Рассчитать налог на имущество по остаточной стоимости. Как посчитать среднегодовую стоимость: пример. Что такое имущественный налог

Наличие недвижимого имущества на балансе организации автоматически делает последнюю плательщиком налога на имущество. В отличие от физлиц, расчет по данному сбору для которых производят сами налоговики, рассылая готовые квитанции с суммами к уплате, компании обязаны рассчитывать налог самостоятельно. Порядок расчета налога на имущество организаций мы и рассмотрим в данном материале.

Налог на имущество на федеральном и региональном уровне

Общие правила, когда производится расчет налога на имущество, определены в главе 30 Налогового кодекса. В то же время региональные власти устанавливают более детальный порядок перечисления платежа и отчетности по нему для конкретного субъекта РФ.

Есть два основных параметра, связанных с исчислением суммы налога на имущество, общие принципы по которым установлены в Налоговом кодексе, но могут видоизменяться введением в действие местных законов.

Во-первых, это ставка налога. Так, например, статьей 380 Налогового кодекса установлен верхний предел размера налога для общих случаев – 2,2%. В той же статье говорится, что местные власти самостоятельно определяют свои ставки платежа в пределах данного значения, на которые в конечном итоге и должны ориентироваться налогоплательщики данного региона страны.

Другая особенность в том, что отчетные периоды по налогу на имущество в разных субъектах могут не совпадать. Это опять же связано с общими положениями Налогового кодекса. Общий расчет платежа компании обязаны производить по итогам года. Но порядок исчисления налога на имущество организаций – авансовый, что означает необходимость рассчитываться с бюджетом по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Но на уровне субъекта РФ эта обязанность перечислять налог по частям ежеквартально может быть отменена. В этом случае налог на имущество уплачивается общей суммой по окончании года. Более того, власти региона имеют полномочия в том числе и устанавливать срок оплаты авансов по налогу, а также дату перечисления годового платежа.

В то же время несмотря на некоторую вариативность в расчете налога на имущество организаций, связанную со ставками налога и отчетными сроками, есть один неизменный для всех плательщиков подход к определению налоговой базы для расчета платежа. Она в свою очередь определяется двумя способами для каждого из двух существующих с точки зрения Налогового кодекса видов имущества.

Расчет имущественного налога по среднегодовой стоимости

Первый вариант определения налоговой базы – условно говоря, традиционный. Он применяется по умолчанию.

Юрлица признаются плательщиками имущественного налога тогда, когда у них на балансе числится имущество, являющееся объектом налогообложения, проще говоря – основные средства. К таковым может относиться дорогостоящее оборудование, автомобили, прочие механизмы, а также недвижимость. При этом для расчета налога на имущество учитываются не все основные средства. Обо всех возможных исключениях рассказывается в статье 374 Налогового кодекса. Так, в состав облагаемого имущества не попадают ОС из первой и второй амортизационной группы. Напомним, что распределение конкретных ОС между теми или иными группами производится исходя из Постановления Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года, либо же на основании технических условий и рекомендаций производителей, если объект имущества в перечне классификатора не прописан.

Далее, в расчете налога на имущество не участвуют такие специфические активы, как объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в международном реестре, объекты природопользования, некоторые другие объекты. Конечно, к большинству коммерческих компаний последнее не относится, поскольку владеют подобным имуществом сравнительно небольшое число собственников, однако не сказать о самом существовании таких исключениях нельзя.

Традиционная формула расчета налога на имущество организаций учитывает среднюю стоимость объектов, включенных в налоговую базу. Она в свою очередь определяется исходя из показателя остаточной стоимости имущества, то есть разности между стоимостью объекта по данным счета 01 «Основные средства» и отраженной по счету 02 по этим же объектам амортизации. Данные показатели определяются на каждое 1 число месяца отчетного периода.

Пример расчета налога на имущество

Рассмотрим пример расчета налога на имущество исходя из остаточной стоимости имущества в течение года по следующим данным:

	Остаточная стоимость имущества
	35 450 рублей
	34 190 рублей
	35 451 рублей
	34 191 рублей
	246 345 рублей
	242 885 рублей
	239 425 рублей
	235 965 рублей
	438 760 рублей
	434 090 рублей
	429 420 рублей
	424 750 рублей
	420 080 рублей

Средняя стоимость имущества за 2017 года составит:

(35 450 + 34 190 + 35 451 + 34 191+ 246 345 +242 885 +239 425 + 235 965 + 438 760 + 434 090 + 429 420 + 424 750 + 420 080) / 12+1 = 250 077,77 рублей

Полученная по приведенной формуле средняя годовая стоимость имущества умножается на ставку налога. При действующей стандартной ставке 2,2% годовая сумма налога на имущество составит:

250 077,77 х 2,2% = 5502 рубля.

Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, перечисленные в течение года, – в том случае, если они установлены в данном субъекте РФ, и компания-налогоплательщик их уплачивала.

Сами же авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются по тому же принципу. В расчет включаются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца периода плюс следующий месяц. Делить полученную сумму нужно соответственно на 3+1, 6+1 или 9+1. Но в отличие от годового платежа, сумма аванса по налогу на имущество определяется как произведение средней стоимости имущества на региональную ставку налога, деленную на 4. Без такого четырехкратного уменьшения расчетной суммы аванса к концу года получалась бы значительная переплата по налогу.

Расчет налога на имущество по кадастровой стоимости

Второй способ расчета имущественного налога строится не на общей среднегодовой стоимости всех объектов, а на кадастровой стоимости отдельных объектов на 1 января налогового периода. Данный вариант применяется в отношении недвижимости, по которой эта кадастровая стоимость установлена. Она в данном случае и есть – налогооблагаемая база для расчета налога на имущество. И соответственно из налоговой базы, рассчитанной описанным чуть выше способом определения среднегодовой стоимости, такие объекты нужно исключать.

По недвижимости с определенной кадастровой стоимостью, квартальный аванс по имущественному налогу должен определяться, как ¼ произведения кадастровой стоимости объекта на ставку налога. Если в течение года количество таких объектов недвижимости на балансе компаний не меняется, то все авансовые платежи будут одинаковы. Но опять же, и в этом случае авансы уплачиваются, только если они предусмотрены местным законодательством. Если же авансы не предусмотрены, уплата налога производится один раз в год по его окончании, а сумма платежа не разбивается на квартальные части.

Надо сказать, что в настоящее время в большинстве регионов страны кадастровая стоимость определена в отношении жилой недвижимости, офисных и административных зданий, торговых и деловых центров и других подобных объектов. Если по каким-то причинам объект все же не имеет кадастровой стоимости на 1 января отчетного года, то расчет налога на имущество по нему осуществляется по варианту среднегодовой стоимости, причем даже если в течение отчетного года местные власти проведут его кадастровую оценку. То есть по таким объектам подход в расчете налога на имущество изменится после наступления очередного календарного года.

Налог на имущество за год - расчет его имеет варианты, зависящие не только от вида используемой налоговой базы, но и от ряда других обстоятельств. Рассмотрим, как считается налог для годовой отчетности по нему.

Правила расчета налога в зависимости от вида его базы

Под обложение налогом на имущество у юрлица попадают объекты, составляющие его основные средства, т. е. движимое (кроме льготируемого) и недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). В общем случае начисление налога осуществляется от такой расчетной величины, как средняя (для года — среднегодовая) стоимость всего имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однако часть принадлежащего юрлицу имущества (некоторые объекты недвижимости) имеет свою особую налоговую базу (кадастровую стоимость), определяемую путем кадастровой оценки (п. 2 ст. 375 НК РФ). По таким объектам налог приходится считать отдельно.

Расчет налога на имущество за год по ним достаточно прост: кадастровую стоимость, установленную для конкретного объекта на начало года, после применения к ней льгот (если таковые имеют место) умножают на ставку налога (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Стоимость, участвующая в этом расчете, при необходимости корректируется на коэффициенты, учитывающие доли владения и нахождения объекта в разных субъектах РФ. Если на начало года кадастровая стоимость не установлена, то объект войдет в объем имущества, налог для которого считается от средней (среднегодовой) стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Формула для вычисления налога от средней (среднегодовой) стоимости аналогична вышеприведенной, т. е. сам по себе этот расчет также несложен. Но чтобы его осуществить, нужно сначала рассчитать величину базы, определяемой как средняя (среднегодовая) стоимость. И вот этот-то расчет простым не является. Поэтому более подробно рассмотрим, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества за год, образующую ту налоговую базу, которая обычно применяется для большей части имеющегося у юрлица имущества.

Для вычисления среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом, необходимо по бухгалтерским учетным данным определить на 13 дат (12 из которых — это первые числа каждого из месяцев, а 13-е — последнее число расчетного года) по 2 показателя.

Каждый из показателей представляет собой общую остаточную стоимость имущества (п. 3 ст. 375 НК РФ), раздельно рассчитанную для объектов:

• признаваемых налогооблагаемыми;
• льготируемых.

Чтобы получить первое из значений, из общей остаточной стоимости всего учтенного в качестве основных средств имущества (в т. ч. того, по которому начисляется износ, а не амортизация) нужно исключить стоимость:

• объектов, облагаемых от иной (кадастровой) базы;
• объектов, не признаваемых налогооблагаемыми согласно п. 4 ст. 374 НК РФ;
• будущих затрат, учтенных в остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Величина второго показателя формируется по данным об остаточной стоимости имущества, освобождаемого от обложения налогом согласно перечням, приведенным в ст. 381 НК РФ и законодательном акте субъекта РФ, если этот акт дополняет список подобных льгот.

Для получения среднегодового значения каждого из показателей все 13 относящихся к нему цифр должны быть просуммированы и поделены на 13. Причем в расчете следует задействовать и показатели, имеющие на соответствующую дату нулевую величину. То есть годовой расчет всегда состоит из 13 слагаемых (в т. ч. с нулевым значением), поделенных на 13.

Цифру, соответствующую величине налогооблагаемой базы, получают как разницу между 2 среднегодовыми значениями стоимости, т. е. путем уменьшения среднегодовой стоимости всех налогооблагаемых объектов на аналогичную стоимость льготируемых объектов.

Как посчитать среднегодовую стоимость: пример

Допустим, организация не имеет в составе основных средств объектов, требующих начисления «кадастрового» налога, но у нее есть земельный участок стоимостью 4 млн руб. (напомним, что земля не амортизируется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 2 ст. 256 НК РФ). Права на льготы, установленные ст. 381 НК РФ, у организации нет. Дополнительные льготы в регионе не введены.

На 13 дат 2018 года по данным бухучета имеют место следующие цифры:

	Общая остаточная стоимость основных средств по данным бухучета (разница между остатками по счетам 01 и 02), руб.	Остаточная стоимость налогооблагаемых объектов (за вычетом стоимости земельного участка), руб.

Сложение цифр, оказавшихся в крайней правой колонке приведенной таблицы, даст сумму 668 266 860 руб. Поделив ее на 13, получим среднегодовую стоимость имущества, признанного налогооблагаемым, что соответствует 51 405 143 руб. Она и будет налогооблагаемой базой.

Если бы организация располагала имуществом, относящимся к льготируемому, то в таблице присутствовала бы еще 1 графа с его стоимостью на каждую из указанных дат. По отношению к данным этой графы для получения среднегодовой стоимости потребовалось бы сделать расчет, аналогичный вышеприведенному. На его результат можно было бы уменьшить рассчитанную выше величину налогооблагаемой базы.

Итоги

База для расчета налога на имущество существует в 2 вариантах. Одним из них является средняя (среднегодовая) стоимость. Расчет среднегодовой стоимости представляет собой среднее арифметическое из 13 значений остаточной стоимости налогооблагаемого имущества, определенных на начало каждого из месяцев года и на последний день расчетного года. Наличие льготируемого имущества потребует проведения аналогичного расчета по относящейся к нему стоимости, результат которого можно учесть в уменьшение среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.

Форма расчета по авансовым платежам изменилась. Начиная с отчетности за первое полугодие 2017, расчет налога на имущество организаций предоставляется по форме, утвержденной в Приложении № 4 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/

Разберемся, как исчисляется налог на имущество и на что стоит обратить внимание при расчете.

Налоговый и отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды календарного года зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

В установленные отчетные периоды в налоговые органы предоставляются расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Определение налоговой базы

При определении налоговой базы не все имущество включается в налоговую базу. То, которое не участвует при определении налоговой базы, разделим на две группы: освобождаемое и льготируемое.

Освобождение от налогообложения

Перечень имущества, которое не признается объектом налогообложения, дан в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) и другие.

Одновременно с этим из налоговой базы исключаются объекты основных средств, относящиеся к I или II амортизационной группе, т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Льготы

В составе льгот учитывается имущество, перечисленное в статье 381 НК РФ. Подробно остановимся на льготе, применяемой в отношении движимых объектов, принятых на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Внимание! Если организация применяет указанную льготу, то необходимо следить за региональным законодательством. С 1 января 2019 субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготы. В случае если регион не воспользовался этим правом, то с 01 января 2019 года льготы, предусмотренные пунктами 24 и 25 статьи 381 НК РФ, на его территории больше не действуют.

Подготовка к составлению расчета

Распределим все имущество, учетное на счетах 01 и 03, на 5 групп:

		Комментарий
	Недвижимость, по которой определена кадастровая стоимость	На официальном сайте Росреестра https://rosreestr.ru размещена кадастровая стоимость объектов
	Недвижимость, по которой нет кадастровой оценки	Недвижимое имущество, учитываемое на балансе, по которому отсутствует кадастровая стоимость
	Объекты, освобожденные от налогообложения	Перечень дан в п. 4 ст. 374 НК РФ
	Льготируемые объекты	Перечень дан в ст. 381 НК РФ
		Имущество, не попавшее ни в одну из вышеперечисленных групп

После того как мы определились с объектами основных средств, перейдем к заполнению расчета по налогу на имущество.

Расчет налога на имущество юридических лиц

Общие требования к заполнению

Приведем некоторые особенности заполнения авансовых расчетов:

1. При отсутствии показателей в полях проставляется прочерк. Прочерк проводится по всей длине поля.
2. Стоимостные показатели указываются в полных рублях.
3. На всех листах указывается КПП и ИНН организации.

Письмом ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/ даны дополнительные разъяснения:

• исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица;
• исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Рассмотрим порядок заполнения разделов расчета (КНД 1152028).

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1 заполняется последним — итоговый лист. В нем отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту предоставления. Заполняется в разрезе соответствующих кодов по ОКТМО и КБК . Коды должны соответствовать следующим справочникам:

• Код ОКТМО — справочник ОК 033-2013 (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14.06.2013 N 159-ст);
• КБК — указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

Сумма авансового платежа указывается в строке 030 расчета и определяется путем суммирования нижеперечисленных строк по всем разделам:

Строка 030 = (Раздел 2: 180 - 200) + (Раздел 3: 090 - 110)

Порядок заполнения раздела 2

В данном разделе отражается налоговая база исходя из остаточной стоимости активов.

Для того чтобы произвести расчет имущественного налога, и для исчисления среднегодовой стоимости за период включается остаточная стоимость, учтенная на балансе по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и на конец отчетного периода.

Формула расчета налога на имущество такова.

Для определения числа месяцев в отчетном периоде учитывается количество месяцев в периоде + 1. Например, при составлении расчета за первое полугодие число месяцев составит 7 = (6 + 1).

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца отражается в таблице расчета (строки 020-110). В столбце 3 отражается остаточная стоимость основных средств, которая признается объектом налогообложения.

Для правильного заполнения необходимо вернуться к 5 группам, перечисленным в таблице выше. В табличной части расчета указываются объекты, которые отнесены ко II, IV и V группам.

Важно! В разделе 2 не отражаются недвижимость и имущество, освобожденное от налогообложения.

Порядок заполнения раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняется по объектам недвижимого имущества, по которым кадастровая стоимость не определена. С учетом наших групп, это те, что были учтены во II группе. Налоговой базой признается среднегодовая стоимость.

Внимание! В разделе 2.1 не указываются выбывшие до окончания отчетного периода объекты недвижимости. Например, при заполнении расчета за первое полугодие раздел 2.1 не заполняется в отношении недвижимости, выбывшей до 01 июля.

Значение по строке 050 соответствует остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем завершения предшествующего отчетного периода. Например, при заполнении расчета за полугодие указывается остаточная стоимость по состоянию на 01 июля.

Порядок заполнения раздела 3

На каждый объект недвижимости, по которым определена кадастровая стоимость, заполняется отдельный лист раздела 3. С учетом наших групп, это объекты, которые учтены в I группе.

Налог на имущество: онлайн калькулятор

Кратко расскажем, как им пользоваться, и приведем пример расчета налога на имущество.

Шаг 1. В первом окне можно ввести значение ставки налога, принятой в вашем регионе, если оно отличается от стандартного, или оставить уже введенное значение 2,2%.

В результате вы сможете узнать среднегодовую стоимость имущества, общую сумму налога, сумму авансовых платежей и сумму налога к доплате.

Кроме того, калькулятор поможет увидеть квартальные и полугодовые суммы платежей.

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

Средняя стоимость имущества за отчетный период

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

1

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:

• на 1 января - 6 000 000 руб.;
• на 1 февраля - 5 950 000 руб.;
• на 1 марта - 5 800 000 руб.;
• на 1 апреля - 5 750 000 руб.;
• на 1 мая - 5 700 000 руб.;
• на 1 июня - 5 650 000 руб.;
• на 1 июля - 5 500 000 руб.;
• на 1 августа - 5 450 000 руб.;
• на 1 сентября - 5 400 000 руб.;
• на 1 октября - 5 350 000 руб.;
• на 1 ноября - 5 200 000 руб.;
• на 1 декабря - 5 150 000 руб.;
• на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика? Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита .

Нет, не влияют.

Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.

Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.

Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.

Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции?

Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.

Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания

ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования - 18 лет (216 мес., седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию:
0,46296% (1: 216 мес. × 100)

Ежемесячная амортизация составляет:
69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%)

Здание эксплуатировали в течение восьми лет, вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 рублей. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.

Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1: 118 мес. × 100)

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):
9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 мес. × 69 444 руб.)

Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:
77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.)

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.

47 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4) Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца? Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца. Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев - трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня, без учета операций, которые были в его течение. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля. Все это следует из пункта 12 ПБУ 4/99. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97. Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество? Организация создана (ликвидирована) в середине года. Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев. Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28. Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна: на 1 августа - 6 000 000 руб.; на 1 сентября - 5950 000 руб.; на 1 октября - 5 800 000 руб.; на 1 ноября - 5 750 000 руб.; на 1 декабря - 5 700 000 руб.; на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 5 650 000 руб. Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет: (6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб.) : (9 + 1) = 1 775 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за год составила: (6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.): 12 + 1) = 2 680 769 руб.

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет по кадастровой стоимости помещения

Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество
с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

• зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа
  по налогу не учитывается;
• зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности
  на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы авансового платежа за неполный отчетный период

Расчет по среднегодовой стоимости

А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Формула расчета средней стоимости имущества

Формула расчета авансового платежа по налогу

ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.

Остаточная стоимость ОС:

На 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;

На 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;

На 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;

На 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;

На 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;

На 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;

На 01.07.2016 – 900 000 руб.;

На 01.08.2016 – 800 000 руб.;

На 01.09.2016 – 700 000 руб.;

На 01.10.2016 – 600 000 руб.;

На 01.11.2016 – 500 000 руб.;

На 01.12.2016 – 400 000 руб.;

На 31.12.2017 – 300 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).

Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).

Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).

Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ

Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.

По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.

Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:

2015 год:

Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.

2016 год:

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь).

Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

1/3 – за I квартал;

3/3 – за II квартал;

3/3 – за III квартал;

10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

80 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (83 333 руб. + 260 000 руб. + 260 000 руб.) = 263 333 руб.