Ндфл с суточных расходов лимит. Обложение ндфл командировочных расходов (зобова е.п.)

• Права ли ИФНС, отказывая нам в выдаче уведомления о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму фиксированного платежа?
• Какие налоги платит нерезидент при продаже или сдаче в аренду своей зарубежной недвижимости?
• Можно ли заявить вначале вычет на земельный участок, а потом на дом?
• Как провести в учете и удержать НДФЛ, если по договору аренды земли оплата пайщикам выдается натуроплатой (зерном)?
• С каких выплат удерживать НДФЛ?

Вопрос

Нужно ли платить НДФЛ с суточных при командировке.

Ответ

НДФЛ с суточных нужно исчислить, если их размер превышает:

• 700 руб. за день нахождения в командировке в России;
• 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке.

С суточных, выплаченных сверх этих норм, удержите НДФЛ . Такие правила установлены в абзаце 10 пункта 3 статьи 217 и Налогового кодекса РФ.

Пример 1 . Иванов едет в командировку по России на 10 календарных дней. В компании действует положение о командировках. В нем записано, что суточные по России выплачиваются работникам в сумме 1000 в сутки. Нужно ли удержать НДФЛ и с какой суммы?

Решение . НДФЛ нужно удержать с суммы превышения суточных сверх норм. Она составляет 3000 руб. (1000 руб. × 10 календ. дн. - 700 руб. × 10 календ. дн.). Сумма НДФЛ составит 390 руб. (3000 руб. × 13%).

Обратите внимание . При выдаче подотчетного аванса на командировку НДФЛ не удерживайте. Вы сможете зафиксировать доход в виде сверхнормативных суточных только после того, как работник сдаст авансовый отчет, а директор его утвердит. Дата получения таких доходов последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ, исчисленный с суммы сверхнормативных суточных, удержите из любого дохода работника в денежной форме, например из зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но сумма удержаний долга по НДФЛ не должна превышать 20% от суммы зарплаты к выдаче на руки с учетом удержания текущего налога (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Пример 2 . Иванов вернулся из командировки, сдал авансовый отчет, директор его утвердил 21 ноября. 30 ноября бухгалтер начислил работнику зарплату за ноябрь в сумме 50 000 руб. Аванс он получил в сумме 20 000 руб. Права на вычеты работник не имеет. Как удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных?

Решение . Бухгалтер удержит налог при выдаче зарплаты за ноябрь НДФЛ. Из начисленной зарплаты он удержит текущий налог 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) и НДФЛ с суточных 390 руб., всего 6890 руб.

Долг по НДФЛ 390 руб. меньше чем 20% от суммы к выдаче на руки за вычетом текущего налога 23 500 руб. (50 000 руб. - 20 000 руб. - 6500 руб.).

За вычетом долга по НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных работник получит на руки 23 110 руб. (23 500 руб. - 390 руб.).

В число возмещаемых работнику расходов, связанных со служебными командировками, включаются суточные. Суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Размер суточных устанавливается работодателем самостоятельно. А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами?

Суточные и НДФЛ

НДФЛ не облагаются суточные только в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ . Эти нормы за каждый день нахождения в командировке составляют:

• 700 рублей - при командировках по РФ;
• 2 500 рублей - при загранкомандировках.

Соответственно, с части суточных, превышающей указанный выше норматив, нужно исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

А облагаются ли суточные страховыми взносами?

Суточные облагаются страховыми взносами?

Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2019 году.

Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.

Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).

Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.

Говоря о страховых взносах до этого момента, мы имели в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ. Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Суточные в Расчете по страховым взносам 2019

Как уже было сказано, сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2019 году в соответствии с требованиями НК РФ. А каковы особенности отражения суточных в Расчете по страховым взносам?

Несмотря на то, что только сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, в РСВ показать нужно полный размер суточных.

По соответствующему виду страхования выплаченные работникам суточные нужно сначала указать в составе сумм выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. А затем необлагаемую часть суточных нужно указать в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (

Не облагаемые НДФЛ суточные 2018 года остались на прежнем уровне и составляют 700 руб. по командировкам внутри страны и 2 500 руб. по зарубежным командировкам. Напомним особенности налогообложения этих выплат.

Когда выплачиваются суточные

В процессе трудовой деятельности у работников возникает необходимость выезда в служебных целях за пределы территории нахождения постоянного рабочего места. Согласно ст. 166 ТК РФ подобная поездка считается командировкой, за исключением случаев, когда выполнение служебных обязанностей уже предполагает разъездной характер работы. Командировочные затраты обязан компенсировать работодатель (ст. 168 ТК РФ), в том числе и выплаты работнику на дополнительные расходы за каждый день пребывания в командировке - суточные. В некоторых случаях на командировочные выплаты (в том числе суточные) НДФЛ необходимо начислить как на прямой доход сотрудника.

Выплатить суточные можно как перед поездкой в командировку (авансом из расчета запланированных дней поездки), так и по ее завершении (по фактическому количеству дней нахождения в командировке).

Облагаются ли суточные НДФЛ

Из текста ст. 217 п. 3 НК РФ понятно, что не весь размер командировочных затрат попадает под налогообложение. Документально подтвержденные затраты на проезд и проживание, суточные выплаты в пределах 700 руб. для поездок по стране и 2 500 руб. по загранкомандировке не являются объектом налогообложения НДФЛ. То есть в пределах обозначенных норм суточные НДФЛ-2018 не облагаются. С выплат суточных, произведенных организацией работникам свыше указанных норм, удерживается налог на доходы физических лиц на общих основаниях.

О том, как поступить, если работник вовремя не отчитался по командировке, читайте в материале «Как быть, если подотчетное лицо не отчиталось в срок» .

Если затраты на проживание и транспортные расходы во время командировки не были документально оформлены и нет возможности их подтвердить, то они будут облагаться НДФЛ, за исключением суточных в пределах сумм, указанных выше. Потраченные и документально не подтвержденные сверх нормативов средства фискальные органы также могут учесть в базе для начисления НДФЛ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2013 № А27-1862/2013). Обоснованность выплаты самих суточных в пределах установленных законодательством норм при утрате командировочных документов можно подтвердить локальными документами предприятия - приказами о направлении в командировку, табелями учета рабочего времени, отчетами о выполнении служебного задания.

НДФЛ с выплат при однодневных командировках

При возникновении однодневных командировок компенсационные выплаты сотрудникам не считаются суточными. Такие затраты следует отнести к иным расходам (ст. 168 ТК РФ). Однако облагаются НДФЛ подобные компенсационные выплаты по тем же нормам - 700 руб. по РФ, и свыше 2 500 руб. - за территорией РФ. Это подтверждают чиновники («Минфин рассказал, как облагать НДФЛ ”однодневные” суточные» ).

В некоторых случаях командировочные поездки происходят на территории одного населенного пункта. При выезде работника за пределы оговоренного в трудовом договоре рабочего места в обособленные подразделения организации или головное отделение поездка также считается командировкой (п. 3 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). При этом поездки не должны носить постоянный характер, и деятельность работника не может быть связана с разъездным графиком.

При однодневной командировке за пределы государства выплата суточных положена в размере 50% от нормы расходов за пределами РФ (п. 20 постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Подобные суточные также не являются объектом налогообложения НДФЛ в общепринятых лимитах.

Направляя сотрудников в командировку по служебной необходимости, величину суточных выплат каждая организация вправе устанавливать на свое усмотрение. Сумма или порядок расчета компенсационных затрат должны быть закреплены локальными нормативными актами. Налог на доходы физических лиц удерживается с выплат работникам сверх установленных общероссийских норм, то есть с выплат более 700 руб. в сутки при командировках по России и с сумм, превышающих 2 500 руб., во время нахождения на территории иностранных государств.

Налоговым кодексом для целей обложения НДФЛ установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных. Таковой является последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке. Ситуацию, когда сотрудник увольняется раньше этого дня, Кодекс не регламентирует. Однако это тот самый случай, когда контролирующие органы предлагают пойти, что называется, иным путем. Правда, тогда "как-то иначе" придется отражать доход в виде сверхнормативных суточных и в отчетности по НДФЛ.

Командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК). Срок такой поездки определяет руководитель организации исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения, которое должен выполнить командированный работник (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749, далее - Положение о командировках).

Статьей 168 Трудового кодекса определено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:

Расходы на проезд;

Расходы по найму жилого помещения;

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные;

Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

"Прибыльные" нормы для суточных

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы, к коим относятся и суточные, признаются на дату утверждения авансового отчета по командировке (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК). Причем что касается суточных, то для признания их в составе расходов не требуются какие-либо документы, подтверждающие, на что и как сотрудник их потратил (см., напр., письмо Минфина от 11 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/72711).

Однако тут есть существенный момент - командировочные, включая суточные, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Почему этот момент так важен, мы поясним несколько позже.

В любом случае для целей налогообложения прибыли каких-либо норм для признания суточных в составе расходов нет - учитывается вся сумма суточных, выплаченная сотруднику в размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

НДФЛ и взносы

В то же время для целей обложения НДФЛ такие нормы существуют. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса (далее - Кодекс) не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути, в следующих пределах:

В размере 700 руб. в день - при командировках внутри РФ;

2 500 руб. - за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Если учесть, что с 1 января 2017 года суточные, превышающие названные нормы, включаются и в базу по страховым взносам, то компаниям стало вдвойне невыгодно выплачивать сотрудникам сверхнормативные суточные. Однако очевидно, что установленные лимиты несколько устарели и прожить на них вне места постоянного проживания достаточно сложно. Плюс ко всему при загранкомандировках суточные, как правило, выплачиваются в инвалюте. А с учетом колебания курсов валют заранее сложно предугадать, уложатся ли суточные в рублевом эквиваленте в установленные нормы. В любом случае вопрос обложения сверхнормативных суточных НДФЛ и взносами является актуальным.

По общим и "особым" правилам

Итак, если компания выплачивает сотрудникам суточные в пределах 700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. при загранпоездках, то НДФЛ с них не удерживается и не уплачивается (см. письмо Минфина от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39129). То же самое касается и страховых взносов. Иными словами, в базу по взносам и по НДФЛ включаются только сверхнормативные суточные.

В то же время порядок обложения "излишков" суточных взносами и НДФЛ разнится.

Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Соответственно, на этот день определяется, есть ли у сотрудника доход в виде сверхнормативных суточных, и при необходимости исчисляется соответствующая сумма НДФЛ. Удерживается же налог непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате, напр. при последующей выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК).

Пример 1. Петров П.П. был в командировке в г. Твери с 3 по 5 апреля 2017 г. В соответствии с Положением о командировках организации за каждый день нахождения в служебной поездке ему выплачивались суточные в размере 1 000 руб.

20 апреля 2017 г. Петрову П.П. перечислен аванс за апрель. Нужно ли с аванса удерживать НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных?

Решение .
Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет. В рассматриваемой ситуации, поскольку отчет утвержден 7 апреля 2017 года, такой датой является 30 апреля 2017 г. А поскольку до этой даты дохода в виде сверхнормативных суточных у сотрудника еще не возникло, то с выплачиваемого ему аванса 20 апреля 2017 г. удерживать НДФЛ не нужно.

На 30 апреля 2017 г. определяется доход в виде сверхнормативных суточных. В рассматриваемом примере он равен 900 руб. ((1 000 руб. - 700 руб.) x 3 дн.). На эту же дату исчисляется и соответствующая сумма НДФЛ - 117 руб. (900 руб. x 13%).

Исчисленную сумму НДФЛ организация должна удержать при ближайшей выплате сотруднику зарплаты (иного дохода).

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Никаких специальных положений касательно того, когда должны быть начислены страховые взносы на сверхнормативные суточные, глава 34 Кодекса не содержит. Соответственно, сверхнормативные суточные в базу по взносам включаются на дату их начисления.

Увольнение... во внеурочный час

При применении названных правил встает вопрос, как же тогда быть с НДФЛ со сверхнормативных суточных в случае, если сотрудник увольняется до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке?

В идеале, конечно, чтобы сотрудник, если уж решил расторгнуть трудовые отношения, уволился в последний день месяца. Тогда вопрос с НДФЛ со сверхнормативных суточных был бы решен - исчисляете НДФЛ со сверхнормативных суточных в этот последний день месяца и удерживаете при выплате сотруднику "увольнительных" (зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.).

Ситуация значительно осложняется, если сотрудник увольняется в середине месяца. По-хорошему, поскольку Кодексом данная ситуация специально не регламентирована, действовать нужно по общим правилам. А это означает следующее. Поскольку на дату расчетов с сотрудником, которые должны быть "закрыты" в его последний рабочий день, доход в виде сверхнормативных суточных считается еще фактически не полученным. Соответственно, удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных с "увольнительных" выплат не нужно. Ну а поскольку в дальнейшем до конца года никаких выплат в его пользу более производиться не будет, то возможность удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных налоговому агенту более не представится. Поэтому в силу требований пункта 5 статьи 226 Кодекса в отношении этого дохода компании придется по окончании налогового периода представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@), отразив в ней сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Тогда и НДФЛ со сверхнормативных суточных должен будет заплатить сам уволенный сотрудник.

Альтернатива от Минфина

В то же время Минфин в письме от 14 декабря 2016 г. N 03-04-06/74732 предлагает иное решение данной проблемы. Финансисты указывают, что согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Поэтому, а также принимая во внимание положения статьи 80 Трудового кодекса, устанавливающей обязанность работодателя произвести окончательный расчет с работником в последний день работы, в случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день работы сотрудника.

В принципе такой подход более чем логичен, но... Кодексом установлен особый порядок определения даты фактического получения доходов в виде оплаты труда при увольнении сотрудника посреди месяца. А суточные к расходам на оплату труда не относятся. Это тот самый момент, на который мы обратили внимание при рассмотрении порядка учета суточных при расчете налога на прибыль.

Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Соответственно, положения пункта 2 статьи 223 Кодекса к таким доходам не имеют никакого отношения. Минус еще в том, что тогда и в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@) доход в виде сверхнормативных суточных придется отражать по-особенному. Его можно указать не отдельно, а вместе со всеми "увольнительными" выплатами. Ведь при таких обстоятельствах дата получения дохода в виде оплаты труда и дохода в виде сверхнормативных суточных, равно как и день удержания налога и дата его перечисления в бюджет, совпадут.

Плюс такого подхода также очевиден - в бюджет НДФЛ со сверхнормативных суточных поступит раньше, чем если бы его по окончании года уплачивал сам работник. Да и налоговому агенту не придется представлять в налоговый орган лишние справки по форме 2-НДФЛ.