Как посчитать амортизацию трактора за 1 час. Амортизация и примеры ее расчета. Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Линейный метод начисления
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Пример расчета линейным способом
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.
Линейный способ начисления амортизации нивелирует временные разницы по ПБУ 18/02. В статье – формулы и примеры расчета, полные справочники по основным средствам бесплатно.
Чтобы всегда легко начислять амортизацию, советуем скачать:
Посчитать амортизацию
Шаг 1. Определить срок использования объекта (СПИ).
СПИ – это предположительное время, в течение которого объект будет использоваться в предпринимательстве. СПИ для основного средства определяют на момент, когда вводят его в эксплуатацию, и закрепляют приказом руководителя.
В дальнейшем изменить СПИ можно только в случаях, прямо предусмотренных в бухгалтерском законодательстве (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция).
Длительность срока эксплуатации комиссия устанавливает для линейной амортизации на основании:
- планируемой длительности использования объекта в предпринимательстве для получения доходов;
- периода, по истечении которого наступит полный износ основного средства – моральный или же физический. Этот период определяется условиями, в которых будет находиться объект, интенсивностью его эксплуатации, количеством ремонтов и т.д.
- иных ограничений по длительности эксплуатации – например, срока действия арендного договора на объект.
Пример 1
ООО «Монолит» купило служебный автомобиль для финдиректора и планирует эксплуатировать его в течение 5 лет. Приказом гендиректора «Монолита» установил СПИ автомобиля в бухучете длительностью 5 лет.
Если в бухгалтерском и в налоговом учете СПИ основного средства будут разными, то возникнут временные разницы по ПБУ 18/02. Это создаст дополнительный документооборот и новые проводки.
Пример 2
Продолжим первый пример и допустим, что в налоговом учете СПИ автомобиля составляет от 7 лет до 10 лет включительно. В таком случае каждый месяц бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Разные суммы ежемесячных расходов приведут к отражению временных разниц.
Образец приказа на разные СПИ приведен в окне ниже, его можно скачать.
Чтобы избежать дополнительных трудозатрат, можно определить одинаковые СПИ для бухучета и для налогообложения.
Пример 3
Продолжим второй пример и предположим, что автомобиль технически годен для использования в течение 20-ти лет без каких-либо иных ограничений. В такой ситуации «Монолит» может указать в приказе один и тот же период для линейной амортизации в бухучете и при налогообложении – например, 8 лет.
Шаг 2. Определить годовую амортизационную норму.
Пример 4
Продолжим третий пример. Если СПИ автомобиля – 8 лет, то годовая норма линейной амортизации – 12,5% (1 / 8 лет х 100%).
Шаг 3.
Стоимость объекта в бухучете определяется при вводе его в эксплуатацию и формируется из всех затрат на получение объекта и приведение его в рабочее состояние, в том числе стоимость покупки, доставки, монтажа, невозмещаемые налоги, таможенные платежи и т.д. Подробнее о том, из чего складывается стоимость объекта, читайте в таблице 1.
Таблица 1. Стоимость объекта для амортизации линейным способом
|
Затраты |
Стоимость объекта |
|
|
Бухучет |
Налогообложение |
|
|
Плата продавцу |
Включают |
|
|
Затраты на создание объекта своими силами |
Включают |
|
|
Плата за доставку |
Включают |
|
|
Плата посредникам и консультантам в связи с покупкой объекта |
Включают |
|
|
Затраты на монтаж или настройку |
Включают |
|
|
Таможенные выплаты |
Включают |
|
|
Возмещаемый НДС, возмещаемые акцизы |
Не включают |
Не включают |
|
Невозмещаемые НДС и акцизы |
Включают |
|
|
Обязательные взносы на ОПС, ОМС и ОСС |
Включают |
|
|
Разницы в связи с оплатой объекта в инвалюте |
Не включают |
|
Шаг 4. Определить годовую сумму линейной амортизации – по формуле:
Пример 5
Продолжим четвертый пример и предположим, что бухгалтерская стоимость автомобиля при вводе в эксплуатацию – 600 000 р. Тогда годовая амортизация по автомобилю составляет 75 000 р. (12,5% х 600 000 р.).
Шаг 5. Определить амортизацию в расчете на месяц.
Для этого годовую сумму линейной амортизации делят на 12.
Пример 6
Если продолжить пятый пример, то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (75 000 р. / 12 мес.). Предположим, что автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2018 г. Бухгалтер «Монолита» так отразит операции в учете.
На дату ввода объекта в эксплуатацию в сентябре 2018 г.:
Дебет 01 Кредит 08
Каждый месяц с октября 2018 г.:
Дебет 26 Кредит 02
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
Как в налоговом учете списывать затраты на основные средства, показано на схеме:
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете – это алгоритм действий, включающий четыре шага.
Начислить амортизацию
Шаг 1. Определить СПИ объекта.
Для налогообложения СПИ амортизируемого основного средства определяют на основании:
- Классификации по постановлению от 01.01.02 № 1, в которой приведен список имущественных объектов с разделением на амортизационные группы и соответствующие им СПИ с указанием кодов по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ);
- Паспорта изготовителя;
- Других технических документов.
Всего в Налоговом кодексе предусмотрено 10 групп амортизации, они приведены в таблице 2.
Таблица 2. СПИ для линейного метода начисления амортизации
|
№ п/п |
Амортизационная группа |
|
|
1 год - 2 года включительно |
||
|
2 года – 3 года включительно |
||
|
3 года – 5 лет включительно |
||
|
5 лет – 7 лет включительно |
||
|
7 лет – 10 лет включительно |
||
|
10 лет – 15 лет включительно |
||
|
15 лет – 20 лет включительно |
||
|
20 лет – 25 лет включительно |
||
|
25 лет – 30 лет включительно |
||
Полный действующий классификатор ОКОФ приведен в окне ниже.
Если код ОКОФ для основного средства есть в Классификации, то его нужно амортизировать в течение СПИ, который приведен для его амортизационной группы.
Пример 7
Продолжим предыдущие примеры и предположим, что объем двигателя автомобиля, который купил «Монолит», превышает 3,5 л. Такие машины указаны по коду ОКОФ 310.29.10.24 в 5-й группе. Значит, СПИ для автомобиля можно установить длительностью от 7 лет до 10 лет включительно, это период от 85 до 120 месяцев.
Шаг 2. Определить ежемесячную амортизационную норму – по формуле:
Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.
О том, как формируется стоимость объекта, читайте в таблице 1.
Шаг 4. Определить амортизацию в расчете на месяц – по формуле:
Пример 8
Если продолжить седьмой пример и предположить, что для автомобиля стоимостью 600 000 р. СПИ для налогообложения равен 8 годам (96 месяцам), то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (1 / 96 мес. х 100% х 600 000 р.).
Благодаря своей простоте линейный способ для исчисления амортизации более распространен. Но и у него имеются определенные особенности.
Что представляет собой линейный метод амортизирования? Из всех возможных вариантов начисления амортизации большей популярностью пользуется линейный способ.
Линейным методом амортизации осуществляется равномерное списывание стоимости имущества. Применять данную методику можно как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Основные сведения
В соответствии с действующим законодательством организации могут самостоятельно предопределять, каким способом будет списываться амортизация.
И чаще предпочтение отдается методу линейному, поскольку расчеты на его основе отличаются простотой.
Существуют объекты, по которым можно применять исключительно линейный метод. В частности это основные средства, какие относятся к восьмой-десятой амортизационным группам.
Обязателен к применению линейный способ исчисления амортизации для индивидуальных предпринимателей, применяющих .
Как и любой другой способ, выбор линейного метода должен фиксироваться в хозяйствующего субъекта.
Применять указанный вариант расчетов следует в продолжение всего периода полезного применения основного средства.
Определения
Всего существует четыре варианта расчета амортизационных сумм. Одним из таковых является линейный. Все прочие причисляются к нелинейным. Для метода линейного характерны простота расчета и минимум вычислительных действий.
Основной сутью линейного метода является равномерное исчисление амортизации на протяжении всего периода полезного применения.
Потому метод еще называют равномерным. Выражаясь проще, стоимость объекта списывается одинаковыми частями в течение всего применения.
Линейный вариант расчета амортизации в непреложном порядке используется относительно передаточных устройств, сооружений, зданий, при условии отнесения оных к группам с периодом эксплуатации от двадцати лет и свыше тридцати лет.
Относительно прочих объектов линейная методика употребляется по решению организации. При этом такой способ расчетов одинаково применим как к имуществу новому, так и к бывшему в употреблении.
До первого января 2019 года организациям запрещалось изменять однажды избранный метод по исчислению амортизации. Сейчас дозволен переход с метода нелинейного на линейный. Но сделать это возможно единожды за пять лет.
Выполняемые функции
Основная функция линейного метода по начислению амортизации заключена в равномерном списывании стоимости ОС. Посредством линейной амортизации реализуется «упрощенный» подход к изнашиванию имущества.
Предполагается, что первоначальные характеристики имущества ухудшаются с постоянной напряженностью, от момента начала эксплуатационного использования и до окончательного погашения стоимости.
При этом в расчет не принимаются ни интенсивность эксплуатации, ни сезонность работ, ни прочие факторы. Достаточно знать начальную стоимость объекта и период полезного его применения.
Такой подход целесообразен, когда требуется начислить амортизацию зданий или иных стационарных объектов. Конечно, имеет место влияние внешних факторов, как то внешней среды и эксплуатации.
Но зачастую просто невозможно установить точный процент износа для отдельного объекта. Потому равномерное списывание стоимости одинаковыми суммами представляется более удобным.
Относительно производственного оборудования или иных деятельно используемых основных средств линейный вариант не всегда рационален. Применение такого имущества неизбежно связано с различной степенью износа.
По мере использования производительность может снижаться довольно заметно, возрастают расходы на ремонт и техобслуживание.
Списать эти траты за счет увеличения амортизационных сумм нельзя, поскольку линейный метод этого попросту не предусматривает.
Таким образом, линейный метод целесообразен, когда списывается стоимость имущества, утрачивающего начальные характеристики постепенно.
Если же необходимо погасить стоимость ОС в первые годы использования, то лучше обратиться к нелинейным методам, при которых допускает ускорение амортизации или привязка отчислений к объемам производства.
Говоря о достоинствах линейного метода следует отметить:
Из недостатков метода можно выделить:
Нормативная база
Правовое регулирование применения линейного метода для исчисления амортизации по имуществу регулируется ст.259.1 НК РФ «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации».
Если объект невозможно отнести ни к одной из групп, то период его применения организация может определить самостоятельно.
Впрочем самостоятельное определение периода полезного применения для целей бухгалтерского учета возможно для любого объекта ОС.
Руководствоваться при этом следует планируемым сроком службы, условиями эксплуатации и техническим состоянием. Определив нужные параметры, можно приступать к вычислению амортизационной нормы для объекта.
Применяется для этого такая формула:
Примеры расчета
Простота применения бесспорна, если используется расчет амортизации линейным способом. Пример приведенных расчетов лишний раз доказывает это.
Например, организация приобрела компьютер для нужд администрации. Стоимость его составила 30 тысяч рублей. К учету компьютер был принят в мае.
Таким образом, начислять амортизацию бухгалтер начал с первого июня. Компьютерную технику целесообразно отнести ко второй амортизационной группе, поскольку срок полезного применения ее равен примерно двум-трем годам.
Организацией установлен срок службы в двадцать четыре месяца. Амортизационная норма по объекту составит:
Сумма отчислений в месяц равна:
То есть в состав расходов на текущий год можно включить сумму в 8610 рублей, за семь месяцев использования компьютера. Другой пример.
Организацией приобретен легковой автомобиль. Период полезного применения для него определен как шестьдесят месяцев, поскольку транспорт изначально не предназначался для интенсивного использования.
Данный срок является максимальным для третьей амортизационной группы, к которой было отнесено имущество. Цена покупки авто составила один миллион рублей.
Норма амортизации для транспортного средства получилась такой:
Сумма месячной амортизации составила:
То есть ежемесячно списываться должна сумма в 16700 рублей и за период полезного применения стоимость авто будет полностью погашена.
Если определить норму износа объекта с предельной точностью не удается, то линейный способ по начислению амортизации становится идеальным решением.
Рационально применение этого метода и когда организацией не планируется быстрая замена имущества. Отсутствие сложных вычислений позволяет справиться с расчетами даже совсем неопытному бухгалтеру.
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Линейный способ
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:
- таблице .
Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.
Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом .
Совет: алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).
Пример расчета амортизации линейным способом
ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчика равна:
1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.
По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1: 6 лет) × 100% = 17%.
Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.
Месячная сумма амортизации составила:
85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.
Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
(1: 6 лет) × 100% = 16,6667%.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
500 000 руб. × 16,6667% = 83 334 руб.
Месячная сумма амортизации равна:
83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.
При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.
Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Способ уменьшаемого остатка
Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:
- остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;
- срок его полезного использования.
Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.
Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.
Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка
ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года.
Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.
Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.
Годовая норма амортизации равна: (1: 4) × 100% = 25%.
Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:
| Год эксплуатации | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 × графа 3 × 2,0) | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб.
| Остаточная стоимость на конец года, руб.
|
| 1 | |||||
| 2013 год | |||||
| 2014 год | |||||
| 2015 год | |||||
| 2016 год |
После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).
Ситуация: как в бухучете списать стоимость основного средства, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения ?
Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому выработайте собственный подход и закрепите его в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Существуют два возможных варианта.
Вариант 1 . В последний месяц срока полезного использования остаточную стоимость объекта полностью спишите в кредит счета 02. Так как, во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, исходя из принципа рациональности, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.2.1 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.).
Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).
При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее одного процента от его первоначальной стоимости. Поэтому в бухучете эту сумму можно учесть в расходах.
Вариант 2. В пунктах 21-22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании амортизируйте объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (морального, физического износа, продажи) (п. 29 ПБУ 6/01).
Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с нелинейным методом начисления амортизации , который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:
- при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
- нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую-десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
- после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
- при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:
- первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;
- срок его полезного использования.
Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.
В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет.
Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
ЗАО «Альфа» приобрело конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:
1 + 2 = 3.
В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
2: 3 × 45 000 руб. = 30 000 руб.
30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.
Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
1: 3 × 45 000 руб. = 15 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.
Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:
- первоначальную стоимость основного средства. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице ;
- предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
- фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.
Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.
В налоговом учете аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нет.
Пример начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)
ЗАО «Альфа» приобрело кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.
В 2015 году с использованием пресса было выпущено:
- в январе - 10 000 изделий;
- в феврале - 3000 изделий.
Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила:
В январе: 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.
В феврале: 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.
Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.
Основные средства предприятия на протяжении всего срока службы подвергаются износу, что в конечном результате приводит к полной их порче и непригодности. В связи с этим, чтобы не нести убытки из-за выхода из строя основных средств, предприятие применяет в бухгалтерском учете отчисления по амортизации, которые накапливаются на расчетном счете предприятия для финансирования капитальных вложений в новые основные средства.
Сумма всех амортизационных отчислений по отдельному виду основных средств должна быть равна первоначальной их стоимости. Исходя из этого правила, разработаны методы расчета амортизации, которые применяются к различным группам основных средств, а также имеют свои преимущества и недостатки:- прямолинейный метод;
- метод снижения остаточной стоимости;
- метод ускоренного снижения остаточной стоимости;
- кумулятивный метод;
- производственный метод.
- рассчитайте амортизируемую стоимость, которая равна разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью;
- разделите амортизируемую стоимость на сроки полезного использования, чтобы получить годовую сумму амортизации;
- разделите годовую сумму амортизации на 12 месяцев, чтобы определить ежемесячные отчисления по амортизации.
- рассчитайте годовую норму амортизации: найдите соотношение ликвидационной стоимости к первоначальной, извлеките из этого числа корень со значением степени, равным сроку полезного использования, отнимите этот результат из единицы и умножьте на 100% – этот показатель исчисляется в процентах;
- для расчета годовой суммы амортизации на начало первого года эксплуатации умножьте первоначальную стоимость на норму амортизации;
- для расчетов последующих годов – остаточную стоимость на соответствующую норму амортизации.
- чтобы найти кумулятивный коэффициент, разделите количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, на кумулятивное число;
- кумулятивное число – сумма числовых значений каждого года использования объекта, например, срок использования – 4 года, кумулятивное число = 1+2+3+4 = 10;
- годовые отчисления по амортизации равны произведению амортизируемой суммы на кумулятивный коэффициент.
Амортизационные отчисления не производятся по некоторым видам основных средств: по земельным участкам и природным ресурсам, т.к. их потребительские свойства не меняются со временем; по основным средствам, которые получены безвозмездно (приватизированы или подарены); по жилфонду за исключением тех объектов, которые используются в коммерческой деятельности.
