Аудит учета готовой продукции и ее продаж

1.1 Нормативные документы, регламентирующие учет и аудит реализации готовой продукции, и информационная база проверки

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 03.11.2006). Данный закон в части продажи готовой продукции регламентирует основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и регистрацию.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (в ред. от 26.03.2007), регламентирует требования к ведению бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией готовой продукции. Данное положение определяет правила документирования хозяйственных операций по реализации продукции. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.

Данное положение определяет правила оценки готовой продукции, инвентаризации готовой продукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части готовой продукции.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006). План счетов определяет порядок отражения хозяйственных операций, связанных с готовой продукцией, на счетах бухгалтерского учета.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина №44н от 9.06.2001 (в ред. от 26.03.2007), регламентирует правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, в том числе готовой продукции. Включает в себя оценку готовой продукции, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июля 1995 г) устанавливают порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее результатов, в частности, правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (в ред. от 26.03.2007). В разделе 4 "Учет готовой продукции" данных методических указаний представлена информация о правилах бухгалтерского учета и отгрузки(отпуска) готовой продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Источниками информации для проверки служат следующие документы:

1) Первичные документы по учету готовой продукции:

Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

Акт сдачи на склад готовой продукции;

Карточка складского учета готовой продукции.

2) Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

Счет-фактура;

Товарно-транспортная накладная;

3) Регистры синтетического и аналитического учета:

Ведомость выпуска готовой продукции;

Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

4) Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет) и которая должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. №1), в частности строки баланса:

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

217 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "Запасы" раздела II бухгалтерского баланса, в частности не списанная в установленном порядке со счета 44 "Расходы на продажу" часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

231 "Покупатели и заказчики", по которой показывается дебиторская задолженность.

1.2 Методика проведения аудита

В процессе аудиторской проверки решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7) проверяется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Оценка надежности системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажений информации.

Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на укрепление и поддержание СВК.

При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий "существенность". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности. Для нахождения абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.

В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" как основная характеристика качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими покажет формула 2.1:

АР = Р×РН (2.1.)

РН – риск необнаружения

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита продаж готовой продукции, включают:

Планирование аудита;

Получение аудиторских доказательств;

Использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;

Документирование аудита;

Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита. При выполнении указанных работ аудиторская организация должна руководствоваться ФПСАД №3 "Планирование аудита".

Общий план – это руководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств и использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля в целях подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предпосылки включают в себя следующие элементы:

Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции, произошедшие в течении аудируемого периода;

Полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском отчете активов, обязательств, хозяйственных операций или нераскрытых статей учета;

Стоимостная оценка – отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к аудируемому периоду времени;

Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо установить:

1) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

2) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (Дт 45 "Товары отгруженные" Кт 43 "Готовая продукция");

3) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

4) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;

5) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

6) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" и счета 40 "Выпуск готовой продукции" записям в главной книге и балансе;

7) правильность учета отгрузки готовой продукции.

Рассмотрим более подробно основные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции:

1) Проверка правильности формирования фактической производственной или нормативной себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетной политики в этой части.

Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода калькулирования себестоимости может учитываться:

По фактической производственной себестоимости (в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением);

По нормативной (плановой) себестоимости с использованием учетных цен.

В качестве учетной цены единицы готовой продукции может быть применена:

1) фактическая производственная себестоимость прошлого периода;

2) планово-расчетная (нормативная) цена, установленная организацией;

3) договорная цена.

Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике, и аудитору следует убедиться в последовательности ее применения.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости ее выпуска должна быть отражена по дебету счета 43 в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции". По кредиту счета 40 подлежит отражению фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной в конце каждого месяца должно списываться с кредита счета 40 в дебет счета продаж 90 обычной или сторнировочной проводкой.

Независимо от выбранного способа учета готовая продукция должна учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях.

Единица измерения готовой продукции должна быть принята организацией исходя из ее физических свойств (штука, объем, масса, площадь, длина и пр.).

Источники информации:

Готовая продукция в местах хранения;

Карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция";

Расчеты бухгалтерии;

Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

Акты инвентаризации;

Договоры с покупателями.

Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения:

несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);

отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не 43.

2. Проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.

Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи должна быть списана на счет продаж 90. Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться одним из четырех способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первой по времени оприходования готовой продукции;

4) по себестоимости последней по времени оприходования готовой продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то ее стоимость должна быть списана на счет товаров отгруженных (счет 45) до момента признания выручки. В качестве товаров отгруженных (на счете 45), в частности, должна учитываться готовая продукция (товары), отгруженная комиссионеру по договору комиссии, покупателю по договору, предусматривающему отсроченный переход права собственности.

Источники информации:

Карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные";

Первичные документы на отпуск со склада готовой продукции (накладные);

Договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции комитента).

Характерная ошибка: отражение продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка от продаж может быть признана.

3. Проверка ведения аналитического учета на счетах 43, 45.

Аналитический учет готовой продукции должен вестись по материально-ответственным лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам - марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.), кроме того по укрупненным группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

Аналитический учет товаров отгруженных должен вестись по местам нахождения и видам отгруженной продукции (товаров).

Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

4. Проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

Суммы продажи правильно классифицированы;

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяце данными других месяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг) на счете 90. Выручка от обычных видов деятельности отражается записью:

Дт 62 Кт 90/1.

Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1):

Дт 90/2 Кт 41 (43, 45, 20 .).

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены. Они отражаются проводкой: Дт 90/3 Кт 68.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж:

Сумма выручки от продаж (оборот по Кт 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по Дт 90/2, 90/3, 90/4 и пр.) = Финансовый результат.

Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается:

Дт 90/9 Кт 99.

Если финансовый результат отрицателен, убыток списывается:

Дт 99 Кт 90/9.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр и сравнение документов (например, на счете 90/1 и итогов книги продаж), проверка расчетов.

5. Проверка правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская отчетность.

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Аудитору до подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (ПСАД N 8) и "Планирование аудита" (ПСАД N 3).

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

К типичным ошибкам при проведении аудиторской проверки продаж относятся следующие:

Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

Неполное отражение в учете выпущенной продукции;

Несвоевременное и не полное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции в местах хранения и по отдельным видам;

Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции;

Неправильное отражение в учете испорченной при хранении готовой продукции;

неверное представление в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценить возможность использования результатов в качестве достоверных аудиторских доказательств. При использовании работы других лиц аудиторская организация должна руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита", №28 "Использование результатов работы другого аудитора".

В ходе аудита документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения. При оформлении хода аудита необходимо руководствоваться положениями федерального правила(стандарта) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита", которые устанавливают единые требования к составлению документации в при проведении аудита.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения понимания аудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере, временных рамках аудита, объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах и выводах. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

Характер аудиторского задания;

Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

Характер и сложность деятельности аудируемого лица;

Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

Конкретные методы и приемы, применяемые при проведении аудита.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Это облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данное правило устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

В результате изучения главы 12 студент должен:

знать

Цели, источники информации и основные направления аудита готовой продукции;

уметь

Составлять программу аудита готовой продукции;

владеть

Навыками выполнения аудиторских процедур проверки готовой продукции.

Аудит учета выпуска и сохранности готовой продукции

Аудит предполагает проверку правильности учета выпуска готовой продукции и ее сохранность. В соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету МПЗ готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция передается на склад или непосредственно заказчику. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

В числе основных задач аудита готовой продукции можно назвать следующие:

• – проверку правильности и своевременности бухгалтерского наличия и движения готовой продукции на складах и открытых площадках;
• – контроль за выполнением программ по объему производства, ассортименту и качеству произведенной продукции и обязательств перед заказчиками по поставкам продукции;
• – контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных нормативов их использования;
• – проверку правильности бухгалтерского учета реализации продукции и проведение оплаты за реализованную продукцию.

Аудитор должен проверить, чтобы готовая продукция была своевременно передана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Если на предприятии производится крупногабаритная продукция (металлические и железобетонные фермы, блоки и другие изделия), которая не может быть принята на склад, то приемка такой продукции заказчиком должна быть оформлена соответствующим документом по месту ее изготовления, комплектации или сборки. Изучению также подлежит документация по оформлению поступления готовой продукции из производства в виде накладных, спецификаций, приемных актов и прочих первичных документов. Проверка количественного учета готовой продукции должна производиться по видам произведенной продукции и местам ее хранения.

В настоящее время, как правило, используется бескарточный метод учета готовой продукции. В этом случае с помощью компьютеров составляются на каждый день оборотные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции. Такие ведомости составляются по всем складам и местам хранения. Для выявления остатков готовой продукции периодически производится их инвентаризации Акты инвентаризации также подлежат изучению аудитором.

Если склады автоматизированы, то вместо карточек складского учета аудитор должен проверить оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется аналогично инвентаризации производственных запасов. Если инвентаризации подвергаются товары отгруженные, а также находящиеся на складах других организаций, то аудитор проверяет обоснованность сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Аудитор должен установить, что на счетах учета товарно-материальных ценностей, которые не находятся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, показаны только суммы, подтвержденные соответствующими документами, правильно оформленными. В качестве таких документов для товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, служат расчетные документы поставщиков или другие их заменяющие документы. По отгруженным товарно-материальным ценностям используются в качестве документов копии документов, предъявленных покупателям в виде платежных поручений векселей, и др. Если документы имеют просроченную оплату, то они должны иметь обязательно подтверждение банка. По товарно-материальным ценностям, которые находятся на складах сторонних организаций, в качестве документов могут использоваться сохранные расписки, которые, как правило, переоформляются на дату проведения инвентаризации или другую дату, близкую к ней.

Аудитором предварительно должна быть произведена сверка счетов с корреспондирующими счетами бухгалтерского учета.

Процедуре контроля подвергаются описи, которые должны составляться отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, на отгруженные товарно-материальные ценности, на товарно-материальные ценности, находящиеся на складах других организаций, а также на товарно-материальные ценности, отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями.

В описях первой группы товарно-материальных ценностей проверка осуществляется по каждой отдельной отправке по следующим реквизитам: наименованию материалов и товаров, их количеству и стоимости, датам отгрузки, перечню документов, на основании которых были произведены бухгалтерские проводки по соответствующим счетам.

В описях по отгруженным и не оплаченным в срок покупателями товарно-материальным ценностям проверяются реквизиты по каждой отдельной отгрузке: наименование товарно-материальной ценности и покупателя, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

В описях товарно-материальных ценностей, которые хранятся на складах других организаций, проверяются реквизиты: наименование, количество и сорт товарно-материальных ценностей, их стоимость, принятая в бухгалтерском учете, место хранения, дата принятия товарно-материальных ценностей на хранение, номера и даты соответствующих документов принятия на хранение.

В целом, аудит состоит из 3-х этапов: планирования; сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов; составления отчета.

учет продукция продажа готовый

Следует отметить, что аудитор должен планировать аудиторские процедуры, исходя из оценки надежности системы внутреннего контроля. Однако, несмотря на высокий уровень внутреннего контроля, аудитор не должен полностью доверять данной системе.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица» и «Планирование аудита», утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, в редакции от 04.07.03 г. №405, от 07.10.04 г. №532, от 16.04.05 г. №228.

Согласно правилу №3 «Планирование аудита», программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудитору и одновременно - средством контроля сроков проведения работы.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты продажи продукции для целей налогообложения; методы списания общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов; методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции; способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования; методы оценки готовой продукции и товаров отгруженных для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу. Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе.

Таблица 13 - Рабочий документ «Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей выпуска и продажи готовой продукции»

Аудит правильности оформления первичных документов

Как уже было отмечено выше, согласно учетной политики ГУП Учреждения ЮН-8312, они оформляются с заполнением не всех обязательных данных по каждому виду готовой продукции; ежедневно кладовщик в карточках учета готовой продукции записывает приход, расход и выводит остаток готовой продукции. После проведения проверки карточек складского учета готовой продукции сделаем выводы:

• · учет готовой продукции на складе ведется в карточках с заполнением не всех обязательных данных;
• · в каждой карточке на основании первичных документов отражается приход, расход готовой продукции и выводится остаток.
• 2. Аудит первичных учетных документов по отгрузке готовой продукции покупателям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

• · по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
• · по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Проведем проверку первичных документов по отгрузке готовой продукции на своевременность и правильность оформления. Источниками информации при проведении проверки по данному направлению являются первичные документы по отгрузке готовой продукции

Результаты выборочной проверки первичных документов по отгрузке готовой продукции отразим в Рабочем документе.

Рабочий документ «Аудит правильности оформления первичных учетных документов, отражающих отгрузку готовой продукции»

По результатам проверки первичных документов сделаем вывод:

Документы оформлены с заполнением не всех обязательных реквизитов иногда отсутствуют ИНН покупателя, в табличной части суммовые значения соответствуют суммам по соответствующим накладным на отгрузку, суммы НДС вычислены правильно.

Проведем выборочную проверку наличия и правильности оформления договоров поставки, для примера возьмем Ведомость №16 за июль 2006 г., согласно ведомости отгрузка осуществлялась следующим организациям:

• · ЗАО «ВПС», г. Рыбинск
• · ЗАО «Красногорский автоцентр КАМАЗ», г. Красногорск
• · ООО «Оптима и М», г. Ростов-на-Дону

Рабочий документ проверки наличия и правильности оформления договоров

Произведя проверку наличия, а затем и правильности оформления договоров поставки, по полученным результатам сделаем вывод:

• 1. Не со всеми покупателями заключены договора:
  • · предмет договора;
  • · качество товара, тара и упаковка;
  • · порядок поставки товара;
  • · цена и порядок расчетов;
  • · заключительные положения регулирующие взаимоотношения сторон.

Аудит выпуска готовой продукции и ее оценка в бухгалтерском учете

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции проводится по направлениям:

• · изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции»;
• · осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от стоимости ее по учетным ценам;

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и продажи готовой продукции.

Согласно учетной политики предприятие ведет учет выпуска готовой продукции по фактической производственной себестоимости с применением счета 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции».

По Дт счета 43 «Готовая продукция» и Кт 20 «Основное производство» отражается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости, эта проводка формируется в ж1, сравнивая сумму выпуска готовой продукции по ж1 и соответственно счета 43 «Готовая продукция» и 20 «Основное производство» в Главной книге расхождений не выявлено. Правильность отражения выпуска готовой продукции приведем в рабочем документе «Соответствие синтетического и аналитического учета».

Рабочий документ «Соответствие синтетического и аналитического учета»

Таким образом, расхождений между показателями регистров аналитического и синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция» не обнаружено.

В ходе аудита при расчете отклонений установлены незначительные расхождения - это связано с различными методиками расчета отклонений. Рассмотрим методики расчета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам. Для этого воспользуемся методикой расчета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам приведенной в первой главе дипломной работы. Для этого возьмем остатки готовой продукции на складе на 1.07.06 г. - 3168523 рублей, сумму отгруженной продукции за месяц) - 5531959 рублей, остатки готовой продукции на 1.08.06 г. и определим выпуск готовой продукции по учетным ценам - 6436916 рублей. Данные о фактической себестоимости берутся:

Остаток готовой продукции - 2538687 рублей из Главной книги, выпуск - 4381905 рублей, исходя из данных о незавершенном производстве на начало и конец месяца и суммы всех затрат на производство готовой продукции. Исходя из этих данных, рассчитывается сумма отгруженной готовой продукции и остаток продукции на складе по фактической производственной себестоимости.

Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам. Способ №1

Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам, используемый в ГУП Учреждении ЮН-83/12 приведен в Приложении Г. Отразим расхождения полученных данных в рабочем документе.

Рабочий документ «Расхождения в расчетах отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам»

Таким образом, используя различные методики расчета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам получаются небольшие расхождения конечных результатов. Выбранную ГУП Учреждением ЮН-8312 и определен: по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. Поэтому, для проверки правильности определения выручки от продаж воспользуемся следующими документами:

• · Главная книга;
• · форма №2 «Отчета о прибылях и убытках);
• · ведомости продаж;
• · счета-фактуры;
• · журнал-ордер №11.

Выручка от продаж по Главной книге за июль 2006 г. составила 5531959-17 рублей, проверим правильно ли она определена.

На предприятии по готовой продукции ведется 4 Ведомостям №16 по видам продукции это:

• 1. Коммунальные услуги
• 2. Детали к снегоходу «Буран»
• 3. Готовая продукция
• 4. Авиационные лопатки

Отгрузка за июль 2006 г. по этим ведомостям соответственно составила:

• · 315455-42 рублей
• · 4627891-76 рублей
• · 582961-24 рублей
• · 8193-12 рублей

Общая сумма выручки равна 5534501-54 рубля что не соответствует указанной в Главной книге сумме, расхождения допущены за счет транспортных услуг, которые не включаются предприятием в объем выручки, так как это железнодорожный тариф, оплаченный предприятием и выставленный покупателям для оплаты. Указанные платежи носят характер транзитных платежей, учитываемых на счете 76-3 без применения наценок.

Рабочий документ «Аудит правильности определения выручки от продаж»

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет выручки от продажи «по отгрузке». Следовательно, сумма всей отгруженной за отчетный период готовой продукции и будет являться выручкой от продажи. Процесс отгрузки продукции учитывается на счете 90 «Продажи», из этого следует, что сумма выручки от продажи формируется в Ведомостях №16 и отражается проводкой в ж1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты по готовой продукции»

Кт 90о №8 также на основании Ведомостей №16:

Дт 905 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «НДС в остатках отгруженной продукции» - 948669,85 рублей

Вычитая сумму НДС получим выручку от продажи готовой продукции за месяц = 5531959,17 рублей, эта сумма соответствует отраженной в Главной книге выручке от продаж, следовательно, предприятие правильно определяет и отражает выручку от продаж.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Сущность готовой продукции и методы ее оценки. Законодательная основа процесса оценки готовой продукции готовой продукции. Информационная база и задачи аудита учета готовой продукции и ее реализации (продажи). Методы проверки результатов аудита.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010


Теоретические аспекты аудита, нормативные документы, регламентирующие учет и аудит реализации готовой продукции, информационная база проверки. Методика проведения аудита, мероприятия по совершенствованию учета, аудит документального оформления операций.

курсовая работа , добавлен 25.05.2010


Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации.

контрольная работа , добавлен 04.02.2009


Задачи аудита выпуска продукции и ее реализации. Источники информации аудита учета готовой продукции и ее реализации. Установление полноты оприходования продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

курсовая работа , добавлен 23.12.2013


Задачи бухгалтерского учета движения готовой продукции и ее продажи, нормативно-правовое регулирование. Изучение особенностей бухгалтерского учета и проведение аудита движения готовой продукции и ее продажи на примере предприятия ООО "Экспертное бюро-Т".

дипломная работа , добавлен 24.09.2010


Анализ нормативно-правового регулирования и документального оборота бухгалтерского учета и аудита затрат на реализацию готовой продукции. Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции. Характеристика основных положений аудиторского заключения.

дипломная работа , добавлен 11.12.2014


Сущность, виды, формы и цели аудита. Методика проведения аудита продажи готовой продукции, его проведение на примере Ижевского филиала ООО "Птицефабрика "Вараксино". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Составление плана и программы аудита.

курсовая работа , добавлен 15.05.2014