Закрытие месяца: проводки
Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:
- Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
- Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
- Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.
Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.
Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:
- Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов 50, 51, 60, 62, 76 и т.д.).
- Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч.70, 68, 69).
- Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. 41, 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
- Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч. 01, 02).
- Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.).
- Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч. 99).
Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.
После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года - реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.
Основные бухгалтерские проводки по закрытию года
Анализ продаж
Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета 90:
- 90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета - полученная выручка за период:
Дт50,51 Кт90.01 - получена оплата;
Дт62 Кт90.01 - отражена выручка от продаж;
- 90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже:
Дт90.02 Кт41 - списание учетной стоимости товаров;
Дт90.02 Кт20 - себестоимость выполненных работ;
- 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы:
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
Анализ внереализационной деятельности
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов 91 счета:
- 91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.:
Дт50,51 Кт91.01 - получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 - доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;
- 91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.:
Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
Реформация баланса
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса - выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.
Закрытие месяца - проводки, примеры, законы
84 для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:
- Дт99 Кт84 - отображение нераспределенной в течение года прибыли;
- Дт84 Кт99 - информация о непокрытых убытках.
Авторское дополнение! Учет на 84 счете осуществляется нарастающим итогом. Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.
Практический пример составления проводок при закрытии года
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
- Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей - оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
- Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. - НДС от поставщика;
- Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей - выручка от продажи кресел;
- Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. - списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
- Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. - расчет НДС к уплате в налоговые органы;
- Дт91.02 Кт51: 890 руб. - банковские комиссии.
Итоги по 90 счету в конце месяца:
Дт: 101 694,20 руб. + 30 508,47 руб. = 132 202,67 руб.
Кт: 200 000 руб.
Конечный остаток: 67 797,33 рублей - получена прибыль от продажи.
Итоги по 91 счету в конце месяца:
Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. — убыток.
Закрытие года:
Дт90.09 Кт99: 67 797,33 руб. - отображена прибыль от обычных видов предпринимательской деятельности.
Дт91.09 Кт99: 890 руб. - убыток от внереализационной деятельности.
По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:
Дт84 Кт99: 66 907,33 руб. - определение финансовых результатов хозяйственной жизни компании при закрытии года, по состоянию на 31 декабря.
Виктор Степанов, 2018-06-22
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действиепод названием - «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает каждый месяц. Сегодня мы узнаем, в чем смысл «закрытия месяца».
Представим работающее предприятие. Вся его деятельность при помощи инструментов бухгалтерского учета окажется на бух счетах. Результаты по бух счетам мы увидим в отчетах ОСВ.
Давайте кратко рассмотрим «оборотку» реального предприятия до момента «закрытия месяца». Я сделал оборотку в целом по счетам, т.е. не используя субсчета. Сделал это для облегчения восприятия. Когда будет понятен смысл процесса «закрытия месяца» тогда можно будет смотреть ОСВ с субсчетами.
Небольшие комментарии к отчету
- Глядя на список счетов (код и название), мы видим, какие участки учета были задействованы.
- Отсутствие 41 и 44 счетов показывает нам, что это не торгующая товарами фирма.
- Нет 43, 40, 25 и 20, счетов - это не производство.
- Нет чисто одного 20 счета - это не выполнение работ
- Остается - оказание услуг. Так оно и есть в нашем примере.
- Отчет сформирован за месяц «Ноябрь 20ХХ»
- ОСВ состоит из трех групп показателей:
— На начало месяца
: на 31.10.ХХ на 23.59.59
— За месяц (ОБОРОТЫ)
с 01.11.ХХ 00.00.00 по 30.11.ХХ на 23.59.59
— На конец месяца
. Для каждого счета они складываются по следующим правилам:
- Если бух счет «Активный» = Нач.Ост. + Оборот - Оборот
- Если бух счет «Пассивный» = Нач.Ост. + Оборот - Оборот
В ОСВ мы можем выделить счета, ответственные за финансовый результат. К таким бух счетам относятся счета по «Выручке(Доходы) от продаж» и «Счета учета расходов на осуществление деятельности», а именно 90, 91 счета.
Поскольку финансовый результат - это одно число, которое может быть «Прибылью», а может оказаться «Убытком», то нам из «оборотки» необходимо получить это одно число, которое мы зафиксируем на 99 счете.
Для подведения финансового результата нам поможет формула: "Выручка(Доходы) — Расходы".
Как вы понимаете, нам нужно выбрать суммы для формулы. Одни суммы пойдут для показателя «Выручка(Доходы) от продаж», другие — «Расходы на осуществление деятельности»
Каждый бухгалтерский счет 90, 91 содержат в себе два показателя: "Выручка(Доходы) от продажи" и "Расходы на осуществление деятельности". А как это нам увидеть?
Все очень просто.
Кредитовые обороты на 90 и 91 счетах будут показывать "Выручку(Доходы)". Причем, это будет только на первых субсчетах, т.е. КО(90.1) и КО(91.1). Особо следует отметить, что кредитовые обороты (КО) на 90.1 и 91.1 субсчетах появляется в течение месяца всегда, когда происходит реализация(продажа). Но тоже самое нельзя сказать о расходах.
Дебетовые обороты 90 и 91 счетов расчитаны на собирание информации о Расходах предприятия. Однако время попадания расходов в течение месяца на эти счета не одинаковое. Одни расходы попадут в момент реализации(продажи). Этими расходами будет себестоимость проданной продукции, товаров.
Закрытие счета в конце периода
Другие же расходы, имеющиеся у фирмы в своей деятельности, "перейдут" только в конце месяца со счетов расходов на расходную сторону 90 и 91 счетов, т.е. в дебетовый оборот (ДО90 и ДО91). Субсчета 90 и 91 счетов, собирающие на себе расходы предприятия, будут с 2 по 8, в зависимости от того, что есть у них в настройках в плане счетов.
Вернемся к нашей оборотке и внимательно рассмотрим ее. Нам следует обратить внимание на счета, отвечающие за финансовый результат. Из оборотки мы видим 90, 91 и 26. Причем мы уже знаем, что сумма с 26 счета уйдет в расходную часть (дебет) какого-то из 90 или 91 счетов. Как вы думаете, в какой и почему?
Давайте на цифрах разберем наш пример в оборотке.
У нас есть формула финансового результата. Нам остается подобрать цифры из ОСВ и подставить их в соответствующие части формулы. Попробуйте сначала сделать самостоятельно, затем посмотрите, что получилось у меня.
Мое решение
«Выручка от продаж»
= Кредитовый Оборот(КО)90.1 + Кредитовый Оборот(КО)91.1 = 2630450,50
«Расходы на деятельность»
= Дебетовый Оборот(ДО)26 + ДО91.2 = 878757.89
Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?
Общий смысл в том, чтобы:
Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.
Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения . Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.
Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть - расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков . (если только нет исключений)
В-третьих , после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.
Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:
При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.
Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.
В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.
Отчетным периодом для (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Закончился 2013 г., а значит, пришло время подвести итоги работы за год, в том числе сделать реформацию баланса и составить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
О том, как завершить бухгалтерский год и сделать реформацию баланса, читайте в предложенном материале.
Подготовка к закрытию года
Под реформацией баланса понимается заключительная проводка декабря отчетного года, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете. Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:
1) закрытия счетов финансовых результатов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
2) отражения чистой прибыли или чистого убытка в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Прежде чем перейти непосредственно к закрытию года, необходимо удостовериться, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Полную уверенность в том, что в бухгалтерском учете отражены все активы и пассивы организации, может дать только инвентаризация. Напомним, что перед составлением годовой отчетности необходимо .
Согласно ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов и сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. При этом законодатель установил, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации предусматривается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. На момент подготовки данного материала новых стандартов, регулирующих порядок проведения обязательной инвентаризации, не принято. Но до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (п. 1 ст. 30).
Сегодня продолжают действовать следующие нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Названными нормативными актами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Таким образом, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета, то есть перед закрытием года, является обязанностью организации, а не ее желанием или нежеланием. Отметим, что проведенная инвентаризация поможет "упрощенцам" в том числе избежать ошибок при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Конечно, результаты инвентаризации необходимо отразить и в налоговом учете за данный налоговый период.
Напомним, что инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения и материально ответственному лицу.
Что касается сроков проведения инвентаризации, то они устанавливаются самим субъектом и могут начинаться после 1 октября, инвентаризация же расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года. При этом, поскольку согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона N 402-ФЗ отчетным является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно. Соответственно, результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками по дате не позднее 31 декабря до закрытия года.
Часто задают вопрос об ответственности за непроведение инвентаризации. Как таковой ответственности за это не предусмотрено. Но без проведенной инвентаризации перед составлением годового отчета бухгалтер не может быть уверен в достоверности этой отчетности. Кроме того, без годовой инвентаризации организация не может рассчитывать на безоговорочно положительное аудиторское заключение в ситуации, когда она подлежит обязательному аудиту. Иногда позже возникает необходимость и в инициативном аудите.
Счета учета финансовых результатов
Коммерческая организация создается исключительно для получения прибыли. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации согласно Плану счетов предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Примечание. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Таким образом, проводка по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 делается один раз в год при реформации баланса. Это будет последняя проводка в отчетном году.
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности прибыль (если она есть) может быть использована:
- на осуществление выплат учредителям: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями";
- на выплату премий работникам: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Убыток по счету 84 может быть списан следующими проводками:
- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации: Дебет счета 80 "Уставный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Дебет счета 82 "Резервный капитал" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- при погашении убытка за счет целевых взносов участников: Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К сведению. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Таким образом, при закрытии года надо сформировать остатки на счете 84 с учетом чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период по общему правилу предназначены счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". Но Минфин предлагает субъектам малого предпринимательства сократить в принимаемых ими рабочих планах счетов бухгалтерского учета количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов. Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета, в частности, для учета финансовых результатов счет 99 вместо счетов 90, 91 и 99 (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Такие рекомендации представлены в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства". Как поступить в данном случае, решает сама организация, но это решение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Обязательно утверждается и рабочий план счетов, которым предусматриваются используемые субсчета ко всем балансовым счетам.
В таблице обобщена информация по счетам учета финансовых результатов, рекомендуемым для "упрощенцев". Отметим, что необходимые для ведения бухгалтерского учета субсчета определяет сама организация. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, можно вообще обойтись без субсчетов, если в них нет необходимости. В данном случае нужно учитывать возможности и потребности бухгалтерского программного обеспечения.
|
Счет учета финансовых результатов |
Назначение |
Субсчета |
Особенности ведения |
Закрытие счетов |
|
Счет 90 "Продажи" |
Используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним |
Субсчета 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" |
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-5 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 |
|
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" |
Используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода |
Субсчета 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и |
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 |
|
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет |
||||
|
Счет 99 "Прибыли и убытки" |
Используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году |
Субсчета 99-1 "Налог, уплачиваемый при УСНО"; 99-2 "Налоговые пени и штрафы"; 99-9 "Прибыль (убыток) отчетного года" |
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от осуществления обычных видов деятельности, а также |
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли |
|
прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода |
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Реформация баланса
Как мы отметили выше, все проводки по реформации баланса датированы 31 декабря, даже если фактически они делаются позже. На практике это происходит в январе и даже феврале следующего года. Особое внимание хотелось бы обратить на то, что, прежде чем закрывать год, надо отразить в бухгалтерском учете начисленный налог, уплачиваемый при УСНО. Это значит, что необходимо рассчитать доходы и расходы, учитываемые при УСНО, сформировать налоговую базу и сделать расчет налога, заполнив налоговую декларацию. И только после того, как суммы налога, уплачиваемого при УСНО, будут отражены в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", можно приступать к реформации баланса.
План действий для бухгалтера в данном случае будет следующим.
1. Определяется прибыль (убыток) по счетам 90 и 91 за декабрь (как и в предыдущие месяцы года).
2. Закрываются счета 90 и 91.
3. Закрывается счет 99.
По общему правилу в конце месяца определяется финансовый результат от продаж в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Также ежемесячно определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам в зависимости от того, получены ли прибыль или убыток, и делается следующая проводка:
Таким образом, на конец каждого месяца на каждом из субсчетов счетов 90 и 91 накапливаются отраженные на них суммы, но эти счета на конец каждого месяца должны иметь нулевое итоговое сальдо. И только на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо.
В конце года по состоянию на 31 декабря закрывается счет 90 "Продажи", проводки делаются по всем применяемым субсчетам:
Субсчет 90-9 закрывается автоматически.
В аналогичном порядке закрываются субсчета по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Субсчет 91-9 закрывается автоматически.
В результате этих проводок сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем субсчетам к ним обнуляется на 1 января.
Если к счету 99 "Прибыли и убытки" открыты субсчета, то при реформации баланса они закрываются внутренними проводками аналогично счетам 90 и 91.
После этого делается заключительная проводка декабря в зависимости от полученного результата:
Теперь можно приступать к составлению годового бухгалтерского баланса.
События после отчетной даты
После того, как составлена бухгалтерская отчетность за отчетный год, она должна быть подписана. И в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год могут произойти события, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Особо подчеркнуто, что данное ПБУ применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В этом случае датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой по адресам, определенным законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность . Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
б) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность . Данные события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) принятие решения о реорганизации;
б) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.
Отметим, что в данных случаях речь идет о существенных событиях. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Соответственно, организация сама принимает решение об отражении событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
Февраль 2014 г.
В конце года объем работы каждого бухгалтера увеличивается: надо провести инвентаризацию, сделать реформацию баланса и т. д. Закрыть год вам поможет наша статья.
В конце года проверьте остатки по всем счетам. Для этого проведите инвентаризацию имущества и расчетов с поставщиками и покупателями.
После этого сделайте реформацию баланса.
Как провести инвентаризацию имущества
Перед началом инвентаризации составьте приказ о ее проведении. Для него предусмотрена специальная форма № ИНВ-22.
Как заполнить этот приказ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице II/04/03.
– оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации.
Если вы обнаружили, что какого-либо имущества не хватает, то на его стоимость сделайте такую проводку:
– отражена недостача имущества.
По некоторому имуществу (например, сахар, фрукты) установлены нормы естественной убыли. Недостачу в пределах этих норм отразите так:
– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.
Если для имущества нормы естественной убыли не установлены или сумма недостачи больше, то определите виновных лиц. Как правило, это человек, ответственный за сохранность товаров, материалов и т. д.
В этом случае спишите недостачу так:
– списана недостача за счет виновного лица.
Если виновного найти не удалось, то спишите недостачу так:
– списана недостача, по которой не установлено виновное лицо.
Пример 1. ООО «Пассив» 28 декабря 2002 года провело инвентаризацию склада. В результате обнаружены запчасти стоимостью 10 000 руб., которые не числятся в бухучете.
Кроме того, инвентаризационная комиссия выявила недостачу двух колес. Они стоят 6000 руб. Стоимость колес списана за счет начальника склада.
Эти операции бухгалтер «Пассива» отразил так:
– 10 000 руб. – оприходованы запчасти;
– 6000 руб. – отражена недостача колес;
– 6000 руб. – списана недостача за счет начальника склада.
Как провести инвентаризацию расчетов
Чтобы провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями, надо:
– составить акт сверки расчетов;
– оформить акт инвентаризации;
– отразить результаты инвентаризации в учете.
Как составить акт сверки
Для акта сверки специального бланка не предусмотрено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:
Акт сверки расчетовмежду ООО «Пассив» и ЗАО «Актив» на 31 декабря 2002 года |
|||||
| Возникновение задолженности ЗАО «Актив» перед ООО «Пассив» |
Погашение задолженности ЗАО «Актив» перед ООО «Пассив» |
||||
| Дата | Сумма | Основание | Дата | Сумма | Основание |
| 28.10.2002 | 600 000 руб. | Накладная № 86 | 18.11.2002 | 800 000 руб. | Платежное поручение № 698 |
| 20.11.2002 | 650 000 руб. | Накладная № 94 | - | - | - |
| Итого | 1 250 000 руб. | - | - | 800 000 руб. | - |
|
Итого задолженность ЗАО «Актив» перед ООО «Пассив» по состоянию на 31 декабря 2002 года составляет 450 000 рублей. Директор ЗАО «Актив» Директор ООО «Пассив» /Иванов А.Г./ /Сидоров Р.Г./ |
|||||
Этот акт оформите по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый экземпляр оставьте в бухгалтерии, второй направьте фирме, с которой производилась сверка.
Как оформить акт инвентаризации
Для акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами есть специальная форма № ИНВ-17. Как заполнить этот документ, написано в бераторе «Первичные документы» на странице IX/02/06.
Как отразить результаты инвентаризации
По результатам инвентаризации выявите долги, по которым истек срок исковой давности. Спишите их на прочие доходы (если должны вы) или на прочие расходы (если долг перед вами).
Для списания долга руководитель должен составить приказ.
Как составить приказ на списание долга покупателя и отразить эту операцию в учете, написано в июньском номере нашего журнала.
Приказ о списании своего долга составьте в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:
Свой долг спишите такой проводкой:
– списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Как отразить реформацию баланса
После того как вы проверите остатки по всем счетам, проведите реформацию баланса. В бухучете отразите ее 31 декабря 2002 года.
Реформация баланса – это закрытие по итогам года следующих счетов:
Данные по субсчетам этих счетов вы отражали нарастающим итогом с начала 2002 года. В результате на 31 декабря на них есть остатки. Спишите их на субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Как это сделать, расскажет пример.
Пример 2. В учете ЗАО «Актив» на 31 декабря 2002 года числятся остатки по таким субсчетам:
– 600 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Основные принципы и необходимость закрытия бухгалтерских счетов
Замечание 1
В конце каждого финансового года в бухгалтерском учете производится закрытие сопоставляющих, калькуляционных, собирательно-распределительных счетов, а также счетов по финансовым результатам. Данная процедура является неотъемлемой частью составления бухгалтерской отчетности и от ее качества зависит своевременность, точность, достоверность данных годового отчета.
В течение всего года на собирательно-распределительных счетах производится учет тех затрат, которые распределить представляется возможным только в конце года. Действующими нормативами общехозяйственные и общепроизводств енные расходы можно списывать в течение года, но в конце года необходимо откорректировать суммы, отнесенные на определенные объекты учета. Это оказывает влияние на уровень себестоимости произведенной продукции, оказанных работ и услуг, а в конечном счете это влияет на финансовые результаты деятельности предприятия.
Счета учета вспомогательных производств аккумулируют затраты, основная доля которых должна относиться на основное производство. Иногда такие счета закрывают ежемесячно (ежеквартально), но при этом в декабре становится актуальным уточнение некоторых сумм и, следовательно, закрытие снова этих счетов. Указанные операции приходится осуществлять по результатам проведения инвентаризации, по расчетам с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками.
После того, как закрываются собирательно-распределительные счета бухгалтерского учета и счета вспомогательных производств появляется возможность рассчитать себестоимость выпускаемой основным производством продукции, закрыть данные счета и провести уточнения результатов по счетам реализации. Данная процедура является завершением всей годовой бухгалтерской работы.
Последовательность действий в процедуре закрытия счетов
При закрытии синтетических счетов их сальдо переносится на другие счета. До проведения процедуры закрытия счетов бухгалтерской службе предприятия необходимо провести подготовительные работы. Сначала руководители планово-финансовой службы организации должны провести совещание по вопросу сроков, порядка и содержания всех этапов работы по закрытию счетов. На данных собраниях должен быть установлен состав инвентаризационных комиссий, определены сроки проведения инвентаризаций и ее виды.
Для того, чтобы составить заключительный бухгалтерский баланс необходимо полностью закрыть следующие счета: 25, 26, 28, 29, 90, 91, 99.
Кроме затрат по незавершенному производству производят полное списание затрат аналитических счетов к следующим счетам: 08, 20-1, 20-2, 20-3, 23, 97.
Отличительной особенностью бухгалтерского учета является проведение оценки хозяйственных средств по себестоимости. Следовательно, до проведения процедуры закрытия счетов, затраты вспомогательных производств включаются в затраты основного производства по плановой себестоимости. Далее выпускаемая продукция ставится на приход по плановой себестоимости, списывается в переработку и на реализацию в той же оценочной форме. При закрытии счетов выпускаемая продукция, работы и услуги принимают фактическую оценку.
Замечание 2
Бухгалтерские счета по учету денежных средств предприятия, расчетов с поставщиками и лицами в процедуре закрытия счетов не участвуют.
Принципы закрытия счетов следующие:
- не списываются по закрываемому счету отклонения на ранее закрытые счета;
- отклонения по счетам учета вспомогательных производств не списывают на другие вспомогательные производства. Исключение составляют затраты ремонтных мастерских и затраты по текущему ремонту зданий и сооружений. Данные счета закрываются списанием затрат на иные счета, включая также счета вспомогательных производств.
Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.
Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.
Основные субсчета к счету 90
1 - по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;
2 - в дебет заносится себестоимость того, что продаем;
3 - по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;
9 - в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту - убыток.
Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права - кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:
Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.
Реализация товаров на 90 счете
Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.
Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).
Доход от реализации - это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.
Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.
По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.
В случае реализации товаров, расходы - это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.
При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.
Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.
Бухгалтерские проводки:
Закрытие 90 счета в конце года
В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?
1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.
2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).
3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.
4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.
С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.
Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.
И так продолжается из месяца в месяц до конца года.
Закрытие счета 90 в конце года (проводки):
По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:
- 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
- 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
- 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
- 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.
Счет 90 закрыт.
В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.
Пример закрытия 90 счета
Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.
Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.
На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:
На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.
На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.
Проводки:
Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.
Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:
Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.
По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.
Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).
Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:
