Счет 99 при реформации бухгалтерского баланса закрывается. Как проводить реформацию баланса

Для того чтобы правильно отразить возможности дальнейшего ведения бизнеса, следует провести точный, всеобъемлющий и качественный анализ хозяйственной деятельности за истекший отчетный период. Финалом всех операций финансового года, позволяющий изучить деятельность в прошедшем периоде, была она прибыльной или убыточной, является реформация баланса. Далее изучим какие проводки формируются при реформации баланса.

Закрытие счетов и проведение реформации баланса

Под реформацией баланса подразумевают процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, которые содержат информацию о финансовых результатах. Финансовые результаты деятельности предприятия выводятся на основании закрытия сч. 90, 91, 99, что позволяет выявить конечный итог всех видов хозяйственной и прочей деятельности компании за истекший календарный год:

По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 Прибыли и убытки закрывается, а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом, прибыль (убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Свод заключительных бухгалтерских проводок отчетного года по реформации баланса представлен ниже:

Если на сч.84 образовался непокрытый убыток, то собственники (акционеры) компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка осуществляется за счет уставного капитала. Если размер чистых активов предприятия становится меньше размера его уставного капитала по окончании финансового года, то общество до истечения шести месяцев после окончания финансового года должно принять одно из решений:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

1. Уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2. Ликвидировать (закрыть) общество.

В 8 разделе плана счетов также есть счета, которые не подлежат реформации, но сальдо по ним на отчетную дату все равно требует тщательной проверки. Это сч. 94, 96, 97 и 98. На них фиксируются обороты предприятия:

1. В разрезе потерь и недостач материальных ценностей на сч. 94;
2. Создания резервных фондов на сч. 96;
3. Формирования расходов будущих периодов – сч. 97;
4. Будущих доходов – сч. 98.

В соответствии с действующим законодательством выведение результатов по достижению прибыли или получению убытков в годовом балансе в обязательном порядке следует проводить мероприятия по инвентаризации материальных ценностей и обязательств различного рода. Счета раздела 8 пассивные, синтетические, на кредитовой стороне отражается положительный результат.

Реформация баланса — проводки

Собственно проведение реформации состоит из нескольких шагов. В первую очередь, следует сформировать и списать расходы производственного и реализационного типа. Затем следует сверить сальдо по сч. 90 и 91, что позволит определить результат – прибыль или убыток. Последним шагом является формирование сальдо по Кт 99 – прибыль или Дт 99 – убыток.

Ситуация может иметь два фактических варианта:

Успешное окончание года. ЧП «А» получило реализационную выручку 7 515 000 руб., в том числе НДС – 1 146 356 руб., себестоимость продукции 4 330 000 руб. Продажные расходы – 980 000 руб.; сумма прочих доходов — 113 000 руб.; прочих расходов – 312 000 руб. Реформация баланса позволила сделать вывод: прибыль от основной деятельности 1 058 644 руб.; прочая деятельность принесла расходы в сумме 199 000 руб.

Результат с убытком отражается в проводках несколько иначе. По окончании года были подведены итоги деятельности НПО Магнит. Реализована садовая техника на 2 335 000 руб., в том числе НДС 356 186 руб., при себестоимости 1 215 000 руб. Сумма отчислений на амортизацию, расходы на транспорт, содержание склада, администрирование и управление фирмой составила 814 000 руб.

• Кт 90/1 — 2 335 000 руб.;
• Дт 90/2 — 1 215 000 руб.;
• Дт 90/3 — 356 186 руб.;
• Дт 44 — 814 000 руб.;
• Формула расчета: 2 335 000 — 1 215 000 — 356 186 — 814 000 = 49 814 руб.

Бухгалтером ЧП «А» журнал проводок был заполнен следующим образом:

Содержание	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документ
Закрыты обороты по выручке	90/1	90/9	7515000	Оборотно-сальдовая ведомость
Закрыт счет по себестоимости	90/9	90/2	5310000	ОСВ
Закрыт НДС	90/9	90/3	1146356	ОСВ
Закрыт сч. прочие доходы	91/1	91/9	113000	ОСВ
Закрыт сч. прочие расходы	91/9	91/2	312000	ОСВ
Отражается прибыль	99/1	99/9	859644	ОСВ

Реформирование убыточного баланса НПО Магнит достаточно простая операция и не представляет трудности даже для начинающего бухгалтера:

Необходимо учесть, что следует анализировать также и годовые обороты на сч. 99 как промежуточный результат работы фирмы.

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.

Внимание!

Реформация баланса проводится только после подведения итогов налогового учета и начисления налога на прибыль по итогам года (или УСН-налога при применении упрощенной системы налогообложения). Этот налог начисляют также 31 декабря текущего года.

Перейдем к основным этапам реформации баланса.

Закрытие счетов по учету доходов и расходов

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.

Закрытие счета 90 «Продажи»

Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»
• 90-2 «Себестоимость продаж»
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.

Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.

Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.

Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.

Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;

Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:

Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.

Отражение прибыли (убытка) отчетного года

Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), кредитовое в кредит (прибыль).

Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/

Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:

Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

к меню

Списание затрат по счетам расходов

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.

Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.

Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.

При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости » затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.

Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29

Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.

к меню

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации определяется так:

Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.

Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.

Сумма убытка отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.

По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:

Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:

Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

к меню

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года

Если по итогам года организация получила прибыль , то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

если убыток , то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

к меню

Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий

Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.

Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.

Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2

Отчетность через интернет. Контур.Экстерн

ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!

Реформация баланса включает в себя два этапа:

• закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;

• перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- закрыт субсчет 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4

- закрыт субсчет 90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.

Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:

Ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Отражать в бухучете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты .

Пример проведения реформации баланса

- по субсчету 90-1 - 11 800 000 руб.;

- по субсчету 90-2 - 8 000 000 руб.;

- по субсчету 90-3 - 1 800 000 руб.;

- по субсчету 91-1 - 300 000 руб.;

- по субсчету 91-2 - 100 000 руб.;

- по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» - 2 200 000 руб.;

- по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - 440 000 руб.;

- по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» - 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 11 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 8 000 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 1 800 000 руб. - закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 300 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 100 000 руб. - закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 Кредит 84
- 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. - 440 000 руб. - 30 000 руб.) - включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.

На этом реформация баланса организации за год завершена.

Покрытие убытков

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.

Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет средств резервного фонда;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах - общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводка такая:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

- погашен убыток за счет взносов учредителей.

Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Реформация баланса — это ежегодная процедура, проводимая 31 декабря для определения финансового результата отчетного года (чистой прибыли или убытка). Совершают реформацию после того, как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в учете, то есть последней записью 31 декабря <*> .

Реформацию можно разделить на два этапа.

1. Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 закрывается ежемесячно. Для этого сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90. На разницу между дебетовым и кредитовым оборотами ежемесячно делают запись:

— дебет 90-11 — кредит 99 — если получена прибыль от текущей деятельности;

— дебет 99 — кредит 90-11 — если получен убыток от текущей деятельности.

Аналогичным образом по окончании каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 91, и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5 <*> .

Получается, что по счетам 90 и 91 сальдо в синтетическом учете на конец каждого месяца отсутствует. Однако на субсчетах указанных счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и закрываются посредством реформации баланса на 31 декабря внутренними записями на субсчет 90-11 (91-5) <*> .

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 (91), будут равны. Сальдо как в целом по счетам 90 (91), так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

Пример 1. Первый этап реформации

В течение года отражены следующие хозяйственные операции:

— выручка от реализации (дебет 62 — кредит 90-1) — 2196000 руб.;

— начислен НДС (дебет 90-2 — кредит 68-2) — 366000 руб.;

— списана себестоимость реализованной продукции (дебет 90-4 — кредит 43) — 1268000 руб.;

— списаны управленческие расходы (дебет 90-5 — кредит 26) — 328000 руб.;

— отражена прибыль от реализации (дебет 90-11 — кредит 99) — 234000 руб. (2196000 руб. — 366000 руб. — 1268000 руб. — 328000 руб.).

дебет 90-1 — кредит 90-11 на сумму 2196000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-2 на сумму 366000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-4 на сумму 1268000 руб. — закрыт субсчет 90-4 по окончании года;

дебет 90-11 — кредит 90-5 на сумму 328000 руб. — закрыт субсчет 90-5 по окончании года.

	Субсчет 90-1		Субсчет 90-2		Субсчет 90-4		Субсчет 90-5		Субсчет 90-11
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—
Обороты	2196000	2196000	366000	366000	1268000	1268000	328000	328000	234000	2196000
Итого обороты	2196000	2196000	366000	366000	1268000	1268000	328000	328000	2196000	2196000
Конечное сальдо	—	—	—	—	—	—	—	—	—	—

Таким образом, по состоянию на 01.01.2018 сальдо как в целом по счету 90, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. На этом счете в течение года отражаются прибыль (убыток) от текущей деятельности, сальдо прочих доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 отражаются начисление налогов на прибыль, отложенного налогового обязательства, списание отложенного налогового актива и др.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается <*> .

Пример 2. Второй этап реформации

По итогам года организация:

— получила прибыль от текущей деятельности — 234000 руб. (дебет 90-11 — кредит 99);

— получила прибыль от финансовой деятельности — 96 руб. (дебет 91-5 — кредит 99);

— начислила налог на прибыль — 42137,28 руб. (дебет 99 — кредит 68-3).

На 31.12.2017 в учете организации числится прибыль в сумме 191958,72 руб. (234000 руб. + 96 руб. — 42137,28 руб.). Она списывается в состав нераспределенной прибыли последней проводкой декабря: дебет 99 — кредит 84.

После проведения реформации баланса сальдо по счетам 90, 91 и 99 будет отсутствовать. На счете 84 будет числиться сумма чистой нераспределенной прибыли или чистого непокрытого убытка.