Критерии отнесения объекта к основным средствам. Досрочное выбытие объекта. Особенности признания ОС

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2019 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2019 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2019 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный — единственный доступный метод до этого года;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2019 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2019 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2019: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

• по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
• по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

Амортизация ОС в 2019 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Напомним, что для данной категории активов допустимо ведение группового учета. Однако групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году можно вести только при соблюдении следующих условий:

1. ОС однородны, иными словами, вся группа объектов имеет одинаковые характеристики (по цене, наименованию, производителю, назначению, техническим характеристикам).
2. Активы относятся к хозяйственному или производственному инвентарю либо к сценическо-постановочным средствам. Например декорации, мебель, бутафория и реквизит.
3. Стоимость таких активов не может превышать 100 000 рублей (включительно) за единицу. Если первоначальная стоимостная оценка свыше максимального показателя, то учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2019 году должен вестись раздельно, без объединения в группы.

Рассмотрим применение нового лимита и его соотношение с налоговым учетом основных средств в текущем году.

Внесение изменений в учетную политику организации

При формировании учетной политики организации на 2011 год для целей налогообложения предприятие имело право установить лимит основных средств (неамортизированного имущества) в размере 40 000 руб. Данная возможность появилась у организации благодаря новой редакции ст. 256 «Амортизируемое имущество» второй части Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 27.07.10 №229-ФЗ). Однако на момент формирования учетной политики на 2011 год изменения в ПБУ 6/01 еще не были внесены, а именно Приказ Минфина РФ от 24.12.10 №186н с изменениями лимита основных средств еще не был утвержден Минюстом. Таким образом, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2011 год могла содержать лимит, не превышающий 20 000 руб. После утверждения изменений (их регистрации в Минюсте РФ 22.02.11 №19910) предприятие получило возможность внести изменения в учетную политику приказом руководителя. Такой приказ можно оформить в произвольном виде, приведя в нем новую формулировку пункта учетной политики, где отражена информация о лимите основных средств. При этом дата утверждения вышеназванного приказа должна быть позже вступления в силу поправок в ПБУ 6/01. Менять учетную политику организации для целей бухгалтерского учета задним числом с нашей точки зрения неправомерно.

Учет основных средств в составе материальных ценностей

Организация с 2011 года имеет право учитывать в составе материально-производственных запасов основные средства, стоимостью не более 40 000 руб. То есть предприятие может установить как для целей бухгалтерского, так и налогового учета лимит основных средств в размере 40 000 руб. При этом, если для налогового учета стоимость неамортизируемого имущества не может быть изменена организацией, то для целей бухгалтерского учета лимит может быть снижен. Однако, разница в отражении основных средств в бухгалтерском и налоговом учете приведет к появлению дополнительных учетных записей согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.
На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина от 30.03.01 №26н, в целях обеспечения сохранности объектов основных средств, учтенных в составе материальных ценностей, в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Увеличение лимита учета основных средств в составе материально-производственных запасов может снизить контроль за сохранностью и движением основных средств. Во избежание этого необходимо организовать бухгалтерский учет основных средств в составе материальных ценностей следующим образом.
1. Для отражения основных средств в составе материально-производственных запасов предприятия обычно используют субсчета 10.6 «Прочие материалы» и 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ от 31.10.00 №94н, на субсчете 10.6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.03 "Топливо".
На субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
При этом, согласно Инструкции по применению Плана счетов, субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
На основании вышеизложенного, организации необходимо оформить в качестве приложения к своей учетной политике рабочий план счетов таким образом, чтобы он либо предполагал введение дополнительного субсчета, например, 10.12 «Основные средства в составе материально-производственных запасов» для отражения основных средств в пределах лимита, либо уточнял содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, например, предоставлял возможность учитывать вышеназванные основные средства на субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
2. При введении основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, в эксплуатацию их стоимость следует включить в состав расходов организации, и списать с балансового учета. При этом необходимо сформировать записи забалансового учета, как в стоимостном, так и в количественном выражении. Списание с забалансового учета следует производить только при фактическом выбытии ценностей.
Наличие забалансового учета основных средств, учитываемых в составе материально-производственных запасов, обеспечивает надлежащий контроль за их сохранностью и движением, способствует оперативному получению информации о бухгалтерском учете основных средств в составе МПЗ, введенных в эксплуатацию, при проведении инвентаризации.

(в редакции Федерального закона от от 03.07.2016 № 117-ФЗ). Амортизируемым ОС будет считаться имущество стоимостью более 100 тыс. рублей.
Новые правила применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч руб.. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже.

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч руб. можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч руб. и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Как соотносятся правила учета основных средств,
действующие в НУ и в БУ
с 2016 г.

Первоначальная стоимость объекта	Как отразить в налоговом учете	Как отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.		организация вправе выбрать один из двух способов: Включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	включить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить в состав ОС и амортизировать	включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю.

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч руб. до 100 тысяч руб. включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч руб. отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой.
Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО) , которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой.
Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА) , который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).

В период с марта 2016 года по февраль 2020 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб.

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2016 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2016 года объект был продан.

В феврале 2016 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб.
Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО (Отложенное Налоговое Обязательство).

В период с марта по май 2016 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб.
В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб.
(18 000 руб. - (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15 750 руб. — списано ОНО

Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей имеет ряд нюансов. Разберем, чем они обусловлены, и рассмотрим учет таких объектов с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательств.

Формирование первоначальной стоимости основного средства

Порядок учета основных средств (ОС) регулируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). В этом нормативном акте (п. 8) прописано, в частности, какие расходы можно отнести в стоимость ОС при его приобретении:

1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
3. Суммы по договору строительного подряда.
4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
5. Госпошлина.
6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Про учет в этой стоимости транспортных расходов читайте в статье «Входят ли в основные средства транспортные расходы» .

Таким образом, процесс формирования стоимости ОС достаточно прозрачен и ясен. Только нельзя забывать, что не все оборудование можно отнести к ОС:

• В бухучете (БУ) на счет 01 мы поставим способные приносить доход активы, которые могут участвовать в производственном цикле более 12 месяцев и которые не предназначены для перепродажи. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, подходящие под это определение, стоимостью до определенного в учетной политике лимита (но не выше 40 000 руб.) могут быть учтены в составе МПЗ.
• В налоговом учете (НУ) с 2016 года стоимость амортизируемого имущества выросла до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, любой актив, который оценивается на эту сумму и меньшей, списывается в налоговом учете единовременно в момент его принятия к учету в качестве объекта ОС.

О способах списания стоимости ОС в НУ читайте в материалах:

• «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?» ;
• «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете» .

Учет основных средств в бухгалтерских и налоговых регистрах

Итак, до 2016 года в обоих видах учета порог стоимости принятия ОС был един: все, что стоило 40 000 руб. и меньше, учитывалось в составе малоценного имущества. Теперь порядок немного другой. Наглядно это видно на схеме:

Таким образом, в налоговом учете появляются временные разницы при приобретении ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб.

Пример

Компания ООО «Техника» в мае 2018 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.06.2018. При расчете амортизации используется линейный метод.

В июне 2018 года бухгалтер в учете сделал такие проводки:

• Дт 08 Кт 60 — 80 000 руб. (получено оборудование от поставщика);
• Дт 08 Кт 60 — 4 000 руб. (учтены консультационные услуги в стоимости объекта);
• Дт 01 Кт 08 — 84 000 руб. (моющий пылесос принят к учету в качестве ОС).

В налоговом учете все расходы списаны единовременно. Посмотрим, как бухгалтер будет отражать появившиеся разницы.

Срок полезного использования— 60 месяцев, ежемесячная сумма амортизации составит 1400 руб. (84 000 / 60).

Порядок начисления амортизации в БУ подробно описан .

После ввода ОС в эксплуатацию бухгалтер сформирует проводку в бухучете:

• Дт 68 Кт 77 —16 800 руб. (84 000 × 20%) (отражено отложенное налоговое обязательство [ОНО]).

Начиная с июня в течение срока полезного использования в учете ежемесячно будет появляться проводка по амортизации:

• Дт 25 Кт 02 — 1400 руб. (начислена амортизация).

При этом в налоговом учете возникает вычитаемая временная разница в размере 1400 руб. и ежемесячно формируется проводка:

• Дт 77 Кт 68—280 руб. (1400 × 20%) (погашено ОНО).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Проводки по учету основных средств можно найти в этом материале .

ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей. Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете.

Учет компьютера стоимостью менее 40 000 руб.

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос, как учитывать компьютер, если его стоимость ниже 40 000 руб., — в составе малоценного имущества, контроль за которым у многих отсутствует, или как ОС. Ведь по большинству признаков компьютер подходит под определение именно основного средства.

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

Итоги

Порядок отражения ОС стоимостью до 100 000 руб. в НУ и БУ может существенно различаться, приводя к образованию временных разниц между данными этих 2 учетов. Воспользовавшись положениями подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, позволяющими принимать в затраты стоимость оборудования, не относящегося к ОС, в порядке, допускающем их растягивание во времени, можно избежать этих различий и избавиться от возникновения временных разниц.

Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.

В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.

Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей

Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.

Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.

Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.

Налоговый учет имущества

Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.

Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.

Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.