Проценты по кредитам и займам проводки. Как отразить в бухгалтерском учете получение займа (кредита). Расчет для дифференцированном способа

Возможность выдавать займы не является прерогативой только кредитных учреждений. Это может сделать любая организация, обладающая достаточными финансовыми возможностями. Часто займы выдаются работникам с целью поощрить их за успешный труд и мотивировать квалифицированных специалистов к дальнейшему сотрудничеству. Возможность взять в долг под небольшой процент и попросить удобный срок погашения делают заем у работодателя привлекательным для работника.

Как оформить договор займа

Взаимоотношения работодателя и сотрудника, получающего деньги взаймы, оформляются договором займа. В нем прописываются существенные условия:

• Сумма, выдаваемая заемщику.
• Цели, на которые берется заем.
• Проценты по займу, способ их начисления.
• Порядок выплаты процентов и погашения займа: наличными деньгами в кассу организации или удержанием части зарплаты на основании личного заявления.
• Способ выдачи средств заемщику по договору: наличными из кассы либо переводом на банковский счет.
• Возможность досрочного погашения.
• Другие условия.

На основании закона 173-ФЗ оформлять займы и кредиты в валюте другого государства имеют право только кредитные организации. По месту работы сотрудник может получить заем только в рублях. В том случае, когда в договоре не указана процентная ставка, на основании ст.809 ГК РФ по умолчанию она принимается равной ставке рефинансирования. Если работнику выдается беспроцентный заем, об этом нужно обязательно указать в договоре.

Отражение операций по выдаче займов в учете

По выданным займам бухгалтерские проводки будут зависеть от условий договоров, на основании которых выданы займы. Проводки могут быть выполнены по счету 58 или 73. На счете 58 учитываются финансовые вложения. Одним из условий отнесения суммы к финансовым вложениям является возможность получения будущего дохода. Понятно, что беспроцентный заем на этом счете учитываться не может. Поэтому возможны два варианта отражения этой операции:

1. Выданы займы сотрудникам. Проводки по счету «Финансовые вложения».

2.Выданы беспроцентные займы. Проводки по счету «Расчеты по предоставленным займам».

Как начислить проценты по займу

Согласно днем вступления в силу договора займа будет день выдачи наличных денег из кассы или перевода суммы займа платежным поручением на расчетный счет работника.

На основании статьи 191 ГК РФ срок использования полученных в долг денег начинается со следующего дня после вступления в силу договора. В последнюю дату каждого календарного месяца, в котором выдан займ, проводки по начислению процентов по займу, выданному сотруднику, отражаются в бухгалтерской справке.

По поводу того, когда заканчивается начисление процентов по займу, нет единого мнения у юристов и бухгалтеров. Проблема в том, начислять ли проценты за день, в котором произошло полное погашение: заемщик внес последнюю часть долга в кассу или сделано удержание по заработной плате на всю сумму остатка. Конкретных указаний в законодательстве по этому поводу нет. Чтобы не возникало вопросов и разногласий, лучше этот момент указать в договоре займа.

Как отразить в учете возврат займа и выплату процентов

Внесение денег в кассу организации или перевод их на ее расчетный счет должно производиться в установленные сроки сотрудником, которому выдан займ. Проводки выполняются по на которых производилось начисление.

Существует мнение, что удерживать из заработной платы задолженность по займам и процентам нельзя. Оно основывается на статье 137 Трудового кодекса, в которой перечислены все виды возможных удержаний. Список закрытый. В других федеральных законах указываются некоторые дополнительные обоснования определенных удержаний из заработной платы, но погашение займов нигде не упоминается. Вопрос спорный, возможно, Государственная инспекция труда найдет в таком удержании нарушения. Если все-таки организация приняла решение погашать задолженность с помощью удержания части зарплаты, нужно обязательно внести это в договор и взять с сотрудника заявление о согласии.

Особенности выдачи займа учредителю организации

Теоретически выдача займа учредителю отличается тем, что он не является наемным работником. Поэтому для выдачи беспроцентного займа используется сет расчетов не с персоналом, а с прочими дебиторами. Если выдан займ учредителю, проводки будут выглядеть так:

На практике выдача займа учредителю - это способ вывести свои деньги из организации. До 2016 года займы выдавались учредителям беспроцентные и практически невозвратные, договоры по ним продлевались снова и снова, никаких последствий это не имело.

Что такое материальная выгода заемщика от экономии на процентах

В связи с выдачей займов без процента или по весьма небольшой ставке возникает понятие материальной выгоды заемщика за счет экономии на выплате процентов. По определению Налогового кодекса, материальную выгоду заемщик получает в том случае, если процент по его займу меньше 2/3 от ставки рефинансирования Центробанка. На сегодняшний день она составляет 7.75 %, а 2/3 от нее - 5.16%. Если заемщик взял займ ниже этой ставки, например, под 3% годовых, то разница между 5.16 % и 3% будет считаться материальной выгодой. Получивший получит выгоду 5.16% годовых. С нее удерживается подоходный налог по ставке 35 %.

До 2016 г. материальная выгода рассчитывалась на момент погашения. На тот день, когда работник возвращал последнюю часть денег и полностью выполнял обязательства, бухгалтер должен был рассчитать, какую сумму процентов он бы заплатил, исходя из 2/3 ставки рефинансирования, вычесть из нее сумму реально уплаченных процентов и из разницы удержать 35 % НДФЛ. Поскольку учредители не выплачивали займы, момент погашения не наступал, налог не начислялся.

С 2016 г. материальная выгода, согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, рассчитывается ежемесячно. Если не возвращать беспроцентный займ длительное время, придется ежемесячно платить налог на материальную выгоду. Для учредителей теперь такой способ вывода денег становится менее привлекательным.

Когда можно не платить НДФЛ

С суммы материальной выгоды не придется платить НДФЛ, если работник брал займ на приобретение жилья. В этом случае в договоре займа обязательно должна быть прописана цель, на которую будут потрачены заемные средства. После приобретения жилья необходимо предоставить работодателю документы, подтверждающие целевое использование средств. Если работник, имеющий ипотечный кредит, берет займ под более выгодный процент, чтобы погасить ипотеку в банке, НДФЛ необходимо удерживать, потому что жилье было приобретено ранее, чем заимствованы денежные средства.

Как влияет выдача займа на налог на прибыль и УСН

Денежные суммы, выданные в качестве займов, не могут быть включены в сумму расходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль и УСН. Если займ выдан с начислением процентов, то их сумма включается в базу, как прочие внереализационные доходы, и на нее начисляется налог на прибыль.

Прощение долга сотруднику

Законодательство допускает возможность для работодателя простить работнику-заемщику долг или оставшуюся его часть. Это может произойти, если у сотрудника тяжелое Оформить можно двумя способами:

1. Заключить допсоглашение к договору займа.
2. Оформить договор дарения.

При списании долга работнику, которому выдан займ, проводки делаются по дебету счета "Прочие доходы и расходы".

В любом случае вся сумма невыплаченного займа становится доходом заемщика и с нее должен быть удержан подоходный налог 13 %. Но во втором случае сумма в 4000 руб. будет освобождена от налогообложения, на основании того, что в статье 217 НК указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. НДФЛ не облагаются.

Для налога на прибыль сумма невыплаченного займа к расходам отнесена быть не может и налоговую базу не уменьшит. А вот страховые взносы на сумму, прощенную по соглашению, начислить придется. На подаренную сумму страховые взносы не начисляются. Так что действовать путем составления договора дарения выгоднее обеим сторонам.

Заемные средства – неотъемлемый атрибут экономических отношений. Хозяйствующие субъекты получили право одалживать ресурсы другим организациям и своим сотрудникам. Рассмотрим, какие при предоставлении займа проводки и документы будет использовать бухгалтер, чтобы операция имела законное обоснование.

Понятие и виды займов

Заем – это передача предприятием (заимодавцем) денежных средств или вещей определенного веса, количества или иного измерения в собственность другому лицу (заемщику). При этом заемщик обязуется в определенное время возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество таких же вещей и того же качества (ст. 807 ГК РФ).

Для нужд бухгалтерского учета займы классифицируют:

• По виду заемного ресурса (денежные, натуральные);
• По степени возмездия (процентные, беспроцентные);
• По типу заемщика (физическим лицам, юридическим лицам).

Документальное оформление

Основным юридическим документом для выдачи и возврата заемных ресурсов есть двусторонний договор. Для бухгалтера принципиально важны такие договорные условия:

• размер и форма заимствования;
• размер и порядок начисление процентов;
• сроки и способ погашения долга;
• сроки и способ уплаты процентов.

Совет: При составлении договора всегда учтите особенности, указанные в статье 809 ГК РФ:

• Для денежного заимствования – при отсутствии в тексте процентной ставки считается, что она равняется ставке рефинансирования, которая будет актуальна в день возврата средств (ресурсов). Денежный заем можно считать беспроцентным, только если это четко и однозначно указано в тексте договора (пункт 1);
• Для натурального заимствования – если в тексте не указана процентная ставка, считается что операция беспроцентная по умолчанию (при этом стоимость имущества не должна превышать пяти минимальных зарплат). Для начисления процентов нужно договорное основание (пункт 3).

Первичный учет зависит от вида (формы) заемных ресурсов. Так наличные оформляются кассовыми ордерами, – платежными поручениями, а материальные ценности – товарными или товаротранспортными накладными. Проценты рассчитываются в бухгалтерской справке, а на проценты от натурального займа выставляется счет-фактура.

Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров и отдельных заемщиков.

Заем юридическому лицу

Особенности учета процентных займов юридическим лицам

В бухгалтерском учете заемные операции можно отразить как финансовое вложение (счет 58-3), если одновременно выполняются такие условия:

• Присутствует письменный двусторонний договор;
• Заимодавец официально принимает на себя финансовые риски (невозвращения долга);
• Передаваемые средства способны принести в будущем выгоды заимодавцу (проценты) (п.2 ПБУ 19/02).

Счет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета процентных займов (денежных или натуральных).

Денежные заимствования наличными не могут превышать 100 000 рублей, а при безналичной форме – 600 000 рублей (лимиты установлены Центральным банком).

Величина заимствования в натуральной форме равняется стоимости активов, которые были или будут переданы другой организации. Рассчитывая эту стоимость, предприятием должно ориентироваться на цену аналогичных активов в похожих обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02).

Передача такого имущества считается расходом, как и возврат – не считается доходом предприятия (п. 3 ПБУ 9/99). Однако с этой операцией появится НДС (ст. 146 НК РФ), поскольку передача заемного имущества в налоговом учете приравнивается к реализации. Так же у заимодавца возникнет НДС с суммы процентов по натуральному займу (и не важно, гасятся проценты деньгами или вещами).

Последовательность расчета:

• Сумма % по договору = Размер натурального займа × Ставка % по договору × Количество дней заимствования/ 365 (или 366);
• Сумма % по норме рефинансирования = Размер натурального займа × Ставка рефинансирования × Количество дней заимствования / 365 (или 366);
• Сумма НДС с процентов = (Сумма % по договору ‒ Сумма % по норме рефинансирования) × Ставка НДС.

В своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, как будут учтены проценты (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99) . Возможны два варианта:

• В составе обычных доходов (счет 90) – предпочтительно для организаций, специализирующихся на заемных операциях и осуществляющих их периодически (регулярно);
• В составе прочих поступлений (счет 91) – подходит для компаний, в которых заемная операция носит разовый характер.

Проценты начисляются в конце месяца, но оплачиваться могут или частями, или единожды вместе возвратом долга (как предусмотрено договором). По умолчанию они уплачиваются ежемесячно.

Особенности учета беспроцентных займов юридическим лицам

Беспроцентные заимствования нарушают третье требование о принесении экономической выгоды, поэтому не могут считаться финансовым вложением и использовать для их учета счет 58-3 нельзя. Для учета беспроцентного займа используют счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величину натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет предавать (п. 10 ПБУ 5/01). И здесь тоже нужно помнить об НДС с суммы переданных в пользование активов.

Бухгалтерские проводки

Заем физическому лицу

Особенности учета займов физическим лицам

Если заемщик – не сотрудник предприятия, то учитываем заем: а) процентный ‒ как фин.вложение (счет 58-3); б) беспроцентный – как дебиторская задолженность (счет 76-3). Если заемщик – сотрудник предприятия, тогда бухгалтер использует счет 73-1. По дебету этих счетов будет отражена выдача средств и начисление процентов, а по кредиту – возврат средств и поступление процентов.

Выдача средств своим сотрудникам не считается расходом, а их возврат доходом компании.

Порядок налогообложения

Когда от сделки с предприятием физ.лицо получило материальную выгоду, то с нее удерживается НДФЛ (дебет 70 – кредит 68) по ставке:

• для заемщиков–граждан РФ – 35%;
• для заемщиков–иностранцев – 30% (ст. 224 НК РФ).

Такая выгода наступает, если сотрудник сэкономил на процентах:

Внимание! С 2016 года действуют новые правила в налогообложении экономии на процентах:

• Начисляют НДФЛ – в последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа;
• Перечисляют НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после ближайшей денежной выплаты заемщику (при наличных расчетах) и в день выплаты (при безналичных расчетах).

Если удержать налог не из чего, потому что данному физ.лицу предприятие ничего не выплачивает, то не позднее 1 марта следующего за отчетным года об этом уведомляются налоговые органы.

В договоре важно отметить целевое назначение заимствования, поскольку именно от него зависит налогообложение операции . НДФЛ не удерживается, если заемные средства будут использованы на: 1) строительство жилья; 2) приобретение жилья, его части или доли; 3) покупку земли под строительство жилья; 4) покупку земельных участков вместе со стоящими на них жилыми помещениями (ст. 212 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговой льготой, необходимо в договоре указать предусмотренное законом «льготное» целевое назначение. Еще сотруднику следует предоставить письмо налогового органа, в котором признается его право на налоговый вычет (при этом налоговым агентом будет указано предприятие-заимодавец и обязательно будут отражены реквизиты договора).

Не забудьте: Все проценты по займу (от юридических и физических лиц) включаются в базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 6 ст.250)

Как учитываются выдача и возврат займов, мы рассказывали в . О начислении процентов по договору займа и проводках, которые при этом делаются, расскажем в этом материале.

Когда и как начислять проценты по займу

Выдавая процентный заем, займодавец в договоре предусматривает порядок начисления и сроки уплаты процентов. В соответствии с предусмотренным договором порядком займодавец признает в бухгалтерском учете начисленные проценты в качестве (п. 34 ПБУ 19/02):

• доходов от обычных видов деятельности;
• прочих доходов.

Проценты по договорам займа являются доходами от обычных видов деятельности, если предоставление займов - предмет деятельности организации. Такие проценты учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» и отражаются в учете в соответствии с условиями договора (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 12 ПБУ 9/99).

Проценты, признанные прочими доходами организации, начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).

Начислены проценты по займу: проводки

Как было указано, начисление процентов производится по кредиту счетов 90, 91. Дебетуется же при этом счет учета расчетов - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом на проценты по займам выданным проводки делаются одинаковые независимо от того, выдан кратко- или долгосрочный заем:

Начисленные проценты по договорам займа признаются внереализационными доходами в целях расчета налога на прибыль (

Достаточно часто бухгалтера сомневаются при проведении учетных операций в правильности выбора периода начисления процентов за пользование кредитными средствами, какие следует сделать проводки по начислению процентов по кредиту.

Как начислить проценты по кредиту

Бухгалтерским проводкам по учету использования кредитов присуща определенная специализация. Их основной принцип — правильность, точность и своевременность. Здесь крайне важно следить за начислениями и уплатой процентов по кредиту.

Начисление сумм процентов за пользование привлеченными средствами производится на основании условий договора и графика, являющегося обязательным приложением. При оформлении кредита необходимо уточнить, по какой схеме начисляются процентные платежи, используется простая или сложная формула начисления, а также конкретизировать дату начисления процентов. В свою очередь, эти начисления относят на статью расходов по выполнению обязательств относительно кредита и включаются в прочие расходы равными частями, независимо от договорных условий. Начисление ведется двумя вариантами:

1. Бухгалтерский учет ведут по факту начисления расчетных сумм по условиям договора.
2. Налоговый учет на основании ст. 269 НК РФ может отражать фактически начисленные проценты и предельно допустимые суммы от тела кредита.

Для проведения учетных операций используется несколько счетов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Сч. 66 по расчетам краткосрочных кредитов и займов.
• Сч. 67 по расчетам долгосрочных кредитов, ссуд и займов.
• Сч. 91, на котором аккумулируются дополнительные расходы и иные доходы.

Отражение в проводках процентов по кредиту

Использование привлеченных средств требует четкого и неукоснительного выполнения всех условий договора, особенно соблюдения графика начисления процентов. Например, если кредит получен в первых числах месяца, то на конец календарного месяца следует сформировать проводку. Бухгалтерии следует сделать следующие записи:

1. На основании договора и прилагаемой справки-расчета производится начисление процентов по кредиту. Корреспонденция следующая: Дт 91 Кт 66 в краткосрочном периоде или это может быть Дт 91 Кт 67 в долгосрочном периоде.
2. Корреспонденция с Кт 51, 52, 50 в Дт 66 или Дт 67 описывает момент оплаты начисленных процентов с расчетного или валютного счета, из кассы. Первичными документами являются платежные поручения, выписки банка по счетам, расходный ордер, расчет на основании бухгалтерской справки.

Проводим по бухгалтерии кредитные операции

Традиционно, проводки по оприходованию кредитных средств, начислению процентов не составляют особого труда даже для начинающего специалиста. Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по кредитам представлена ниже:

Например, ООО «Альтаир» получило кредитные средства в сумме 4 250 000 руб. Кредит относится к категории долгосрочных займов, так как выдан сроком на пять лет по ставке 12% годовых. В договоре зафиксировано, что возврат кредита и оплата процентов производится равными частями в последний рабочий день каждого месяца.

Журнал хозяйственных операций содержит следующие проводки:

Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.

Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на . Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

• Дебет 50 ( , ) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

• Дебет 66 Кредит 50 ( ,).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

• Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. . Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

• Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Проводки:

Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов

Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:

• Дебет 58 Кредит (50, …) – проводку по выданному займу.

Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.

При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50,10, и т.д.).

Возврат займов оформляется проводкой:

• Дебет (50, 40…) Кредит 58 (76) .

Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.

Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
• Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.

Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:

• Дебет 73 Кредит 50 () .

Возврат оформляется обратной проводкой.

Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.

Проводки по выдаче займа:

Учет процентов по займам

Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.

Проводкой Дебет 66 (67) Кредит проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.

Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит (50) . Получение: Дебет 50 () Кредит 76 .

Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.

Проводки: