Расчеты с бюджетом по налогам и сборам
На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.
- К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
- К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
- К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.
Замечание 1
Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.
В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:
- 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
- 68-3 « Налог на прибыль»
- 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
- 68-5 «Прочие налоги и сборы».
По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:
- налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
- уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
- уплачиваемые из прибыли – 99;
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц.
По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.
Учет расчетов по НДС
Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.
Счет 19, может иметь следующие субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».
В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.
При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:
- Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
- Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
- Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
- Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
- Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
- Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
- Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;
Типовые проводки по учету налогов
- Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
- Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
- Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
- Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
- Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
- Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
- Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
- Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
- Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
- Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
- Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).
Операции с ценными бумагами:
- Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
- Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
- За пользование природными ресурсами :
- Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
- Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.
Налог на пользование автодорог:
- Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.
При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.
- Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
- Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
- Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.
Замечание 2
А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.
На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.
- К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
- К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
- К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.
Замечание 1
Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.
В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:
- 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
- 68-3 « Налог на прибыль»
- 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
- 68-5 «Прочие налоги и сборы».
По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:
- налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
- уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
- уплачиваемые из прибыли – 99;
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц.
По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.
Учет расчетов по НДС
Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.
Счет 19, может иметь следующие субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».
В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.
При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:
- Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
- Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
- Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
- Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
- Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
- Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
- Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;
Типовые проводки по учету налогов
- Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
- Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
- Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
- Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
- Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
- Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
- Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
- Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
- Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
- Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
- Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).
Операции с ценными бумагами:
- Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
- Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
- За пользование природными ресурсами :
- Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
- Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.
Налог на пользование автодорог:
- Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.
При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.
- Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
- Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
- Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.
Замечание 2
А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.
Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. начисление и уплата налогов. Статьей 12 НК РФ установлено несколько уровневых категорий налогов, определяющих соответствующие бюджеты: федеральные, региональные, местные. Разберемся в особенностях учета.
Расчеты по налогам и сборам: счет
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.
Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.
В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:
- счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
- прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
- счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
- результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
- счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
- счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.
На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.
При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.
Расчеты по налогам и сборам в балансе
Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:
- в активе баланса:
- в 1-м разделе:
- стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
- во 2-м разделе:
- стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
- стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
- в 1-м разделе:
- в пассиве баланса:
- в 4-м разделе:
- стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
- стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
- в 5-м разделе:
- стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.
- в 4-м разделе:
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система сборов в России. Осуществление контроля организации расчетов по налогам, возмещаемым за счет издержек; из выручки; уплачеваемым за счет чистой прибыли и доходов физических лиц.
курсовая работа , добавлен 19.01.2011
Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа , добавлен 01.06.2012
Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 04.01.2009
Оценка места и значения расчетов по налогам и сборам в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Системы налогообложения, разновидности налогов и источники их уплаты, принципы расчета сумм. Отражение их оплаты в отчетности предприятия.
курсовая работа , добавлен 10.04.2014
Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа , добавлен 17.09.2014
Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа , добавлен 10.12.2011
Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. Методика проведения аудита расчетов с бюджетом. Международная практика учета расчетов по налогам. Аудиторская проверка в ООО "Стройподряд" г. Краснодара.
курсовая работа , добавлен 18.05.2016
Общие правила налогообложения в Российской Федерации установлены НК РФ.
В соответствии с налоговым законодательством налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
Федеральных налогов и сборов;
Региональных налогов и сборов;
Местных налогов и сборов.
Исходя из формы возложения налогового бремени налоги принято разделять на прямые и косвенные. Прямые налоги в Российской Федерации представлены налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, земельным налогом и др., косвенные – налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными платежами.
Бухгалтерский учёт расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 68 открываются субсчета по видам налогов.
Наиболее сложными и проблемными для бухгалтеров являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации.
Налог на добавленную стоимость − это федеральный косвенный налог. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Законодательство РФ возлагает обязанность внесения суммы налога в бюджет на организация, реализующее товары или оказывающее услуги. То есть природа косвенных налогов такова, что они включаются производителем или продавцом в цену товара, оплачиваются покупателем и, поступая в организацию в составе выручки, не принадлежат организации (не являются её доходом), а подлежат перечислению в бюджет.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям, таким как:
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
Получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и др. Основная ставка налога − 18 %.
Применение налоговых вычетов − это уменьшение «выходного» НДС, начисленного к уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям, на суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, сумм финансовой помощи).
Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1. приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).
По товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, условием принятия НДС к вычету является факт оплаты этих товаров (работ, услуг).
Сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества, если
Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;
Товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;
Имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (например, для передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации);
Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов перечисляется в бюджет.
Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачёту или возврату налогоплательщику.
Для начисления сумм, подлежащих перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета, на которых последовательно отражаются этапы начисления НДС (счёт 68) и учета НДС, принимаемого к вычету (счёт 19). Кредитовое или дебетовое сальдо на счёте 68 представляет собой, соответственно, налоговое обязательство перед бюджетом, либо право на получение средств из бюджета в порядке возврата.
По кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по НДС» отражаются суммы налога, причитающиеся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2"Прочие расходы"), 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»(субсчёт «Расчёты по авансам полученным»). По дебету счёта 68 отражаются суммы НДС, предъявляемые к вычету и списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам.
К счету 19 могут быть открыты субсчета:
19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
По дебету счета 19 отражаются суммы налога, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам, начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и др.
По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам и предъявляемые к вычету.
В бухгалтерском учёте учет и начисление НДС отражается следующими записями.
По операциям, связанным с приобретением материальных ценностей, работ и услуг:
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ, услуг, имущества:
С оплаты в счёт предстоящих поставок:
По суммам НДС, предъявляемым к вычету:
Пример. В отчетном периоде организацией приобретены материалы на сумму 47200 руб. (включая НДС − 7200 руб.), реализовано имущество на сумму 354000 руб. (в том числе НДС − 54 000 руб.), получена предоплата от покупателя на сумму 118000 руб. Материалы приняты к учету для использования в производственной деятельности. В учете операции отражаются следующим образом:
Приняты к учету материалы (без НДС) |
40 000 руб. |
||
Учтен НДС по материалам |
7200 руб. |
||
НДС предъявлен к вычету |
7200 руб. |
||
Начислен НДС с продажи имущества |
Д 91-2 |
54 000 руб. |
|
Начислен НДС с предоплаты |
18 000 руб. |
||
По окончании налогового периода сумма НДС перечислена в бюджет |
64 800 руб. (54 000 + +18 000 − 7200) |
Налог на прибыль входит в состав прямых федеральных налогов.
Налогооблагаемая прибыль − это разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами за отчетный (налоговый) период по данным налогового учёта. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учёта.
Доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы − это поступления, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг (доходы в виде процентов по предоставленным займам, положительные курсовые разницы и пр.).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Для определения налогооблагаемой прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).
Сумма налога на прибыль определяется умножением налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Основная ставка налога на прибыль − 20 %.
При начислении налога на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Этот стандарт позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета.
Налог на прибыль отражают в учёте в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль, который называют условным расходом:
Затем определяют текущий налог на прибыль, то есть налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода, по формуле:
Текущий налог на прибыль = условный расход + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив − отложенное налоговое обязательство
В бухгалтерском учёте суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналогично отражаются в учёте постоянные налоговые обязательства (ПНО).
Для отражения в учёте отложенных налоговых активов (ОНА) предназначен счёт 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину текущего налога на прибыль в отчетном периоде.
По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения текущего налога на прибыль отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.
Для отражения в учёте отложенных налоговых обязательств (ОНО) предназначен счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину текущего налога на прибыль отчетного периода.
По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.
Причиной образования постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств является тот факт, что прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. Это связано с тем, что ряд доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли и наоборот.
Согласно ПБУ 18/02 величина, на которую налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, может состоять из постоянных и временных разниц, в свою очередь временные разницы делят на вычитаемые и налогооблагаемые. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Примером их служат сверхнормативные командировочные (суточные) и представительские расходы, доходы от долевого участия в других организациях и пр. Все эти доходы и расходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противоположные, в отличие от временных разниц.
Налог на прибыль с постоянных разниц – это постоянное налоговое обязательство, увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль.
Пример. В отчетном периоде прибыль организации до уплаты налогов и без учета представительских расходов составила 80000 руб., представительские расходы в пределах норм − 12000 руб., а сверх норм − 4000 руб. В этом случае бухгалтерская прибыль составит 64000 руб., налогооблагаемая – 68000 руб., постоянная разница – 4000 руб. Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 15360 руб. Постоянное налоговое обязательство составит 960 руб. (24 % от величины постоянной разницы). Таким образом, величина налога на прибыль к уплате составит 16320 руб. (15360 + 960).
Временные разницы – это доходы и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответственно условный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется как отложенное налоговое обязательство, а если меньше, то как отложенный налоговый актив.
Например, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения возникает отложенное налоговое обязательство в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортизации, определяемой в бухгалтерском учёте, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской.
Пример. В отчетном периоде прибыль организации без учета амортизационных отчислений составила 200000 руб., сумма амортизации, рассчитанная по данным бухгалтерского учёта, составила 4000 руб. а по данным налогового учета − 7000 руб. В результате, бухгалтерская прибыль составит 196000руб. (200000 − 4000), а налогооблагаемая прибыль − 193000 руб. (200000 − 7000).
Налогооблагаемая временная разница составит 3000 рублей, а отложенное налоговое обязательство − 720 руб. (24 % от налогооблагаемой временной разницы). Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 47040 руб. (24 % от бухгалтерской прибыли). Величина текущего налога на прибыль (к уплате в бюджет) составит 46320 руб. (47040 − 720).
В бухгалтерском учёте это отразится проводками:
В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее налоговое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.
ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. В таком случае налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учёта и уплачивается в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода.
Пример. По данным налогового учёта доходы организации составили 2000000 руб., расходы − 1200000 руб. Налог на прибыль составит 192 000руб. (24 % от 800000 руб.). Начисление и уплата в бюджет налога отразится в учёте проводками:
Налоги и сборы, относимые на расходы организации. Многие налоги начисляют по дебету счётов учёта текущих затрат и кредиту счёта 68 (по соответствующим субсчетам). К ним относят такие федеральные налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы, региональный транспортный налог, местный земельный налог. При их начислении в учёте делают проводки:
Организации, производящие подакцизные товары согласно их перечню, установленному законодательством, являются плательщиками акцизов . Порядок исчисления и уплаты этого федерального косвенного налога регламентируется главой 22 НК РФ. В учете операции с акцизами отражаются бухгалтерскими записями:
Налог на имущество организаций − это региональный налог, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Аналитический учёт по счёту 68 "Расчёты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.