Главная Кадровый учет Основные средства

Основные средства

Порядок синтаксического разбора

I. Вид предложения по цели высказывания, по эмоциональной окрашенности.

II. Простые предложения в составе сложного, их грамматические основы.

III. Средства связи простых предложений в сложном.

IV. Смысловые отношения между частями бессоюзного сложного предложения; особенности интонации.

V. VI, VII. Разбор простых предложений в сложном (см. § 17, 29).

Образец синтаксического разбора

Действие человека мгновенно и одно - действие книги множественно и повсеместно. (А. Пушкин.)

Устный разбор

Предложение повествовательное, невосклицательное. Состоит из двух простых предложений. В первом грамматическая основа - действие человека мгновенно и одно , во втором - действие книги множественно и повсеместно.

Связь между простыми предложениями бессоюзная; средство связи - интонация. Отношения между простыми предложениями в сложном сопоставительные. Интонация сопоставления; одинаковые по силе ударения на наиболее важных для противопоставления словах в первой части: мгновенно и одно ; во второй: множественно и повсеместно . Первая часть заканчивается небольшим повышением голоса (интонация незаконченности) и паузой; вторая - соответствующим понижением.

Письменный разбор

Предложение повествовательное, невосклицательное, сложное, бессоюзное.

203. Произведите синтаксический разбор бессоюзных сложных предложений.

1. Не нагнать тебе бешеной тройки: кони крепки, и сыты, и бойки... (Н. Некрасов.)

2. Мы слышим: сердце плещется в груди.
Мы чувствуем: наш голос чист и ясен. (А. К. Толстой.)

Пунктуационный разбор бессоюзного сложного предложения

Порядок разбора

I. Знаки завершения.

II. Знаки разделения между простыми предложениями в бессоюзном.

III. Знаки выделения придаточных предложений в бессоюзном.

IV. Знаки разделения н выделения в простом предложении.

Образец пунктуационного разбора

Страшная мысль мелькнула в уме моём: я вообразил её в руках разбойников. (А. Пушкин.)

Устный разбор

В конце предложения ставится знак завершения - точка, так как предложение повествовательное, невосклицательное. Между частями бессоюзного сложного предложения ставится знак разделения - двоеточие, так как вторая часть разъясняет, раскрывает содержание первой части. Между обеими частями можно вставить союз а именно : Страшная мысль мелькнула в уме моём: (а именно) я вообразил её...

Письменный разбор

204. Прочитайте высказывания известного русского историка XIX века Василия Осиповича Ключевского. Определите стиль текстов. Обоснуйте свой ответ, опираясь на таблицу (см. § 3 учебника).

Произведите пунктуационный разбор бессоюзных сложных предложений: двух - устно, двух - письменно. Какими по структуре являются остальные предложения? Объясните (устно) постановку в них знаков препинания.

1. Культурная обработка природы человеком для удовлетворения его потребностей имеет свои пределы и требует известной осмотрительности: увеличивая и регулируя энергию физических сил, нельзя истощать их и выводить из равновесия. 2. Природа нашей страны при видимой простоте и однообразии отличается недостатком устойчивости: её сравнительно легко вывести из равновесия. 3. Преподобный Сергий Радонежский был великим устроителем монастырей: своим смирением, терпеливым вниманием к людским нуждам и слабостям и неослабным трудолюбием он умел не только установить в своей обители образцовый порядок иноческого общежития, но и воспитать в своей братии дух самоотвержения и энергии подвижничества. 4. Греческое влияние захватывало всё общество, не захватывая всего человека; западное влияние захватывало всего человека, не захватывая всего общества. 5. Умственный труд и нравственный подвиг всегда останутся лучшими строителями общества, самыми мощными двигателями человеческого развития: они кладут наиболее прочные основы житейского порядка, соответствующего истинным потребностям человека и высшему назначению человечества. 6. Знание своего прошлого облегчает людям целесообразный выбор идеалов: знание прошлого не только потребность мыслящего ума, но и существенное условие сознательной и корректной деятельности. 7. Тайна искусства писать - уметь быть первым читателем своего произведения. 8. Высшая степень искусства говорить - уменье молчать. 9. Уметь разборчиво писать - первое правило вежливости.

Повторение

Контрольные вопросы и задания

Что является основным средством связи между простыми предложениями в бессоюзном сложном предложении?
Приведите примеры бессоюзных сложных предложений с перечислительной, предупредительной, пояснительной и сопоставительной интонацией.
Какие знаки препинания ставятся между частями бессоюзных сложных предложений? Когда ставится каждый из этих знаков? Приведите примеры на каждый случай.
Приведите примеры бессоюзных сложных предложений, в которых между простыми предложениями возможны различные смысловые отношения: перечисления или причинные; перечисления или противопоставления. Какие знаки препинания следует поставить в каждом из приведённых предложений?

205. Прочитайте. Каким двум темам посвящены цитируемые высказывания? Выпишите цитаты по каждой теме отдельно, расставляя пропущенные знаки препинания. Подберите и запишите заголовок для каждой группы высказываний. Подчеркните разделительные знаки препинания между частями бессоюзных сложных предложений. Укажите в высказывании Н. С. Лескова устаревшие слова.

1. Есть два рода бессмыслицы одна происход..т от (не)достатка чувств и мыслей заменяемого словами другая - от полноты чувств и мыслей и (недостатка слов для их выражения. (А. Пушкин.) 2. Точность и краткость вот первые достоинства прозы. Она требует мыслей и мыслей без них блестящие выражения (ни)(к)чему не служат. (А. Пушкин.) 3. Прочесть как следует произведение вовсе (не)безделица для этого нужно долго его изучать. (Н. Гоголь.) 4. Без чтения нет настоящего образования нет и (не)может быть (ни, не)вкуса (ни, не)слога (ни, не)многосторонней шири понимания. (А. Герцен.) 5. Книга есть жизнь нашего врем..ни. В ней нуждаю(т, ть)ся и старые и молодые и деловые и (ни, не)чего (нежелающие, дети так(же). (В. Белинский.) 6. Истинно глаголю вам дано печатному слову пребыть не только во врем..ни но и над врем..нем. (Н. Лесков.) 7. Две силы наиболее успешно содействуют воспитанию культурного человека искусство и наука. Обе эти силы соед..нены в книге. (М. Горький.) 8. Начинающие литераторы должны особенно крепко усвоить очень простую мысль идеи не добываю(т. ть)ся из воздуха идеи создаю(т, ть)ся на земле почва их трудовая жизнь. (М. Горький.)

206. Спишите, расставляя пропущенные знаки препинания. Составьте схему второго предложения.

На обороте портрета Наталья Фёдоровна Обрескова урождённая Иванова... Молодое лицо её очаровательно черты благородны в уголках красивого рта спрятана любезная улыбка спокойный взгляд загадочен. Весь внешний облик её высокая прич..ска полнота обнажённых плеч тонкая шея украше(н, нн)ая тяж..лым ожерельем как бы комментирует лермонтовские строчки о ней:

С людьми горда судьбе покорна
(Не)откровенна (не)притворна.

(По И. Андроникову.)

207. Продолжите предложения на тему «Советы начинающему лектору», используя по возможности бессоюзные сложные предложения. Подчеркните разделительные знаки препинания в бессоюзных сложных предложениях.

Образец: Не спеши, не будь тороплив в речи: не все понимают быструю речь.

1. Хорошая речь должна удовлетворять многим требованиям - -. 2. Пользуйся богатством родного языка - -. 3. Не будь многословен - -. 4. Речь нужно говорить, а не читать по бумажке - -. 5. Не употребляй «лишние словечки» - -.6. Говори не слишком торопливо, но не слишком медленно - -. 7. Говори громко, отчётливо, выразительно - -. 8. Не называй слишком много цифр, наименований - -. 9. Твои жесты должны быть скупыми, но достаточно выразительными - -.

208. Самодиктант. Выучите отрывок из стихотворения А. С. Пушкина, посвящённого воспоминаниям о лицейских годах. Это стихотворение написано в 1836 году и начинается словами:

Была пора: наш праздник молодой
Сиял, шумел и розами венчался...

В стихотворении есть строчки об участниках Отечественной войны 1812 года и об отношении к ним лицеистов. Напишите эти строчки как самодиктант. Какие строчки этого стихотворения стали крылатыми?

Вы помните: текла за ратью рать.
Со старшими мы братьями прощались
И в сень наук с досадой возвращались,
Завидуя тому, кто умирать
Шёл мимо нас...

Неясности, связанные с учетом основных средств, постоянно держат первые места в рейтинге бухгалтерских проблем. И это несмотря на то, что основным средствам в отличие, например, от тех же финансовых вложений постоянно уделяется много внимания на обучающих программах и курсах повышения квалификации. На семинаре, конспект которого мы подготовили для вас сегодня, речь шла об ошибках, обусловленных неправильным толкованием норм и правил учета. Посмотрите, обошли ли вас эти заблуждения? Отметим сразу, что в заголовках конспекта правильный ответ содержится в скобках.

Заблуждение 1. Разрушенное здание (не!) может быть основным средством

Прежде чем говорить об основных средствах, начну, как ни странно, с их определения. Поскольку правильное понимание того, что является основным средством, а что нет - ключ к решению многих проблем. Итак, имущество является объектом основных средств, если в отношении него одновременно выполняются следующие четыре условия. Итак, оно:
- предназначено для производства, управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
- будет использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев;
- не предназначено для перепродажи;
- способно приносить экономические выгоды в будущем.

Все эти критерии перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Вещи, казалось бы, простые, но не всегда очевидные. Вот совсем недавно в одной из организаций я столкнулась с такой ситуацией. Предприятие приобрело здание, которое находилось в полуразрушенном состоянии. Как только было получено свидетельство о регистрации прав собственности, бухгалтер фирмы со спокойной душой отнесла стоимость здания на счет 01. По факту же объект не эксплуатировался. В такой ситуации мы, аудиторы, говорим о высоких налоговых рисках. Прежде всего это касается налога на имущество и налога на прибыль. Поясню.

Если здание отражено на счете 01, то с этого момента в бухучете на объект начисляется амортизация. Следовательно, стоимость здания из года в год списывается, а платежи по налогу на имущество соответственно уменьшаются. А между тем является ли имущество основным средством или нет - это еще вопрос. Ведь если здание находится в полуразрушенном состоянии, то оно не может использоваться для производства товаров, работ, услуг, так же как и для управленческих нужд. Проще говоря, данный объект не отвечает одному из тех критериев основного средства, о которых я говорила. Поэтому таковым и не является. Эта же позиция была высказана в письме Минфина России от 26 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/93.

Для того чтобы такое здание было пригодно к использованию, нужно провести его реконструкцию или модернизацию. Значит, данное имущество является объектом счета 08, а не 01. И только после проведения соответствующих работ его можно вводить в эксплуатацию и включать в состав основных средств. А до этого момента начислять амортизацию нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ имущество признается амортизируемым, если оно используется налогоплательщиком для извлечения дохода. Поэтому велика опасность того, что если вы начнете амортизировать объект, который фактически не используется в производстве, то инспекторы предъявят вам занижение налога на прибыль.

Заблуждение 2. При продаже основное средство (не!) становится товаром

Как я уже говорила, основное средство признается таковым, если организация не предполагает его дальнейшей перепродажи. Однако бывают ситуации, когда фирма приобретает основное средство, использует его какое-то время в своей деятельности, а потом решает продать. Какие риски могут в связи с этим возникнуть? Приведу опять же пример. Организация, в которой мы проводили аудиторскую проверку, имела в собственности здание, которое учитывало на счете 01 в качестве объекта основных средств. Спустя какое-то время фирма решила его продать. А раз так, бухгалтер посчитал, что данное имущество не может являться основным, поэтому его нужно перевести на счет 41 «Товары». Так и сделал. И пока фирма вела поиски покупателя, имущество числилось на этом счете 41. Сразу скажу, что так делать нельзя. Если вы приобретаете что-то похожее на основное средство, например компьютер, но изначально вашей целью является его продажа, тогда объект действительно нужно учитывать на счете 41. Но если же здание, оборудование или что-то еще использовалось какое-то время в качестве основного средства, то продавать его нужно как такой объект, а не как товар. То есть продавать имущество нужно со счета 01, ведь изначально оно было основным средством. В противном случае вы рискуете тем, что налоговики могут признать данное действие занижением налоговой базы по налогу на имущество. Ведь счет 41 данным налогом не облагается, а вот с объектов основных средств он уплачиваться должен.

Заблуждение 3. Налог на имущество платится (не!) только с доходных вложений в матценности, купленных после 2005 года

Далее мне бы хотелось поговорить о тех основных средствах, которые приобретаются с целью последующей передачи в аренду или лизинг. Напомню, что такое имущество учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. То есть на счете 03. Напомню, что с 1 января 2006 года такие объекты нужно включать в состав основных средств. Соответствующие изменения были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н в пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». И, соответственно, доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Это, в частности, разъяснено в письме Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-06-01-02/05.

Здесь мне бы хотелось обратить ваше внимание на один важный момент. Не все знают, что применять эту норму нужно не только к объектам счета 03, приобретенным после 1 января 2006 года, но и к тем, которые были у вас ранее (Письмо Минфина России от 2 июня 2006 г. № 03-06-01-04/113.).

Комментарий редакции

Дискриминация «упрощенцев»

Немало «упрощенцев» приобретают недвижимость, оборудование или иное имущество с целью дальнейшей передачи в лизинг. Казалось бы, нововведение в пункт 5 ПБУ 6/01, приравнивающее доходные вложения в материальные ценности к основным средствам, «упрощенцам» только на руку. Ведь, как известно, «упрощенцам» позволено уменьшать полученные доходы на сумму расходов по приобретению основных средств. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Многие фирмы с удовольствием воспользовались таким правом. Увы, как это ни парадоксально, но чиновники считают, что делать этого ни в коем случае нельзя. Так, в письме от 18 мая 2006 г. № 03-11-04/2/113 Минфин России сообщает, что «упрощенцы»-лизингодатели не вправе учитывать в составе расходов стоимость данных объектов. И только если договор лизинга предусматривает возможность выкупа имущества, то учесть расходы «упрощенец» сможет, когда передаст право собственности. Пока же этого не произошло или вообще не предусмотрено договором, учесть расходы можно только после отражения имущества на счете 01.

Какие риски могут возникнуть в этом случае? Если вы уменьшили доход на стоимость лизингового имущества, то будьте уверены, что налоговики обязательно попытаются снять эти суммы с вашей расходной части. А результат известен - штраф и пени.

Заблуждение 4. (Не!) любую модернизацию или реконструкцию можно оформить как ремонт

До сих пор возникает немало ошибок, связанных с ремонтом, реконструкцией или модернизацией основных средств. Основная причина в том, что бухгалтеры путаются в различиях между этими понятиями. А это важно. Ведь от того, какие проводились работы, будет зависеть порядок списания затрат на них. Так, если производились ремонтные работы, то у фирмы есть возможность списать расходы единовременно (Пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ).

В случае реконструкции или модернизации, напротив, расходы формируют первоначальную стоимость объекта и списываются постепенно (Пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.).

В одной из моих знакомых организаций проводилась налоговая проверка. Фирма списала расходы как ремонтные, то есть единовременно, а налоговики установили, что была произведена модернизация основного средства. В результате налоговики сняли данную сумму с расходов, признали подобное занижением налоговой базы по налогу на прибыль, оштрафовали и начислили пени. Так вот чтобы этого не произошло, давайте разберемся, в чем же все-таки разница.

К ремонтным относятся такие работы, после которых не происходит увеличения или изменения показателей объекта. Например, в офисе постелен новый паркет или вы изменили цвет стен. Здание каким было, таким и осталось. Это ремонт.

К реконструкции относятся работы, направленные на переустройство объекта основных средств, результатом которых является совершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей. Чтобы вам стало понятнее, представьте предприятие, которое для производства товаров использует специальный станок. На этом оборудовании ежедневно производится одинаковый объем товаров, на производство которых затрачивается определенное количество электроэнергии. После проведения определенных работ этого основного средства на нем изготавливается больше продукции, а энергопотребление при этом уменьшилось. Вот вам классический пример реконструкции.

Модернизация - это работы связанные с изменением технико-эксплуатационных характеристик. Предположим, вы заменили старый системный блок на новый. При этом новый блок по сравнению со старым имеет больший объем оперативной памяти. В таком случае можно говорить об изменении технико-эксплуатационных характеристик, то есть о модернизации.

Для того чтобы у налоговиков было меньше вопросов, я рекомендую перед любым ремонтом составлять дефектную ведомость. Ведь при модернизации или реконструкции такая бумага не составляется. Там должна описываться причина поломки и обосновываться необходимость проведения именно ремонта (см. образец ). В итоге вы легко сможете подтвердить факт проведения ремонтных работ.

Да, и еще. Бывают такие ситуации, когда исполнители работ в актах и накладных легкомысленно пишут слово «ремонт», хотя на самом деле была реконструкция. Будьте внимательнее.

Быстрый тест

16. Можно ли учитывать на счете 01 основные средства, непригодные к использованию?

17. Нужно ли основное средство, которое предполагается продать, списывать на счет 41 «Товары»?

18. Какие объекты, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», участвуют в расчете налога на имущество?

Вопросы после лекции

Вопросы записала редактор журнала Карине Каприелова

- Мы провели ремонт основного средства. Заменили некоторые детали на новые. Что теперь делать со старыми?

В первую очередь, вам необходимо составить акт о замене запчастей. В нем подробно прописать, какие именно детали были заменены. То, что пришло в негодность, вы должны оприходовать на счете 10 по оценочной стоимости. Однако если вы вывозите старые запчасти в металлолом, то приходовать их на счете 10 не нужно. В этом случае вы должны составить акт о вывозе отходов.

Мы работаем на «упрощенке». Недавно купили основное средство и оплачиваем его частями. Я не знала, как нужно учитывать затраты на приобретение, и решила уточнить этот момент в нашей налоговой. Там мне сказали, что стоимость объекта можно отнести на расходы только после его полной оплаты. А вот моя знакомая, тоже бухгалтер, говорит, что можно списывать и по частям. Вот хотелось бы уточнить, как же все-таки правильно?

В вашей налоговой инспекции вас проинформировали неверно. Да, действительно, раньше налоговики не разрешали относить на расходы затраты на приобретение основных средств, оплата которых производится частями. Аргументация у них была такая: объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Это устанавливает пункт 7 ПБУ 6/01. И налоговики считали, что фирма не может сформировать первоначальную стоимость объекта, пока не расплатится за имущество полностью. Такая позиция была основана на письме Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108. Однако уже в прошлом году ситуация изменилась в связи с тем, что 26 июня 2006 года Минфин выпустил уже другое письмо - № 03-11-04/2/129. В нем сообщается, что стоимость основных средств, приобретаемых с рассрочкой платежа, можно включать в расходы по мере их оплаты. Так что теперь дожидаться оплаты не нужно. А ваш инспектор, возможно, просто не знает, что позиция уже давно изменилась.

А у меня такой вопрос. У нашей фирмы возник серьезный конфликт с налоговой. Дело в том, что мы списали с баланса основное средство в связи с его моральным износом. Инспекторы говорят, что мы теперь должны восстановить НДС с остаточной стоимости такого имущества. Так ли это?

Я считаю, что представители вашей налоговой инспекции не правы. Дело в том, что восстанавливать НДС вы должны только в тех случаях, которые предусмотрены статьей 170 Налогового кодекса РФ. Данной нормой предусмотрено только три ситуации. Напомню их. Первый случай. Если имущество передается в уставный капитал другой организации. Второй случай. Если фирма переходит на специальный налоговый режим - «упрощенку» или «вмененку». Ну и третий случай. Если фирма реализует основное средство на экспорт. Как видите, ничего похожего на вашу ситуацию нет. Так что я рекомендую не уступать инспекторам и спорить вплоть до суда.

Наша фирма открылась полтора года назад. И сейчас я думаю о том, что неплохо было бы в налоговом учете формировать резервы под ремонт основных средств. Это и экономия прибыли, и контроль над расходами... Однако подруга сказала, что у меня могут быть проблемы с налоговой из-за этого. Потому как работаем недавно, фирма молодая. Так ли это?

Да, проблема, действительно, существует. Напомню, что возможность создать ремонтный фонд предоставляется организациям пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ. А порядок создания таких резервов разъяснен в статье 324 Налогового кодекса РФ. И как раз там, в пункте 2, сказано, что размер этого резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года. Этим воспользовался Минфин России и выпустил письмо от 17 января 2007 г. № 03-03-06/1/9. Там сказано, что фирмы, которые проработали менее трех лет, не могут создавать резерв под ремонт основных средств. Поскольку в первые годы деятельности организация не располагает необходимой информацией для определения норматива отчислений в резерв предстоящих расходов. Однако я считаю, что с чиновниками можно поспорить. Налоговый кодекс РФ не содержит ни малейшего запрета на то, что молодые фирмы не могут создавать такие резервы. Там всего лишь сказано, что предельная величина таких отчислений должна определяться путем сравнения суммы, запланированной на ремонт, и средней суммы расходов за последние три года. Но даже если фирма работает уже три года, то в первый год у нее может и не быть ремонтных расходов, так ведь? Следовательно, в этом случае мы будем учитывать только оставшиеся два года, в течение которых затраты производились. Так почему тогда сравнение затрат нельзя провести за более короткий период, например за последние два года, если фирма существует только два года?

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье .

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье .

В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье .

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам , — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

Что представляют из себя основные средства?
Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
Откуда они берутся и куда выбывают?
Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

строительные сооружения;
земельные участки;
механизмы;
приборы и устройства;
инструменты, инвентарь;
техника для вычислений и организации деятельности;
транспорт;
поголовье скота;
высаженные многолетние растения;
объекты природы, находящиеся в пользовании;
капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят :

оборудование, предназначенное для лова;
временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
специальная и форменная одежда и обувь;
приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
тара для хранения;
посадочный материал, даже если он многолетний;
молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
продажи в другую организацию;
передачи безвозмездно на сторону;
перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
обмена и др.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.