.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в фактически уплаченных суммах.
Расходы на приобретение, создание и реконструкцию (модернизацию, достройку, дооборудование) основных средств и нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по указанным объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) или имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных объектов учитываются после оплаты векселя. При использовании векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных выше объектов учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые объекты. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора , но не более суммы долгового обязательства , указанного в векселе.
Расходы, осуществленные после перехода на УСН с иных режимов налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата произведена после перехода предприятия на УСН.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Как отмечалось, налоговые ставки устанавливаются: 1) либо по отношению к доходам (6%); 2) либо по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов (15%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем и сумму понесенного убытка, уменьшающего налоговую базу, по каждому налоговому периоду в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб.
Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля, т.е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов , утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.
Указанная Книга открывается на один год, может вестись на бумажных носителях или в электронном виде, должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью (при ее наличии у предпринимателя), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью до начала ведения книги.
Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предприятия) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предприятия).
Книга, заполнявшаяся в электронном виде, после ее распечатывания по окончании налогового периода представляется в налоговый орган для заверения должностным лицом инспекции не позже срока , установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, т.е. не позднее 31 марта для предприятий и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.
Раздел I "Доходы и расходы" предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 17.1 по данным следующего примера.
В первом квартале 2009 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 000 руб.), по взносам на обязательное страхование (7000 руб.) и выплачена заработная плата работникам (50 000 руб.); выручка от продажи продукции и товаров составила 130 000 руб.
В целом расходы организации за первый квартал составили 107 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 23 000 руб. (130 000 - 107 000), сумма налога за первый квартал - 3450 руб. (23 000 х 15% : 100%).
Таблица 17.1 Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 200_ г.
| Регистрация | Сумма, руб. | |||
|---|---|---|---|---|
| N п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | Платежное поручение от 17.01.08 N1 | Платежи за материалы | - | 50 000 |
| 2 | Выписка банка по расчетному счету от 23.01.08 N3 | Выручка от продажи продукции | 130000 | - |
| 3 | Приходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость | Расходы по оплате труда | ||
| 4 | Платежное поручение | Взносы на обязательное пенсионное страхование | - | 7000 |
| 5 | Итого за квартал | 130000 | 107 000 | |
| 6 | Итого за полугодие | |||
| Итого за год | ||||
Справочная часть раздела I заполняется налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".
При заполнении графы 4 "Доходы" раздела I Книги нужно иметь в виду, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики УСН не учитывают в доходах, помимо перечисленных в ст. 251 НК РФ, следующие доходы:
- облагаемые налогом на прибыль по налоговым ставкам, указанным в п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (дивиденды и доходы в виде процентов по операциям с некоторыми видами ценных бумаг);
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, установленным п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ.
В п. 1 и 3 ст. 346.25 НК РФ указаны правила учета доходов при переходе на УСН с общего режима налогообложения.
При заполнении графы 5 "Расходы" раздела I следует иметь в виду, что состав материальных затрат определен в ст. 254 НК РФ, а порядок их списания - в подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
При признании и отражении в Книге расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, нужно руководствоваться положениями п. 2-4 ст. 346.16, п. 2-4 ст. 346.17, п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18, п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ.
Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов , учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу" заполняется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", также могут учитывать свои расходы (что необязательно).
В разделе указывают:
- наименование объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 2);
- дату их оплаты (гр. 3);
- дату подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств (гр. 4);
- дату ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов (гр. 5);
- первоначальную стоимость объектов (гр. 6);
- срок полезного использования (гр. 7);
- остаточную стоимость (гр. 8);
- количество кварталов эксплуатации (гр. 9);
- долю стоимости объектов, принимаемой в расходы за налоговый период (%) (гр. 10), а также за каждый квартал налогового периода (гр. 11);
- сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы (руб.) в том числе: за каждый квартал налогового периода (гр. 12); за налоговый период (гр. 13);
- сумму, включенную в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСН (гр. 14);
- оставшуюся часть расходов, подлежащих списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (гр. 15);
- дату выбытия (реализации) объектов (гр. 16).
Порядок учета расходов по разделу II и состав этих расходов определены п. 3 и 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25. Указанные расходы отражаются в Книге в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм и принимаются в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.
Следует отметить, что в графе 6 Книги отражается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного самим предпринимателем) именно в период применения УСН.
Также установлено, что первоначальная стоимость объекта, купленного в период применения УСН, а также остаточная стоимость каждого объекта, приобретенного до перехода на УСН, отражается в Книге в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из событий:
- ввод в эксплуатацию объекта основных средств (прием на бухгалтерский учет объекта НМА);
- передача документов на регистрацию прав на объект основных средств;
- оплата расходов на приобретение (сооружение, изготовление самим предприятием) объекта основных средств и НМА.
Такой же порядок действует при отражении изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.
Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за ___________ 20__ год" заполняется организацией, выбравшей в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившей по итогам предыдущих лет убытки.
При заполнении раздела III следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Закона N 155-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе с 1 января 2009 г. переносить убытки предыдущих периодов на будущее в полном объеме (если позволяет налоговая база).
С учетом указанных изменений суммы убытков отражаются в Книге следующим образом:
- по коду строки 010 - сумма не перенесенного на начало истекшего налогового периода убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов;
- по коду строки 120 - налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов;
- по коду строки 130 - сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период;
- по коду строки 140 - сумма убытка за истекший налоговый период;
- по коду строки 150 - сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды - всего и в том числе за отдельные годы.
При использовании УСН следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.24 главы 26 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов (5). Это означает, что предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и не обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, что подтверждается письмом Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК). Они обязаны руководствоваться нормами Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, обязывающими в том числе вести Кассовую книгу и утверждать в банке лимит остатков кассы.
Кроме того, предприятия, применяющие УСН, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете (1) обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете, т.е. в общеустановленном порядке, определяемом ПБУ 6/2001 (6) и ПБУ 14/2007 (7).
Следует также учитывать ограничения по использованию налогового учета вместо бухгалтерского учета, изложенные в Понятие о GAAP, МСФО и директивах ЕС .
Особенности учета доходов и расходов предприятиями, использующими различные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД)
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров . К расходам на оплату труда относятся, в частности:
- суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
- начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
- стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
- суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
- другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств . Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.
Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры (контракты) и (или) гражданско-правовые договоры.
В графе "Начислено" отражают начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений.
В графе "Удержано" указывают сумму налога на доход и другие удержания. В следующих графах раздела указывают сумму к выплате, роспись в получении и дату выплаты.
Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.
Амортизационные отчисления отражены в разделах II, III, IV.
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности , непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Не подлежат амортизации:
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги , финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты);
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия);
- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности , когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. Кроме того, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и объекты, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемым индивидуальным предпринимателем самостоятельно применительно к классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства , а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в амортизационные группы, установленные НК РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится линейным способом в течение срока их полезного использования.
Индивидуальные предприниматели вправе применять механизм ускоренной амортизации по амортизируемым активам.
Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.
Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
Для учета начисленной амортизации по внеоборотным активам используются разделы II и IV Книги.
В разделе II "Расчет амортизации основных средств" приведены следующие данные по каждому объекту основных средств: их наименование, шифр, дата приобретения, сумма первоначальной и остаточной стоимости, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, годовая сумма амортизации, годовая сумма ускоренной амортизации, остаток амортизационных отчислений и основание выбытия по объектам основных средств.
В разделе IV "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200_ г." производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы.
Для осуществления учета внеоборотных активов в полном соответствии с установленными требованиями рекомендуется изучить порядок их учета, осуществляемый в общеустановленном порядке (главы 7 и 8).
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов также целесообразно осуществлять в общеустановленном порядке.
К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:
- суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ;
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
- расходы по обеспечению пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- расходы на командировки работников, на оплату информационных, консультационных и юридических услуг;
- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью;
- расходы на канцелярские товары;
- на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
- другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Для осуществления учета указанных расходов в соответствии с установленными требованиями целесообразно ознакомиться с порядком бухгалтерского учета соответствующих расходов на малых и средних предприятиях .
Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
Особенности учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Содержание раздела I Книги по учету ЕСХН также соответствует содержанию этого раздела в Книге по учету УСН. При этом порядок определения и признания доходов и расходов при применении ЕСХН осуществляется в соответствии со ст. 346.5; 249; 250; 251; 224; 346.6 НК РФ.Порядок заполнения граф раздела I Книги изложен в приказах Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н и от 31 декабря 2008 г. N 154н (5).
Раздел II Книги по учету ЕСХН содержит те же показатели, что и в разделе II Книги по учету УСН (Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН)). Различие состоит лишь в том, что по графам 9, 11, 12 Книги по учету УСН соответствующие данные приводятся за квартал, а в Книге по учету ЕСХН - за полугодие.
Особенности учета доходов и расходов предпринимателями, применяющими УСН на основе патента
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Виды предпринимательской деятельности, по которым разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории субъекта РФ только после принятия указанным субъектом соответствующего закона.
Годовая стоимость патента определяется как результат умножения установленной величины потенциально возможного дохода на 6%.
Для учета доходов следует использовать Книгу учета для индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку" на основе патента, форма которой приведена в приложении 3 к приказу Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.
Указанная Книга включает титульный лист и раздел о доходах указанных предпринимателей. Книга должна вестись в течение налогового периода, на который выдан патент. Порядок ведения Книги аналогичен требованиям, предъявляемым к Книге, используемой при обычной УСН. Отличие заключается в сроке представления книги, которая ведется в электронном виде, в налоговый орган для ее заверения соответствующим должностным лицом. Указанная Книга должна представляться в налоговый орган не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода, т.е. срока окончания действия патента.
Книга учета доходов и расходов (КУДиР) ведется ИП, применяющим общую систему налогообложения. Учет деятельности предпринимателя на ОСН в корне отличается от документооборота ООО. Основное отличие так раз и заключается в необходимости ведения данного документа.
ОСН у ИП по праву считается самой сложной формой учета у бухгалтеров и экспертов.
Что собой представляет данная книга
Книга доходов и расходов используется для учета операций, проводимых в порядке ведения деятельности ИП. Форма и порядок ведения журнала установлены приказом МНС РФ от 13.08.2002г. за № БГ-3-04/430. Для предпринимателя с малыми оборотами ведение не составляет большого труда, но для компаний со значительным оборотом объем книги занимает несколько томов.
КУДиР объединяет бухгалтерский и налоговый учет, хоть и считается документом налогового регистра. В документ заносятся данные:
- Учета основных средств и начисления амортизационных отчислений.
- Начисления заработной платы и налогообложения отчислений в фонды.
- Ведения прочих расходов и коммунальных услуг.
- Налогообложения операций с выводом разницы, облагаемой в итоге НДФЛ.
Исключение в учете составляет определение величины НДС. Различие в методах учета (кассовый для НДФЛ и начисления для НДС) не позволяет получить единые данные. Расхождение показателей КУДиР и налоговой декларации по НДС часто вызывает дополнительные вопросы у органов контроля.
Налоговый период для заполнения КУДиР установлен как календарный год . Отчетных периодов по журналу не имеется. Особенность периода налогообложения основана на конечном результате финансовых показателей – определение налоговой базы по НДФЛ годового периода. Налогоплательщики ИП на ОСН уплачивают 13% от разницы между доходами и расходами .
При выведении по журналу годового НДФЛ могут возникнуть убытки, при получении которых налог в бюджет не вносится. Отрицательный результат деятельности не переходит на будущий налоговый период и не покрывается прибылью следующих лет.
Кто ее обязан вести, нужно ли ее заверять
Ведение КУДиР производится самим предпринимателем либо учетным работником бухгалтерии. Независимо от того, для чего используется журнал, хранить его необходимо в течение 5-ти лет
.
Если КУДиР ведется в электронном виде, по окончании периода ее необходимо распечатать и прошить. Период устанавливается внутри предприятия самостоятельно, но не может превышать года. Книга должна быть пронумерована и прошита в установленном порядке с указанием:
- количества листов;
- подписи ИП с расшифровкой наименования;
- печати при ее наличии и использовании.
Если обороты в ИП значительные, брошюрование производится ежемесячно. Для малых предприятий достаточно одной прошивки в год.
Форма налогообложения и учета недостаточно охвачена обслуживающими программами, поэтому часто заполнение производится в ручном виде. До начала ведения журнала с ручной записью он нумеруется и прошивается.
В п. 8 Порядка ведения КУДиР указана необходимость заверения книги в инспекции ФНС, но НК РФ точных указаний по сроку не дает. Большинство ИП сдают журнал на заверение в ИФНС совместно с декларацией 3-НДФЛ. Наказание за непредставление книги не предусмотрено. Книга представляется на контроль при выездной или камеральной проверке.
Кто может не вести книгу
Для предпринимателей, не заявивших о применении специальных режимов, ОСН устанавливается по умолчанию. Ряд предпринимателей, деятельность не ведут, что означает отсутствие:
- Движения денежных средств по кассе и расчетному счету.
- Поступлений ТМЦ, ОС на склад.
- Продаж товара или готовой продукции.
- Начислений заработной платы и налогов.
- Необходимости учета ОС и начисления амортизации.
Если в налоговом годовом периоде предпринимательской активности не наблюдалось, ведение книги не предусмотрено.
Возможные штрафы и санкции
Предприниматель имеет право самостоятельно разработать форму КУДиР с обязательными разделами, позволяющими контролировать налогообложение НДФЛ. Запись операций должна также вестись пономенклатурно, но наименование столбцов можно изменить. Использование новой измененной книги необходимо согласовать с ИФНС, направив ее в инспекцию с сопроводительным письмом.
Если собственный вариант журнала не согласовать с органом контроля, ИФНС может посчитать ведение новой формы как ее отсутствие. Неведение книги влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за отсутствие одного документа, являющегося налоговым регистром.
О том, как правильно заполняется данный документ, вы можете посмотреть на следующем видео:
Правила и порядок заполнения
Заполнение формы производится в хронологическом порядке. Книга ведется на основании первичных документов – накладных , М-11, счет-фактур, актов, чеков ККМ, платежных поручений. Особенность операций состоит в пономенклатурном ведении и кассовом методе учета доходных и расходных операций. Запись производится с учетом порядка:
- Операция записывается ежедневно, отдельной строкой для каждой позиции.
- Строка содержит данные о доходе, НДС, расходе (себестоимости) и разнице (прибыли) по каждой операции.
- Доходы заносятся после внесения оплаты от покупателя через кассу или расчетный счет.
- Расходы списываются после оплаты товара, сырья, материала поставщику.
Порядок определения доходов соответствует гл. 25 НК РФ. К доходам относится выручка от ведения основных видов деятельности без учета косвенных налогов (НДС), внереализационные и прочие поступления. Пополнение расчетного счета за счет средств предпринимателя, займов или кредитов выручкой не являются.
В журнале предусмотрены табличные формы для различных видов деятельности – производства, торговли, услуг. В зависимости от специфики подлежат заполнению различные формы таблиц. Незаполненные данные формы распечатывают и подшивают одновременно с заполненными листами.
Ведение журнала требует от ответственного лица:
- Контроля поступления денег от покупателя. Особое внимание заслуживают суммы, вносимые лицами через пластиковые карты. Поступления по эквайрингу проходят одной суммой, а в банке отражаются днем позже и за минусом платы за услуги.
- Проверки наличия оплаты поставщику каждого товара, проданного за рабочую смену. Включение стоимости единицы производится только после оплаты за полученный товар.
- Правильного списания в расход себестоимости продукции и товара, учет списания которого может вестись по методам ФИФО или средней стоимости единицы.
Точность определения цены списания товара в расход – одна из сложностей ведения КУДиР. Для предотвращения ошибок необходимо вести партионный учет поступивших товаров, что возможно осуществить только в автоматическом режиме.
Достаточной трудоемкости требует выведение остатков. На начало и конец выводится остаток товаров, материалов на складе, поступивших от поставщика. Дополнительно в числе остатка ТМЦ учитываются активы неоплаченных поставщику расходов, доходы по которым внесены в налогооблагаемую базу. Товарные остатки переходят на будущий период – новый календарный год.
