Главная Налогообложение Куда ип платит 1 от дохода. Если ИП работает меньше года. Как оплачиваются взносы в Пенсионный фонд

Куда ип платит 1 от дохода. Если ИП работает меньше года. Как оплачиваются взносы в Пенсионный фонд

О необходимости ежегодно уплачивать страховые взносы в ПФР знает каждый ИП. Тем более Пенсионный фонд в начале каждого года производит рассылку уведомлений, где указаны сроки уплаты, коды бюджетной классификации (КБК) и размер платежа. Однако суммы, прописанные в таких извещениях, верны, только если годовой доход ИП не превысил 300 тыс. руб. Если предпринимателем получена прибыль свыше этой суммы, необходимый к уплате налог рассчитывается иначе.

Открытие любого бизнеса сопровождается не только получением прибыли, но и перечислением обязательных платежей в бюджет. Страховые взносы ИП во внебюджетные фонды, или как их ещё называют взносы ИП «за себя», должны платить все предприниматели, состоящие на налоговом учёте.

И абсолютно не важно, является ли предпринимательство вашим единственным видом деятельности либо вы ещё работаете где-то по найму - платить во внебюджетные фонды все равно придётся.

В зависимости от применяемой ИП системы налогообложения определяется база для расчёта суммы взносов.

Таблица: как посчитать базу для взносов при разных системах налогообложения

Порядок расчёта взносов

Обязательный платёж перечисляется на два вида страхования:

пенсионное;
обязательное медицинское.

Величина платежа находится в прямой зависимости от законодательно установленного МРОТ. Расчёт фиксированного взноса в ПФР производится по приведённой ниже формуле.

Пенсионные страховые взносы = МРОТ на начало года * Тариф * 12 месяцев

Для пенсионных отчислений тариф в 2017 году равен 26%.

Кстати, расчёт взносов на обязательное медстрахование производится аналогичным способом, только тариф в этом случае составляет 5,1%.

Полученную к уплате сумму можно оплачивать по частям, например, перечислять 1/4 суммы каждый квартал, или сделать единовременный платёж. Главное, успеть рассчитаться по этим обязательствам не позднее 31 декабря текущего года. Если ИП ведёт деятельность по нескольким системам налогообложения, то для расчёта платежа доход суммируется.

Прежде чем оплачивать пенсионные страховые взносы, предприниматель должен правильно определить базу для их исчисления

Кто может не платить ежегодные страховые взносы

Известно, из всех правил бывают исключения. В вопросах обязательных страховых взносов ИП таким исключением можно считать, законодательно установленное разрешение для приостановления их уплаты.

Ст. 430 НК РФ представляет право временно не платить эти взносы ИП, которые:

призваны в ряды вооружённых сил РФ;
ухаживают за престарелыми людьми, инвалидами 1 группы и детьми-инвалидами;
находятся в отпуске по уходу за детьми до трёх лет.

Разумеется, все эти случаи должны быть подтверждены предусмотренными законом документами.

Когда нужно перечислять 1 процент с превышения предельной суммы годового дохода

Всё, о чём мы говорили выше, справедливо, если доход ИП не превысил за год 300 тыс. руб. В противном случае предприниматель должен будет дополнительно перечислить в ПФР 1% с суммы доходов, превышающей этот лимит.

Тогда расчётная формула несколько изменит свой вид.

Пенсионные страховые взносы= (МРОТ на начало года * тариф* 12 месяцев) * 1% от суммы годовых доходов, превышающих 300 тыс. руб.

Какой МРОТ брать для расчёта взносов с прибыли, сумма которой оказалась выше предела в 300 тысяч рублей

Платёж по квитанции

Оплата квитанцией Сбербанка достаточна проста и понятна. Её можно заполнить на специализированных онлайн-сервисах, которых много в интернете. Несложно скачать с официального сайта бланк и заполнить его от руки или на компьютере проставить все необходимые реквизиты. Чтобы облегчить эту процедуру, предлагаем образец заполненной квитанции .

Страховые пенсионные взносы носят обязательный характер. При годовом доходе ИП не более 300 тыс. руб. такие платежи имеют фиксированный размер и зависят от величины МРОТ. В случае превышения этого значения предпринимателю следует рассчитать и доплатить дополнительно 1% с суммы превышения лимита дохода. Свидетельством законопослушности бизнесмена станет перечисление средств в срок до 1 апреля года, следующего за отчётным.

На сегодняшний день различают две категории ИП по сумме заработка в год:

ИП, зарабатывающие меньше 300 тысяч рублей в год.
ИП, доход которых свыше 300 тысяч рублей в год.

После разделения по такому принципу ИП считаются неравными в своих обязанностях по выплатам в Пенсионный фонд. На ИП первой категории накладывается обязанность выплачивать фиксированную ставку в Пенсионный фонд. На сегодня эта сумма составляет 23153,33 рубля в год или, если говорить о ежемесячном платеже, то 1929,44 рубля.

Распределение по фондам:

в ПФР: 19 356,48 руб. + 1%;
в ФФОМС: 3 796,85 руб.

Что касается второй категории ИП, то они осуществляют два обязательных отчисления в Пенсионный фонд России. К первому платежу относится обязательное отчисление, предусмотренное для всех предпринимателей. Второй обязательный платеж составляет 1 процент от той суммы, которая превысила планку в 300 тысяч рублей.

Зависимость доходов и системы налогообложения:

для УСН берется весь доход, который учитывается при расчете налога;
для Единого налога на вмененный доход берется вмененный доход за год;
если патентная система рассчитывается по предполагаемому доходу, от которого шел расчет стоимости патента.

Срок оплаты 1 % от дохода, превышающего 300 тыс. : нужно заплатить до 1 апреля 2017 года

Как начисляется 1 процент

Рассмотрим на примере, как начисляется 1 процент на сумму дохода свыше трехсот тысяч рублей.

Предположим, что за отчетный год ИП заработал 700 000 рублей. Вне зависимости от суммы дохода, он заплатит 23153,33 рубля как предприниматель первой категории. Кроме того, дополнительно придется заплатить 1 процент от 400 тысяч рублей (700 000 – 300 000 = 400 000), а в денежном эквиваленте это будет выглядеть так: 400 000 × 1% (0,01) = 4 000 рублей.

Таким образом, общая сумма обязательного платежа в Пенсионный фонд равна 27153,33 рубля.

Казалось бы, 1 процент – это очень маленькая и незначительная ставка, но при этом она принесет довольно значимое повышение поступлений в бюджет государства. Несмотря на то, что правительством было принято решение ее внести, оно также позаботилось о том, чтобы установить границу верхнего рубежа для налогообложения. Даже при очень высоком годовом доходе, максимальный размер 1%-ной ставки не может превышать сумму в 158648,69 рубля.

Также следует отметить и объект налогообложения, ведь режимы могут быть разными и доходы у них высчитываются по-разному. Именно поэтому было принято решение, что доходы, как в ОСНО, так и в упрощенной системе налогообложения берутся в чистом виде, не учитывая величину расходов (напоминаем, что система УСН предусматривает «доходы минус расходы» 15%). Если ИП применяет несколько режимов налогообложения, то для правильности проведения расчетов необходимо суммировать все доходы.

Как оплачиваются взносы в Пенсионный фонд

Для ИП, которые состоят на общей системе налогообложения, и тех, что пользуются упрощенной системой, при расчете доходов для оплаты страховых взносов не учитывается величина расходов.

Страховые взносы при наличии неполного года

В случае если вы зарегистрировались как ИП спустя какое-то время после того, как начался год, то, конечно же, и сумму страховых платежей заплатите меньше.

А для того чтобы точно ее рассчитать и не допустить никаких ошибок, можно воспользоваться специальной формулой. Состоит она из суммы произведений ставки фиксированного взноса в месяц (в ПФР – 19 356,48 руб. + 1%, в ФФОМС – 3 796,85 руб.), умноженной на количество полных месяцев в году со дня регистрации, и этой же ставки, умноженной на количество календарных дней в статусе ИП (того неполного месяца, когда была проведена регистрация), деленной на общее количество календарных дней неполного месяца:

СВ = ФВ × М + ФВ × Д1 ÷ Д2

ИП имеет право единоразово выплачивать всю задолженность за год, и тогда он обязан уложиться с оплатой до 31 декабря того года, за который производится оплата.

Чаще всего взносы оплачивают раз в квартал, так как тогда ИП получает возможность еще и уменьшить налог в ФНС на сумму этих самых уплаченных страховых взносов. К примеру, ИП, у которого нет наемных работников, обладает правом уменьшения суммы необходимых к оплате налогов на все сто процентов от страховых взносов. ИП, у которого есть работники, – на 50%.

К концу года у ИП появляется возможность провести оценку полученного дохода за анализированный период и рассчитать сумму обязательного платежа в Пенсионный фонд как дополнительный страховой взнос. Перевод должен быть осуществлен до 1 апреля следующего года после отчетного.

Для оплаты страховых взносов используют три разных платежа: в ПФР – на фиксированную часть и дополнительный 1%, а также в ФФОМС.

392 1 02 02140 06 1100 160 – КБК для фиксированного взноса в ПФР;
392 1 02 02103 08 1011 160 – КБК для установленного взноса в ФФОМС;
392 1 02 02140 06 1200 160 – КБК для перечисления дополнительного 1% в ПФР.

Доброго времени суток, Павел!

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), в силу п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признаются плательщиками страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

Указанные лица в текущем году продолжают уплачивать страховые взносы в указанные государственные внебюджетные фонды в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января для индивидуальных предпринимателей изменены правила определения фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию.

Законодатель при этом использовал дифференцированный подход в зависимости от полученного ими дохода от предпринимательской деятельности, установив пороговый уровень в сумме 300000 руб. (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ).

Размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов указанную пороговую сумму.

Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают 300 000 руб., то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж. И определяется он как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (на 1 января 2015 г.), и тарифа страховых взносов в ПФР, приведенного в п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, - 26% (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, исчисление страховых взносов осуществляется с использованием следующего выражения:

СВ ПФР = МРОТ х 26%х12.

Федеральным законом от 01.12.2014 N 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 г. увеличен до 5965 руб.

Таким образом, при непревышении суммы полученных доходов за год 300 000 руб. индивидуальный предприниматель должен будет уплатить в ПФР за 2015 г. 18610,80 руб. (5965 x 26% x 12).

Если же доходы плательщика взносов за расчетный период превысят приведенную пороговую величину, то в ПФР необходимо будет перечислить совокупность указанного фиксированного платежа и 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (далее - постоянная и переменная составляющие фиксированного размера) (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Исходя из этого индивидуальный предприниматель при исчислении страховых взносов может воспользоваться следующим выражением:

СВ ПФР = МРОТ х 26% х 12 + (А руб. - 300 000 руб.) х 1%,

где А руб. - доход индивидуального предпринимателя за календарный год.

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу введенной ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется по нормам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет:

при общей системе налогообложения это ст. 227 НК РФ;
при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
при упрощенной системе налогообложения - ст. 346.15 НК РФ;
при уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - ст. 346.29 НК РФ;
при патентной системе налогообложения - ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.

Как видим, при использовании общей системы налогообложения, ЕСХН и УСН при расчете страховых взносов используется сумма фактически полученных доходов.

При уплате же ЕНВД доходом является вмененный доход налогоплательщика.

Его величина рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Поскольку налоговым периодом при использовании ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то величина дохода за год в целях исчисления страховых взносов будет равна совокупности сумм вмененных доходов налогоплательщика за первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года.

При применении патентной системы налогообложения доходом в целях исчисления страховых взносов признается потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Если предпринимателем применяется несколько режимов налогообложения, то величина дохода от деятельности, используемая в целях исчисления страховых взносов, определяется их совокупностью (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что до начала 2014 года фиксированный размер пенсионных взносов, перечисляемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами, определялся исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа.

Данная сумма не менялась в зависимости от величины полученного дохода.

Поэтому за 2013 г. индивидуальным предпринимателям надлежало перечислить в Федеральное казначейство на счет Пенсионного фонда РФ 32 479,20 руб. (5205 руб. x 26% x 12 x 2), где 5205 руб. - величина МРОТ на 1 января 2013 г.

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых предпринимателем, доход которого превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной.

Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, предусмотренного все тем же п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ:

СВ ПФР МАКС = МРОТ х 26% х 12 х 8

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов, которую, возможно, придется уплатить предпринимателям в ПФР в 2015 г., составит 148886,40 руб. (5965 руб. x 26% x 12 x 8).

Работодатель же, применяющий общие тарифы страховых взносов в 2015 г. 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% с доходов, превышающих предельную величину базы (предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2015 г. установлена в сумме 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12..2014 N 1316)), будет обязан уплатить в ПФР кроме страховых взносов за себя, страховые взносы за наемных сотрудников.

По общему правилу в 2013 – 2016 годах взносы нужно начислять на выплаты и вознаграждения до тех пор, пока размер таких выплат (вознаграждений), рассчитанный нарастающим итогом с начала года в отношении каждого застрахованного лица, не превысит предельную величину.

Сумма, превышающая предельный размер базы для начисления взносов облагается страховыми взносами в ПФ РФ.

Уплата

Фиксированный платеж, как и ранее, необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчетного периода (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Сумму взносов на собственное обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа предприниматели могут перечислить в ПФР либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (ежеквартально или раз в месяц). В любом из выбранных способов страхователь должен перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года.

Отметим, что начиная с расчетного периода 2014 г. согласно введенной ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения») уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, направляемым в Пенсионный фонд РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.

При этом никаких исключений для индивидуальных предпринимателей законодатель не установил.

Следовательно, всем самозанятым гражданам, которые весь календарный год занимались предпринимательской деятельностью или частной практикой, необходимо будет не позднее 31 декабря 2015 г. перечислить в ПФР 18610,80 руб., указав в платежном поручении (платежных поручениях) КБК, относящийся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, 392 1 02 02 140 06 1000 160 (утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., согласно введенному второму предложению ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона N 237-ФЗ) подлежит уплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, в соответствии с опять же введенным п. 2.3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (ст. 1 Закона N 237-ФЗ).

Эти же тарифы страховых взносов предписываются для использования при распределении страхового взноса в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Если индивидуальный предприниматель не уплатит страховые взносы или перечислит их позже указанных сроков 31 декабря и 1 апреля, то пенсионщики начислят ему пени на сумму недоимки (ч. 1 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа. Отсчет количества дней просрочки начинается со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, до дня исполнения обязательства по уплате взносов. Пени рассчитываются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ч. 3, 5, 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ). Неуплата или не полная уплата суммы страховых взносов может повлечь за собой наложение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы (ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ). В случае же наличия доказательств умышленной неуплаты взносов предпринимателем размер штрафа возрастает до 40% от неуплаченной суммы (ч. 2 ст. 47 Закона N 212-ФЗ).

Примечание. Задолженность по страховым взносам в виде сумм недоимки, пеней и штрафов с предпринимателя может быть взыскана за счет денежных средств на счетах в банках и иного его имущества (ст. ст. 19, 20 Закона N 212-ФЗ).

Обязав страхователей перечислять страховые взносы в ПФР единым расчетным документом, законодатель упомянутым Законом N 351-ФЗ расширил обязанности страховщика, которым являются Пенсионный фонд РФ и его территориальные отделения. Вводимыми в п. 2 ст. 13 Закона N 167-ФЗ абз. 23 и 24 (п. 1 ст. 3 Закона N 351-ФЗ) он возложил на него дополнительно:

определение суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовой пенсии, в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии);
учет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступивших на счет ПФР в последние три месяца отчетного периода, необходимых для расчета сумм уплаченных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за этот период.

Помощь фискалов

Фискалы должны направить в органы ПФР сведения о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за календарный год не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы продолжают направлять пенсионщикам сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о доходах индивидуальных предпринимателей из налоговых деклараций, представленных после срока их подачи, как видим, все-таки поступят в ПФР. Сведения о доходе за календарный год индивидуальных предпринимателей, которые применяют «вмененку», налоговики получат из четырех представленных налоговых деклараций по ЕНВД за первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляют (ст. 346.52 НК РФ). Но она и не потребуется для фискалов, чтобы сообщить пенсионщикам данные о потенциально возможном к получению годовом доходе по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленному законом субъекта РФ. При неподаче же предпринимателем налоговой отчетности в инспекцию ФНС России до окончания следующего расчетного периода налоговики в передаваемой информации укажут отсутствие сведений о его доходах. Наличие такой информации позволяет территориальному отделению ПФР взыскать с индивидуального предпринимателя страховые взносы за соответствующий расчетный период в фиксированном размере. Данный фиксированный размер определяется исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа. А эта величина равна предельной сумме страховых взносов: Исходя из этого с плательщика будет взыскано 148886,40 руб. независимо от фактического размера его доходов в расчетном периоде.

Примечание. Территориальные отделения ПФР сопоставят величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с размером их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговиков предусмотрены новыми ч. 9 и 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Налоговые органы направляют пенсионщикам данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные передаются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сведения о доходах от деятельности рассматриваемых налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений, переданные фискалами пенсионщикам, позволяют последним (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

направить требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов;
провести взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов согласно ч. 1 ст. 22 Закона N 212-ФЗ признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти неуплаченные суммы. Требование направляется предпринимателю территориальным отделением ПФР в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. В свою очередь, предприниматель должен исполнить его в течение 10 календарных дней с момента получения, если в требовании не указан более длительный срок для уплаты (ч. 2, 5 ст. 22 Закона N 212-ФЗ).

Страховой взнос в ФФОМС

Алгоритм расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию для самозанятых граждан в текущем году не изменился. Он по-прежнему определяется как произведение двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, приведенного в п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (5,1%) (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВ ФФОМС = МРОТ х 5,1% х 12

Следовательно, в 2015 г. индивидуальным предпринимателям надлежит уплатить в ФФОМС 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12). Его увеличение по сравнению с прошлым годом происходит за счет возрастания МРОТ. Уплатить указанную сумму в Федеральное казначейство на счет ФФОМС предприниматель должен не позднее 31 декабря текущего года. При перечислении им в платежном поручении указывается КБК 392 1 02 02 101 08 1011 160. Следовательно, индивидуальному предпринимателю, у которого доход за 2015 г. не превысит 300 000 руб., необходимо будет уплатить в государственные внебюджетные фонды 22261,38 руб. (18610,80 + 3650,58), максимальная же совокупность рассматриваемых платежей достигает 152536,98 руб. (148886,40 + 3650,58).

Особенности исчисления при расчетном периоде меньше календарного года

Не исключено, что физическое лицо будет зарегистрировано как индивидуальный предприниматель не с начала календарного года. Предприниматель же, в свою очередь, может завершить свою предпринимательскую деятельность, не дожидаясь окончания календарного года. В первом случае для него расчетным периодом по страховым взносам будет период со дня регистрации до окончания данного календарного года, во втором - период с начала этого календарного года до дня прекращения регистрации. Для обоих случаев законодателем установлены алгоритмы определения величины страховых взносов, подлежащих уплате в государственные внебюджетные фонды. Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, в силу ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным же месяцем начала деятельности согласно ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ признается:

для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;
для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.

Исходя из этого для расчета страховых взносов (СВ) для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года, можно воспользоваться следующим выражением:

СВ = ФРСВ: 12 х (n1 + n2: n3);

где ФРСВ - фиксированный размер страховых взносов; - количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых лицо осуществляло свою деятельность (отсчет ведется начиная со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса); - общее количество календарных дней неполного месяца. Если же плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором:

утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
прекращен либо приостановлен статус адвоката;
прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно (ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Приведенное выше выражение можно использовать и в этом случае, при условии что: под понимается количество полных календарных месяцев с начала года до окончания деятельности самозанятого лица; - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых самозанятое лицо осуществляло деятельность по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно; - общее количество календарных дней неполного месяца.

В текущем году, как было показано выше, сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается не только на основе установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, но и зависит в том числе от размера дохода, полученного соответствующим лицом за расчетный период. Изменив порядок расчета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и продолжив применение ранее используемого понятия «фиксированный размер», законодатель создал неоднозначность в определении подлежащей уплате суммы страховых взносов в ПФР в случаях, когда предприниматель осуществлял свою деятельность менее календарного года. Из дословного прочтения п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. И именно ее надлежит разделить пропорционально количеству проработанных календарных месяцев и календарных дней в неполном месяце.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель в июле 2015г. прекращает свою предпринимательскую деятельность. Запись в ЕГРИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя произведена 22-го числа. Его доход за этот период составил 356 000 руб. Вариант 1. Если бы предприниматель занимался предпринимательской деятельностью весь календарный год, то с таким показателем дохода фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у него составил 19170,80 руб. (18610,80 руб. + (356 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%). Последовав дословному прочтению норм п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, в качестве сомножителя пропорции предприниматель взял эту сумму. Значение же числителя пропорции определяет количество полных месяцев работы предпринимателя 6 (с января по июнь) и количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель прекратил деятельность, 22 (с 1 по 22 июля). С учетом этого фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за расчетный период 2015 г., который необходимо уплатить в ПФР на финансирование страховой части, - 10 719,67 руб. (19 170,80 руб. : 12 мес. x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2041,28 руб. (3650,58 руб. : 12 мес. x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Всего же индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить 12760,95 руб. (10719,67 + 2041,28).

Работники ПФР с таким вариантом прочтения норм п. 2 ч. 1.1 и ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ вряд ли согласятся. Ведь слагаемое в фиксированном размере страхового взноса, исчисляемого с суммы, превышающей 300 000 руб., не зависит от продолжительности ведения предпринимательской деятельности.

Окончание примера 2. Вариант 2. При определении фиксированного размера страховых взносов в ПФР предприниматель в качестве сомножителя пропорции использует лишь постоянную составляющую фиксированного размера страховых взносов за год - 18610,80 руб. Это дает 10406,54 руб. (18610,80 руб/мес. : 12 x (6 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)). Переменная же составляющая фиксированного размера страховых взносов за год, 560 руб. ((356 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%), учитывается целиком. Следовательно, фиксированный размер страховых взносов за период ведения предпринимательской деятельности в 2015 г., представляемый в виде совокупности приведенных выше сумм, - 10 966,54 руб. (10406,54 + 560). К нему добавляется фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в ФФОМС, - 2041,28 руб. И их предпринимателю необходимо перечислить в Федеральное казначейство на счета ПФР и ФФОМС не позднее 5 августа 2015 г.

Отметим, что первый вариант расчета фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при не полностью отработанном в предпринимательстве календарном годе, на наш взгляд, должен применяться предпринимателями, применяющими ЕНВД и патентную систему налогообложения. Ведь в качестве дохода, используемого при исчислении страховых взносов, им надлежит взять не фактическую сумму полученного дохода за время предпринимательства, а величину вмененного дохода в первом случае и потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, - во втором.

Добровольная уплата взносов в ФСС РФ

У индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, в силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Но они в таком случае не имеют права и на получение страхового обеспечения по указанному виду социального страхования (ст. 1.4, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Рассматриваемое страховое обеспечение самозанятым лицам выплачивается, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страхование на случай нетрудоспособности) и, соответственно, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ. Пособия при наступлении страхового случая им выплачиваются, только если ими уплачены страховые взносы в указанный государственный внебюджетный фонд за предыдущий календарный год (п. п. 3, 4 ст. 2, п. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Добровольное участие предпринимателя в обязательном социальном страховании на случай нетрудоспособности выражается в обязанности уплаты страховых взносов в бюджет ФСС РФ в фиксированном размере. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Данный порядок аналогичен тому, который используют самозанятые лица при исчислении страховых взносов в бюджет ФФОМС: , где - тариф страховых взносов в бюджет ФСС РФ. Тариф страховых взносов в ФСС РФ в п. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ не указан, в нем лишь сделана общая отсылка к Закону N 212-ФЗ. Поскольку самозанятые лица перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, используя тарифы, приведенные в п. п. 1 и 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, то логично предположить, что тариф для уплаты взносов в ФСС РФ, приведенный в п. 2 этой части (2,9%), и следует применять индивидуальным предпринимателям при добровольном их участии в этом виде обязательного страхования. Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, вступивший добровольно в отношения по рассматриваемому виду обязательного социального страхования, в 2015 г. должен перечислить в бюджет ФСС РФ 2075,82 руб. (5965 руб. x 2,9% x 12). Порядок уплаты самозанятыми лицами, добровольно вступившими в отношения по страхованию на случай нетрудоспособности, регулируется ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ и Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790, далее - Правила уплаты). Данный порядок во многом схож с процедурой уплаты самозанятыми лицами страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС. Страховые взносы перечисляются на счета территориального органа ФСС РФ одним из следующих способов (п. 5 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 5 Правил уплаты): путем безналичных расчетов, наличными деньгами через банк, почтовым переводом. Перечислить их в бюджет ФСС РФ можно как частями, так и единовременно (п. 4 Правил уплаты), последний день уплаты - 31 декабря текущего года. Независимо от того, в каком месяце года предприниматель вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности, страховые взносы в бюджет ФСС РФ ему необходимо уплатить в полной сумме. Ни Закон N 255-ФЗ, ни Правила уплаты не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов с учетом периода, в течение которого он фактически состоял в отношениях по рассматриваемому виду страхования в текущем году.

Примечание. Только полная уплата страховых взносов за текущий год дает самозанятому лицу право получать с начала следующего года при наступлении страхового случая страховое обеспечение.

Если в установленный срок предприниматель не уплатит страховые взносы, территориальное отделение ФСС РФ принудительно взыскивать их не будет, не будут на неуплаченную сумму начисляться пени, не взыскивается и штраф. Но имевшиеся между предпринимателем и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности считаются прекратившимися, и он с 1 января следующего года лишается возможности получать страховое обеспечение (п. 7 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 7 Правил уплаты). При частичной уплате страховых взносов в течение года правоотношения по страхованию также прекращаются с 1 января следующего года, уплаченная же в бюджет ФСС РФ сумма подлежит возврату (п. 8 Правил уплаты). Предприниматели при добровольном участии в рассматриваемом обязательном социальном страховании обязаны по итогам календарного года представлять в территориальный орган ФСС РФ отчет (расчет), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ) (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н). Подать этот отчет необходимо в срок не позднее 15 января года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 4 Порядка и сроков представления отчета (расчета) лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ), приведенного в Приложении N 2 к упомянутому Приказу N 847н).

Как уменьшить сумму налога (авансового платежа) при УСН и ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых ИП за себя.

Индивидуальные предприниматели - «упрощенцы» и «вмененщики», которые не имеют наемных работников (далее - самозанятые ИП), уменьшают авансовые платежи и налог только на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21; 346.42 НК РФ). Эти взносы они исчисляют на свое страхование и уплачивают в фиксированном размере (фиксированные платежи) (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иные вознаграждений, являются ИП, не имеющие работников и не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве работодателей (Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17926).

Сумма страховых взносов в ПФР, рассчитанная в части превышения 300 000 руб. годового дохода, не совсем точно соответствует понятию «фиксированный размер».

В связи с этим возможны сложности при уменьшении ЕНВД и УСН на указанные суммы. Сумма страховых взносов, рассчитываемая исходя из 1% от дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, прямо не названа в Законе N 212-ФЗ как «в фиксированном размере».

Тем не менее из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ можно сделать косвенный вывод, что это все же фиксированные платежи. Данный факт подтвердили чиновники в Письмах ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ (вместе с Письмом Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180) и от 12.09.2014 N ГД-4-3/18435@ (вместе с Письмом Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709), Минфина России от 28.01.2015 N 03-11-11/2894, от 12.05.2014 N 03-11-11/22095, от 18.04.2014 N 03-11-11/18080, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344, от 28.03.2014 N 03-11-11/13842, от 21.02.2014 N 03-11-11/7514, от 21.02.2014 N 03-11-11/7511.

Так что предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН с объектом налогообложения «доходы», не производящие выплат физическим лицам, могут смело уменьшать налог на обязательные страховые взносы, рассчитываемые исходя из 1% от дохода.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, в том числе «упрощенцы» и «вмененщики», должны уплачивать фиксированные платежи на свое страхование независимо от наличия или отсутствия у них наемных работников (ч. 3 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, если у предпринимателя есть работники, он может включить платежи за свое страхование в общий состав вычета (пп. 1, абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Заметим, что на сумму фиксированных платежей уменьшаются авансовые платежи (налог) при УСН даже в случае совмещения предпринимателем ЕНВД и УСН. При этом, если предприниматель использует труд наемных работников только во «вмененной» деятельности, он может уменьшить «упрощенный» налог на фиксированный платеж без ограничений (Письма Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@)). Если же у предпринимателя, который совмещает УСН и ЕНВД, нет наемных работников, такой налогоплательщик вправе по своему выбору уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕНВД, на всю сумму уплаченных страховых взносов без ограничения (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24975). В случае если предприниматель совмещает УСН и ПСН и у него отсутствуют наемные работники, «упрощенный» налог такой предприниматель также вправе уменьшить на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512), от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685). То есть распределять взносы между спецрежимами, например, пропорционально доле доходов не нужно. Важно помнить, что взносы, уплаченные предпринимателями в ФСС в связи с добровольным участием в обязательном пенсионном страховании и в обязательном страховании на случай ВНиМ, не уменьшают сумму налога и авансовых платежей. Полагаем, что такие выводы следуют из абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым эти взносы уменьшают авансовый платеж (налог) только в части, которая уплачена исходя из их фиксированного размера. В то же время взносы в связи с добровольным участием в ОПС - это разница между перечисленными взносами и их фиксированными размерами (пп. 3 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). А взносы в связи с добровольным участием в обязательном страховании на случай ВНиМ рассчитываются и уплачиваются исходя из стоимости страхового года, а не в фиксированном размере (ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Аналогичного мнения о неправомерности уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в связи с добровольным участием в отношениях по обязательному пенсионному страхованию, придерживается и Минфин России (Письмо от 11.10.2013 N 03-11-11/42578).