Включаются ли премии при расчете отпускных. Выплаты в расчетном периоде. Как рассчитать пропорцию
Несмотря на экономический спад экономики, ряд компаний показали неплохие финансовые показатели. Поэтому радуют своих сотрудников выплатой годовой премии. В данной статье рассмотрим, как учитывать годовую премию при расчете отпуска и различных пособий.
Годовые премии необходимо учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, а также . Стоит обратить внимание, что порядок их учета различен:
По нормам трудового законодательства;
законодательства о социальном страховании и назначении пособий.
Случаи сохранения среднего заработка по нормам
Согласно трудовому кодексу, за работником сохраняется в случае:
;
командировки;
;
сокращения штата;
исполнение воинской обязанности и т. п.
Годовая премия при расчете среднего заработка для выплаты отпускных
Годовая премия учитывается при расчете среднего заработка, если:
Предусмотрена в организации;
назначена за трудовые успехи или достижения показателей.
Премия за предшествующий год учитывается вне зависимости от ее даты начисления. Например, при расчете отпускных в 2014 году годовая премия за 2013 год будет учитываться при начислении ее в январе 2014 или августе 2014 – одинаково (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее - Положение)).
Пример 1.
- в декабре 2013 года - премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании по итогам работы за год.
Сергеев А.Н. отработал расчетный период полностью.
В феврале 2013 выплачена годовая премия за 2012 год, но ее не берем в расчет отпускных, так как она начислена за показатели года, не входящие в расчетный период.
Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес. + 29 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 15 436,54 руб.
Очень часто годовая премия начисляется и выплачивается в следующем году и уже после выплаты отпускных, поэтому нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).
Пример 2.
Изменим условие примера 1.
Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад ежемесячно в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в марте 2014 года
- премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Рассчитаем сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.
Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 14 285,74 руб.
После отпуска сотруднику в марте 2014г. будет начислена годовая премия за 2013 год в размере 29 000 руб., и ему доначислят сумму отпускных:
Доплата = 29 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 1 150,80 руб.
Расчетный период отработан полностью
Рассмотрим вариант, когда сотрудник полностью отработал расчетный год, но уходит в отпуск не в январе, а, например, в апреле. Расчетный период для отпуска (с 1 апреля по 31 марта) не совпадает с премиальным периодом (1 января по 31 декабря).
Многие компании руководствуются письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17 и учитывают годовую премию в полном объеме. При этом не важно, совпадают ли даты начала и окончания премиального и расчетного периодов, так как считают, что эти периоды имеют одинаковую продолжительность.
Стоит только обратить на один нюанс.
Годовая премия может быть выплачена раньше, например, уже в ноябре за выполнение Госзаказа, поэтому в расчетный период могут попасть две годовые премии. Для корректного расчета отпускных одну премию исключаем из расчетного периода.
Расчетный период отработан сотрудником не полностью
Рассмотрим вариант, когда сотрудник расчетный период отработал не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке (был в ежегодном отпуске, командировке, болел и т.д.).
Премия учитывается в полном объеме, если она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году).
Пример 3.
Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад за каждый полностью отработанный месяц в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в декабре 2013 года - премия в сумме 22 500 руб. по итогам работы за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- с 01 по 31 марта 2013 года - находился в командировке;
- с 01 по 28 апреля 2013 года - в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- с 01 по 20 мая 2013 года - болел;
- с 01 по 14 декабря 2013 года - вызывали в военкомат на медицинскую комиссию.
Из расчета отпускных исключаем годовую премию за 2012 год, а также сумму и периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (Положение о среднем заработке).
Сумма отпускных:
(30 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 15 000,00 руб. + 16 363,63 руб. + 22 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 15 745,66 руб.
Где,
- 2 727,27 руб. – зарплата за апрель (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 15 000,00 руб. – зарплата за май (30 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 16 363,63 руб. – зарплата за декабрь (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 22 500,00 руб. – годовая премия за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- 29,4 – количество календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество полностью отработанных месяцев;
- 1,96 – количество календарных дней за апрель (2 отработанных календарных дня х 29,4:30 календарных дней в месяце);
- 10,43 – количество календарных дней за май (11 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 16,12 – количество календарных дней за май (17 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 1 124,69 руб. – средний дневной заработок;
- 15 745,66 руб. – сумма начисленных отпускных.
Сергеев А.Н. 09 января 2014г. (за три дня до наступления отпуска) за вычетом (13%) получит 13 698,66 руб.
Если годовая премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде, то она учитывается частично – пропорционально отработанному времени. Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).
Пример 4.
Сергеев А.Н. устроился в компанию 1 ноября, а уже в декабре получил годовую премию без учета отработанного времени в размере 30 000 руб.
Учитываемая часть премии = 5 344,13 руб. (30 000 руб. : 247 дней по графику х 44 отработанных дней).
Учет годовой премии при расчете пособий
Согласно Федеральному закону № 255-ФЗ от 29.12.2006 , ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляют исходя из среднего заработка.
Если в расчетном периоде на выплаты заработной платы и вознаграждения начислялись , то они включаются в средний заработок для расчета пособий.
Расчетный период для начисления пособий - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Важный момент. Учитываются все годовые премии в расчетном периоде, независимо за какой период они начислены, главное – чтобы на них были начислены страховые взносы.
Пример 5.
Сергеев А.Н. после активного празднования новогодних каникул заболел с 8 января 2014г. по 26 января 2014г, подтвердив свое заболевание больничным листом. Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что общий стаж его составляет 6 лет и 5 месяцев, а заработная плата за 2012 год составила 360 000 руб., за 2013 – 415 000 руб. Также Сергееву А.Н. в марте 2012 года была начислена годовая премия в размере 25 000 руб. за 2011 год и в январе 2013 года – 30 000 руб. за 2012 год.
Рассчитаем пособие:
1. Выплаты за 2012 год = 385 000 руб. (зарплата за 2012 + годовая премия).
2. Выплаты за 2013 год = 445 000 руб. (зарплата за 2013 + годовая премия).
3. Сверяем, чтобы выплаты не превышали предельной величины базы для начисления :
- в 2011 году - 463000 руб.;
- в 2012 году - 512000 руб.
4. Средний дневной заработок для расчета пособия = 1 136,99 руб. ((385 000 руб. + 445 000 руб.) :730 дн.).
5. Стаж работы Сергеева А.Н. более 5 лет, но менее 8 лет, пособие будет выплачено в размере 80% среднего дневного заработка
6. Пособие по временной нетрудоспособности = 1 136,99 руб. х 19 дн. х 80% = 17 282,25 руб.
Сергеев А.Н. в ближайшую выплату заработной платы получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 035,25 руб. за вычетом НДФЛ (13%).
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.
Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:
- по нормам трудового законодательства;
- законодательства о социальном страховании и назначении пособий.
В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:
- отпуск (ст. 114 ТК РФ);
- командировка (ст. 167 ТК РФ);
- учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
- сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
- исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т. п.
Учет годовой премии в отпускных
При расчете среднего заработка для отпускных бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1:
- предусмотрена системой оплаты труда в компании;
- назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
- за предшествующий год.
Например, при расчете отпускных в 2015 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2014 год за успехи в труде.
Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, далее — Положение о среднем заработке).
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно— заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2014 год. Премия по итогам работы за 2013 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.
Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).
Пример
О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Премия по итогам работы за 2014 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2015 года.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2014 году.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 955,63 руб. :(28 000 руб. × 12 мес.) : 12 мес. : 29,3). За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 378,82 руб. (955,63 руб. × 14 календ. дн.).
Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2014 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 374,29 руб. ((28 000 руб. × 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 × 14 календ. дн.). Поэтому нужно доначислить 995,47 руб. (14 374,29 руб. - 13 378,82 руб.).
Расчетный период отработан не полностью
Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?
Премия учитывается в полной сумме . При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):
- премия начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);
- премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.
Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 12 по 22 января 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — она была:
— с 14 по 23 апреля — в командировке;
— с 14 по 27 июля — в ежегодном оплачиваемом отпуске;
— с 13 по 22 октября — на больничном.
В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2014 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2014 год.
Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.
В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.
В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. × 223 раб. дн.).
Премия учитывается частично . При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:
- премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;
- премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.
Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 21 декабря 2015 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2014 года по 30 июня 2015 года и с 1 августа по 30 ноября 2015 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 6 по 24 июля 2015 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— с 1 по 3 и с 27 по 31 июля — заработная плата в сумме 8000 руб.;
— в марте 2015 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2014 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.
В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 247 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. × 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2014 год.
Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9352,23 руб. (10 000 руб. : 247 раб. дн. × 231 раб. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат составит 270 352,23 руб. (261 000 руб. + 9352,23 руб.).
Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 333,64 (11 мес. × 29,3 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. × 29,3).
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 810,31 руб. (270 352,23 руб. : 333,64 календ. дн.).
Расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск со 2 по 15 марта 2015 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в феврале 2015 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.
Поэтому, несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2014 года, премию по итогам 2014 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме. Премия по итогам работы за 2013 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2014 года, в расчет не включается.
Учес годовой премии в пособиях
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон № 255-ФЗ). В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).
Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:
- премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2015 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2013 и 2014 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);
- с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.
Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 10 по 20 декабря 2015 года (11 календ. дн.). 21 декабря 2015 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что страховой стаж О.О. Бейгл превышает 11 лет.
В расчетном периоде — с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2013 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2014 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.
Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2013 году — 568 000 руб.;
— в 2014 году — 624 000 руб.
Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2013 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 568 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме. В 2014 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 624 000 руб.
Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. ((240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730).
Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. × 11 календ. дн.).
Н. Муромцева
,
аудитор
Во многих компаниях зарплата персонала состоит из двух частей: окладной и премиальной. При расчете отпускных это вызывает трудности, потому что алгоритм учета премий довольно сложный и запутанный. В этой статье мы на примерах показали, как определить сумму отпускных исходя из даты выдачи премии и периода, за который она начислена.
Общие правила расчета отпускных
Алгоритм расчета отпускных приведен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее — Положение).
Согласно данному алгоритму сначала нужно вычислить среднедневную сумму заработка. Если расчетный период отработан полностью, то среднедневной заработок равен зарплате, начисленной в течение расчетного периода, и разделенной на количество месяцев в году (то есть на 12) и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,4).
Если же расчетный период отработан не полностью, следует применить другую формулу. Зарплату, начисленную в течение расчетного периода, нужно разделить на определенное число. Оно считается по формуле: количество полностью отработанных месяцев умножить на 29,4 и прибавить число календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
После того, как среднедневной заработок найден, его необходимо умножить на количество дней отпуска. В итоге получится сумма отпускных, которая выдается на руки сотруднику.
Премиальный и расчетный периоды
Премии являются частью зарплаты и участвуют в расчетах среднедневного заработка. Но при учете премий необходимо соблюдать особые правила (подробно о них расскажем ниже). Чтобы не допустить ошибок, понадобится четко разграничить два понятия: расчетный период и премиальный период.
Расчетный период — это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения). Если отпуск начался в июле 2012 года, то расчетным будет период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года включительно. В ситуации, когда сотрудник еще не успел отработать 12 месяцев в данной организации, для расчета отпускных берется зарплата за время, фактически отработанное в организации.
Премиальным будем называть период, за который начислена премия. Если, к примеру, премия начислена за первый квартал 2012 года, то премиальным периодом будет январь, февраль и март 2012 года.
Как быть, если премиальный период не совпадает с расчетным
К сожалению, нет однозначного ответа на вопрос, каким образом учесть премию в ситуации, когда премиальный период не совпадает с расчетным.
В пункте 15 Положения сказано: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде. Здесь же говорится, что если сотрудник проработал не полный премиальный период, и премия начислена пропорционально отработанному времени, то при расчете среднедневного заработка можно учесть полную величину премии.
Не совсем понятно, как следует толковать эти нормы, и как применить их на практике. Разберем отдельно две ситуации: в первой расчетный период отработан полностью, во второй — не полностью.
Расчетный период отработан полностью
Для учета ежемесячных и ежеквартальных премий существует два противоположных подхода.
Первый подход подразумевает, что если расчетный период отработан полностью, то премия учитывается в полном объеме независимо от того, совпадает ли расчетный период с премиальным.
Согласно второму подходу премию в полном объеме можно учесть только при условии, что премиальный период целиком попадает в расчетный. Если данное условие не выполняется, премию можно учесть не в полном объеме, а лишь в сумме, пропорциональной времени, попадающему на расчетный период.
Пример 1
В октябре 2011 года сотруднику начислили премию по итогам третьего квартала 2011 года. В августе 2012 года он уходит в отпуск.
Расчетный период — время с 1 августа 2011 года по 31 июля 2012 года (отработан полностью).
Премиальный период — время с 1 июля по 30 сентября 2011 года (июль выходит за рамки расчетного периода).
Если бухгалтер станет придерживаться первого подхода, то при определении среднедневного заработка он полностью учтет премию.
Если бухгалтер станет придерживаться второго подхода, то при определении среднедневного заработка он учтет премию не полностью, а в части, пропорциональной времени с 1 августа по 30 сентября 2011 года.
Мы считаем, что правильным является первый подход. Иными словами, ежемесячную и ежеквартальную премию можно учесть в полном объеме.
Что касается премии по итогам работы за год, то в отношении ее чиновники выработали четкую позицию. Суть ее в следующем: если расчетный период отработан полностью, то премию по итогам работы за год можно целиком учесть при расчете отпускных. При этом не важно, совпадают ли даты начала и окончания премиального и расчетного периодов. Главное, что эти периоды имеют одинаковую продолжительность (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17).
Расчетный период отработан не полностью
Здесь все зависит от того, полностью ли отработан премиальный период, и попадает ли премиальный период в расчетный. Если да, то премия в полном объеме участвует в расчете среднедневного заработка.
Пример 2
В декабре 2011 года сотруднику начислили премию за четвертый квартал 2011 года. В январе 2012 года он отсутствовал на рабочем месте по причине болезни.
В августе 2012 года сотрудник уходит в отпуск.
Премиальный период — время с 1 октября 2011 года по 31 декабря 2012 года (отработан полностью, попадает в расчетный период).
При расчете среднедневного заработка бухгалтер учтет премию в полном объеме.
В ситуации, когда премиальный период отработан не полностью, но попадает в расчетный период, необходимо разобраться, каким образом посчитана премия. Если ее сумма определена с учетом фактически отработанного времени, такая премия в полном объеме будет участвовать при определении среднедневного заработка. Если величина премии посчитана без учета пропущенного времени, то при определении среднедневного заработка будет участвовать только часть премии, пропорциональная отработанному времени.
Пример 3
Оклады сотрудников Иванова и Петрова равны и составляют по 40 000 руб. В январе 2012 года (в первом квартале) оба сотрудника отсутствовали на рабочем месте по причине болезни, а с февраля приступили к работе.
В апреле им начислили премию за первый квартал 2012 года: Иванову в размере 20 процентов от полученной зарплаты ((40 000 + 40 000) руб. х 20% = 16 000 руб.), а Петрову в фиксированной сумме 24 000 руб.
В августе 2012 года Иванов и Петров уходят в отпуск.
Расчетный период — время с 1 августа 2011 года по 31 июля 2012 года (отработан не полностью из-за больничного).
При расчете отпускных Иванова в среднедневной заработок включена полная сумма премии (16 000 руб.).
При расчете отпускных Петрова в среднедневной заработок включена не полная сумма, а ее часть, приходящаяся на фактически отработанное время расчетного периода.
В ситуации, когда премиальный период выходит за рамки расчетного периода, то при определении среднедневного заработка будет учитываться только часть премии, пропорциональная времени, отработанному в расчетном периоде.
Как рассчитать пропорцию
В Положении нет ответа на вопрос, каким образом нужно рассчитать пропорцию при учете премиальных. Специалисты из Минздравсоцразвития России полагают, что правильным является следующий метод: сумму премии нужно разделить на нормативное количество рабочих дней в расчетном (а не в премиальном) периоде и умножить на число рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде. Такая точка зрения изложена в письме от 26.06.08 № 2337-17.
Пример 4
В январе 2012 года сотрудник Петров отсутствовал на рабочем месте по причине болезни (всего 16 рабочих дней). В апреле ему начислили премию за первый квартал 2012 года в фиксированной сумме 24 000 руб.
В августе 2012 года Петров уходит в отпуск.
Расчетный период — время с 1 августа 2011 года по 31 июля 2012 года (отработан не полностью из-за больничного).
Премиальный период — время с 1 января по 31 марта 2012 года (отработан не полностью из-за больничного, попадает в расчетный период).
Нормативное количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели в расчетном периоде составило 250. Количество рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде, составило 234 (250 - 16).
Бухгалтер вычислил, что часть премии, которую нужно учесть при вычислении среднедневного заработка, составила 22 464 руб. (24 000 руб. : 250 дн. х 234 дн).
Дата начисления премии и производственные показатели
Для ежемесячных и ежеквартальных премий действует правило: в расчете среднедневного заработка участвуют только премии, дата начисления которых относится к расчетному периоду. Если премия начислена после окончания расчетного периода, при вычислении отпускных она не учитывается.
Пример 5
В апреле 2012 года сотруднику начислили премию по итогам первого квартала. В июле 2012 года сотруднику начислили премию по итогам второго квартала. В июле 2012 года сотрудник ушел в отпуск.
Расчетный период — время с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года.
Дата начисления премии за первый квартал относится к расчетному периоду, поэтому бухгалтер учел эту премию при определении среднедневного заработка.
Дата начисления премии за второй квартал не относится к расчетному периоду, поэтому бухгалтер не стал учитывать эту премию при определении среднедневного заработка.
Премии по итогам работы за предшествующий год учитываются независимо от даты начисления. Другими словами, годовая премия участвует в расчете отпускных даже в том случае, если она начислена после завершения расчетного периода.
Если за какой-либо месяц начислено несколько премий за один и тот же производственный показатель (объем продаж, количество заключенных договоров и пр.), то при расчете отпускных разрешено учесть только одну из премий. То же относится и к квартальным премиям: за один квартал разрешено учесть не более одной премии, начисленной за тот или иной показатель.
Входят ли премии в расчет отпускных – важный вопрос, ответ на который может понадобится как бухгалтерам, начисляющим премиальные выплаты, так и работникам, уходящим в очередной оплачиваемый отпуск. В статье дан подробный ответ на него.
Входят ли в отпускные премии?
В некоторых случаях премии учитываются при расчете среднего заработка. Средний заработок в свою очередь значительно влияет на размер отпускных, поскольку оплата за отпуск исчисляется по формуле, в которой показатель средней зарплаты играет ключевую роль.
Если премиальные входят в средний заработок, соответственно отпускные работника будут больше. В обратной ситуации сотрудник получит меньшую сумму.
На практике, ответ на вопрос о том, будут ли премиальные учитываться при расчете среднего заработка зависит от того, является ли премия производственной, либо нет. Разберем каждый случай по отдельности.
Производственные премии при расчете отпускных
Средний заработок исчисляется по правилам, предусмотренным ГК РФ, а также Положением, утвержденным Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Порядок включения премиальных выплат в средний заработок прописан в п. 3, п. 15 Положения.
По смыслу положений данных пунктов в расчет среднего заработка включаются исключительно премии, выплачиваемые в связи с достижением работниками производственных показателей. Приведенная позиция подтверждается письмом Минтруда России от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105.
Системы премирования в различных организациях могут существенно отличаться друг от друга. Требований к порядку начисления и выплаты премий законодательство не устанавливает, но порядок может закрепляться в локальных актах, коллективных договорах, соглашениях. Чаще всего премии выплачиваются за достижения в работе, например, — за перевыполнение плана, отсутствие брака продукции, и т.д. Это и есть производственные премии. Однако в систему премирования могут включаться и премии за непроизводственные показатели.
Доказательствами того, что премия является производственной являются:
- Указание в Положении о премировании или ином акте, регулирующем порядок выплаты премий (например, коллективном или трудовом договоре), что премии выплачиваются за выполнение определенных показателей в сфере труда.
- Ссылка в Приказе о премировании на то, что премия выплачена ввиду достижения сотрудником производственных показателей.
Непроизводственные премии при расчете отпускных
Премиальные могут выплачиваться не только в связи с достижениями сотрудников на трудовом поприще, но и в связи с непроизводственными показателями. Зачастую сотрудники получают премии без явных на то оснований. На практике сложился четкий подход к тому, какие премии являются производственными, а какие нет.
Не относятся к производственным премии, которые выплачиваются в связи с:
- Юбилеями.
- Праздниками.
- Выполнением сотрудниками функций, не относящимся к их должностным обязанностям.
- Окончанием календарного периода из средств экономии фонда оплаты труда.
Непроизводственные премии не входят в систему оплаты труда, соответственно не учитываются при расчете отпускных выплат. Изложенное подтверждается судебной практикой, например, определением Верховного Суда РФ от 01.12.2014 № 18-КГ14-157. Ответ на вопрос о том, входят ли в отпускные разовые премии, — аналогичен. Сказанное выше касается любых видов премий – разовых и регулярных.
Таким образом в расчет отпуска входят премии, которые выплачиваются в связи с производственными показателями. Иные премиальные выплаты при расчете отпускных не учитываются.
Порядок начисления заработной платы, отпускных или других материальных выплат является наиболее актуальным в трудовых правоотношениях. Основным нормативным актом, регулирующим расчеты, выступает Трудовой кодекс.
Следовательно, возникает необходимость разобраться, учитываются ли разовые премии при расчете отпускных и как поступать работнику, если работодатель нарушает его права.
Что нужно знать
Ежегодный отпуск является обязательным условием в существующей системе трудовых взаимоотношений между работодателем и рабочим персоналом ().
Гарантирование трудовых прав граждан, а также защита интересов работников и работодателей является основой трудового законодательства ().
Первый отпуск работник может получить уже через 6 мес., после официального трудоустройства (). Очередное ежегодное увольнение происходит согласно с графиком отпусков на предприятии.
При этом работодатель обязан уведомить сотрудника под о предстоящем отпуске не позже чем за две недели до наступления события ().
Увольнение можно разбивать на 3 части, но, первая должна быть не менее 14 дней. Сегодня вопрос о начислении отпускных волнует не только работников или начинающих ИП, но, и многих бухгалтеров.
Указанным лицам необходимо помнить, что по всем видам премиальных выплат работодатель обязан вести бухгалтерский учет.
Отображение выплат во внутренней документации предприятия поможет не только отслеживать денежные перемещения, но, и решать спорные вопросы, связанные с начислением и выплатой премиальных.
Система оплаты труда содержит разные виды поощрений рабочего персонала. Одним из них является выплата премий. При этом поощрения могут носить системный характер или быть разовыми.
Регулярные премии должны быть предусмотрены локальными документами предприятия. Сюда входит устав организации, положение о премировании и др.
Разовое поощрение может быть выплачено на основании приказа руководителя предприятия. Форма документа закреплена .
Оформленное распоряжение, должно быть, оглашено работнику. Размер премии определяет должностное лицо, уполномочено делать представление о премировании сотрудников.
В бюджетных учреждениях величину поощрения устанавливают органы государственной власти.
Выплаты, которые носят системный характер, могут быть отнесены к расходам предприятия, и соответственно уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль предприятия.
Если премиальные выплаты делаются за счет целевых поступлений, то уменьшение не допускается. НДФЛ подлежит удержанию с рабочих независимо от вида поощрения ().
Премия не является прибылью, которая освобождается от налогообложения (). Кроме того, разовое премирование должно сопровождаться уплатой страховых взносов.
Что касается вопроса о том, как учитывается премия при расчете отпускных, то здесь необходимо учитывать:
- вид поощрения;
- расчетный период, за который производилось начисление премии;
- другие факторы.
Работодателю также иногда нужно будет производить перерасчет ранее начисленных отпускных ().
При расчете отпускных во внимание берутся только те поощрения, что были начислены до выхода сотрудника в отпуск, но, не более чем за один календарный год.
Поощрение исчисляется пропорционально времени, отработанному работником в календарном году. Если сотрудник находился на больничном, то расчет отпускных должен происходить с учетом уменьшенной суммы поощрений.
Если работнику начислялись разные виды премий, то при исчислении среднего заработка во внимание берется только один из них.
Основные определения
Ниже будет рассмотрено несколько используемых определений:
| Заработная плата | Денежная компенсация за выполняемую работу. Размер зарплаты зависит от квалификации сотрудника, сложности и качества работы. Сюда также входят выплаты компенсационного и стимулирующего характера |
| Премия | Разновидность поощрения, которое выплачивается сверх заработной платы |
| Отпускные | Подвид заработной платы, которая выплачивается на время отпуска |
| Отчетный период | Отрезок времени, за который происходит оценивание результатов труда или деятельности предприятия. Отчетным периодом может быть месяц, квартал или год |
| Расчетный период | Отрезок времени, позволяющий произвести необходимые расчеты очередного (дополнительного) отпуска путем определения среднего заработка на указанный период. Расчетным периодом считается календарный год (12 мес.), предшествовавший ежегодному |
Возвращаясь к вопросу начисления отпускных, стоит напомнить, что по закону работнику полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней ().
Однако этот срок может изменяться в зависимости от возраста или категории рабочих. Например, лица, не достигшие 18-летнего возраста, могут рассчитывать на отпуск продолжительностью 31 день.
Продолжительность отпуска госслужащих составляет 30 дней. Сотрудники детских или образовательных учреждений отдыхают 48 дней.
Единственной разницей между заработной платой и отпускными является порядок оплаты. В первом случае денежная компенсация выплачивается по итогам работы за месяц.
Тогда как отпускные выплачивается по истечении 11 рабочих месяцев. Расчет суммы отпускных производится исходя из среднего заработка.
Исчисление суммы средней заработной платы происходит в порядке . Параллельно нужно учитывать предписания .
Что касается поощрений при начислении отпускных, то работодатель обязан учитывать только те премии, которые предусмотрены локальными документами предприятия ().
Разовые поощрения не входят в состав доходов, учитываемых при расчете отпускных. К таким суммам относятся выплаты, приуроченные к профессиональному празднику или юбилею.
Указанные суммы также должны быть учтены в составе издержек организации при исчислении налога на прибыль.
Порядок оформления
Очередное ежегодное увольнение происходит согласно с графиком отпусков на предприятии. Накануне выхода в отпуск работодатель должен издать соответствующий и уведомить о нем работника под расписку.
Выплата отпускных обычно производится за три дня до наступления отпуска ().
Если работодатель нарушит это требование закона, то его можно привлечь к административной ответственности ().
Также работник может требовать начисление неустойки за каждый день просрочки (). Жаловаться на неправомерные действия работодателя можно в прокуратуру или трудовую инспекцию.
Законные основания
Порядок начисления зарплаты, отпускных и других выплат материального характера, регулируется Трудовым кодексом. Унифицированные формы соответствующих распоряжений утверждены постановлением Госкомстата №1.
Начисление среднего заработка происходит в порядке установленном . Налогообложение прибыли осуществляется в рамках Налогового законодательства.
Учитывается ли премия при расчете отпускных
Ранее уже говорилось, что премия является частью системы оплаты труда, а, значит, подлежит учету при исчислении отпускных.
Исключением является разовое поощрение, не предусмотренное локальными документами предприятия. Такие выплаты не подлежат учету при исчислении отпускных (см. подзаголовок «Основные определения»).
Порядок расчета
Премии рассчитываются пропорционально времени, отработанному работником в календарном году.
Если сотрудник находился на больничном или был простой предприятия, то работодатель должен производить расчеты отпускных с учетом уменьшенной суммы премии.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Где, Пср – сумма поощрения, включаемая в среднюю заработную плату,
Пф – начисленная премия,
Крп – количество рабочих дней в календарном году,
Кфр – число рабочих дней, которые не вошли в расчетный период.
Виды премирования
Трудовое законодательство выделяет следующие виды поощрений:
- помесячные, квартальные, годовые;
- разовая премия.
Ежемесячная
Помесячное премирование обычно предусматривается или . Следовательно, такие выплаты являются частью системы оплаты труда и учитываются при расчете среднего заработка.
Квартальная
Выплата поквартальных премий, мало, чем отличается от ежемесячных поощрений. Поэтому учитывается на общих основаниях при расчете отпускных.
Однако здесь нужно учитывать тот фактор, что в расчетном периоде может быть отработаны не все месяцы квартала.
Следовательно, работодателю нужно будет производить расчет среднего заработка пропорционально отработанному работником времени в расчетном периоде (см. подзаголовок «Пример»).
Годовая
Премии по итогам года при исчислении среднего заработка учитываются независимо от времени их начисления.
Единственное условие – выплата годовых поощрений должна быть произведена за период, непосредственно предшествующий выходу работника в ежегодный отпуск. Если премия начислена за более ранний период, то она не учитывается при расчете отпускных.
Разовая
Разовое поощрение является выплатой стимулирующего характера. Такие премии выплачиваются сверх заработной платы и не входят в состав заработной платы. Размер поощрения определяется работодателем.
Выплата производится на основании приказа руководителя предприятия. При исчислении отпускных разовые поощрения обычно не учитываются.
Однако если премия предусмотрена положением об оплате труда, тогда она учитывается при расчете среднего заработка ().
Пример
Чтобы лучше понимать порядок начисления отпускных необходимо рассмотреть практический пример. Допустим, что Иванов С. И. трудится в ООО «Сигма» и полностью отработал весь расчетный период.
Предприятие работодателя находится на УСН. Работник занимает должность офис-менеджера. Отпуск выпал на июль месяц текущего года.
Продолжительность ежегодного увольнения составляет 14 дней, начиная с 6 по 20 июля. Чтобы определить сумму отпускных необходимо учитывать следующие показатели:
При расчете отпускных в составе среднего заработка необходимо учитывать все премиальные выплаты, которые производились на протяжении 12 календарных месяцев, предшествовавших расчету.
Если выплаты не относятся к системе оплаты труда, то их учитывать не нужно. К таким выплатам относятся возмещение стоимости обучения и компенсация оплаты за лечение (24+25 тыс. руб.).
Как следствие в учет берется разница указанных сумм:
Теперь необходимо произвести расчеты суммы отпускных, которые должен получить работник.
Исчисление осуществляется следующим образом:
Как видно размер отпускных за 14 дней составляет 13737,22 руб. Если работник отработал расчетный период частично, то расчеты должны производиться за вычетом недостающих дней.
За основу расчетов возьмем тот же пример. При этом работник успел побывать в отпуске 28 дней (сентябрь 2019) и на больничном в декабре 2019 года.
Продолжительность временной нетрудоспособности составила 10 дней. Другие месяцы расчетного периода были отработаны в полном объеме.
В итоге Иванову С. И. было начислено 394 тыс. руб., включая 26700 руб. отпускные и 8300 руб. выплата по больничному листу.
- сотрудник отработал полностью всего лишь 10 мес., а также 2 дня в сентябре и 21 день в декабре прошлого года.
Общее количество рабочих дней равно 314,74 дня (293 + 1,89 + 19,85). При исчислении суммы отпускных в расчет не берется средний доход за время отпуска в прошлом году и сумма больничного пособия.
Как следствие отпускные необходимо рассчитывать исходя из суммы 359 тыс. руб. (394000 – 26700 – 8300).
Расчет суммы среднедневного дохода производится следующим образом:
Исчисление отпускных осуществляется следующим образом:
Как видно размер отпускных за 14 дней составляет 15 968,68 руб.
Что не входит в размер отпускных
При расчете отпускных не учитываются следующие периоды:
- Нахождение на больничном.
- Командировки.
- Предыдущий отпуск.
- Простой предприятия.
- Организованные забастовки.
Период временной нетрудоспособности подразумевает не только внезапное или профессиональное заболевание сотрудника, но, и включает время нахождения работника в отпуске по беременности и родам.
Сюда также входят иные дни, когда сотрудник был освобожден от выполнения трудовых обязанностей. При расчете среднего заработка не учитываются выплаты компенсационного и социального характера.
К ним относится материальная помощь, оплата проезда, разовые премии, проценты от депозитов, дивиденды.
Заканчивая обзор законодательных положений о порядке начисления отпускных, следует напомнить несколько основных моментов.
Ежегодный отпуск является частью существующей системы трудовых взаимоотношений.
Система оплаты труда предусматривает разные виды поощрений, одним из которых является выплата премий. Как следствие премиальные выплаты должны учитываться при исчислении отпускных.
