Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО 'Смолевичская бройлерная птицефабрика'

Основной задачей проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедуры аудита данного участка учета являются обязательными в рамках годового аудита предприятия, однако могут проводиться и отдельно при наличии необходимости. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет:

• удостовериться, что данные о состоянии расчетов находят полное и достоверное отражение в учёте и отчётности;
• проверить обоснованность цен поставщиков и подрядчиков, прописанных в договорах;
• проверить качество документального оформления данного участка учета для целей налогообложения.

Процедуры аудиторской проверки направлены на:

• сверку полноты отражения реальной задолженности перед поставщиками и подрядчиками с данными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• установление своевременности отражения в учете начислений и погашений кредиторской задолженности;
• подтверждение сумм конвертации валютной задолженности в рублевую и т.д.

Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - основная аудиторская процедура для проверки полноты отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в учете. Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных поставщиками и подрядчиками, должны совпадать с соответствующими остатками по счетам расчетов.

При проведении анализа бизнеса аудируемого клиента аудитор составляет перечень основных поставщиков и подрядчиков, и суммы кредиторской задолженности по этим контрагентам должны составлять значительную часть данного счета.

Если поставщики не направляют в ответ на запрос акты сверки, аудитор должен прибегнуть к альтернативным способам получения данной информации, например, получить суммы кредиторской задолженности по данному контрагенту из первичных документов.

Если сверка показывает расхождение в суммах, необходимо проверить:

• накладные поставщика включены или не включены в регистры;
• платежи, отраженные на счете кредиторской задолженности, записаны на другого поставщика;
• наличие претензий и отказа платежа (в случае наличия претензий к поставщику за полученный товар аудитор также должен проследить, что если товар был принят на склад, то существует риск брака, не учтённого в инвентаризации).

При превышении сумм в актах сверки поставщика необходимо также проверить следующее:

• если товары были получены до окончания отчетного периода, то необходимо включить их в инвентаризацию аудируемого года и сделать начисление задолженности;
• если фактически товары не были получены, поставщик должен скорректировать акт сверки.

Проверка внутренних контролей

При проверке эффективности работы внутренних контролей осуществляется:

• проверка наличия соответствующим образом оформленных договоров по всем поставщикам и подрядчикам;
• оценка частоты проведения сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• оценка применения штрафов и неустоек в случае нарушения договорных обязательств;
• проверка наличия процедур сверки цен по договорам и по накладным.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из объектов проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения, причем вне зависимости от того, как проводится проверка: в рамках мероприятий внутреннего контроля в учреждении или в рамках осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Иногда проверка с поставщиками и подрядчиками может проводиться в рамках реализации мероприятий по проверке соблюдения учреждением требований Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). В рамках этой консультации рассмотрены основные проведения проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также нарушения, которые выявляются в ходе проверок.

Предмет проверки

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками контролеры запрашивают:

устав, учетную учреждения;

сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период и приложенные к ним первичные учетные документы;

оборотные ведомости по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

аналитические данные по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров;

акты инвентаризации (сверок) расчетов.

На основании анализа представленных проверяющим внутренних локальных актов, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, аналитических сведений проводится проверка:

правового основания заключения контрактов, договоров и их исполнения (проверка соблюдения требований Закона о контрактной системе, Закона о закупках товаров, работ, услуг, ГК РФ и требований других законодательных актов);

расчетов перечисленных авансов (соблюдение в контракте размера авансового платежа, законодательством РФ, правовое основание наличия по счету 0 206 00 000 суммы дебиторской задолженности и др.);

достоверности и законности совершения расчетно-платежных операций;

соответствия первичных учетных документов, приложенных к журналам операций, требованиям законодательства РФ;

соответствия расчетов, отраженных на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности, фактам хозяйственной жизни проверяемого учреждения;

правового основания возникновения дебиторской, задолженности у учреждения;

списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

мер, принимаемых для взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а также наличия актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок проведения проверки

Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:

1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.

2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.

3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:

на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);

на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));

на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;

на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;

на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;

на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.

4. Особое внимание уделяется наличию у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной на отчетные даты. Обязательно устанавливаются причины возникновения такой задолженности. В ходе деятельности учреждения дебиторская, кредиторская задолженность возникает постоянно, однако ее наличие всегда должно быть обоснованным. Со стороны учредителя (органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя) ведется особый контроль за наличием в учреждении кредиторской и (или) дебиторской задолженности на отчетную дату. Размер задолженности, причины ее возникновения, принятые меры по погашению такой задолженности отражаются в отчетных бухгалтерских формах. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным.

Читайте также

• Проверка расчетов с контрагентами
• Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

5. Проверка устранения учреждением нарушений, отраженных в акте предыдущей проверки. Ошибки, которые совершаются учреждением, часто бывают типовыми. Они нередко повторяются. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть устранены, однако некоторые учреждения данный факт игнорируют. Поэтому, приходя на проверку, контролеры иногда замечают те же нарушения норм законодательства РФ, которые были выявлены ранее (в ходе предыдущей проверки).

6. Проверка результатов инвентаризации расчетов. Перед составлением годовых отчетных форм проведение инвентаризации обязательно. Это требование установлено п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н, п. 20 Инструкции № 157н, п. 81 ФСБУ «Концептуальные основы». Инвентаризация проводится в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Чтобы проверить, проводилась ли в учреждении инвентаризация, ревизоры запрашивают инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (с приложением к ним актов сверок расчетов, актов о результатах инвентаризации (ф. 0504835)). На основании представленных документов контролеры выясняют, проводилась ли инвентаризация перед составлением годовых отчетных форм, каковы ее результаты, приведены ли в соответствие друг другу фактические данные и показатели бухгалтерского (бюджетного) учета (в случае выявленного по итогам проведенной инвентаризации несоответствия данных учета и сведений, представленных контрагентом, подтвержденных документально).

Проверка расчетов по выданным авансам

При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:

1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).

2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.

3. Проводит проверку баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.

4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).

5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.

6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.

8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.

Проверка расчетов с дебиторами

При выявлении у учреждения на отчетную дату сумм дебиторской задолженности ревизор:

1. Проводит анализ учетной политики в отношении порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам, в том числе по отражению обеспечительных платежей, залоговых операций.

2. Проводит проверку всех записей в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам с дебиторами, произведенных на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, на предмет их своевременного отражения в учете и правильной оценки.

3. Проводит анализ операции по списанию дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

4. Проводит проверку осуществления учреждением инвентаризации расчетов с дебиторами. При этом обращается внимание на то, что выявленные в результате инвентаризации отклонения своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Если в ходе проверки у учреждения на отчетную дату будет выявлена сумма кредиторской задолженности, то ревизор:

1. Запрашивает у руководителя, главного бухгалтера экономического субъекта разъяснения по поводу расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, по поводу необоснованного роста показателей).

2. Запрашивает реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

3. Запрашивает информацию о проведении учреждением сверки остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, сравнивает их с аналогичными показателями предыдущих периодов (сравнивает оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов).

4. Определяет, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства.

5. Запрашивает, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами экономического субъекта (при наличии).

Проверка своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги

Своевременность и достоверность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по (контрактам) проводится на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ), регистров бухгалтерского учета (журналов операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), контрактов (договоров).

Обычно проверка проводится выборочным методом. Договоры, попавшие в выборку, заносятся в аналитическую таблицу. Ниже приведем пример такой таблицы.

Наименование контрагента	Реквизиты контрагента (дата и номер контракта (договора))	Сумма контракта (договора), руб.	Дата и номер первичных документов	Оплата, дата и номер п/п	Сумма оплаты, руб.	Дата отражения операции в ж/о № 4
ООО «Бета»	От 11.01.2017 № 122/3-17		Счет-фактура от 31.01.2017 № 11	От 20.02.2017 № 250
ООО «Альфа»	От 11.01.2017 № 189		Счет от 11.01.2017 № 4689556	От 26.01.2017 № 236
ОАО «Гамма»	От 11.01.2017 № 120329		Счет от 25.01.2017 № 617-080-04	От 26.01.2017 № 237

Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками

Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.

В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);

отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);

нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);

не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;

в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);

в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.

В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.

Кроме того, часто выявляются факты:

установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;

превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;

списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;

несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.

В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:

отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);

нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);

предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).

договор подряда кредиторская задолженность инвентаризация

Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Смолевичская бройлерная птицефабрика"

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика»

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических основ организации контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение проверки данного участка учетного процесса на конкретном сельскохозяйственном предприятии.

Задачи курсовой работы: рассмотреть характеристику и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучить нормативно-правовую базу по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» Смолевичского района Минской области. Предмет исследования - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками

.1 Характеристика, формы и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе деятельности сельскохозяйственные предприятия вступают во взаимоотношения с другими предприятиями и организациями, возникающие ввиду приобретения материально-производственных ресурсов, реализации готовой продукции и т.д. Приобретая необходимые товарно-материальные ценности для производственного процесса, предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками нефтепродуктов, минеральных удобрения, запасных частей и т.п.

Предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с вышестоящими и другими организациями по перераспределению средств, долевому участию и другим обязательствам. Расчеты между предприятиями и организациями производятся в безналичном порядке при соблюдении при соблюдении следующих условий:

• платежи производятся предварительно, т.е. до отгрузки, или после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;
• платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению. Плательщик имеет право отказаться от платежа (акцепта) в случаях, предусмотренных законодательством и договором. Безакцептное списание средств со счетов плательщиков производится лишь в случаях, установленных законодательством, договором, правилами расчетов;
• платежи производятся за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях за счет кредитов банка;
• все платежи со счетов предприятий осуществляются в порядке наступления сроков платежей.
• Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) в безналичном порядке.
• Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:
• расчеты платежными поручениями;
• расчеты платежными требованиями;
• расчеты платежными требованиями-поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками;
• расчеты пластиковыми карточками.
• Платежное поручение - это распоряжение владельца расчетного или другого счета обслуживающему его банку о перечислении получателям определенной суммы денежных средств, указанной в поручении. Платежные поручения применяются при расчетах за полученные товары, оказанные услуги, по нетоварным операциям, при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах, оплате товарных векселей. Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, они действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Выписываются платежные поручения в трех экземплярах: первый экземпляр с оттиском печати и подписями плательщика служит мемориальным ордером в банке плательщика для проведения операции, второй - направляется получателю денег с выпиской из его банковского расчетного счета, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом учреждения банка. При недостаточности средств на расчетном счете платежные поручения не оплачиваются и по истечении 10 дней возвращаются плательщику.
• Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Банк плательщика (покупателя) принимает требование к оплате в случае его акцепта. Акцепт - согласие плательщика на оплату предъявляемых ему платежных требований. Требования оплачиваются с предварительным акцептом, срок которого - три рабочих дня, не считая дня поступления требования. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцента требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием основания для него. Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определенные договором, заключенным между ними. Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель в количестве, определенным данным банком, но не менее 2-х экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.
• Расчеты по аккредитивам - менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги. Аккредитив - это обязательство, на основании которого банк (банк-эмитент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления получателя средств (бенефициара). Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. Банки могут открывать аккредитивы покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента, а по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.
• Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств, условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.
• Расчеты между предприятиями могут производиться с помощью расчетных чеков. Расчетный чек - это письменное поручение владельца расчетного счета (чекодателя) банку о перечислении необходимой суммы средств на счет получателя средств. Бланки чеков изготавливаются банком, брошюруются в книжки по 10, 20, 25 50 листов. Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности. Не разрешается передавать чековые книжки поставщикам, а также подписывать незаполненные бланки чеков. Полученные в банке чековые книжки могут быть выданы экспедитору или другому подотчетному лицу для производства расчетов за купленные материалы, оказанные услуги. Чеки выписываются в сумме платежа за товары по приемосдаточным документам, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему. Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающее учреждение банка. Чеки предъявляются в банк вместе с реестром чеков на бланке установленной формы в двух экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном учреждении банка, и в трех - если в разных отделениях банка. Не реже одного раза в неделю бухгалтерии должна проверять правильность расходования чеков из книжки. Главный бухгалтер сверяет суммы в корешках израсходованных чеков с полученными из банка выписками по соответствующему счету.
• Банковская пластиковая карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление других операций. Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) производится с его текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов.
• Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
• В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.
• Основные законодательные акты:
• 1. Указ президента РБ № «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности РБ» от 16.10.09 г.
• 2. Указ президента РБ от 22.06.10 г. №325 «О ведомственном контроле РБ».
• 3. Закон РБ от 01.07.10 г. №142 «О комитете государственного контроля РБ и его территориальных органах».
• 4. Закон РБ от 08.11.1994 г. №3374 «Об аудиторской деятельности».
• Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета, является Закон республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с частью первой Закона организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания, образования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РБ.
• В гражданском законодательстве Республики Беларусь под расчетами понимаются платежи одного лица в пользу другого лица. «Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь.
• Платежи на территории Республики Беларусь осуществляются путем наличных и безналичных расчетов» .
• Под расчетами в безналичнойформе Банковский кодекс понимает расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию в безналичном порядке. Таким образом, с точки зрения и гражданского, и банковского законодательства расчеты представляют собой денежные платежи.
• Рассмотрим перечень документов, регулирующих порядок осуществления безналичных расчетов:
• Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 №218-3 (с изм. от 08.07.2008 №366-З);
• Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №441-3 (с изм. от 03.06.2009 №23-З). Статьей 237 установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Нацбанком.

Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством РБ или договором.

·Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-3 (с изм. от 13.11.2008 №449-З). Статьей 48 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены обязанности банков и иных уполномоченных организаций по исполнению платежных поручений плательщика. Платежное поручение плательщика либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня после получения такого платежного поручения, или решения, или после поступления денежных средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в случае их отсутствия, или недостаточности на момент получения такого платежного поручения или решения .

• Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-З (с изм. от 03.06.2009 №22-3);
• Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13.12.1999 №341-З (с изм. от 22.12.2005 №76-З);
• Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30.06.2000 №15 (с изм. 29.05.2009 №7);
• Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 №178 (с изм. от 19.02.2009 №104);
• Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (с изм. от 11.12.2008 №187);
• Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов от 17.04.2002 №62 (с изм. от 26.05.2008 №85);
• Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 №199;
• Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;
• Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изм. от 26.03.2009 №33).
• Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ №41 от 31.05.2004 г. (в ред. от 19.07.2005 г.) устанавливает, что для учета операций по счету 60 предназначен журнал-ордер формы №6 АПК и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6а, а также Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых и авансовых платежей формы №29 АПК; Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками формы №30 АПК; Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции формы №33 - АПК .

Основным первичным документом по оприходованию поступивших от поставщиков ценностей являются формы ТТН-1 или ТН-2. Постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» .

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Кроме того, оформление сопроводительных документов также регламентируется Письмом Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства транспорта и коммуникаций и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. №15-4/179/7-1-4-9/366/03-3/1922/02/1289 «Об оформлении товаросопроводительных документов». В соответствии с данным нормативным документом, для целей взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при перемещении товаров автомобильным транспортом между Республикой Беларусь и Российской Федерацией субъекты хозяйствования оформляют CMR-накладную, к которой прилагают товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. .

Так, при использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе хозяйственной деятельности.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Раскрывая тему аудита (ревизии) расчетов с поставщиками и подрядчиками, я ознакомилась со многими литературными источниками, периодическими изданиями, журнальными статьями.

Т.к. при расчетах с поставщиками организация может иметь не только кредиторскую задолженность за поставленный товар, оказанные услуги, но и дебиторскую задолженность, при условии, что поставщик недопоставил товар, либо поставил его несвоевременно, не лишним будет дать определение и дебиторской задолженности.

Аудитор Тамара Ветрова, в журнале «Главный бухгалтер» дает определение дебиторской задолженности и описывает способы ее взыскания:

«При обращении взыскателя (юридического лица) в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении приказного производства взыскатели прилагают к заявлению подписанный главными бухгалтерами взыскателя и должника акт сверки взаиморасчетов, в котором зафиксировано признанное, но не исполненное должником денежное обязательство.

По результатам сверки расчетов с дебиторами организация для взыскания задолженности может действовать следующими способами:

а) направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме.

Если дебитор признает задолженность и готов ее погасить, то возможно решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей с составлением графика погашения задолженности;

б) выставить претензию на сумму неоплаченного долга (досудебное урегулирование споров). Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете».

Аудитор Татьяна Деркачева, в своей статье, разъясняет ситуации, в которых организации не могут самостоятельно исполнить свои обязательства по договору. В таких случаях могут быть заключены договоры:

уступки права требования;

договор в пользу третьего лица;

договор перевода долга;

исполнение обязательств третьими лицами.

Основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки. Этой форме договоров посвящено большое количество научных статей, поскольку многие исследователи отмечают несовершенство отечественного законодательства в регулировании поставок.

В. Витрянский рассматривает некоторые особенности порядка заключения договора. Так, договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки. Таким образом, договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным.

Автор также отмечает, что в практике нередки случаи, когда сторона, несогласная с присланным ей предложением, вычеркивает какие-то пункты из текста договора, не делая при этом специальных оговорок. Такие действия, если на этом обслуживание условий договора сторонами заканчивается, не могут быть расценены как согласование условий договора.

Леонид Ковалев обращает внимание на методы учета материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков на конец месяца, а также методика учета так называемых неотфактурованных поставок.

По его мнению, «все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета». Это означает, что на счете 60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате.

На основании всего выше изложенного очевидно, что круг проблемных вопросов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности расчетов до рассмотрения аспектов практической реализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудит (ревизия) расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Организация контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками (задачи, объекты и источники контроля)

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Целью проверки расчетных операций, в том числе расчетов с поставщиками и подрядчиками - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Основные направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

.проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов.

.проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками:

3.проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;

4.оценка правильности ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

.подтверждение правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по неотфактурованным поставкам, векселям выданным и коммерческим кредитам, претензиям;

.оценка соответствия учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам действующему законодательству;

.проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

8.проверка организации и состояния претензионной работы;

.правильности и своевременности отражения в учете и взыскания сумм по претензиям;

.правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшими сроками.

Источниками информации для проверки служат:

первичные документы: договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; векселя; книга покупок; акты инвентаризации расчетов; приказ «Об учетной политике организации», утвержденный руководителем график документооборота и др.;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); пояснительная записка к отчету.

В процессе сбора доказательств можно применить следующие процедуры:

·сопоставление по связанным операциям (проверка записей, документов);

·пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

·опрос (в устной или письменной форме у осведомленных (в т.ч. должностных) лиц в пределах или за пределами проверяемого лица);

·подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

·прослеживание.

·аналитические процедуры (анализ и оценка полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Кроме внешнего выделяют также и внутренний контроль. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой практике ведения бизнеса. Его необходимость очевидна в современных условиях хозяйствования в Беларуси. Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций управления, поэтому, чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

Для проведения проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками были составлены план - задание (Приложение 1) и рабочий план на проведение проверки (Приложение 2).

Таким образом, проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования осуществляется контрольно-ревизионными органами по составленным планам проверки.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

Так, согласно договора на поставку товара (Приложение 3) поставщик в лице ОАО «Пуховичский комбинат хлебопродуктов» обязуется отгрузить ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» масло подсолнечное в количестве 8 (восемь) тонн. Сумма к уплате по данному договору составляет 79 200 000 (семьдесят девять миллионов двести) руб. В договоре оговорены также условия и сроки платежа и поставки, ответственность сторон, сроки действия договора и прочие условия.

Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару (Приложение 4). Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка (Приложение 5).

Поэтому в процессе проверки необходимо рассмотреть договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей. В Случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия. Однако, за исследуемый период (2010 год) поставщикам и подрядчикам ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» претензий не выставляло, что готовит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

Таким образом, по результатам проверки организации договорных основ, расчетной и претензионной работы на предприятии можно сказать, что в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» данные сферы организованы на высоком уровне, работают без сбоев и нарушений.

2.3 Проверка законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне в виде первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Так, согласно заключенных договоров поставки, между поставщиком и ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» заключен договор на поставку определенного вида ценностей на 20110 год. Основанием для получения товарно - материальных ценностей является ТТН-1 (приложение 7) или товарная накладная ТН-2 (Приложение 8), а также другая сопроводительная документация про количеству и качеству продукции для ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика».

Так, в большинстве случаев, для получения товарно - материальных ценностей у поставщиков для экспедитора (работника) от предприятия выписывается доверенность (Приложение 9), которая регистрируется в журнале выданных доверенностей (Приложение 10).

Проведем провести порядка ведения первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценим правильность заполнения первичных документов по формальному признаку. Результаты данной контрольной процедуры сведены в таблицу 2.1.

Таблица 2.1. Результаты проверки первичных и сводных документов по формальному признаку

Наименование документа№ документаДатаСумма, руб.Обнаруженные недостатки (краткое описание)ТН- 2043673105.09.201145000000отсутствуют расшифровка подписи принявшего ценности, по какой доверенностиДоверенность543530.08.2011-Отсутствует подпись получившего доверенность, бухгалтераЖурнал учета выданных доверенностей---отсутствуют

Проведем прослеживание сумм и порядок составления первичных документов. Так, согласно ТТН-1 (см. Приложение 7) №0436731 от 05.09.2011 г. в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» поступило масло растительное на сумму 49 500 000 руб. Для получения данных ценностей работнику Царикевич А.Н. была выдана доверенность №5435 от 30.08.2011 г. (см. Приложение 9), что отражено в журнале регистрации выданных доверенностей (см. Приложение 10). В то же время аналогичные данные указаны и в документах по приемке материалов и принятию материалов к учету, а счетов - к оплате, а именно: в расшифровке счета 10 отражены поступившие материалы, принят к оплате входной НДС, отражена задолженность перед поставщиком, оплачено поставщику. Итоговые суммы по поступившим от поставщика производственным запасам были суммированы и отражены в журнале - ордере 6АПК, сумма оплаты поставщикам отражена в журнале - ордере 2АПК, а соответствующая сумма НДС по поступившим ценностям отражена в книге покупок. Итоговые суммы также совпадают с суммами в главной книге как по счету 60, также и по счету 51.

Таким образом, проведя прослеживание сумм по всем первичным документам расхождений и нарушений выявлено не было.

Отклонений по проверке достоверности задолженности в 20110 году по счету 60 не выявлено, суммы в балансе, Главной книге, журнале-ордере и по аналитическому учету соответствуют друг другу.

Кроме того, каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения. Различают следующие категории задолженности: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

С целью проверки законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» периодически проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая способствует выявлению и предотвращению потерь о бесхозяйственности, укреплению внутрихозяйственного расчета, расчетной, финансовой и кредитной дисциплины.

Инвентаризация расчетов в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» проводится согласно утвержденному графику и приказу руководителя.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в организационно-контрольные функции которой входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт сверки расчетов. Также данный акт может поступать от поставщика в процессе инвентаризации поставщиком расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 11).

Проверим достоверность отраженных данных в учете за август 2011 года. Результаты проверки представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за август 2011, тыс. руб.

Обороты по кредиту счета 60Отклонения данныхв балансев Главной книгев журнале-ордересогласно данным аналитического учетабаланса отГлавной книги отЖурнала-ордера от данных аналитического учетаГлав ной книгижурнала-ордераданных аналитического учетажурнала-ордераданных аналитического учета-5394789,85394789,85394789,8------

Таким образом, при проведении проверки достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нарушений и отклонений выявлено не было.

После окончания проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выводы должны содержать:

1.выявленные нарушения и ошибки, а также рекомендации по их устранению;

2.рекомендации по улучшению внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

.рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля расчетов по счету 60.

Таким образом, проведенная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» показала отсутствие существенных нарушений и подтверждение достоверности данных учета. В соответствии с этим были сделаны записи в акт ревизии (проверки).

3. Основные направления совершенствования учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из важных видов расчетов, которые осуществляет предприятие. В результате проведенного исследования учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» были выявлены отдельные моменты учетного процесса, требующие доработки и совершенствования.

Усиление контроля за правильностью составления первичных документов позволит избежать случайных ошибок, которые в дальнейшем могут привести к искажению данных. Поэтому на предприятии рекомендуется автоматизировать первичный учет.

В связи с тем, что в хозяйстве существует проблема несвоевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками, то при заключении договора поставки или подряда необходимо особое внимание уделить укреплению договорной дисциплины, в том числе выполнению сроков поставки продукции (оказания услуг, выполнения работ) и сроков их оплаты.

В целях контроля за своевременностью оплаты долговых обязательств и недопущения возникновения просроченной кредиторской задолженности также необходимо контролировать сроки оплаты, поскольку большинство заключенных договоров ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» с поставщиками и подрядчиками содержат условия оплаты по платежному поручению.

Огромное значение для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и всего бухгалтерского учета имеет автоматизация. На исследуемом предприятии предлагается автоматизировать все участки учета, с помощью программного комплекса «Профит». Это сократит время на составление документов, так как не надо будет вносить информацию несколько раз, в автоматическом режиме система сама внесет ее в необходимые документы. А также повысится производительность труда работников бухгалтерии.

Таблица 2.3. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности

№ п/пНаименование контрагентаСинтетический счет (субсчет)Дата возникновения задолженностиПричины возникновения задолженностиХарактер задолженностиСумма, млн. руб.Принятые меры по урегулированию расчетовВсего

Данные меры позволят не только усовершенствовать учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и окажут значительное влияние на улучшение состояния платежной дисциплины на предприятии, что отразится на производственно-хозяйственной деятельности и поспособствует улучшению финансового состояния и платежеспособности ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика».

Заключение

Современные рыночные отношения предусматривают наличие различных взаимоотношений между субъектами хозяйствования. Основой этих взаимосвязей являются расчеты и платежи, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств каждого из участников. Это обеспечивает бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Исследование в курсовой работе проводилось на материалах ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика». По результатам исследования были сделаны следующие выводы:

1) Расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь должны осуществляться в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. При заключении соответствующих договоров оговаривается использование конкретной формы расчетов. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов между предприятиями Республики Беларусь являются платежные поручения.

) Все товарно-материальные ценности поступают по товарно-сопроводительным документам, основными из которых являются: ТТН-1, ТН-2 и т.д. Для получения материальных ценностей на стороне поверенному лицу ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» выдаются доверенности ф. №М-2, которые в момент выдачи регистрируются в книге учета выданных доверенностей.

) Проведение контроля на предприятии осуществляется как работниками предприятия в ходе инвентаризации обязательств, а также работниками контрольно-ревизионной службы при проведении ревизий. Проведение проверки достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» нарушений законодательства и порядка учета не выявлено.

Однако, с целью совершенствования учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятию необходимо можно рекомендовать:

усилить контроль за порядком составления первичных документов, полноты их заполнения и сроков сдачи в бухгалтерию;

вести ведомость учета сроков задолженности перед поставщиками и подрядчиками с целью своевременности погашения задолженности и недопущению возникновения просроченной задолженности, а, соответственно, и штрафных санкций по ней.

ввести новую штатную единицу, выполняющую функции регулярного внутреннего контроля работы бухгалтеров и ведения учета;

полная автоматизация учета на базе программы «Профит».

Данные меры позволят не только усовершенствовать учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и другими контрагентами и окажут значительное влияние на улучшение состояния платежной дисциплины на предприятии.

Список использованной литературы

аудит планирование расчет поставщик

1.Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет / Ю.И. Акулич, Н.И. Бурцева, О.А. Левкович. - Минск: Дикта, 2003. - 366 с.

2.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2004. - 464 с.

.Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. №441-З (в ред. от от 14 июня 2010 г. №132-З) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2010.

.Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

.Брагин А. Особенности заключения договоров на оказание транспортно-экспедиционных услуг // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 2004. - №23. - C.73-76

.Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль / авт.: С.И. Адаменкова [и др.]. - Мн.: Элайда, 2006. - 584 с.

.Бухгалтерский учет / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2001. - 684 с.

.Бухгалтерский учет, анализ и аудит / авт.: П.Г. Пономаренко [и др.]. - Мн.: Вышэйшая школа, 2006. - 527 с.

.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / авт.: А.П. Михалкевич [и др.]. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 688 с.

.Бухгалтерский учет на предприятиях АПК / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др. - Мн.: Ураджай, 2001. - 547 с.

.Витрянский В. Существенные условия договора // Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №7, с. 17-19

.Гавриленко В.Г. Договорное право Беларуси. - Минск: Право и экономика, 2005. - 376 с.

13.Деркачёва Т. Оособенности учета неустоек // Финансы. Учет. Аудит. - 2007, №5, с. 33-35

.Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

.Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжки и расчетных чеков от 29.03.01 г. №64 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

.Инструкция о порядке совершения банковских документальных операций от 29.03.01 г. №67 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

.Каштанова И., Клипперт Е. Учет расчетов по претензиям // Главный бухгалтер. - 2006. - №9. - С. 16-18

.Кожарский В.В. Основы бухучета. - Минск: ООО «Современная школа», 2006. - 314 с.

.Кожарский В.В. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях / В.В. Кожарский, В.Н. Сушкевич. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 1993. - 124 с.

Проверка по счетам (60,76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей работ, услуг); правильность по оплате сумм за получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг); правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг. Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и услугам является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. При проверке ревизор должен обратить особое внимание: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; на правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее ревизор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и а реестрах операций или ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-платежных документов ревизор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов. При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, ревизор должен установить правильность сумм и составленные по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами. Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации. При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками финансирования. Ревизор должен помнить также то, что основанием расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте. Ревизор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств.

41. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.

Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя ряд вопросов: имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, подрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, кому выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли счета-фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах. Программа проверки включает в себя проверку:

1) договоров – юридическая оценка с позиций соответствия законодательству, в том числе налоговому;

2) инвентаризация расчетов (выявляют реальность задолженности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков).

При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен установить, обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно-сметная документации на объекты, соответствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

1) неопределение ТМЦ;

2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;

3) неверная корреспонденция счетов;

4) неправильное отражение НДС;

5) уничтожение подлинных документов;

6) подделка и фальсификация в документах;

7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;

8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

39. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации и расчетов по операциям с дебиторами и кредиторами, не учтенным в счетах 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 75 «Расчеты с

Из книги Контроль и ревизия: конспект лекций автора Иванова Елена Леонидовна

1. Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Методы, применяемые для

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы. Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки

Из книги Контроль и ревизия автора Иванова Елена Леонидовна

41. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения

Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна

16. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги или работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.Учет расчетов ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с

Из книги Бухгалтерское дело автора

9.8. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами Цель аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

9.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Поставщики и подрядчики для сельскохозяйственного предприятия – основная категория контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, ГСМ, корма, минеральные удобрения, товары и т.д.Все сделки

Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна

9.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами сельскохозяйственные предприятия используют активно–пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».На этом счете обобщается информация о

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

Глава 8 Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами;– перечень основных документов,

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

15. Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

9.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ Предусматривает прежде всего изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям норм Гражданского

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

9.4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Данный аудит включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения, учебных заведений, по

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 3.3.1. Как возникают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками?На основании заключенных договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:? за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные

Из книги автора

3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3.5.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами?Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60–75, отражают на активно-пассивном балансовом счете 76

Из книги автора

104. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, связь

Из книги автора

88. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками На любом предприятиях помимо учета расчетов с покупателями ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая