Ос на усн доходы минус расходы. В каком порядке списывают основные средства при УСН. Признание расходов по приобретению ОС

«Упрощенцы» вправе приобретать и продавать материальные активы, необходимые для хозяйственной деятельности. Постановка на учет и списание основных средств при УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» осуществляется в рамках установленных правил. Порядок процедур зависит от момента покупки имущества и времени его нахождения в собственности юрлица.

В соответствии ст. 26.2 НК РФ, имущество может быть причислено к ОС, если изначально стоит боле 40 тыс. рублей и рассчитано на функционирование минимум в течение года. Траты на покупку активов не влияют на налогооблагаемую базу компаний и ИП, выбравших тип «упрощенки» «Доходы». Они уменьшают величину единого налога для организаций, работающих по схеме . Как именно – зависит от момента покупки.

Учет ОС при УСН предполагает их оприходование по первоначальной стоимости. Согласно ст. 346.16 Налогового Кодекса, она складывается из элементов:

• цена, уплаченная контрагенту за купленное имущество;
• стоимость доставки объекта;
• расходы, связанные с растаможкой товара;
• «входящий» НДС.

Для правомерного списания расходов достаточно выполнения двух условий: за актив полностью заплатили и поставили на баланс организации.

Списание расходов осуществляется одинаковыми «порциями» на протяжении календарного года, когда состоялась покупка. Начисления делаются ежеквартально, в заключительный день периода. Они отражаются во втором разделе Книги учета доходов и расходов (далее – Книги) в графе 11.

Пример

Компания «А» купила токарный станок ценой 50 000 рублей в феврале 2016 года. Это означает, что его стоимость нужно списать четырьмя долями по 12,5 тыс. рублей.

Если бы станок был приобретен во втором квартале, расходы на него списали бы тремя долями по 16,66 тыс. рублей.

Если ОС приобретается в рассрочку, платежи за него относятся к расходам в том месяце, когда деньги фактически перечисляются контрагенту. Не обязательно, чтобы части были равными. Проценты за отсрочку нужно приплюсовать к первоначальной стоимости актива.

Имущество купили до перехода на «упрощенку»

Списание расходов на покупку , сделанную во время пребывания компании на общем режиме, зависит от срока полезного использования (СПИ) имущества. Отнести объект к конкретной категории можно на основании перечня, данного в Постановлении Кабинета министров №1 от 2002 года. Возможно три варианта:

1. СПИ < 3-х лет

Понесенные траты списываются одинаковыми «порциями» поквартально на протяжении первого года после перехода на «упрощенку». За основу берется остаточная стоимость объекта.

2. СПИ 3-15 лет

Остаточная стоимость ОС переносится на расходы три года тремя долями: I – 50%, II – 30%, III – 20%. Внутри каждого года суммы отражаются в Книге (графа 10) равными величинами на конец каждого квартала.

3. СПИ > 15 лет

Списание происходит равными долями в течение 10 лет, суммы отражаются в Книге в последний день отчетного периода.

Учет основных средств при УСН: продажа имущества

Реализацию (продажу, дарение) основных активов нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Суммы, которые следует указать во первом разделе Книги, зависят от срока, пользования компании имуществом.

1. Менее трех лет (или 10 лет для активов, рассчитанных на 15-летнее использование)

Нужно пересчитать отчисления по единому налогу. Из расходов нужно исключить ранее списанную стоимость ОС, можно вычесть только амортизационные отчисления за имущество, рассчитанные в соответствии с главой 25 НК РФ. Далее нужно перечислить в бюджет недоимку, пени за просрочку платежа и подать в ИФНС уточненную декларацию.

2. Более трех (10) лет

Вырученная сумма отражается в первом разделе Книги (графа 4) в день, когда от покупателя поступает полная оплата.

Законодательные правила, как списать основные средства при УСН, обязывают компанию включить выручку от реализации актива в состав доходов. Эта операция увеличивает налогооблагаемую базу.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Компании на «упрощенке» (объект «доходы минус расходы») вправе учесть расходы на покупку и сооружение основных средств. Если же фирма платит «упрощенный» налог только с доходов, затраты на основные средства никак не влияют на налоговые обязательства.

Критерии признания имущества основным средством на «упрощенке» те же, что и на общем режиме. Напомним, что это ценности с первоначальной стоимостью свыше 40 тысяч рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Однако порядок списания стоимости приобретенных компанией основных средств на расходы зависит от того, когда приобрели имущество: в то время, когда компания работала на упрощенке либо до перехода на спецрежим (когда организация применяла общую систему).

Основное средство купили, когда фирма применяла спецрежим

Имущество, которое приобрели в период применения «упрощенки», приходуют по первоначальной стоимости. Она включает в себя все расходы, связанные с покупкой имущества.

Определять первоначальную стоимость надо по правилам бухучета (). Это суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы. Входной также нужно включить в первоначальную стоимость основных средств, поскольку «упрощенцы» не платят данный налог.

Чтобы правомерно учесть расходы, должны выполняться два условия:

• основное средство оплачено;
• имущество введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств списывают равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Делать это нужно в последний день каждого квартала в течение календарного года. Например, автомобиль купили и стали использовать в I квартале. Тогда расходы надо списать в четыре захода равными долями. Если же оплата и ввод в эксплуатацию произошли во II квартале, затраты учитывайте в три приема.

Особые правила действуют при оплате активов в рассрочку. Списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, учитывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно.

Обратите внимание

Списывать можно только расходы на основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

При рассрочке отражать затраты надо не единовременно, а равными долями в течение года, когда актив купили и ввели в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, ). Кстати, проценты за рассрочку чиновники также рекомендуют включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать аналогичным образом (письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример 1

ООО «Омерта» применяет упрощенную систему (объект «доходы минус расходы») купило оборудование в марте 2014 года с рассрочкой оплаты на двадцать месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с учетом процентов за рассрочку) составляет 312 500 рублей. Это и есть первоначальная стоимость объекта. Договором предусмотрен неравномерный график платежей.

По условиям договора ООО «Омерта» в марте платит 10 000 рублей. Этот платеж надо распределить между четырьмя кварталами 2014 года. Получается ежеквартально бухгалтер будет списывать 2500 рублей (10 000 руб. : 4). 31 марта в разделе II книги учета доходов и расходов надо отразить первые 2500 рублей.

Далее в апреле и мае компания перечисляет за оборудование по 7500 рублей, а в июне - 12 500 рублей. Этот платеж надо распределить на три части по 9166,67 рублей каждая ((7500 руб. + 7500 руб. + 12 500 руб.) : 3). Следовательно, 30.06.2014 в разделе II книги учета надо будет отразить расход в сумме 11 666,67 рублей (9166,67 + 2500).

В период с июля по сентябрь, ежемесячно нужно платить по 15 000 рублей. Этот платеж надо распределить на две части по 22 500 рублей каждая ((15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 2). В таком случае по состоянию на 30.09.2014 в разделе II книги будет учтена сумма 34 166,67 руб. (22 500 + 9166,67 + 2500).

В период с октября по декабрь 2014 года ООО «Омерта» должно платить по 10 000 рублей ежемесячно. Значит, по состоянию на 31.12.2014 бухгалтер сможет отразить в разделе II расходы в сумме 64 166,66 рублей (10 000 руб. × 3 мес. + 22500 руб. + 9166,66 руб. + 2500 руб.).

Таким образом, при расчете аванса за I квартал можно списать 15 000 рублей (20 000 руб. х 3 мес. : 4).

В апреле-июне 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на три части по 20 000 рублей каждая. При расчете аванса за полугодие ООО «Омерта» спишет 35 000 рублей (20 000 + 15 000).

В июле-сентябре 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на две части по 30 000 рублей каждая. При расчете аванса за 9 месяцев ООО «Омерта» спишет 65 000 рублей (30 000 + 20 000 + 15 000).

Наконец, в октябре 2015 года фирма заплатит последние 20 000 рублей. Значит, по состоянию на 31.12.2015 бухгалтер сможет отразить в разделе II оставшиеся расходы в сумме 85 000 рублей (20 000 + 30 000 + 20 000 + 15 000).

Еще один момент. При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» стоимость ОС также можно списать. Но только если оплата (частичная оплата) либо ввод в эксплуатацию произошли уже после смены объекта налогообложения. То есть одно их этих событий приходится на год, когда фирма уже платит налог с разницы между доходами и расходами. Данный вывод есть в упомянутом выше письме ФНС России.

Чтобы списать расходы на недвижимость, помимо оплаты имущества и его ввода в эксплуатацию надо подать документы на госрегистрацию права собственности. Только когда выполняются эти три условия, затраты можно учесть.

Актив купили до перехода на УСН, то есть когда фирма была на общем режиме

Если речь идет про основные средства, купленные еще когда компания применяла общий режим налогообложения, то все зависит от срока полезного использования того или иного объекта. Для наглядности порядок учета таких затрат мы привели в таблице 1:

Таблица 1 : Как списывать расходы на основные средства, купленные до перехода на «упрощенку

Срок полезного использования ОС	В течение какого периода остаточную стоимость объектов включать в расходы на УСН	В какой момент и в каком размере учитывать затраты
До трех лет включительно	В течение первого календарного года с момента начала списания объекта
От трех до пятнадцати лет включительно	В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 50 процентов стоимости объекта	В последний день каждого отчетного периода равными долями
	В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 30 процентов стоимости объекта
	В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта - 20 процентов стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше	В течение первых десяти лет с момента качала списания стоимости объекта ежегодно разными долями	В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

Отметим, что при расчете «упрощенного» налога в расходах отражают именно остаточную стоимость не полностью самортизированного объекта. За основу возьмите данные налогового учета (п. 3 ст. 346.16, ).

Пример 2

ООО «Омерта» в январе 2013 года купило и ввело в эксплуатацию сервер. Его первоначальная стоимость 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Данный станок относится ко второй амортизационной группе. В связи с этим бухгалтер компании установил срок полезного использования равным 25 месяцам.

С 2010 по 2013 год компания применяла общий режим (метод начисления). С 2014 года ООО «Омерта» перешло на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Ежемесячная норма амортизации - 4 процента ((1: 25 мес.) × 100%). Амортизационные отчисления по серверу с февраля по декабрь 2013 года составили 44 000 рублей ((100 000 руб. × 4%) × 11 мес.).

Остаточная стоимость сервера на момент перехода на «упрощенку» равна 56 000 рублей (100 000 - 44 000). Поскольку срок полезного использования объекта не превышает трех лет, расходы можно списать в течение 2014 года. Учитывать затраты надо четырьмя равными долями по 14 000 рублей (56 000 руб. : 4).

Нельзя не упомянуть и про НДС. При переходе с общего режима на необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету. Но не весь НДС, а пропорционально остаточной стоимости основного средства. Восстановить налог следует в последнем квартале, предшествующем переходу на спецрежим. А саму восстановленную сумму учитывают в составе прочих расходов ().

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Остаточная стоимость сервера на момент перехода на упрощенку составила 56 000 рублей. Приходящийся на данную сумму НДС равен 10 080 рублей (56 000 руб. × 18%). Именно эту сумму НДС следовало восстановить в IV квартале 2013 года и списать ее на прочие расходы в налоговом учете.

Реализация (передача) имущества

Предположим, компания продала основное средство, стоимость которого ранее была списана на расходы. Будьте внимательны: речь идет не только о продаже, но и в целом о передаче имущества. Например, передаче в уставный капитал или дарении. В некоторых случаях надо пересчитывать «упрощенный» налог (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Принципиальны два момента: срок полезного использования объекта и как долго это имущество фактически использовали до реализацию. Все возможные варианты - в таблице 2:

Таблица 2 : надо ли пересчитывать «упрощенный» налог при реализации основных средств?

Допустим, фирма продала основное средство со сроком полезного использования шесть лет через год после того, как стоимость объекта была списана на расходы. Налог в такой ситуации необходимо пересчитать. Последовательность действий такая.

Сначала расходы в виде стоимости основного средства, списанные ранее, исключают из налоговой базы по «упрощенному» налогу. После этого в расходы включают только сумму амортизации, начисленную по проданному объекту за тот период, пока он числился на балансе компании. Амортизацию рассчитывают по правилам налогового учета (линейным или нелинейным методом).

На заметку

При учете расходов на покупку основных средств «упрощенцам» надо заполнять раздел II книги учета доходов и расходов.

Далее в бюджет надо доплатить недоимку по упрощенному налогу, а также пени за каждый день просрочки платежа. Пени считают начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет.

И последний шаг - в ИФНС подают уточненную декларацию либо за несколько лет (в зависимости от ситуации).

Пример 4

ООО «Система» с 01.01.2012 применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». 15.10.2013 компания приобрела станок, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 184 800 рублей. Срок полезного использования имущества - пять лет и один месяц (четвертая амортизационная группа).

Доходы компании за 2013 год составили 1 570 000 рублей. При расчете упрощенного налога за 2013 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 184 800 рублей. Допустим, иных затрат у фирмы не было. Бухгалтер ООО «Система» рассчитал и перечислил в бюджет упрощенный налог в сумме 207 780 рублей ((1 570 000 руб. - 184 800 руб.) х 15%). Налог перечислили 28.03.2014.

В мае 2014 года организация продала данный станок. С момента учета расходов (с 31.12.2013) не прошло трех лет. Нужно пересчитать упрощенный налог за 2013 и 2014 годы. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября 2013 года по май 2014 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации оборудования составила 1,6393 процента (1: 61 мес. х 100). Ежемесячная сумма амортизации - 3029,43 рублей (184 800 руб. х 1,6393%).

Амортизация за IV квартал 2013 года составила 6058,86 рублей (3029,43 руб. х 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал «упрощенный» налог. Сумма налога к уплате за 2013 год получилась равной 234 591,17 рублей ((1 570 000 руб. - 6058,86 руб.) х 15%). Ее надо округлить по правилам арифметики до 234 591 рублей.

Соответственно, разница между новой и старой суммой налога составляет 26 811 рублей (234 591 - 207 780).

16.05.2014 компания доплатила в бюджет 26 811 рублей. В этот же день она перечислила в бюджет пени за 2013 год. Сумму пеней составила 339,16 рублей (26 811 руб. х 1/300 х 8,25% х 46 дн.).

При расчете упрощенного налога за 2014 год бухгалтер фирмы дополнительно уменьшит доходы на сумму амортизации за 2014 год в размере 15 147,15 рублей (3029,43 руб. х 5 мес.).

Не забудьте о том, что выручку от реализации основного средства при расчете «упрощенного» налога нужно включить в состав доходов (). Неважно, какой объект налогообложения выбрала организация. Причем фирмы с объектом «доходы минус расходы» не могут уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого имущества. Это не предусмотрено закрытым перечнем из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Тамара Петрухина, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Ищете решение Вашей ситуации?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде.

Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!

Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

3. НДС по основному средству на УСН

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

5. Расходы по основным средствам на УСН

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

8. Организация продает основное средство на УСН

9. Основные средства на усн в 1С 8.3.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.

В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.

Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:

1. ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
2. ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
3. срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.

Пример 1

5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.

В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.

В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.

Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.

Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.

Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.

Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.

Основные правила приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.

3. НДС по основному средству на УСН

Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.

Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.

Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:

• главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
• главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).

Таблица 2.

В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .

В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.

5. Расходы по основным средствам на УСН

Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:

1. ОС должно быть введено в эксплуатацию,
2. ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
3. покупка ОС должна быть оплачена,
4. при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
5. расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.

Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.

Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.

Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.

Таблица 3.

Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.

1. 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
2. 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
3. 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
4. Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
5. 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
6. 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.

В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!

Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.

8. Организация продает основное средство на УСН

Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).

Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.

В каких случаях делается пересчет:

Таблица 4.

Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:

1. Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
2. Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
3. Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
4. Сдать уточненную декларацию по УСН.
5. Доплатить в бюджет налог УСН.
6. Рассчитать и уплатить пени по налогу.

Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).

Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.

Пример 4

ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.

Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.

Таблица 5.

Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.

Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.

Суммы амортизации:

1. Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
2. За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
3. За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.

Расчет пени

С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:

28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +

28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +

28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +

28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +

28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +

28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.

Пени авансовому платежу за 2017 составит:

26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.

9. Основные средства на усн в 1С 8.3

Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».

Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:

1. Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
2. Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.

На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:

• в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
• в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
• в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
• в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
• в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.

Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».

В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.

Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Налоговый учет: общий подход

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Строго говоря, при УСН «доходы минус расходы» амортизация основных средств не имеет к этому спецрежиму никакого отношения. Её учитывают только в бухучете. То есть особенностей амортизации при УСН нет.

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если купили автомобиль

Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.

Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.

Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.

По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.

Бухгалтерский учет

В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона <О бухучете˃ № 402-ФЗ). Поэтому здесь амортизацию начисляют по общим правилам.

В рамках этого учета упрощенец сам устанавливает, каким методом амортизировать имущество. Этот способ фиксируют в учетной политике. Что касается срока амортизации, то его фирма на УСН определяет сама и затем закрепляет приказом.

Таковы основные правила списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» в бухучете.

Покупая и продавая основные средства, налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» сталкиваются с некоторыми сложностями. Не совсем понятно, как отразить в учете введенный в эксплуатацию, но не оплаченный объект. При «ранней» реализации есть вопросы относительно того, как пересчитать облагаемую базу и можно ли включить в расходы остаточную стоимость. Мы рассмотрели все нюансы и подготовили практические рекомендации.

Покупка основного средства

Налоговый кодекс содержит довольно четкие инструкции относительно того, как налогоплательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» должен учитывать приобретенные основные средства. Списать стоимость объекта можно в том налоговом периоде (то есть в том календарном году), когда он введен в эксплуатацию. При этом учитывать всю величину сразу не нужно: ее следует равномерно распределять по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов данные суммы следует отражать на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных денежных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в Кодексе нет ясного алгоритма на случай, когда ОС уже введено в эксплуатацию, но еще не полностью оплачено. Другими словами, не совсем понятно, как списать расходы, если за «упрощенщиком» числится кредиторская задолженность, связанная с покупкой объекта.

Такой алгоритм предложила Федеральная налоговая служба в письме от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818 . По мнению авторов письма, учитывать нужно каждую сумму, перечисленную поставщикам основного средства. Соответствующий платеж списывается равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца года. Отсчет введется с периода, в котором деньги переведены поставщику.

Пример

ООО «Фабрика» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Во втором квартале 2015 года «Фабрика» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 295 000 руб. Оплата поставщику произведена двумя частями. Первый платеж в размере 236 000 руб. сделан во втором квартале. Второй платеж в размере 59 000 руб. сделан в третьем квартале.
Доставка оборудования осуществлялась силами сторонней транспортной компании, стоимость перевозки составила 35 400 руб. Эта сумма перечислена на счет перевозчика в четвертом квартале.

Бухгалтер «Фабрики» определил, что стоимость основного средства равна 330 400 руб.(295 000 + 35 400).

По итогам полугодия в расходы списана сумма 78 666,66 руб. (236 000 руб.: 3 периода).

По итогам девяти месяцев в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.(59 000 руб.: 2 периода)
Итого по итогам девяти месяцев списана сумма 108 166,67 руб.(78 666,67 + 29 500).

По итогам года в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.;
- 35 400 руб.

Итого по итогам года списана сумма 143 566,67 руб.(78 666,67 + 29 500 + 35 400).

Таким образом, в течение 2015 года «Фабрика» полностью списала в расходы стоимость приобретенного и оплаченного оборудования (78 666,66 + 108 166,67 + 143 566,67 = 330 400).

Продажа основного средства

По общему правилу при продаже объекта ОС «упрощенец» не должен корректировать расходы. Но из этого правила есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда основное средство продано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет). При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования ОС. При пересчете необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На практике у бухгалтеров возникает немало вопросов относительно того, как правильно сделать пересчет. Для удобства всю процедуру мы условно разделили на четыре этапа.

Первый этап — это аннулирование расходов, учтенных при покупке объекта. От бухгалтера требуется задним числом пересчитать облагаемую базу за прошлые периоды, в которых были отражены расходы на приобретение ОС.

Второй этап — это начисление амортизации за все время использования объекта. Амортизацию нужно начислить так, как это делают налогоплательщики на общей системе. Полученные суммы следует учесть в затратах тех периодов, к которым они относятся. Приведем пример. Допустим, ОС введено в эксплуатацию в августе 2014 года, а продано в ноябре 2015 года. Тогда амортизацию за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года необходимо списать на уменьшение облагаемой базы 2014 года. Амортизация за январь-ноябрь 2015 года уменьшит базу 2015 года.

Третий этап — определение новой суммы единого налога или авансового платежа за прошлые периоды. Новая сумма получается из-за того, что расходы на покупку были аннулированы, а амортизация начислена. Скорее всего, новая сумма окажется выше, чем первоначальная. Разницу между первоначальной и увеличенной суммой, а также соответствующие пени, необходимо заплатить в бюджет. Если пересчет базы затронул прошлые годы, придется подать «уточненки». Если же пересчету подверглась база текущего года, достаточно скорректировать записи в книге учета доходов и расходов за этот год. В любом случае все вычисления лучше зафиксировать в отдельной справке-расчете.

Четвертый этап — это учет доходов от продажи основного средства. Отразить доходы необходимо в тот момент, когда выручка поступит на расчетный счет или в кассу. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и его подтвердил Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31781 .

Можно ли списать остаточную стоимость?

Особняком стоит вопрос о том, вправе ли «упрощенец», пересчитавший налогооблагаемую базу при реализации ОС, учесть в расходах его остаточную стоимость. На этот счет существуют две противоположные точки зрения.

Первой традиционно придерживаются чиновники и инспекторы. Они ссылаются на закрытый перечень расходов, разрешенных при УСН (он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ). Такие затраты, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, в списке отсутствуют. Следовательно, ее нельзя списать при продаже. Об этом неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо от 03.03.14 № 03-11-11/8833 ; « »).

Приверженцы второй точки зрения напротив полагают, что остаточную стоимость можно включать в затраты. При этом они рассуждают следующим образом: раз «упрощенщики» обязаны пересчитывать облагаемую базу по нормам главы 25 НК РФ, они могут применять все без исключения положения данной главы. В том числе, НК РФ, позволяющую списать на расходы остаточную стоимость. Значит, налогоплательщики на УСН при пересчете облагаемой базы вправе не только начислить амортизацию, но и учесть остаточную стоимость объекта.

Арбитражная практика пока складывается в пользу «упрощенщиков». Судьи подтверждают, что остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи основного средства (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22.08.12 № Ф09-7690/12). И все же, как нам кажется, идти на конфликт с инспекторами довольно рискованно, ведь нельзя исключать, что другие похожие споры закончатся победой ИФНС. Поэтому если величина остаточной стоимости незначительна, лучше избежать споров и не включать ее в затраты.