Рассчитать амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка. Метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств. Из письма в редакцию

При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример 3. Расчет амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

3 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

4 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000 руб.

5 год:

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Пример 4.

Вернемся к предыдущему примеру №2 и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 руб. – 24 000 руб.). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 – 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

Организация приняла в эксплуатацию основное средство. Срок эксплуатации 24 месяца, амортизация способом уменьшаемого остатка. Как правильно рассчитать амортизацию данным способом - читайте в статье.

Вопрос: ОС было принято в экспл. в феврале, срок эксплуатации 24 месяца, способ начисления амортизации уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость ОС 120 000 руб., в в первый год с марта по декабрь включительно я рассчитала амортизацию 1/2=50% т.е. 5000 руб. ускоряющий коэффициент 2, значит умножила на 2 получается 10 000 рую. За первый год амортизация оставила 100 000 руб. (10 месяцев март - декабрь), на второй год остаточная стоимость была равна 20 000 руб. Я рассчитала амортизацию так - 20 000*50%=10 000 и умножила на коэффициент 2 получилось 20 000 - и каждый месяц рассчитывала амортизацию 1666,67 и получилось, что до конца года ОС стало равняться нулю, амортизация составила 120 000, а срок службы 24 месяца, а амортизация уже 120 000 тыс. руб. По идее амортизация должна была быть в след. году январь и февраль - подскажите в чем моя ошибка? И может ли быть такое что срок службы 24 месяца, а ОС списано за 22 месяца?

Ответ: Бухгалтер правильно рассчитал амортизацию. Ошибок нет. Из-за того, что используете повышающий коэффициент, стоимость ОС самортизировалась быстрее.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н , что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71 .

Порядок расчета

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:

• остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;
• срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу*:

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу*:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.*

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.

Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:
(1: 4) * 100% = 25%.

Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 ? графа 3 ? 2,0)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
2013 год	600 000	25	300 000	25 000	300 000
2014 год	300 000	25	150 000	12 500	150 000
2015 год	150 000	25	75 000	6250	75 000
2016 год	75 000	25	37 500	3125	37 500

После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).

О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1-3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка - пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. - 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. - 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Законом определено, что руководство субъекта предпринимательства вправе самостоятельно принимать решение о способе расчета амортизации имущества, отнесенного к категории основных средств. Самым простым из них, с точки зрения произведения расчетных операций, является линейный способ. Однако, на практике, многим предпринимателям выгоднее побыстрее списать часть затрат, понесенных на приобретение и обеспечение эксплуатации оборудования. Для этого, оптимальным решением будет выбрать для расчета метод уменьшаемого остатка.

Списание имущества

Общая информация

Процесс списания износа оборудования или другого эксплуатируемого имущества нелинейным способом подразумевает погашение его стоимости на протяжении всего срока использование. Величина амортизации при этом в каждом расчетном периоде меняется.

При выборе метода уменьшаемого остатка, собственник имущества ускоряет процесс списания за счет применения в расчетах коэффициента ускорения.

Его величина соответствует значению 1–2,5, которое устанавливается руководителем самостоятельно, в соответствии с преследуемой им целью или личным предпочтением. Если имущество было приобретено в лизинг, то параметр нормы изнашивания может быть увеличен в три раза.

Когда актуально применение способа списания

Простыми словами, применяя для списания метод уменьшаемого остатка, компания возмещает основную часть затрат на приобретение имущества в начале его эксплуатации, пока оно еще относительно новое.

Применение способа актуально для оборудования, техники или транспорта, функциональность или производительность которого теряется со временем. После нахождения его в эксплуатации на протяжении определенного периода, снижается его эффективность использования, несмотря на то, что срок службы основного средства еще не истек. Дополнительной неприятностью может стать необходимость инвестирования средств в замену отдельных элементов или для обеспечения ремонтных работ. В ситуации уменьшения прибыли, получаемой от эксплуатации оборудования, в интересах руководства списать затраты на покупку и обновить основные средства, или произвести дополнительный вклад в уже имеющиеся ресурсы из амортизационного фонда.

Ограничения в использовании метода

Нелинейное списание стоимости можно применить не во всех ситуациях. Метод неактуален по отношению:

• к имуществу, для которого характерен срок полезного использования, меньший трех лет;
• к зданиям;
• к сооружениям;
• к мебели;
• к легковым транспортным средствам, если они не относятся к категории такси или служебных машин.

Читайте также: Что такое финансовая грамотность и как ее повысить

Формула амортизации методом уменьшаемого остатка

Базовой величиной в расчете является остаточная стоимость объекта. Она определяется разницей его цены, по которой было приобретено имущество и введено в эксплуатацию, и ранее списанной амортизации.

Чтобы произвести расчет, необходимо знать значение нормы амортизации. Параметр определяется исходя из срока полезной эксплуатации объекта. Коэффициент износа равен частному ста процентов и срока службы эксплуатации имущества. Он может быть выражен в различных единицах измерения, идентифицирующих временной параметр. Их выбор определяется периодом, за который производится начисление.

Что такое амортизация имущества

Коэффициент ускорения определяется уполномоченным к таким решениям специалистом предприятия самостоятельно. Его значение должно быть зафиксировано в применяемой компанией учетной политике.

Для определения величины списания необходимо остаточную стоимость объекта умножить на норму износа и коэффициент ускорения. Полученное значение следует разделить на 100.

Амортизационные отчисления списываются каждый месяц. Сумма износа за годовой период понадобится для определения стоимости объекта, которую еще предстоит перевести в категории расходов.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, пример

Проще всего, понять методику начисления износа имущества по способу уменьшаемого остатка на примере. Его исходными данными являются сведения о стоимости оборудования на момент его ввода в эксплуатацию – 50000 рублей и установленный позициями нормативных актов срок его полезного использования в 5 лет. Руководством компании был установлен и утвержден локальными актами коэффициент ускорения, соответствующий значению 2.

Величина амортизационного списания может быть определена двумя способами. Первый способ предполагает проведение расчетов исходя из месячной нормы списания. Для этого необходимо регламентированный срок, на протяжении которого объект может быть использован, который обычно исчисляется в годах, перевести в месяцы. При вычислениях вторым способом рассчитывается годовой показатель, который делится на 12 для определения величины месячного списания.

Способы начисления амортизации

Норма амортизации для оборудования составляет 20 процентов в год. При списании линейным способом до снятия его с учета понадобится 5 лет. В месяц списывается 20/12=1,67 процентов. Их также можно определить как 100 процентов стоимости, разбитые на 60 месяцев эксплуатации. Если учитывать коэффициент ускорения, то годовая норма износа увеличивается до 20Х2=40 процентов. В месяц списывается 40/12=3,33 процента.

Используя способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого рассматривается, величина списания исчисляется отдельно за каждый год. Изначально, на протяжении первого учетного года, стоимость имущественного объекта, находящегося на балансе субъекта хозяйствования, соответствует цене его приобретения. По итогам этого периода необходимо списать 50000Х40/100=20000 рублей. Ежемесячно нужно списывать бухгалтеру 20000/12=1666,7 рублей.