Главная Приказы Доходы будущих периодов баланс. Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов баланс. Доходы будущих периодов

Использование счета 98 в бухучете

Счет 98 бухгалтерского учета необходим для отражения информации о доходах, которые поступают в текущем периоде, но могут быть отнесены лишь к операциям, которые пройдут в будущем. С помощью этого счета оперативно обрабатывается информация о поступивших активах (внеоборотных или финансовых), финвыгода от которых возникнет в будущем.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 доходы могут признаваться и приниматься к учету, если есть точная уверенность, что в будущем последует потенциальная выгода от приобретенных активов.

Использование счета 98 заключается в следующем: он формируется за счет доходов, которые ожидаются в будущем, таких как:

Разница, которая ожидается от превышения платежей по лизингу над стоимостью переданного в финаренду имущества (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 — до 2001-го доходы будущих периодов учитывались на сч. 83).
Выделены бюджетные средства на приобретение внеоборотных средств или на финансирование текущих трат (п. 9 ПБУ 13/2000).
Безвозмездно полученные основные средства (п. 29 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Разница, образуемая между суммой взыскания с виновных лиц за похищенное имущество и стоимостью недостачи (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н — описание счета 98).

Счет 98 бухгалтерского учета - это пассивный, отчетно-распределительный регистр. По кредиту счета отражаются суммы поступлений, относящиеся к будущим периодам. По дебету — перечисленные доходы при наступлении этого отчетного периода. Остаток по счету всегда кредитовый.

Аналитика по счету 98

В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):

01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
02 — безвозмездно полученные поступления;
03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.

По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.

Типовые проводки по счету 98

По счету 98 проводки описаны в плане счетов. С использованием субсчетов основные проводки выглядят так:

Дт 08 Кт 98.02 — приняты к учету безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости;
Дт 98.02 Кт 91.01 — признан доход в сумме ежемесячной амортизации;
Дт 86 Кт 98.02 — поступили бюджетные средства, которые направлены на финансирование расходов;
Дт 94 Кт 98.03 — отражена в учете сумма недостачи, подтвержденная в судебном решении;
Дт 98.03 Кт 91 — погашена сумма недостачи;
Дт 73 Кт 98.04 — отражена сумма разности между суммой взыскания недостачи с виновного сотрудника и реальной ценой утраченного имущества;
Дт 51 Кт 98.01 — поступил авансовый платеж по арендной плате за полгода вперед;
Кт 98.01 Кт 90.01 — отражен ежемесячный платеж по аренде;
Дт 10 Кт 98.02 — поступил бесплатный материал на производство, отражен в учете по рыночной стоимости;
Дт 08 Кт 98.02 — в виде благотворительности передано на баланс оборудование;
Дт 62 Кт 98.05 — передан в лизинг транспорт;
Дт 98.05 Кт 90.01 — начислен регулярный лизинговый платеж;
Дт 51 Кт 98.02 — поступил грант с целевым использованием на благоустройство территории;
Дт 98.02 Кт 91.01 — произведена высадка растений на территории, приобретенных за счет гранта.

Отражение в балансе

Счет по доходам будущих периодов имеет постоянное кредитовое сальдо в конце отчетного периода. По этой причине в балансе сальдо отражается в пассиве в строке 1530. В ней отражаются лишь четко обозначенные в нормативных актах доходы:

бюджетные поступления на финансирование расходов;
оставшиеся с прошлого периода неиспользованные средства целевого финансирования;
разность между суммарным значением лизинговых платежей и стоимостью актива на балансе лизингополучателя.

Компании, получающие целевое финансирование от государственных и внебюджетных фондов, на счете 98 отражают использование таких целевых поступлений. В конце года на счет 98 переносятся суммы неиспользованных остатков целевого финансирования со счета 86.

При этом данные со счета 98 исключаются из формулы расчета чистых активов предприятия (п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Для своевременного отражения в учете информации о поступлениях, которые принесут выгоду в будущем, используется счет 98. По своей природе это пассивный счет, имеющий особое положение в учете. К счету рекомендуется открывать субсчета для учета каждого из разновидностей доходов. Кроме того, рекомендуется вести учет в разрезе каждого из активов или иных поступлений. Кредитовое сальдо по счету в конце года отражается в строке 1530 баланса.

"Бухгалтерский учет", N 11, 2001

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов (п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету - их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

"Доходы, полученные в счет будущих периодов",
"Безвозмездные поступления",
"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",
"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", и дебетованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",

на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения;

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие счета, предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

К-т сч. 90 "Продажи"

на сумму доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров и т.п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся;

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к операционным доходам.

В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 90 "Продажи".

Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

Пример. В отчетном периоде поступила квартальная арендная плата от арендатора за аренду помещения, относящаяся к будущему (последующему периоду), 7200 руб., в том числе НДС 1200 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

7200 руб. на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

7200 руб. на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

1200 руб. на сумму начисленного НДС.

Полученная сумма доходов в виде квартальной арендной платы, отраженная по кредиту субсчета 98-1, уменьшена на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (согласно п.1.1 ст.146 гл.21 ч.II НК РФ). Оставшаяся сумма платежа в размере 6000 руб. (7200 руб. - 1200 руб.) подлежит списанию на операционные доходы.

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) на сумму квартальной платы за один месяц квартала, включенной в операционные доходы.

Учет безвозмездных поступлений

Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).

При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Пример. Организация получила безвозмездно от физического лица персональный компьютер, рыночная стоимость которого 15 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет, норма амортизации - 10% в год.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

15 000 руб. на рыночную стоимость полученного объекта, отнесенную в сумме капитальных вложений на доходы будущих периодов;

15 000 руб. на рыночную стоимость оприходованного объекта;

125 руб. (15 000 руб. х 10% : 12 мес.) на сумму ежемесячного начисления амортизации;

Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

125 руб. на сумму отнесения стоимости объектов на внереализационные доходы по мере начисления амортизации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется счет 86 "Целевое финансирование". На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления".

Пример. Коммерческая организация получила средства целевого финансирования на приобретение легкового автомобиля в сумме 120 000 руб. Срок его службы определен в 12 лет. Норма амортизации - 8,33% в год.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

120 000 руб. на сумму полученного финансирования;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

120 000 руб. на сумму приобретенного объекта;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

120 000 руб. на сумму оплаченного объекта;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

120 000 руб. на сумму оприходованного объекта;

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления"

120 000 руб. на сумму средств целевого финансирования, отнесенную на доходы будущих периодов;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

833 руб. на сумму начисляемых ежемесячно амортизационных отчислений;

Д-т сч. 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

833 руб. на сумму списываемой стоимости легкового автомобиля, отнесенной равными долями на внереализационные доходы в пределах стоимости и его полезного срока службы.

Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.

Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью:

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде, за прошлые годы. Согласно приказу руководителя предприятия недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В бухгалтерском учете операции по отражению предстоящей задолженности оформляются в следующем порядке:

на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде, за прошлые годы:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"

2500 руб. на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в прошлом году;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

2500 руб. на сумму недостачи;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

2500 руб. на сумму недостачи, внесенную виновным лицом в кассу;

Д-т сч. 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

2500 руб. на сумму поступившей задолженности по недостаче, отнесенной на доходы организации.

Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", так как по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" учитываются:

по недостающим или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается корреспонденцией счетов:

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. В организации обнаружена недостача материалов, причиной которой явилась их порча по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов составляет 10 000 руб. Рыночная стоимость - 15 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС 2000 руб., предъявленный к возмещению из бюджета до обнаружения порчи материалов. Приказом руководителя предприятия сумма недостачи подлежит возмещению материально ответственным лицом в размере рыночной стоимости материалов.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 10 "Материалы"

10 000 руб. на сумму списываемой фактической себестоимости материалов;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

10 000 руб. на сумму фактической себестоимости материалов, отнесенную на виновное лицо;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

2000 руб. на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

17 000 руб. на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т сч. 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов.

Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - по каждому виду доходов;

98-2 "Безвозмездные поступления" - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" - по каждому виду недостач или виновному лицу;

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

В конце отчетного месяца на счете 98 "Доходы будущих периодов" может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
Как они отражаются в бухгалтерии?
Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» - об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций - о представлении лизинговой разницы как ДБП;
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности - о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат .
Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
При лизинге - разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
Вероятный возврат предыдущих недостач . Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия , которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

«доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
«безвозмездные поступления» - подарки, спонсирование и т.п.;
«грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
«различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них - только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

«Безвозмездные поступления» - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
«Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» - 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
«Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.

Деятельность любого предприятия осуществляется с целью извлечения прибыли. Однако доходы могут быть текущими или относиться к будущему времени - к еще не наступившим периодам. Порядок отражения последних имеет свою специфику. Рассмотрим далее подробно, как осуществляется учет доходов организации за предстоящие годы.

На каком счете отражаются поступления предстоящих лет?

Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 98. К таким средствам относят начисленные (полученные) платежи в отчетном году, но относящиеся к предстоящему времени (к еще не наступившим годам). На указанном счете отражают также предполагаемые поступления задолженности по недостачам, которые были выявлены в текущем периоде, но имевшие место в прошедшем времени. На сч. 98 обобщаются сведения о разнице, образующейся между суммой взыскания с виновных и стоимостью материальных ценностей, которые были приняты к учету, в случае выявления порчи (недостатка).

Виды поступлений

К доходам будущих периодов можно отнести:

Полученную плату за аренду.
Выручку за пассажирские перевозки по квартальным билетам.
Оплату коммунальных услуг и так далее.

Необходимо отличать доходы будущих периодов от авансов. Последние поступают на предприятие за работу или товар, время предоставления (поставки) которых четко определено. При наступлении установленной даты осуществляется зачет аванса. Полученные доходы будущих периодов погашаются фактически непрерывно. Признание поступлений таковыми осуществляется в той части срока, к которой они относятся.

Субсчета

Их назначение зависит от категории полученных предприятием средств. Так, к сч. 98 могут открываться субсчета:

Рассмотрим особенности проводок по каждому субсчету.

Прибыль, полученная в счет предстоящих лет

По субсч. 98.1 фиксируется перемещение поступлений, которые получены в отчетном году, но относятся к предстоящим периодам. В них, в частности, входит арендная либо квартирная оплата, коммунальные платежи, выручка за пассажирские и грузовые перевозки по квартальным/месячным билетам, абонентская плата за использование средств связи и так далее. По Кд сч. 98 "Доходы будущих периодов" отражаются суммы, относящиеся к предстоящим годам в корреспонденции со счетами, фиксирующими денежные средства или расчеты с кредиторами и дебиторами. По Дб проводят платежи, перечисленные при наступлении отчетного года, к которому они относятся, на соответствующие счета. Аналитический учет осуществляется по каждому типу доходов.

Безвозмездные средства

На субсчете 98.2 фиксируют стоимость активов, которые были получены предприятием без оплаты. По Кд сч. 98 отражается рыночная цена этих средств в корреспонденции со счетами "Вложения во внеоборотные фонды" и прочими, а бюджетная сумма, направленная предприятием на финансирование затрат, - со сч. 86. Списание осуществляется в Кд счета 91, фиксирующего прочие поступления и издержки:

Аналитическая отчетность проводится по каждому поступлению.

Доходы будущих периодов по недостачам

В корреспонденции со счетом по потерям при порче ценностей (сч. 94) отражается сумма, выявленная за предыдущие отчетные годы (до текущего) или вмененные к взысканию с виновных лиц по судебному постановлению. Вместе с этим на данные суммы кредитуют сч. 94 в корреспонденции со сч. 73, фиксирующим расчеты с персоналом по другим операциям (субсчет по возмещению материального вреда). По ходу погашения задолженности суммы проходят по Кд сч. 73. Движение платежей осуществляется в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Вместе с этим поступившие суммы отражаются по Кд сч. 91 и Дб сч. 98.

Учет разницы

Он осуществляется по субсчету 98.4. Здесь фиксируется разница между суммами, которые должны быть взысканы с виновных за недостающие либо испорченные материальные и прочие ценности и их стоимостью, зафиксированной в бухучете предприятия. По Кд сч. 98 в корреспонденции со сч. 73 отражают указанный показатель. В процессе погашения задолженности, которая была принята на счете по расчетам с персоналом по иным операциям, происходит списание соответствующих сумм разницы со сч. 98 в Кд сч. 91, фиксирующем иные поступления и траты.

Заключение

В приведенном выше материале описывается порядок учета доходов будущих периодов по четырем субсчетам. В зависимости от специфики деятельности предприятия и характера поступлений средств их может быть больше или меньше. В любом случае перемещения платежей и обобщение полученной информации по доходам предстоящих периодов осуществляется по сч. 98. Корреспонденция счетов в проводках не должна вызывать особых затруднений. При учете разницы между суммами по возмещению нанесенного ущерба и стоимостью материальных ценностей необходимо осуществлять сверку по первичной документации. В ней отражается стоимость, по которой поврежденные или недостающие объекты были приняты на предприятие.