Новый налог на движимое имущество. Правила заполнения и представления налогового расчета. Учет имущества в виде ОС
В кодексе больше нет льготы по движимому имуществу. Все компании теперь плалят налог на движимое имущество с 2018 года. Облагать имущество будут по ставке в 1,1%. Сам налог не является нововведением, однако до поправок он платился в льготном режиме. Эта льгота отменена с 2018 года.
Налог на движимое имущество юридических лиц в 2018 году: в каких регионах нужно платить налог
Теперь льготу на освобождение от налога будут рассматривать региональные власти. Если субъект РФ принял закон без поправок, тогда с 2018 года облагаться будет всё движимое имущество в компании. Предельно допустимая налоговая ставка равна 1,1%. Не выше этого уровня, остальное на усмотрение региона.
Кто платит налог?
Налог платят все юридические лица, находящиеся на ОСНО. Организации на УСН и ЕНВД как не платили, так и не будут его платить. Такое разделение обосновано тем, что последние и так платят налог с недвижимого имущества по кадастровой стоимости. Так что, налогом на движимое имущество их решили не обременять.
Налог на движимое имущество с 2018 года в Москве
Налог на движимое имущество с 2018 года в Москве будет действовать с поправками, то есть льготы останутся в прежнем режиме. Это же касается и Нижегородской области. В сентябре 2017 года обе области приняли закон о применении льгот на территории субъекта РФ.
Срок оплаты платежей
Сроки уплаты авансовых платежей и налога на движимое имущество устанавливают региональные власти. Соответственно, в разных регионах такие сроки могут различаться.
Таблица 1. Регионы, в которых установили освобождение от налога*
| Регион | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|
| Вологодская область | Которые инвестируют в основные средства при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество | Закон Вологодской области от 28.12.17 № 4269-ОЗ | |
| Ивановская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Ивановской области от 11.12.2017 № 94-ОЗ |
| Калининградская область | Которые ведут деятельность, перечисленную в пункте 10 статьи 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336 | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Калининградской области от 28.11.2017 № 118 |
| Липецкая область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ |
| Московская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ |
| Нижегородская область | Которые занимаются: - обрабатывающим производством; - научными исследованиями и разработками; - автомобильными перевозками льготников по регулярным маршрутам |
Закон Нижегородской области от 08.11.2017 № 152-3 | |
| Учреждение, созданное Нижегородской областью или ее муниципальными образованиями, финансируемое за счет средств областного, местного бюджета или территориального фонда ОМС | Принято на учет в 2016 году и позже и не сдано в аренду | ||
| Республика Бурятия | Все | Железнодорожный подвижной состав, дата производства - 2013 год и позже | |
| Санкт-Петербург | Все | Принято на учет в 2013 году и позже, с даты выпуска прошло не более 3 лет | |
| Саратовская область | Все | Отнесено к категории инновационного высокоэффективного оборудования (п. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО) | |
| Свердловская область | Которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 закона | Принято на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации и в результате передачи имущества | Закон Свердловской области от 07.12.17 № 124-ОЗ |
| Смоленская область | Резидент или инвестор | Приобретено в Смоленской области при выполнении инвестиционных проектов или контрактов. Исключение - некоторые виды транспортных средств | Законы Смоленской области от 15.11. 2017 № 137-зи от 06.10.2017 № 95-з |
| Челябинская область | Которые являются субъектами малого и среднего предпринимательства, лизинговыми компаниями. | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Челябинской области от 27.12.17 № 649-ЗО |
| Чеченская Республика | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Чеченской Республики от 27.11.2017 № 45-рз |
| Чукотский автономный округ | Органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Чукотского автономного округа от 19.12.17 № 103-ОЗ |
| Ярославская область | Все | Принято на учет в 2016 году и позже |
Таблица 2. Регионы, в которых установили пониженные ставки
| Регион | Ставка, % | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|---|
| Астраханская область | 0,5 | Те, кто добывает углеводороды в российском секторе Каспийского моря | Принято на учет в 2013 году и позже | |
| Еврейская автономная область | 0,5 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Еврейской автономной области от 30.11.2017 № 194-ОЗ |
| Камчатский край | 0,6 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Камчатского края от 02.10.2017 № 147 |
| Пензенская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Пензенской области от 20.12.17 № 3127-ЗПО |
| Рязанская область | 0,6 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ |
| Тульская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Тульской области от 30.11.2017 № 82-ЗТО |
| Тюменская область | 0,55 | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Тюменской области от 24.10.2017 № 74 |
Таблица 3. Кто должен платить налог на имущество по ставке 1,1 процента
| Регион | Компании | Имущество | Основание |
|---|---|---|---|
| Астраханская область | Все, кроме тех, кто добывает углеводороды в российском секторе Каспийского моря | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ |
| Владимирская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон владимирской области от 27.12.17 № 135-ОЗ |
| Волгоградская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД |
| Курская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Курской области от 24.11.2017 № 78-ЗКО |
| Республика Бурятия | Все | Принято на учет в 2013 году и позже, кроме железнодорожного подвижного состава | Закон Республики Бурятия от 10.10.2017 № 2568-V |
| Санкт-Петербург | Все | Активы, принятые на учет с 2013 года, за исключением тех, что выпущены менее 3 лет назад | Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129 |
| Саратовская область | Все | Все движимое имущество, принятое на учет с 2013 года, кроме инновационного высокоэффективного оборудования | Закон Саратовской области от 28.11.2017 № 112-ЗСО |
| Свердловская область | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Свердловской области от 07.12.2017 № 124-ОЗ |
| Республика Татарстан | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон республики Татарстан от 22.12.17 № 97-ЗРТ |
| Ханты-Мансийский автономный округ | Все | Принято на учет в 2013 году и позже | Закон Ханты-Мансийского автономного округа от 20.12.17 № 92-оз |
| Ярославская область | Все | Принято на учет в 2013-2015 годах | Закон Ярославской области от 31.10.2017 № 44-з |
Налог на движимое имущество до 2018 года
В Налоговый кодекс РФ были внесены поправки, которые разделили движимое имущество на две категории – облагаемое и необлагаемое. Так, до 2018 года имущество, входящее в первую и вторую амортизационные группы Классификатора основных средств, не облагалось налогом. Эти основные средства не попадали под налогооблагаемую базу.
Облагаться налогом продолжило движимое имущество, приобретенное раннее 2013 года. То основное средство, которое было поставлено на учет позднее, попадало под льготу и освобождалось от налога.
Важно: если юридическое лицо приобретает основное средство после решения о ликвидации/реорганизации фирмы, или происходит передача движимого имущества взаимозависимыми лицами – это не освобождает от уплаты налога.
Такие правила действовали до конца 2017 года. Налог на движимое имущество с 01.01.2018 будет платиться по-новому. Перед тем как перейти к теме изменений в законе, следует определить само понятие «движимое имущество».
Что такое движимое имущество
Определение движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК РФ. К недвижимости относят:
- земельные участки, участки недр;
- здания, сооружения;
- объекты незавершенного строительства;
- воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;
- космические объекты.
Закон не исключает возможности поправки. Так что недвижимостью может считаться и иное имущество, признанное государством таковым.
Насчет движимого имущества. К нему относят следующее:
- деньги и ценные бумаги;
- а также все то, что возможно перенести на другое место без ущерба его назначения.
Подробную информацию насчет списка движимого и недвижимого имущества, вы можете найти в статье 374 НК РФ, а также ст.130 ГК РФ.
Надо отметить также, что земельные участки не признаются объектом налогообложения налогом на имущество.
У многих организаций на балансе числятся объекты движимого имущества. С 2015 года внесено несколько важных поправок в порядок налогообложения такого имущества. О них аудиторы компании «Правовест Аудит» расскажут в данной статье.Что такое движимое имущество?
Определение понятия содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном ПБУ 6/01.
Все ОС 1 и 2 амортизационных групп - не
Как известно, движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен - не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.
Напомним, что к 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.
Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.
Введена новая льгота - движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013
Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:Реорганизации или ликвидации юридических лиц;
Передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.
Что касается получения имущества от взаимозависимых лиц. Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.
Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.
Нюансы заполнения расчета по авансовым платежам за 1 квартал 2015 года?
Таким образом, не платят организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):Нет ОС;
ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).
Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).
Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.
Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.
Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Итак, с 1 января 2015 года:
- любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;
- движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).
Аудиторы «Правовест Аудит» всегда готовы помочь и рады ответить на все интересующие Вас вопросы!
В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:
- объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
- объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.
Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
Нюансы применения действующей льготы
Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).
ПРИМЕР
Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.
Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.
В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.
А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.
Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.
Автомобили, выпущенные после 1 января 2013
Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.
Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.
Пересчет и возврат налога за предшествующие годы законопроект не предусматривает.
Напомним, что срок сдачи отчета по налогу на имущество за 2016 год истекает
30 марта 2017 года.
Налогообложение движимого имущества в последние годы происходило по особым правилам. В 2018 году этот порядок изменился. Рассмотрим суть этих изменений.
Важно! С 01.01.2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество. Подробности см. в материале "Налог на движимое имущество отменили ". То есть теперь налогообложению подлежит только недвижимость. О том, какие основания для переквалификаации движимого имущества в недвижимое ищут налоговики, читайте .
Налогообложение движимого имущества: история вопроса
С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1 и 2 амортизационные группы Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество, приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого имущества его включили в состав льготируемого.
Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1 и 2 амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом. При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.
Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году
В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:
- ликвидации или реорганизации юридического лица;
- приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.
Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.
О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?» .
Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:
- принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
- принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;
Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)
В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.
Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69-70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.
Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:
- в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
- в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
- в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.
Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье .
Итоги
Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.
В 2018 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.
