Расчет суммы налога на имущество организаций. Налоговая ставка по налогу на имущество. Квартальные платежи по налогу на имущество организации

Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:

• если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
• когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.

Наличие недвижимого имущества на балансе организации автоматически делает последнюю плательщиком налога на имущество. В отличие от физлиц, расчет по данному сбору для которых производят сами налоговики, рассылая готовые квитанции с суммами к уплате, компании обязаны рассчитывать налог самостоятельно. Порядок расчета налога на имущество организаций мы и рассмотрим в данном материале.

Налог на имущество на федеральном и региональном уровне

Общие правила, когда производится расчет налога на имущество, определены в главе 30 Налогового кодекса. В то же время региональные власти устанавливают более детальный порядок перечисления платежа и отчетности по нему для конкретного субъекта РФ.

Есть два основных параметра, связанных с исчислением суммы налога на имущество, общие принципы по которым установлены в Налоговом кодексе, но могут видоизменяться введением в действие местных законов.

Во-первых, это ставка налога. Так, например, статьей 380 Налогового кодекса установлен верхний предел размера налога для общих случаев – 2,2%. В той же статье говорится, что местные власти самостоятельно определяют свои ставки платежа в пределах данного значения, на которые в конечном итоге и должны ориентироваться налогоплательщики данного региона страны.

Другая особенность в том, что отчетные периоды по налогу на имущество в разных субъектах могут не совпадать. Это опять же связано с общими положениями Налогового кодекса. Общий расчет платежа компании обязаны производить по итогам года. Но порядок исчисления налога на имущество организаций – авансовый, что означает необходимость рассчитываться с бюджетом по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Но на уровне субъекта РФ эта обязанность перечислять налог по частям ежеквартально может быть отменена. В этом случае налог на имущество уплачивается общей суммой по окончании года. Более того, власти региона имеют полномочия в том числе и устанавливать срок оплаты авансов по налогу, а также дату перечисления годового платежа.

В то же время несмотря на некоторую вариативность в расчете налога на имущество организаций, связанную со ставками налога и отчетными сроками, есть один неизменный для всех плательщиков подход к определению налоговой базы для расчета платежа. Она в свою очередь определяется двумя способами для каждого из двух существующих с точки зрения Налогового кодекса видов имущества.

Расчет имущественного налога по среднегодовой стоимости

Первый вариант определения налоговой базы – условно говоря, традиционный. Он применяется по умолчанию.

Юрлица признаются плательщиками имущественного налога тогда, когда у них на балансе числится имущество, являющееся объектом налогообложения, проще говоря – основные средства. К таковым может относиться дорогостоящее оборудование, автомобили, прочие механизмы, а также недвижимость. При этом для расчета налога на имущество учитываются не все основные средства. Обо всех возможных исключениях рассказывается в статье 374 Налогового кодекса. Так, в состав облагаемого имущества не попадают ОС из первой и второй амортизационной группы. Напомним, что распределение конкретных ОС между теми или иными группами производится исходя из Постановления Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года, либо же на основании технических условий и рекомендаций производителей, если объект имущества в перечне классификатора не прописан.

Далее, в расчете налога на имущество не участвуют такие специфические активы, как объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в международном реестре, объекты природопользования, некоторые другие объекты. Конечно, к большинству коммерческих компаний последнее не относится, поскольку владеют подобным имуществом сравнительно небольшое число собственников, однако не сказать о самом существовании таких исключениях нельзя.

Традиционная формула расчета налога на имущество организаций учитывает среднюю стоимость объектов, включенных в налоговую базу. Она в свою очередь определяется исходя из показателя остаточной стоимости имущества, то есть разности между стоимостью объекта по данным счета 01 «Основные средства» и отраженной по счету 02 по этим же объектам амортизации. Данные показатели определяются на каждое 1 число месяца отчетного периода.

Пример расчета налога на имущество

Рассмотрим пример расчета налога на имущество исходя из остаточной стоимости имущества в течение года по следующим данным:

	Остаточная стоимость имущества
	35 450 рублей
	34 190 рублей
	35 451 рублей
	34 191 рублей
	246 345 рублей
	242 885 рублей
	239 425 рублей
	235 965 рублей
	438 760 рублей
	434 090 рублей
	429 420 рублей
	424 750 рублей
	420 080 рублей

Средняя стоимость имущества за 2017 года составит:

(35 450 + 34 190 + 35 451 + 34 191+ 246 345 +242 885 +239 425 + 235 965 + 438 760 + 434 090 + 429 420 + 424 750 + 420 080) / 12+1 = 250 077,77 рублей

Полученная по приведенной формуле средняя годовая стоимость имущества умножается на ставку налога. При действующей стандартной ставке 2,2% годовая сумма налога на имущество составит:

250 077,77 х 2,2% = 5502 рубля.

Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, перечисленные в течение года, – в том случае, если они установлены в данном субъекте РФ, и компания-налогоплательщик их уплачивала.

Сами же авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются по тому же принципу. В расчет включаются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца периода плюс следующий месяц. Делить полученную сумму нужно соответственно на 3+1, 6+1 или 9+1. Но в отличие от годового платежа, сумма аванса по налогу на имущество определяется как произведение средней стоимости имущества на региональную ставку налога, деленную на 4. Без такого четырехкратного уменьшения расчетной суммы аванса к концу года получалась бы значительная переплата по налогу.

Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости

Второй способ расчета имущественного налога строится не на общей среднегодовой стоимости всех объектов, а на кадастровой стоимости отдельных объектов на 1 января налогового периода. Данный вариант применяется в отношении недвижимости, по которой эта кадастровая стоимость установлена. Она в данном случае и есть – налогооблагаемая база для расчета налога на имущество. И соответственно из налоговой базы, рассчитанной описанным чуть выше способом определения среднегодовой стоимости, такие объекты нужно исключать.

По недвижимости с определенной кадастровой стоимостью, квартальный аванс по имущественному налогу должен определяться, как ¼ произведения кадастровой стоимости объекта на ставку налога. Если в течение года количество таких объектов недвижимости на балансе компаний не меняется, то все авансовые платежи будут одинаковы. Но опять же, и в этом случае авансы уплачиваются, только если они предусмотрены местным законодательством. Если же авансы не предусмотрены, уплата налога производится один раз в год по его окончании, а сумма платежа не разбивается на квартальные части.

Надо сказать, что в настоящее время в большинстве регионов страны кадастровая стоимость определена в отношении жилой недвижимости, офисных и административных зданий, торговых и деловых центров и других подобных объектов. Если по каким-то причинам объект все же не имеет кадастровой стоимости на 1 января отчетного года, то расчет налога на имущество по нему осуществляется по варианту среднегодовой стоимости, причем даже если в течение отчетного года местные власти проведут его кадастровую оценку. То есть по таким объектам подход в расчете налога на имущество изменится после наступления очередного календарного года.

– один из основных прямых налогов, уплачиваемых на территории РФ. Его платят практически все юридические лица, за исключением отдельных льготных категорий. Рассмотрим, как следует производить расчет налога на имущество с учетом всех требований законодательства.

Объект налогообложения, налоговая база и ставки

Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:

• земельные участки;
• имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
• ядерные установки, применяемые для научных целей;
• объекты культурного наследия;
• космические объекты;
• отдельные категории судов;
• ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.

Отчетность по налогу на имущество

Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).

Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 г. нужно сдать до 03 мая 2018 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.

Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:

1. У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
2. Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
3. Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.

Вывод

Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года. Также ежеквартально следует сдавать и отчетность по налогу. Нулевую отчетность необходимо сдавать, если организация владеет объектами, подлежащими налогообложению, даже при отсутствии сумм налога к уплате.

Самый простой способ получить ответ на вопрос, как рассчитать налог на имущество организации в 2019 году, это воспользоваться калькулятором онлайн. Работать с ним просто.

Шаг 1. Введите налоговую ставку. Для бюджетных организаций — 2%.

Шаг 2. Укажите в рублях остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца и на последний день года. Для каждой цифры предусмотрено отдельное поле. Всего нужно ввести 13 значений (два из них — декабрьские).

Шаг 3. Когда все готово, нажмите на кнопку Рассчитать. Результаты отобразятся в таблице ниже.

Особенности налогообложения

Расчет налога на имущество организаций, как и общие требования к указанному обязательству по уплате налога, определены в гл. 30 НК РФ. Налог признан региональным, то есть полномочия по определению размеров ставок, сроков и порядка уплаты и дополнительных льгот переданы субъектам РФ. Ставки налога, а также порядок применения дифференцирующих коэффициентов утверждаются региональными законодательными актами.

Плательщиками выступают юридические лица, которые имеют в собственности (на балансе, во временном пользовании) движимые или недвижимые основные средства, которые признаны объектом налогообложения. Бюджетные учреждения не имеют льготных преимуществ. Перечни объектов, которые не подлежат обложению, и льготных категорий учреждений детально представлены в ст. 374 и 381 НК РФ.

Расчет налога на имущество юридических лиц в 2019 году

Этот вопрос регулирует п. 4 ст. 376 НК РФ. Для определения налоговой базы по обязательству в части имущества организации применяют критерии ПБУ 6/01 и общероссийский классификатор основных средств (далее — ОКОФ). Приказ Росстандарта № 458 от 21.04.2016 регулирует переход основных фондов на новый классификатор. Документ содержит подробное и уточненное описание кодов и расшифровок.

Налог на имущество в 2019 году рассчитывайте по-новому. Перед составлением декларации или промежуточного (авансового) расчета обновите ОКОФ, а при расчете налоговой базы исключите объекты, которые перечислены п. 4 ст. 374 и ст. 381 НК РФ, то есть те, которые нужно исключить из базы:

• основные средства, отнесенные к первой или ко второй группе обновленного классификатора;
• земельные объекты и объекты природопользования;
• движимые основные фонды, приобретенные после 1 января 2013 года (кроме имущества, которое принято к учету в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также имущества взаимозависимых лиц, согласно условиям п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• не принятые на баланс объекты фонда, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Бюджетники рассчитывают и перечисляют налог в соответствующий бюджет по среднегодовой стоимости. Но есть исключения! Они определяются индивидуально, поэтому уточнить их можно только в налоговой инспекции.

Примеры расчета

Рассмотрим несколько примеров расчета таких налогов. Напоминаем, что вы можете бесплатно воспользоваться калькулятором на нашем сайте.

Рассчитаем размер годового платежа в региональный бюджет по линейному методу начисления амортизации для бюджетников, принимая, что региональная ставка налога равна 2%. Вычислим среднегодовую стоимость по формуле:

Сргод = (С1 + С2 + С3… + С12 + С13) : (12 месяцев + 1), где:

• С1-12 — данные бухгалтерского учета помесячно (по состоянию на 1 января, 1 февраля и так далее);
• С13 — остаточная стоимость на конец отчетного периода (налоговый год).

Определим сумму налога, применя формулу:

Н (год) = Сргод × Рег.ставка: 100%, где:

• Н (год) — сумма налога за год;
• Сргод — среднегодовая стоимость имущества;
• Рег.ставка — налоговая ставка субъекта РФ (региона).

Пример 1. Средняя общеобразовательная школа в собственности имеет нежилое здание. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость на первое число каждого месяца составила:

На конец налогового периода (31 декабря) остаточная стоимость равна 280 000 руб. Рассчитываем по первой формуле:

Сргод = (400 000 + 390 000 + 380 000 + 370 000 + 360 000 + 350 000 + 340 000 + 330 000 + 320 000 + 310 000 + 300 000 + 290 000 + 280 000) : (12+1) = 340 000 руб.

Исчисляем сумму платежа за налоговый период:

Н = (340 000 × 2%) : 100% = 6800 руб.

Пример 2. На балансе отдела культуры числится автомобиль (эксплуатируемый предыдущим юридическим лицом более 1,5 года). Автомобиль приобретен в июле 2014 г. при реорганизации юридического лица, и стоимость покупки составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 60 месяцев. По данным бухучета на 01.01.2017 — 480 000 руб., срок эксплуатации в учреждении на ту же дату — 30 мес.

Движимое имущество, которое принято в порядке реорганизации или ликвидации юридического лица до 01.01.2013, не нужно включать в базу для исчисления налога организации (п. 25 ст. 381 НК РФ).

При определении класса автомобиля учитывают объем двигателя, что не относится к транспортным средствам представительского класса (объем двигателя не влияет на то, к какому классу отнести автомобиль, всегда считается 5-м классом). Для определения срока эксплуатации транспортного средства, которое было в употреблении, важную роль играет дата первоначального ввода в эксплуатацию. От первоначальной даты эксплуатации у первого владельца будет определятся срок дальнейшего полезного использования (далее — СПИ, срок). Согласно условиям ОКОФ автомобили могут относится к 3 амортизационным группам:

• третья группа — СПИ 3-5 лет;
• четвертая группа — срок 5-7 лет;
• пятая группа — срок 7-10 лет.

Сргод за I квартал 2019 г. = (480 000 + 456 000 + 432 000 + 408 000) : (3+1) = 1 776 000: 4 = 444 000 руб.

Н за I кв. 2019 г. = 1/4 × (444 000 × 2% : 100%) = 0,25 х 8 880 = 2 220 руб.

Пример 3. В январе 2019 года в автономное учреждение передано два ноутбука, по цене 65 000 и 30 000 руб. Согласно новой классификации ОФ, ноутбуки и персональные компьютеры относим ко 2-й амортизационной группе, значит, в налоговую базу данные основные средства не входят.

Пример 4. Ксерокс (3-я амортизационная группа — ОКОФ 330.28.23.22) на балансе муниципальной больницы с января 2016 г. Первоначальная стоимость 80 000 руб. СПИ — 60 месяцев. Не включается в расчет налогооблагаемой базы (п. 25 ст. 381 НК РФ), так как принято к учету после 01.01.2013 и относится к движимому имуществу (ст. 130 ГК РФ).

Пример 5. Металлический крупногабаритный сейф стоимостью 300 000 руб. принят на учет в феврале 2013 г. Основное средство является движимым, то есть легко демонтируется, куплено после 01.01.2013, поэтому в базу для исчисления налогов организаций не включается.

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости бюджетникам

Организации, которые финансируются за счет бюджетов всех уровней, должны исчислять налоговые обязательства по среднегодовой стоимости, если иное не предусмотрено законодательством. Региональные власти вправе установить перечень имущества, которое попадает под уплату по кадастровой стоимости. На первый день отчетного периода (1 января) информация публикуется на официальных сайтах законодательного органа субъекта РФ.

Если оно в списке, бухгалтер должен:

1. Запросить кадастровую стоимость недвижимости в Росреестре.
2. Высчитать долю здания пропорционально занимаемым площадям, если недвижимость находится в совместной (долевой) собственности.
3. Вычислить размер налогового обязательства организации по кадастровой стоимости за год или за квартал, если в вашем регионе предусмотрены авансовые перечисления.

Формула для расчетов:

Налоговое обязательство имущества организации по кадастровой стоимости (НКС) = кадастровая стоимость × налоговая ставка × число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде.

Сумма авансового перечисления равна одной четвертой от годового размера налога на имущество.

Если имущество отсутствует в утвержденном перечне, продолжайте исчислять налоговое обязательство по-старому. Если перечень отсутствует или возникли спорные вопросы, запишитесь на консультацию в ФНС. Там же вы сможете уточнить реквизиты для перечисления платежей в региональный бюджет.