Отличается бух. Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Учет налога на прибыль

Бухгалтерский и налоговый учет - это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий. В статье расскажем, чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета.

Бухучет — что это такое

Начнем с определения термина «бухучет», которое закреплено в Федеральном законе № 402-ФЗ . Итак, БУ — это систематическое и своевременное документирование всех фактов хозяйственной деятельности субъекта и формирование бухгалтерской финансовой отчетности на основании этих сведений.

Его ключевая цель — это формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям (как внешним, так и внутренним) принимать соответствующие управленческие решения и оценивать результаты деятельности.

После изучения показателей бухотчетности кредитор или инвестор принимает решение о выдаче целевого займа или открытие инвестиционного проекта. Также удовлетворительные данные финотчетности позволят участвовать компании в государственных и(или) муниципальных закупках.

Отчетные источники — это ключевой рычаг внутреннего управления. Так, руководство компании, основываясь на показателях бухотчетов, может скорректировать текущую политику, принять взвешенное и своевременное решение.

Ведение БУ обязательно практически для всех экономических субъектов. Освобождения сделаны только для индивидуальных предпринимателей и иностранных представительств. Даже субъекты малого предпринимательства, НКО и «Сколковцы» обязаны вести БУ, пусть и в упрощенном виде.

Налоговый учет: основные различия

Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Ключевое назначение корректив и нововведений — сглаживание различий между НУ и БУ. Конечно, идеального сходства норм в скором будущем ждать не приходится. Однако заметные шаги и планы уже намечены.

Каждая организация должна вести два вида учета. Это разные документы. Но у бухгалтеров возникает необходимость в сближении бухучета и налогового учета. Для эффективного сближения документов нужно разобраться в имеющихся различиях.

Определение двух видов учета

Определение НУ содержится в статье 313 НК РФ. Это структура для сбора сведений, нужных для установления . При установлении этой базы используется , объединенная в группы на базе правил НК РФ. Если фирма использует общую систему обложения, учет осуществляется для установления .

Бухучет представляет собой создание системы сведений об определенных объектах и операциях. Регулируется он ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. Цель его существования – формирование фин. отчетности, на базе которой можно сделать вывод об итогах работы компании. Бухучет, в отличие от налогового, позволяет судить о результатах функционирования фирмы.

Финансовая отчетность может запрашиваться внешними пользователями: кредиторами, партнерами, кредитными учреждениями, аудиторами. Эти пользователи только на основании данных бухучета могут получить полную картину о финансовом положении фирмы. Отчетность не менее часто используется внутренними пользователи. Это руководители, сотрудники, учредители. Именно на базе данных бухучета принимаются ключевые управленческие решения.

Уже на базе определений двух форм учета можно понять отличия. Налоговый учет нужен преимущественно для государственных структур. Он обеспечивает простоту контроля над уплатой налогов. Он нужен для отслеживания своевременности налоговых платежей и их полноты. На базе бухучета формируется отчетность. Она нужна для сторонних и внутренних пользователей. На ее базе принимаются различные решения: от выдачи кредитов до управления компанией.

Отличия между бухучетом и налоговым

Отличия касаются практически всех направлений учета.

Признание доходов

Признание в бухучете регулируется ПБУ 9/99, установленными приказом №32 от 6 мая 1999 года. В пункте 2 ПБУ 9/99 указано, что доход фирмы – это повышение экономических выгод по итогам поступления активов и покрытия обязательств. При этом увеличивается капитал субъекта. Доходом не будут считаться вклады участников общества/собственников.

Определение дохода в рамках налогового учета содержится в статье 41 НК РФ. Это экономическая выгода, фиксируемая тогда, когда ее возможно оценить. Она должна соответствовать главе 23 НК РФ.

Оба определения тесно связаны с таким понятием, как экономическая выгода. Но в законах не раскрывается этот термин. Он есть только в Концепции бухучета в рыночной экономике (пункт 7.2.1). В частности, это способность объектов являться фактором для притока денег в компании. То есть выгода – это приток денег.

Классификация поступлений

Доходы в рамках бухучета:

• Доход от стандартных направлений работы фирмы. К примеру, это деньги от реализации товаров, исполнения услуг (пункт 5 ПБУ 9/99).
• Перечень их содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. Он не является исчерпывающим. То есть прочими могут считаться доходы, не содержащиеся в этом перечне. Примеры прочих доходов: предоставление в аренду имущества, выплата неустоек партнерами, разницы между курсами.

Доходы в рамках НУ:

• Доходы от реализации услуг и прав на имущество. Под реализацией прав понимается продажа товаров как своего производства, так и купленных ранее оптом.
• Перечень их содержится в статье 250 НК РФ. Он является закрытым. К этой категории относится, к примеру, доход от долевого участия.

Классификация в бухучете и НУ имеет свои отличия и схожие черты. В обеих формах учета фигурирует выручка. Однако перечень прочих доходов в бухучете открыт, а перечень внереализационных доходов – закрыт.

Ограничения, касающиеся признания поступлений

Рассмотрим ограничения в рамках бухучета. Это доходы, не фиксируемые в рамках бухучета, оговорены в пункте 3 ПБУ 9/99. В частности, это поступления от ЮЛ и ФЛ. К примеру, это возвращенный заем, который ранее был дан заемщику.

В рамках НУ не признаются доходы, оговоренные в статье 251 НК РФ. Это доходы, которые пришли в форме имущества и прав на него в рамках предварительной оплаты. К примеру, это имущество, являющееся залогом.

Ограничения в обеих формах учета похожи. Перечни являются закрытыми.

Последовательность признания доходов

В бухучете последовательность признания доходов регламентируется разделом 4 ПБУ 9/99. Выручка признается только в том случае, если исполняются условия, содержащиеся в пункте 12 ПБУ 9/99. Если выполняются не все условия, средства признаются не выручкой, а кредиторским долгом. Обычно бухучет ведется посредством начисления. Но если субъект может вести упрощенный учет, то ему позволено использовать кассовый метод.

В рамках НУ порядок признания поступлений оговорен в статье 271 НК РФ.

ВАЖНО! Даты признания поступления средств в разных формах учета различаются.

Общие выводы

Сведения из НУ и бухучета могут совпадать. Однако совпадают далеко не все положения. В частности, признание в налоговом учете отличается рядом нюансов. Рассмотрим все отличия:

• Классификация. В доходы в бухучете могут входить средства от участия в капитале прочих субъектов, если это главное направление деятельности фирмы. Если же это не основное направление работы, то средства будут считаться прочими доходами. В рамках НУ средства от долевого участия всегда считаются внереализационным доходом. Положение об этом содержится в пункте 1 статьи 250 НК РФ.
• Перечень. Ряд доходов, не принимаемых во внимание при установлении налоговой базы, превышает ряд доходов, которые не нужно учитывать для целей бухучета.
• Дата признания средств. Бухучет осуществляется в стандартных ситуациях через начисление. НУ выполняется двумя способами: и кассовым, и через начисление.

ВАЖНО! Бухучет может вестись и кассовым методом. Однако это актуально лишь для малого бизнеса.

Различия в признании трат

Для признания расходов должен соблюдаться определенный перечень условий. Он будет разным для бухучета и НУ. Рассмотрим условия для НУ:

• Обоснованность трат.
• Наличие документального подтверждения.
• Траты осуществлены для работы, которая нужна для получения дохода.

Перечень условий для бухучета:

• Траты осуществлены на основании договора.
• Сумма трат является определенной.
• Есть признаки того, что по итогам операции выгоды будут сокращены.

Если какое-либо условие не исполнено, то траты не могут признаваться.

Особенности амортизации

Рассмотрим варианты начисления амортизации на основании вида учета:

• Бухучет: линейный, списание соответственно объему товаров, метод сокращаемого остатка.
• Налоговый учет: линейный и нелинейный.

Если при ведении разных форм учета выбираются разные методы начисления, образуется разница.

Рассмотрим другие особенности, касающиеся амортизации:

• Варианты начисления. В рамках бухучета амортизация начисляется относительно каждого предмета. Начисление начинается в дату принятия предмета к учету. При начислении в рамках НУ используется тот метод, который указан в учетной политике.
• Срок полезной эксплуатации. В рамках бухучета СПИ определяется фирмой самостоятельно. При этом учитывается ряд нюансов. К примеру, предполагаемый физический износ. В рамках налогового учета СПИ определяется на базе Классификации ОС.

По всем указанным направлениям возможны расхождения.

Различия при формировании резервов

Расхождения образуются в этих случаях:

• Порядок образования резерва в НУ не подходит для бухучета.
• Если образовалась просрочка, компания должна сформировать резерв по сомнительным обязательствам в бухучете. В НУ создание резерва – это право фирмы, а не ее обязанность.

К СВЕДЕНИЮ! Последние корректировки, которые вносятся в НК РФ, нужны в том числе для сближения двух форм учета.

Что такое бухгалтерский учет, в чем его сущность, каковые цели и задачи, мы рассматривали в . А чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета? О соотношении бухгалтерского и налогового учета и их различиях расскажем в этом материале.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Исходя из названия, главное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в области бухгалтерского учета, представляющим собой . В основе налогового учета, соответственно, лежит налоговое законодательство и, в первую очередь, Налоговый кодекс РФ.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, как правило, в отношении отдельных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает необходимость выбора организацией конкретного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией разрабатываются и утверждаются и Учетная политика для целей налогообложения.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ). Однако в более широком смысле налоговый учет - это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Учитывая, что бОльшая часть различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуется при определении бухгалтерской и налоговой прибыли, именно правила и требования главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ рассматриваются через призму отличий бух и налогового учета.

Помимо способов начисления амортизации, которые в бухучете и налогообложении могут не совпадать, к основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

• порядок классификации доходов и расходов;
• методы признания доходов и расходов;
• порядок учет амортизируемого имущества;
• способы оценки МПЗ;
• порядок определения прямых и косвенных расходов;
• порядок создания резервов и т.д.

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только 2 метода (

У начинающих бухгалтеров иногда возникает вопрос о возможности процесса сближения двух столь похожих учётов. В таком процессе легко допустить ошибки, поэтому необходимо подробно изучить, в чём разница между бухгалтерским и налоговым учётом.

Финансово-хозяйственный учёт бывает двух видов:

• учёт налоговый;
• учёт бухгалтерский.

Определение обоих учётов и их целевое применение

В российском Налоговом Кодексе (ст. 313) значится, что – это документация, составленная предприятием, фирмой для предъявления в органы Федеральной Налоговой Службы. Для возможности определить налоговую базу берутся первичные документы, группируются согласно порядку, предусмотренного НК.

В случае применения организацией общей системы в налогообложении, создание учёта определяется надобностью расчетов сумм налога на прибыль.

В Законе Федерации под термином «Бухгалтерский учёт» подразумеваются документы, систематизированные на основе сведений о состоянии финансовых и хозяйственных ресурсов, согласно положениям ФЗ № 402, а также составленная из данных источников бухгалтерская отчётность.

Целью бухучёта является составление бухотчётности, результат которой служит для принятия решения об эффективности развития предприятия, возможности получения банковского кредита, принятия участия в конкурсных программах, аукционах. Ведь только бухгалтерская отчётность покажет истинное положение в сфере экономического состояния предприятия. На основе этой отчётности происходит принятие управленческих решений руководителями.

Исходя из написанного выше, можно подытожить: наличие налогового учёта даёт возможность государственной налоговой организации проводить контроль над полнотой и своевременностью проведения налоговой выплаты. Тогда как результаты бухгалтерского учёта предназначены для составления бухотчётности. А она – для суждения о деятельности предприятия в финансовой и хозяйственной сфере.

Ряд основных отличий между двумя учётами

Если пристально разобрать бухгалтерский и налоговый учёт, то можно выделить отличия в признаниях доходов и расходов, в амортизации, создании резервов.

В признании доходов

Так чем отличается бухгалтерский учёт от налогового учёта? В общей сложности данные двух учётов будут иметь много совпадений. Но нельзя упускать из виду частные случаи, предполагающие некоторые особенные пункты по признанию доходов в налоговом учёте.

1. В бухучёт доходы, полученные как результат участия в капитале иных предприятий, включаются как прибыль от общепринятых видов, если только это есть предметом деятельности самой организации. И в доходы прочие, когда не является. А при составлении налогового учёта они относятся к нереализованным доходам (пункт 1, статья 250 НК).
2. В бухучёте есть доход, который не подлежит учёту при составлении, но их намного меньше, чем не подлежащих учёту в налоговом.
3. Бухучёт ведётся лишь методом начисления (исключение – малый бизнес). А ведение учёта налогового осуществляется ещё и кассовым методом. В случае ведения обоих учётов разными методами получится разница в датировании признания данных доходов.

В признании расходов

Разница в бухгалтерском и налоговом учёте в признании расходов практически не ощущается. Но, стоит отметить, как и в первом случае с доходами, расходы будут иметь некоторые различия. К примеру, в налоговый учёт включаются не все расходы, признаваемые в бухучёте.

Говоря о прямых и косвенных расходах, заметим, что в налоговом деление присутствует, а в бухгалтерском – нет. В этом тоже различие двух видов учёта.

Амортизационные различия

В налоговый учёт вносится такой вид премии, как амортизационная, а в бухгалтерском её не предусмотрено.

При планировании резервов

Появятся различия при планировании резерва:

Разница по времени составления

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учёте: налоговый учёт составляется на тот период, когда нужно предъявлять в налоговую инспекцию(больше о налоговой проверке можно прочесть в статье “ “), а бухгалтерский – только по надобности.

Как сблизить два вида учётов

Как мы видим, разница в бухгалтерском и налоговом учёте не очень существенная. Поэтому, с 01.01.15 года Законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ были внесены некоторые изменения в НК Российской Федерации, согласно которым предусмотрено некоторые сближения двух учётов. Данный шаг может привести к большей налоговой нагрузке. Так что при выборе методов ведения обоих учётов потребуется удвоенная ответственность.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета: Видео

Налоговый учёт – это обобщающая система информации, определяющая базу для налогов на основании данных первичных документов, объединённых в определенном порядке. Главной целью организации, применяющей налог на прибыль, является ведение налогового учета.

Бухгалтерский учет – это систематизированная, сформированная информация о предусмотренных Федеральным Законом объектах, соответствующая его требованиям. Составление этого документа происходит на основании финансовой отчетности.

Целью бухгалтерского учета является составление такой финансовой отчетности, о которой невозможно судить при использовании данных налогового учета. На ее основании можно проанализировать экономическую ситуацию, сложившуюся в организации, а также принимать управленческие решения.

Главное отличие заключается в назначении: бухучет составляется для отчетности деятельности организации и ее состояния, а налоговый учет применяется для контроля своевременной уплаты налогов.

В РФ сложилась устойчивая концепция, регулирующая учеты и отчетности. Система нормативного регулирования бухучета была разработана Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации.

В эту систему регулирования входят такие документы :

• ГК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах»;
• Положение о и отчетности, План счетов бухучета, Положение об учебной политике;
• Методички по ведению бухучета (о порядке оценивания стоимостей с акционерных обществ, о порядке заполнения отчетности за год и квартал и др.);

Данная система помогает регулировать принципы и действие ведения учетов, хотя в реальности существует еще и косвенная система регулирования отчетностей. В основе лежат Законы и иные документы нормативного характера, которые отражают важную часть отчётности.

Задачами бухучета являются достоверные сведения, которые составлены для руководителя организации, инвесторов, банка, органов власти и др.

Задачей налогового учета является для того, чтобы потом уплатить его в бюджет.

Взаимосвязь

Несмотря на некоторые различия бухгалтерского и налогового учетов, они взаимосвязаны. Это происходит потому, что для налогообложения требуется порядок накопления оценки, группирования и обобщения данных, отличающийся от системы бухучета.

Иногда требуется и другая, отличная от налогового учета система для регистрации отдельных мероприятий, проведенных организацией.

Все пункты входят в учетный процесс, поэтому для налогообложения и используется организация новой подсистемы, которой является налоговый учет.

Производство

Какие затраты отражены в бухучете?

1. Прямые, то есть непосредственно связанные с производством . Сюда относится зарплата рабочих, материалы, которые используют в процессе производства, амортизация основных денежных средств, социальные отчисления от заработной платы персонала.
2. Вспомогательные . Примером такого типа производства может послужить собственная котельная, денежные затраты на её содержание и общая сумма всех денежных трат.
3. Косвенные (те, что связаны с управлением и обслуживанием производства), которые подлежат списыванию с кредита счетов.
4. Бракованные изделия, детали и работы , несоответствующие по качеству установленным стандартам, не используемые по прямому назначению.

Основные отличия с примерами

Налоговый и бухгалтерский учеты различаются множеством факторов, один из которых – доходы. Часто данные сходятся, но не всегда: иногда происходят личные случаи, когда доходы признаются в разных видах учета по-разному.

Например, в бухгалтерском виде учета денежные доходы от участия во вложениях других организаций называют доходом обычных видов деятельности, а в налоговом этот же вид получил название внереализационного.

Второй пример: при формировании базы по налогу на прибыль, бухгалтерский список доходов больше, чем налоговый. Также в этих двух видах учетов могут ощутимо различаться даты признания доходов.

Бухгалтерский и налоговый учеты отличаются в признании доходов лишь тем, что в первом учтены все передвижения денежных средств, а во втором лишь те, что перечислены в НК РФ.

Признание расходов

Расходы на передвижения денежных средств учитываются также, как и доходы, в бухучете – на все передвижения, а в налоговом – лишь на указанные в НК РФ.

Амортизация

В бухгалтерском виде учета имеются такие :

• понижаемого остатка;
• списание стоимостей по суммированию чисел с прибылью;
• в соразмерности к объемам исполненных работ или созданной продукции.

В бухгалтерском виде учета амортизация начисляется к любому объекту отдельно и в момент его постановки на учет. Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, учитывая отдельные особенности, к примеру, ожидаемый износ.

В налоговом учете существует лишь два способа амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

Налоговый учет накладывает обязательство применять выбранный по отношению ко всем объектам кроме тех, для которых применяется линейный метод. Сроки полезного использования определяются по Классификации основных средств.

Различие имеете место быть, если применяются повышающие коэффициенты, устанавливаются лимитные сроки причисления объекта к .

Также существует еще одно различие – амортизационная премия, которая есть лишь в налоговом учете.

Создание резервов

При основании резервов могут возникать различия между двумя видами учетов. Сюда входят:

1. Создания запасов на выплату отпусков работникам . Этот порядок не применяется для бухучета.
2. Создание запаса по сомнительным долгам . При возникновении просрочек дебиторских долгов организация должна обязательно создать такой резерв в бухучете. В налоговом учете проведение такой операции является решением организации.

Расхождения неизбежны и в тех случаях, если резерв по сомнительным задолженностям основан и в налоговом, и в бухгалтерском учете, так как методы его вырабатывания различаются.

Отражение основных средств в налоговом и бухгалтерском учетах можно найти в данном видео.

Когда исчезнут расхождения

В самом начале 2015 года были внесены изменения в НК РФ, которые должны сблизить два вида учета. Может произойти так, что со сближением произойдет увеличение налоговой нагрузки.

Сравнительная таблица

Для наглядности различия двух видов отчетностей лучше всего применить таблицу.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Доходом признается повышение экономических выгод, появляющихся при поступлении имущества, финансовых средств, погашения каких-либо платежей. Исключение составляют депозиты владельцев имущества. Доходы классифицируются по таким видам: 1. Как доход от продажи товаров, поступления, выполнения работ и оказания услуг. 2. Прочие доходы, обычно полученные от оплаты за временное пользование активами предприятия; выплаты за нарушения договора, штрафов и пени.	Доход – это, как и в бухучете, экономическая выгода, принимающая натуральную или денежную форму. Доходы налогового учета делятся на: 1. Выручку от продажи товаров, услуг организации и реализации собственно произведённых или ранее купленных товаров, доход от реализации прав на имущество. 2. Доходы, которые не признаны таковыми от реализации товаров, например: нереализованная прибыль; исчисляющие налоги; от вклада своей доли в подобные организации, исключая оплаты акций, которые размещаются у участников и разницу в курсах.
Не признаются доходами бухучета внесения финансовых средств от физлиц и юрлиц, возмещающих налоговые суммы, погашающих кредиты, предоставляющих организации займ.	В налоговом учете не признаются доходами такие зачисления, которые приобретены в качестве имущества, прав на него, полученных от других в предварительном порядке оплаты предоставления товара или услуги, в виде имущественных залогов или задатков.
Для того чтобы прибыль была признана, бухучет должен исполнять определенные договоренности. Если хотя бы единственное условие не выполняется, то выручка переходит в статус кредиторского долга. Организации, которые применяют упрощенный бухгалтерский учет, могут использовать кассовый метод признания выручки.	Признание доходов производится при соблюдении определенного порядка, приведенного в ст. 271 Налогового кодекса РФ.